行業(yè)會計實務項目二

商品流通企業(yè)會計特點主講教師：INDUSTRYACCOUNTINGPRACTICE商品流通企業(yè)是為消費者提供商品和服務、為工業(yè)和農(nóng)業(yè)提供銷售渠道和場地的中間媒介，直接影響著供給與需求雙方，是國民經(jīng)濟的重要產(chǎn)業(yè)。項目導讀利潤來源企業(yè)形式企業(yè)分類商品批發(fā)企業(yè)，處于社會商品流通的中間環(huán)節(jié)，是指從生產(chǎn)企業(yè)或者其他批發(fā)企業(yè)那里購買商品，然后再把商品轉(zhuǎn)售給零售企業(yè)或者其他批發(fā)企業(yè)的企業(yè)。商品零售企業(yè)，處于社會商品流通的終點，是指從生產(chǎn)企業(yè)或者批發(fā)企業(yè)那里購買商品，然后再將商品轉(zhuǎn)售給最終消費者（包括個人和社會團體）的企業(yè)。專業(yè)性零售企業(yè)，是指專門經(jīng)營某一類或幾類商品的零售企業(yè)，如鐘表、眼鏡、金銀首飾等企業(yè)。綜合性零售企業(yè)，是指經(jīng)營商品類別繁多的零售企業(yè)，如百貨、食品、服裝鞋帽、五金、日用雜貨、綜合商店等企業(yè)。在實際工作中，有的批發(fā)企業(yè)還兼營零售業(yè)務，以了解市場信息；有的零售企業(yè)也兼營批發(fā)業(yè)務，以擴大經(jīng)營范圍。企業(yè)類型供貨方銷貨方在社會商品流通中所處的地位批發(fā)企業(yè)生產(chǎn)企業(yè)或者其他批發(fā)企業(yè)零售企業(yè)或者其他批發(fā)企業(yè)中間環(huán)節(jié)零售企業(yè)生產(chǎn)企業(yè)或者批發(fā)企業(yè)最終消費者終點批零兼營企業(yè)生產(chǎn)企業(yè)或者（其他）批發(fā)企業(yè)最終消費者、零售企業(yè)或者其他批發(fā)企業(yè)——企業(yè)分類企業(yè)特點特點123只從事商品購銷而不從事生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營方式的多樣化庫存商品在資產(chǎn)總額中占比較大生產(chǎn)經(jīng)營活動商品購進為了銷售或加工后銷售，通過貨幣結(jié)算而取得商品所有權(quán)商品銷售通過貨幣結(jié)算而售出商品商品儲存購進的商品在銷售以前在企業(yè)的停留狀態(tài)延時符商品流通企業(yè)核算內(nèi)容和核算方法一、商品流通企業(yè)核算內(nèi)容以商品流轉(zhuǎn)為核心商品流轉(zhuǎn)商品銷售商品購進商品儲存延時符二、商品流通企業(yè)會計核算商品存貨核算方法

進價金額核算法進價核算數(shù)量進價金額核算法售價核算數(shù)量售價金額核算法售價金額核算法延時符商品流通企業(yè)存貨核算方法商品存貨的核算方法

適用范圍數(shù)量進價金額核算法

批發(fā)企業(yè)、農(nóng)副產(chǎn)品收購企業(yè)、糧食企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)、物資供銷企業(yè)及品種單一、專業(yè)性強的零售企業(yè)進價金額核算法

鮮活商品經(jīng)營企業(yè)（售價變化快、實物數(shù)量不易控制）售價金額核算法一般的零售企業(yè)數(shù)量售價金額核算法小型批發(fā)企業(yè)和品種單一的專業(yè)零售企業(yè)、商品進銷存管理采用電子數(shù)據(jù)處理的一般零售企業(yè)二、商品流通企業(yè)會計核算延時符進價金額核算法庫存商品總分類賬和明細分類賬一律以進價入賬，只記金額，不記數(shù)量

