2025年注冊會計師考試《會計》租賃會計模擬試題解析與答案解析考試時間：______分鐘總分：______分姓名：______一、選擇題（每題2分，共20分）1.甲公司將一棟辦公樓出租給乙公司，租賃期為3年，年租金為200萬元。甲公司對該辦公樓采用成本模式進行后續(xù)計量。甲公司該項業(yè)務(wù)產(chǎn)生的租賃收入應(yīng)該在下列哪個期間確認？A.每年租金支付時B.租賃期開始時C.租賃期結(jié)束時D.租賃合同簽訂時2.下列關(guān)于租賃的表述中，不正確的是：A.租賃分為經(jīng)營租賃和融資租賃B.經(jīng)營租賃下，承租人應(yīng)將租賃費用計入當期損益C.融資租賃下，承租人應(yīng)將租賃費用計入租賃資產(chǎn)的成本D.經(jīng)營租賃和融資租賃的會計處理方法相同3.下列關(guān)于租賃資產(chǎn)減值測試的表述中，正確的是：A.經(jīng)營租賃資產(chǎn)通常不會發(fā)生減值B.融資租賃資產(chǎn)發(fā)生減值時，應(yīng)計提減值準備C.減值測試時，應(yīng)以租賃資產(chǎn)的可收回金額與其賬面價值之間的差額為減值損失D.減值準備一經(jīng)計提，不得轉(zhuǎn)回4.下列關(guān)于租賃期修改的表述中，不正確的是：A.租賃期修改應(yīng)視為新租賃B.租賃期修改可能導(dǎo)致原租賃合同提前終止C.租賃期修改可能導(dǎo)致租賃資產(chǎn)重新評估D.租賃期修改不會影響原租賃合同的相關(guān)條款5.下列關(guān)于租賃合同解除的表述中，不正確的是：A.租賃合同解除應(yīng)按照合同約定進行B.租賃合同解除可能導(dǎo)致租賃資產(chǎn)提前處置C.租賃合同解除可能導(dǎo)致租賃收入減少D.租賃合同解除不影響原租賃合同的相關(guān)條款6.下列關(guān)于售后租回交易的表述中，不正確的是：A.售后租回交易分為融資性售后租回和非融資性售后租回B.融資性售后租回交易下，租賃期應(yīng)按照租賃資產(chǎn)的預(yù)計使用年限確定C.非融資性售后租回交易下，租賃期應(yīng)按照原合同約定的租賃期確定D.售后租回交易不影響租賃資產(chǎn)的價值7.下列關(guān)于經(jīng)營租賃與融資租賃區(qū)別的表述中，不正確的是：A.經(jīng)營租賃下，承租人將租賃費用計入當期損益B.融資租賃下，承租人將租賃費用計入租賃資產(chǎn)的成本C.經(jīng)營租賃下，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)通常不轉(zhuǎn)移給承租人D.融資租賃下，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)通常轉(zhuǎn)移給承租人8.下列關(guān)于租賃資產(chǎn)減值準備的計提方法中，不正確的是：A.按照租賃資產(chǎn)的可收回金額與其賬面價值之間的差額計提B.按照租賃資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值之間的差額計提C.按照租賃資產(chǎn)的預(yù)計使用年限計提D.按照租賃資產(chǎn)的折舊方法計提9.下列關(guān)于租賃期修改的表述中，不正確的是：A.租賃期修改應(yīng)視為新租賃B.租賃期修改可能導(dǎo)致原租賃合同提前終止C.租賃期修改可能導(dǎo)致租賃資產(chǎn)重新評估D.租賃期修改不會影響原租賃合同的相關(guān)條款10.下列關(guān)于租賃合同解除的表述中，不正確的是：A.租賃合同解除應(yīng)按照合同約定進行B.租賃合同解除可能導(dǎo)致租賃資產(chǎn)提前處置C.租賃合同解除可能導(dǎo)致租賃收入減少D.租賃合同解除不影響原租賃合同的相關(guān)條款二、計算題（每題10分，共30分）1.甲公司于2019年1月1日與乙公司簽訂一項租賃合同，租賃期限為3年，租賃期為2019年1月1日至2021年12月31日。甲公司將一棟辦公樓出租給乙公司，租賃期開始日辦公樓的賬面價值為1000萬元，預(yù)計使用年限為20年，采用直線法計提折舊。租賃合同約定，年租金為100萬元，于每年12月31日支付。