由于缺乏實物數(shù)量的計載，必須通過對庫存商品進行實地盤點，計算出期末結(jié)存金額后，才能倒推出商品銷售成本。

本期商品銷售成本=期初庫存商品+本期進貨總額-期末庫存商品進價金額

特點：簡化核算手續(xù)，節(jié)約人力、物力，但平時不能反映商品進、銷、存數(shù)量。由于月末采用盤存計銷的辦法，將主營業(yè)務成本、商品損耗和差錯事故混在一起，不易發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理中存在的問題。因比，此種方法只適用于經(jīng)營鮮活商品的零售企業(yè)，或交易數(shù)量繁多的小商品批發(fā)企業(yè)。二、商品流通企業(yè)會計核算延時符數(shù)量進價金額核算法庫存商品增加、減少、結(jié)存按進價記賬。庫存商品的明細賬既要反映金額又要反映數(shù)量。隨時或定期結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。方法如同原材料按實際成本核算優(yōu)點：能夠按品名、規(guī)格來反映和監(jiān)督每種商品進、銷、存的數(shù)量和進價金額的變動情況，有利于加強對庫存商品的管理和控制。缺點：記賬工作量較大。這種方法主要適用于工業(yè)品批發(fā)公司、農(nóng)副產(chǎn)品收購企業(yè)、部分專業(yè)性零售商店及貿(mào)易中心等企業(yè)。二、商品流通企業(yè)會計核算延時符售價金額核算法庫存商品分類賬和明細分類賬只反映商品的售價金額，不反映實物數(shù)量庫存商品的結(jié)存數(shù)量，只能通過對庫存商品進行實地盤點來掌握，其商品明細分類賬則按經(jīng)營商品的營業(yè)柜組或門市部設置，營業(yè)柜組或門市部對其經(jīng)營的商品承擔經(jīng)濟責任。優(yōu)點：記賬較為簡便。缺點：由于明細分類核算不反映和控制商品的數(shù)量，平時不易發(fā)現(xiàn)商品短缺，一般要在定期盤點時才能發(fā)現(xiàn)，難以分清溢缺商品的品種和數(shù)量，也難以分析溢缺的原因和責任。適用于綜合性零售商店（如超市）和部分專業(yè)性零售商店。二、商品流通企業(yè)會計核算延時符數(shù)量售價金額核算法庫存商品增、減、結(jié)存按售價記賬庫存商品明細賬既反映金額也反映數(shù)量優(yōu)點：按品名、規(guī)格對庫存商品的管理與控制。由于按售價記賬，對商品銷售收入的管理與控制也較為嚴密。缺點：記賬的工作量較大。這種方法適用于基層批發(fā)企業(yè)和部分專業(yè)性零售商店（如金銀珠寶店等）。方法如同原材料按計劃成本計價二、商品流通企業(yè)會計核算行業(yè)會計實務項目二2.1.1批發(fā)企業(yè)商品購進的會計核算主講教師：INDUSTRYACCOUNTINGPRACTICE商品購進會計核算01020304一般商品購進的會計核算進貨退出的會計核算進貨退補價的會計核算購進商品拒付貨款和拒收商品的會計核算05購進商品發(fā)生溢余或短缺的會計核算一般商品購進的會計核算批發(fā)企業(yè)購進商品時，付款與驗收商品入庫同日完成的，直接計入“庫存商品”賬戶；先付款、后驗收商品入庫的，付款時先計入“在途物資”賬戶，驗收入庫時再轉(zhuǎn)入“庫存商品”賬戶。商品購進成本包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于商品購進成本的費用。有發(fā)票的運費，可以按9%計算增值稅進項稅額進行抵扣。進貨退出的會計核算批發(fā)企業(yè)購進商品并驗收入庫后，可能會發(fā)生商品質(zhì)量、規(guī)格不符等問題，經(jīng)與供貨方協(xié)商，可作進貨退出的業(yè)務處理。批發(fā)企業(yè)進貨后，尚未支付貨款且尚未入賬，此時，需將收到的增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)退還給供貨方，無需進行會計處理。批發(fā)企業(yè)進貨后，已支付貨款，或者未支付貨款但已做賬務處理，原增值稅專用發(fā)票稅款的抵扣聯(lián)已無法退回。此時發(fā)生退貨，批發(fā)企業(yè)必須取得當?shù)刂鞴芏悇諜C關(guān)開具的“企業(yè)進貨退出及索取折讓證明單”送交供貨方，作為供貨方開具紅字增值稅專用發(fā)票的依據(jù)。購貨方在退貨后應將原賬務處理沖回。進貨退補價的會計核算批發(fā)企業(yè)購進商品驗收入庫后，由于供貨方商品金額計算錯誤或發(fā)貨時先按暫估價格結(jié)算等原因，造成已結(jié)算貨款與實際應結(jié)算貨款不相符，經(jīng)雙方商量，可退回價款或補付價款。進貨退價或補價均不涉及商品數(shù)量的變化，只涉及商品價格的調(diào)整。已結(jié)算貨款高于實際應結(jié)算貨款，供貨方應將多收的貨款部分退還給購貨方，即屬于購進商品退價。已結(jié)算貨款低于實際應結(jié)算貨款，供貨方應將少收的貨款部分向購貨方補收，即屬于購進商品補價。如購進商品已出售并已結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的，則應調(diào)整“主營業(yè)務成本”賬戶。購進商品拒付貨款和拒收商品的會計核算企業(yè)接到銀行轉(zhuǎn)來的結(jié)算單據(jù)，經(jīng)與合同核對無誤后已經(jīng)全數(shù)承付貨款并已經(jīng)入賬。當商品到達驗收時，發(fā)現(xiàn)商品與合同規(guī)定的品種、規(guī)格或價格不符，企業(yè)可以向供貨方提出拒收全部或部分商品。此時，企業(yè)應將所付貨款從“在途物資”賬戶，轉(zhuǎn)入“應付賬款”賬戶，對于支付的該批購進商品的增值稅進項稅額也要轉(zhuǎn)入“應付賬款”中，并將拒收商品記入“代管商品物資”備查簿，待與供貨方協(xié)商解決后，再作相應賬務處理。