甲公司采用成本模式對租賃資產(chǎn)進行后續(xù)計量。（1）計算甲公司2019年、2020年和2021年應(yīng)確認的租賃收入。（2）計算甲公司2019年、2020年和2021年應(yīng)計提的折舊費用。（3）計算甲公司2019年、2020年和2021年末租賃資產(chǎn)的賬面價值。2.甲公司于2018年1月1日與乙公司簽訂一項融資租賃合同，租賃期限為5年，租賃期為2018年1月1日至2022年12月31日。甲公司將一艘船舶出租給乙公司，租賃期開始日船舶的賬面價值為800萬元，預(yù)計使用年限為20年，采用直線法計提折舊。租賃合同約定，年租金為100萬元，于每年12月31日支付。甲公司采用融資租賃模式對租賃資產(chǎn)進行后續(xù)計量。（1）計算甲公司2018年、2019年、2020年、2021年和2022年應(yīng)確認的租賃收入。（2）計算甲公司2018年、2019年、2020年、2021年和2022年應(yīng)計提的折舊費用。（3）計算甲公司2018年、2019年、2020年、2021年和2022年末租賃資產(chǎn)的賬面價值。3.甲公司于2017年1月1日與乙公司簽訂一項經(jīng)營租賃合同，租賃期限為3年，租賃期為2017年1月1日至2019年12月31日。甲公司將一棟辦公樓出租給乙公司，租賃期開始日辦公樓的賬面價值為2000萬元，預(yù)計使用年限為20年，采用直線法計提折舊。租賃合同約定，年租金為300萬元，于每年12月31日支付。甲公司采用成本模式對租賃資產(chǎn)進行后續(xù)計量。（1）計算甲公司2017年、2018年和2019年應(yīng)確認的租賃收入。（2）計算甲公司2017年、2018年和2019年應(yīng)計提的折舊費用。（3）計算甲公司2017年、2018年和2019年末租賃資產(chǎn)的賬面價值。三、判斷題（每題2分，共20分）1.經(jīng)營租賃下，租賃費用計入當期損益。（）2.融資租賃下，租賃費用計入租賃資產(chǎn)的成本。（）3.經(jīng)營租賃和融資租賃的會計處理方法相同。（）4.租賃資產(chǎn)發(fā)生減值時，應(yīng)計提減值準備。（）5.租賃期修改可能導(dǎo)致原租賃合同提前終止。（）6.租賃合同解除可能導(dǎo)致租賃收入減少。（）7.售后租回交易不影響租賃資產(chǎn)的價值。（）8.經(jīng)營租賃和融資租賃的會計處理方法不同。（）9.減值準備一經(jīng)計提，不得轉(zhuǎn)回。（）10.租賃期修改不會影響原租賃合同的相關(guān)條款。（）四、簡答題（每題10分，共20分）1.簡述經(jīng)營租賃與融資租賃的區(qū)別。2.簡述租賃資產(chǎn)減值測試的流程。五、論述題（15分）論述售后租回交易對租賃會計處理的影響。六、案例分析（20分）甲公司于2018年1月1日與乙公司簽訂一項融資租賃合同，租賃期限為5年，租賃期為2018年1月1日至2022年12月31日。甲公司將一艘船舶出租給乙公司，租賃期開始日船舶的賬面價值為1000萬元，預(yù)計使用年限為20年，采用直線法計提折舊。租賃合同約定，年租金為100萬元，于每年12月31日支付。甲公司采用融資租賃模式對租賃資產(chǎn)進行后續(xù)計量。2019年12月31日，由于市場環(huán)境變化，甲公司決定提前終止租賃合同。經(jīng)協(xié)商，雙方達成一致意見，乙公司同意購買該船舶，價格為900萬元。請根據(jù)上述情況，分析甲公司應(yīng)如何進行會計處理。四、多項選擇題（每題2分，共20分）1.下列關(guān)于租賃收入的確認，正確的說法有：A.經(jīng)營租賃收入應(yīng)按月確認B.融資租賃收入應(yīng)按月確認C.經(jīng)營租賃收入應(yīng)按租賃期確認D.融資租賃收入應(yīng)按租賃期確認2.下列關(guān)于租賃資產(chǎn)折舊的計提方法，正確的說法有：A.經(jīng)營租賃資產(chǎn)采用直線法計提折舊B.融資租賃資產(chǎn)采用直線法計提折舊C.經(jīng)營租賃資產(chǎn)采用加速折舊法計提折舊D.融資租賃資產(chǎn)采用加速折舊法計提折舊3.下列關(guān)于租賃期修改的會計處理，正確的說法有：A.