如經(jīng)協(xié)商，企業(yè)同意按原價購進的，則按商品購進正常程序處理，驗收入庫后，從“在途物資”賬戶轉(zhuǎn)入“庫存商品”賬戶；如供貨方同意退貨，收到供貨方退還的貨款時，借記“銀行存款”賬戶，貸記“應付賬款”賬戶。作上述賬務處理時，均應沖減“代管商品物資”備查簿。批發(fā)企業(yè)購進商品時，在接到銀行轉(zhuǎn)來的結(jié)算憑證或者收到供貨方發(fā)來的商品時，應與合同或者隨貨同行的增值稅發(fā)票核對，檢查商品的品種、數(shù)量、規(guī)格、價格等是否與協(xié)議相符。如果發(fā)現(xiàn)有不符的現(xiàn)象，批發(fā)企業(yè)可以按規(guī)定全部或部分拒付貨款和拒收商品。企業(yè)拒付貨款時，因為資金未發(fā)生變化，因此，不需要進行賬務處理。購進商品發(fā)生溢余或短缺的會計核算企業(yè)在商品購進過程中，由于出入庫工作差錯、自然升溢或損耗、運輸部門差錯等原因，可能發(fā)生商品的溢余或短缺。如果出現(xiàn)此種情況，應查明原因，及時進行有關(guān)的會計處理。在尚未査明原因處理前，應通過“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶核算，待査明原因后轉(zhuǎn)入有關(guān)賬戶。對于發(fā)生的溢余，若為自然升溢的，則沖減“銷售費用”賬戶；若為供貨單位多發(fā)貨的，與其聯(lián)系做退回或補做購進處理。對于發(fā)生的短缺，若屬于自然損耗的，則計入“銷售費用”；若為供貨單位少發(fā)貨的，則與其聯(lián)系要求退款或補發(fā)貨；若屬于運輸單位責任造成的損失，則應索賠，在“其他應收款”賬戶核算；若屬于自然災害等不可預見事項等造成的損失，則將扣除保險賠款后的凈損失，計入“營業(yè)外支出”。查明原因處理意見溢余自然升溢沖減“銷售費用”供貨方多發(fā)做退回或補做購進處理短缺自然損耗計入“銷售費用”供貨方少發(fā)做退款或補發(fā)貨處理運輸單位責任賠償款計入“其他應收款”自然災害凈損失計入“營業(yè)外支出”行業(yè)會計實務項目二2.1.2批發(fā)企業(yè)商品銷售的會計核算主講教師：INDUSTRYACCOUNTINGPRACTICE商品銷售會計核算01020304一般商品銷售的會計核算直運商品銷售的會計核算銷售商品退補價的會計核算購貨方拒付貨款和拒收商品的會計核算一般商品銷售的會計核算批發(fā)企業(yè)商品銷售的核算，既要反映和監(jiān)督銷售收入的實現(xiàn)情況，也要反映和監(jiān)督收取增值稅的情況，其核算與工業(yè)企業(yè)的產(chǎn)品銷售業(yè)務相同。直運商品銷售的會計核算直運商品銷售，是指企業(yè)從供貨方購進商品后，不通過企業(yè)倉庫而直接發(fā)往購貨方的一種銷售方式。這種方式減少了商品存儲所占用的時間和出入庫手續(xù)，有利于節(jié)約進貨費用，加速資金周轉(zhuǎn)，適用于數(shù)量大、規(guī)格單一、質(zhì)量穩(wěn)定的商品。直運商品銷售的特點是商品的購進和銷售同時發(fā)生，不通過“庫存商品”賬戶核算購進商品，而是通過“在途物資”賬戶核算。由于直運商品購進和銷售的增值稅專用發(fā)票上已列明商品的購進金額和銷售金額，因而，商品銷售成本可以按照實際進價成本分銷售批次隨時進行結(jié)轉(zhuǎn)。批發(fā)企業(yè)銷貨方供貨方銷售商品退補價的會計核算銷售商品退補價，與前面購進商品退補價相對應，供貨方銷售商品退價即是購貨方購進商品退價，供貨方銷售商品補價即是購貨方購進商品補價。辦理銷售商品退價或補價時，須由供貨方填制銷貨更正單、開具紅字或藍字的增值稅專用發(fā)票，并進行賬務處理。銷售退補價僅涉及銷售金額的調(diào)整，不涉及商品銷售數(shù)量的調(diào)整，會計核算上只需增加或減少“主營業(yè)務收入”“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”賬戶的金額，不需要調(diào)整“庫存商品”和“主營業(yè)務成本”賬戶的金額。購貨方拒付貨款和拒收商品的會計核算對于商品少發(fā)的處理有兩種情況：如果補發(fā)商品，在商品發(fā)運后，收到購貨單位貨款、增值稅稅額及墊付運費時，借記“銀行存款”賬戶，貸記“應收賬款”賬戶；如果不再補發(fā)商品，則由業(yè)務部門填制紅字增值稅專用發(fā)票，作銷貨退回處理。對于貨款開錯的，應由業(yè)務部門填制紅字增值稅專用發(fā)票，財會部門據(jù)以作銷貨退回處理。對于因商品質(zhì)量不符合要求，或因商品品種、規(guī)格發(fā)錯而退回的，應由儲運部門驗收入庫，財會部門根據(jù)轉(zhuǎn)來的紅字增值稅專用發(fā)票作銷貨退回處理，退回商品的運費列入“銷售費用”賬戶。對于商品短缺的情況，先要沖減“主營業(yè)務收入”、“應交稅費”和“應收賬款”賬戶，再根據(jù)具體情況進行賬務處理。如屬于本企業(yè)儲運部門責任，應由其填制“財產(chǎn)損失報告單”，將商品短缺金額轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶，待領(lǐng)導批準后，再轉(zhuǎn)入“營業(yè)稅外支出”賬戶。如果購貨單位支付了部分貨款，而又拒付了部分款項，應將收到的款項借記“銀行存款”賬戶，對于尚未收到的款項，則仍保留在“應收賬款”賬戶內(nèi)，在與對方協(xié)商解決后，再予以轉(zhuǎn)銷。當購貨方發(fā)現(xiàn)發(fā)票開列的商品與合同不符，或與收到商品的數(shù)量、品種、規(guī)格、質(zhì)量不符等情況，就會發(fā)生拒付貨款和拒收商品。財會部門接到銀行轉(zhuǎn)來的購貨單位“拒絕付款理由書”時，暫不作賬務處理，但應立即通知業(yè)務部門，及時查明原因，并盡快與購貨單位聯(lián)系進行協(xié)商，然后根據(jù)不同的情況分別作出處理。行業(yè)會計實務項目二2.1.3

批發(fā)企業(yè)商品儲存的會計核算主講教師：INDUSTRYACCOUNTINGPRACTICE知識準備010203批發(fā)企業(yè)商品儲存會計核算的賬戶設置批發(fā)企業(yè)商品清查的核算批發(fā)企業(yè)商品銷價的核算待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢盤虧、毀損的數(shù)額盤盈的轉(zhuǎn)銷數(shù)額盤盈的數(shù)額盤虧、毀損的轉(zhuǎn)銷數(shù)額尚未轉(zhuǎn)銷的存貨盤虧數(shù)批發(fā)企業(yè)商品儲存會計核算的賬戶設置“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶尚未轉(zhuǎn)銷的存貨盤盈數(shù)存貨跌價準備實際發(fā)生的存貨跌價損失金額沖減的存貨跌價準備金額計提的存貨跌價準備金額已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的存貨跌價準備批發(fā)企業(yè)商品儲存會計核算的賬戶設置“存貨跌價準備”賬戶庫存商品清查的會計核算為確保庫存商品賬實相符，批發(fā)企業(yè)應定期或不定期地對庫存商品進行盤點。通過盤點清查商品在數(shù)量上有無短缺、損耗和溢余，在質(zhì)量上有無殘次、損壞、變質(zhì)等情況。盤點時，由保管人員負責填制“商品盤存表”，根據(jù)賬面資料填寫商品名稱、規(guī)格、單價及賬存數(shù)量和實存數(shù)量?！吧唐繁P存表”的賬存數(shù)如與實存數(shù)不符，應填制“商品盤點短缺溢余報告單一式數(shù)聯(lián)，其中一聯(lián)轉(zhuǎn)交財會部門據(jù)以將商品短缺或溢余的金額分別轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶，以做到賬實相符，待查明原因后，再區(qū)別不同情況轉(zhuǎn)入各有關(guān)賬戶。

其他應收款銷售費用營業(yè)外支出查明原因后庫存商品清查的會計核算根據(jù)可收回的保險賠償和過失人賠償，借記“其他應收款”等賬戶;剩余凈損失，屬于非常損失部分，借記“營業(yè)外支出”賬戶，屬于一般經(jīng)營損失部分，借記“銷售費用”賬戶。根據(jù)規(guī)定，企業(yè)購進的商品發(fā)生非正常損失(包括因管理不善造成被及變質(zhì)損失等)，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，而應當從當期發(fā)生的進項稅額中轉(zhuǎn)出，與遭受非正常損失的購進商品成本一并處理。根據(jù)稅法的最新規(guī)定，因自然災害損失商品的進項稅額可在銷項稅額中直接抵扣。商品銷價的會計核算

商品削價有殘損變質(zhì)商品削價和冷背呆滯商品削價兩種。殘損變質(zhì)商品是指在進銷環(huán)節(jié)及保管過程中，因運輸裝卸不慎、保管不當、包裝善等原因，而造成殘次損壞或霉爛變質(zhì)的商品。對此，企業(yè)應及時查明商品殘損變質(zhì)的程度和數(shù)量，以及發(fā)生的原因和責任。冷背呆滯商品是指花色、品種、質(zhì)量不適合當時、當?shù)叵M市場需要的商品，這主要是由于企業(yè)經(jīng)營不善、信息不靈、盲目采購等造成的。當這兩類商品需要削價時，應由有關(guān)部門填制商品削價報告單”，并按規(guī)定的審批權(quán)限，報經(jīng)有關(guān)職能部門批準后再進行處理。

商品銷價的會計核算商品削價準備是核算商品削價損失的一種方法。商品削價與商品調(diào)價不同，商品調(diào)價只是對商品的售價進行調(diào)整，即調(diào)高或調(diào)低，而調(diào)低的幅度不低于商品的原進價，所以并未造成企業(yè)的實際損失。而商品削價一般是指削價商品的新售價低于原購進價格，因而造成企業(yè)的實際損失。為了防止企業(yè)的短期行為，體現(xiàn)相關(guān)性、可比性和謹慎性的會計原則，避免因大批商品削價而影響經(jīng)營利潤，應建立商品削價準備制度。企業(yè)可根據(jù)具體情況按月預提商品削價準備金，年末再按庫存商品余額的3‰~5‰清算，計入當期主營業(yè)務成本?，F(xiàn)行的企業(yè)會計準則規(guī)定，商品銷價準備應計入“存貨跌價準備”賬戶。2.2零售企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算2.2.1零售企業(yè)購進的核算主講教師：導入主要內(nèi)容零售企業(yè)購進核算目的：掌握零售商品流通企業(yè)購進會計核算方法。要求：熟練且獨立完成，運用核算方法及具體會計處理的技能，對所涉及的經(jīng)濟業(yè)務進行核算處理Contents目錄1234零售企業(yè)的特點核算方法賬戶賬務處理一、零售企業(yè)特點1零售企業(yè)經(jīng)營的商品品種繁多；交易次數(shù)頻繁而數(shù)量零星；2銷售對象主要是廣大消費者；3銷售時一般是“一手交錢，一手交貨”并不一定都要填制銷貨憑證，售貨部門對其所經(jīng)銷的商品負有保管責任。二、一般核算法----售價金額法1建立實物負責制，即按企業(yè)經(jīng)營品種，劃分若干實物負責小組，或指定實物負責人，對其經(jīng)營商品的數(shù)量和質(zhì)量負完全責任。2庫存商品按零售價格記賬，即“庫存商品”賬戶的增減，一律按零售價格登記，并按實物負責人設置明細賬，記錄商品金額變動和結(jié)存情況。3設置“商品進銷差價”賬戶，定期反映商品購進價格和零售價格之間的差額。4加強商品的盤點工作。由于庫存商品只有總金額指標，沒有具體數(shù)量指標，商品發(fā)生溢缺的數(shù)額，只有通過盤點才能確定，為此，一般應定期或不定期進行盤點，以確定商品實存數(shù)額。三、相關(guān)賬戶1商品采購---采購實際成本2庫存商品---庫存的商品（注意按照零售價進行核算）3商品進項差價--“庫存商品”賬戶的抵減賬戶，用以反映庫存商品售價金額與進價金額之間的差額。資產(chǎn)類商品進銷差價企業(yè)購入、加工收回、溢余及調(diào)價等增加商品差價資產(chǎn)類商品售價與進價之間的差額結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品進銷差價和商品短缺、削價及調(diào)價減值等而注銷差價期末庫存商品的進銷差價期末“庫存商品”的進價（成本價）=期末“庫存商品”賬戶余額-“商品進銷差價”賬戶余額四、購進賬務處理

（一）購進核算

1、收到發(fā)票時：

借：商品采購（進價=貨款+其他費用）

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款等（實際支付）2、復核無誤后、入庫：

借：庫存商品（售價）

貸：商品采購（進價）

商品進銷差價（差價）（二）購進商品退補價的核算1.只更正購進價格的核算（1）調(diào)整商品進價和進項稅額借：商品采購（進價差額）應交稅費——應交增值稅（進項稅額）（稅款差額）貸：應付賬款/銀行存款/應付票據(jù)

（二者合計）（2）調(diào)整商品進銷差價：借：商品進銷差價（進價差額）貸：商品采購（進價差額）若是供貨單位退還貨款，應根據(jù)其紅字增值稅專用發(fā)票沖減商品進價和進項稅額。若是供貨單位補收貨款，應根據(jù)增值稅專用發(fā)票增加商品進價和進項稅額-----相反會計處理2.購進價格和零售價格同時更正的核算（1）借：庫存商品（售價差額）貸：商品采購（進價差額）商品進銷差價（進銷差價）（三）購進商品發(fā)生短缺和溢余的核算核算同城購進處理方法異地購進處理方法查明原因后查明原因前待處理財產(chǎn)損益購進商品銷售費用小結(jié)零售企業(yè)一般核算方法—售價金額法庫存商品—售價記進銷；商品進項差價—庫存商品的抵減賬戶、資產(chǎn)、售價-差價=進價會計處理購進商品調(diào)整購銷價格在購進中發(fā)生溢余短缺情況2.2零售企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算2.2.2零售企業(yè)銷售的核算主講教師：導入主要內(nèi)容零售企業(yè)銷售的核算目的：掌握銷售核算銷售流程及會計核算方法。要求：熟練且獨立完成，運用核算方法及具體會計處理的技能，對所涉及的經(jīng)濟業(yè)務進行核算處理Contents目錄123商品銷售的業(yè)務程序商品銷售的業(yè)務核算主營業(yè)務收入調(diào)整5銷售的賬務處理4主營業(yè)務成本調(diào)整一、商品銷售的業(yè)務程序1、收款的方式有分散收款和集中收款兩種。（1）分散收款是營業(yè)員直接收款，除了企事業(yè)單位外，一般不填制銷售憑證優(yōu)點：手續(xù)簡使，交易迅速，缺點銷貨與收款由營業(yè)員一人經(jīng)手，容易發(fā)生差錯和舞弊。（2）集中收款是設立收款臺，由營業(yè)員填制銷貨憑證，消費者據(jù)以向收款臺交款，然后由消費者憑蓋有收款臺“收訖”印章的銷貨憑證向營業(yè)員領(lǐng)取商品。每日營業(yè)結(jié)束后，營業(yè)員應根據(jù)銷貨憑證計算出銷貨總金額，并與收款臺實收金額進行核對，以檢查收款是否正確。優(yōu)點：錢貨分管，職責分明，因此不易發(fā)生差錯

缺點：手續(xù)繁瑣。2、解繳的方式解繳的方式有分散解繳和集中解繳兩種。1，分散繳解

若采取分散收款的，由各營業(yè)柜組或門市部安排專人負責，按其所收的銷貨款填制解繳單，將現(xiàn)金直接解存銀行，取得解款單回單后，將其送交財會部門2、集中繳解

若采取集中收款的，則由收款員負責，交財務部并填制“主營業(yè)務收入繳款單”。

主營業(yè)務收入繳款單

繳款部門：服裝組

2019年9月16日面額張數(shù)金額(元)支票和信用卡張數(shù)金額(元)100元34034000.00信用卡簽單815800.0050元22011000.00轉(zhuǎn)賬支票26450.0020元861720.00銀行本票10元4804800.00銀行匯票5元130650.001元140140.005角4020.001角303.00分幣繳款金額人民幣(大寫)：柒萬肆仟伍佰捌拾元整￥74583.00二、商品銷售的業(yè)務核算1.零售企業(yè)商品銷售業(yè)務通過“主營業(yè)務收入”和“主營業(yè)務成本”賬戶進行核算。2.為了簡化核算手續(xù)，平時在“主營業(yè)務收入”賬戶中反映含稅的銷售收入，期末再將其調(diào)整為真正的商品銷售額(即不含稅的銷售額)。3.零售企業(yè)平時按商品售價結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務成本，月末需要將銷售成本調(diào)整成為實際成本（進價）三、主營業(yè)務收入的調(diào)整

銷售額=含稅收入／（1+增值稅稅率）銷項稅額=含稅收入—銷售額四、主營業(yè)務成本調(diào)整1.綜合差價率推算法綜合差價率推算法是按全部商品的存銷比例，推算本期銷售商品應分攤進銷差價的一種方法。具體的計算公式如下：本期已銷商品進銷差價=本期主營業(yè)務收入×綜合差價率2分柜組差價率推算法

分柜組差價率推算法是按各營業(yè)柜組或門市部的存銷比例，推算本期銷售商品應分攤進銷差價的一種方法。這種方法要求按營業(yè)柜組分別計算，其計算方法與綜合差價率推算法相同，財會部門可編制“已銷商品進銷差價計算表”進行計算。3.實際進銷差價計算法先計算出期末商品的進銷差價，進而逆算已銷商品進銷差價。

期末商品進銷差價=期末庫存商品售價金額-期末庫存商品進價金額+期末受托代銷商品售價金額-期末受托代銷商品進價金額已銷商品進銷差價=結(jié)賬前進銷差價賬戶余額-期末商品進銷差價五、銷售的賬務處理

（1）根據(jù)各柜組的繳款單及現(xiàn)金、支票、信用卡簽購單確認銷售收入（信用卡結(jié)算手續(xù)費為5%）借：庫存現(xiàn)金/銀行存款等（實際收到款項）

財務費用

（信用卡結(jié)算手續(xù)費）

貸：主營業(yè)務收入（含稅實際售價）（2）沖轉(zhuǎn)庫存商品：借：主營業(yè)務成本（零售價）

貸：庫存商品（零售價）3.期末調(diào)整主營業(yè)務收入借：主營業(yè)務收入(應計稅款)

貸：應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）4.期末調(diào)整主營業(yè)務成本借：商品進銷差價（結(jié)轉(zhuǎn)的差價）

貸：主營業(yè)務成本

小結(jié)零售企業(yè)一般核算方法日常按含稅價—期末調(diào)整成不含稅價日常按零售價結(jié)轉(zhuǎn)成本—期末調(diào)整成進價商品銷售會計處理

重點：收入成本的期末調(diào)整的會計處理

調(diào)整計算：收入---調(diào)整稅，還原成不含稅收入---調(diào)整處理

成本---調(diào)整差價，還原成進價---調(diào)整處理零售企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算2.2.3零售企業(yè)商品儲存的核算主講教師：導入主要內(nèi)容零售企業(yè)商品存儲核算目的：掌握商業(yè)零售企業(yè)企業(yè)獨特的會計核算方法。要求：熟練且獨立完成，根據(jù)商品流通企業(yè)的特點，運用核算方法及具體會計處理的技能，對所涉及的經(jīng)濟業(yè)務進行核算處理Contents目錄1234商品調(diào)價的核算商品削價的核算商品盤點缺溢的核算5庫存商品和商品進銷差價的明細分類核算商品內(nèi)部調(diào)撥的核算一、商品調(diào)價的核算商品調(diào)價是商品流通企業(yè)根據(jù)國家物價政策或市場情況，對某些正常商品的價格進行適當調(diào)高或調(diào)低。每日盤點---實際庫存---柜臺—填制“調(diào)價差額調(diào)整單”1.調(diào)高售價金額時：借：庫存商品貸：商品進銷差價

2.調(diào)低售價金額時：借：商品進銷差價貸：庫存商品二、商品削價的核算商品削價是對庫存中呆滯、冷背、殘損、變質(zhì)的商品作一次性降價出售的措施。

1.新售價高于原價時：借：商品進銷差價（削價金額）貸：庫存商品

2.新售價低于原進價時：

除了要沖轉(zhuǎn)原商品進銷差價外，還要將其低于原進價的部分以商品削價準備金進行彌補。三、商品內(nèi)部調(diào)拔的核算商品內(nèi)部調(diào)撥是零售企業(yè)在同一獨立核算單位內(nèi)部各實物負責小組之間的商品轉(zhuǎn)移。柜臺間、門市間、其他一般不做處理，不進行結(jié)算

如果有明細登記時為明確責任

借：庫存商品---調(diào)入柜組

貸：庫存商品---調(diào)出柜組四、商品盤點缺溢的核算短缺或溢余的商品按進價金額的處理：程序：盤點—填制“商品盤點短缺溢余報告單”--還需要將其調(diào)整為進價金額---待處理財產(chǎn)損益---查明原因后進一步處理

1.查明原因前：待處理財產(chǎn)損益

2.查明原因后：按照不同原因進行處理（1）短缺銷售費用-----自然損耗

營業(yè)外支出----企業(yè)負擔的損失

其他應收款----當事人負責賠償

（2）溢余

補付貨款----供貨單位多發(fā)（五）庫存商品和商品進銷差價賬戶明細分類核算“庫存商品”“商品經(jīng)銷差價”按營業(yè)柜組或門市部設置明細分類賬“商品進銷差價”賬戶是“庫存商品”賬戶的抵減賬戶，所以將“庫存商品”與“商品進銷差價”賬戶的明細賬合在一起，設置“庫存商品和商品進銷差價聯(lián)合明細分類賬”每天營業(yè)結(jié)束后，應根據(jù)商品經(jīng)營的原始憑證，編制“商品進銷存日報表”項目金額項目金額昨日結(jié)存今日發(fā)出銷售調(diào)出今日收入購進發(fā)出委托加工調(diào)入調(diào)價減值加工成品收回削價溢余短缺今日結(jié)存本月銷售計劃本月銷售累計小結(jié)期末庫存的核算1，調(diào)價2，削價3，期末盤點4，明細賬處理2.2零售企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算2