租賃期修改應(yīng)視為新租賃B.租賃期修改不影響原租賃合同的相關(guān)條款C.租賃期修改可能導(dǎo)致租賃資產(chǎn)重新評估D.租賃期修改可能導(dǎo)致租賃收入增加4.下列關(guān)于租賃合同解除的會計處理，正確的說法有：A.租賃合同解除可能導(dǎo)致租賃資產(chǎn)提前處置B.租賃合同解除可能導(dǎo)致租賃收入減少C.租賃合同解除可能導(dǎo)致租賃費用增加D.租賃合同解除不影響原租賃合同的相關(guān)條款5.下列關(guān)于售后租回交易的會計處理，正確的說法有：A.融資性售后租回交易下，租賃期應(yīng)按照租賃資產(chǎn)的預(yù)計使用年限確定B.非融資性售后租回交易下，租賃期應(yīng)按照原合同約定的租賃期確定C.售后租回交易不影響租賃資產(chǎn)的價值D.售后租回交易不影響租賃收入五、計算題（每題10分，共30分）1.甲公司于2016年1月1日將一棟辦公樓出租給乙公司，租賃期限為5年，租賃期開始日辦公樓的賬面價值為1000萬元，預(yù)計使用年限為20年，采用直線法計提折舊。租賃合同約定，年租金為100萬元，于每年12月31日支付。甲公司采用成本模式對租賃資產(chǎn)進行后續(xù)計量。（1）計算甲公司2016年、2017年、2018年應(yīng)確認的租賃收入。（2）計算甲公司2016年、2017年、2018年應(yīng)計提的折舊費用。（3）計算甲公司2016年、2017年、2018年末租賃資產(chǎn)的賬面價值。2.乙公司于2017年1月1日將一艘船舶出租給丙公司，租賃期限為4年，租賃期開始日船舶的賬面價值為500萬元，預(yù)計使用年限為10年，采用直線法計提折舊。租賃合同約定，年租金為50萬元，于每年12月31日支付。乙公司采用融資租賃模式對租賃資產(chǎn)進行后續(xù)計量。（1）計算乙公司2017年、2018年、2019年應(yīng)確認的租賃收入。（2）計算乙公司2017年、2018年、2019年應(yīng)計提的折舊費用。（3）計算乙公司2017年、2018年、2019年末租賃資產(chǎn)的賬面價值。3.丙公司于2018年1月1日將一棟廠房出租給丁公司，租賃期限為3年，租賃期開始日廠房的賬面價值為600萬元，預(yù)計使用年限為15年，采用直線法計提折舊。租賃合同約定，年租金為60萬元，于每年12月31日支付。丙公司采用成本模式對租賃資產(chǎn)進行后續(xù)計量。（1）計算丙公司2018年、2019年、2020年應(yīng)確認的租賃收入。（2）計算丙公司2018年、2019年、2020年應(yīng)計提的折舊費用。（3）計算丙公司2018年、2019年、2020年末租賃資產(chǎn)的賬面價值。六、論述題（20分）論述租賃會計處理中，融資租賃與經(jīng)營租賃的區(qū)別及其對財務(wù)報表的影響。本次試卷答案如下：一、選擇題1.B解析思路：根據(jù)《企業(yè)會計準則》第21號——租賃，租賃收入應(yīng)在租賃期開始時確認。2.D解析思路：經(jīng)營租賃和融資租賃的會計處理方法不同，選項D錯誤。3.B解析思路：融資租賃資產(chǎn)發(fā)生減值時，應(yīng)計提減值準備，選項B正確。4.D解析思路：租賃合同解除不影響原租賃合同的相關(guān)條款，選項D錯誤。5.C解析思路：售后租回交易下，租賃資產(chǎn)的價值不變，選項C錯誤。6.A解析思路：融資性售后租回交易下，租賃期應(yīng)按照租賃資產(chǎn)的預(yù)計使用年限確定，選項A正確。7.C解析思路：經(jīng)營租賃下，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)通常不轉(zhuǎn)移給承租人，選項C錯誤。8.B解析思路：減值準備應(yīng)按照租賃資產(chǎn)的可收回金額與其賬面價值之間的差額計提，選項B錯誤。9.D解析思路：租賃期修改不會影響原租賃合同的相關(guān)條款，選項D錯誤。10.C解析思路：租賃合同解除可能導(dǎo)致租賃費用增加，選項C錯誤。二、計算題1.（1）2019年應(yīng)確認的租賃收入：100萬元（2）2019年應(yīng)計提的折舊費用：1000/20=50萬元（3）2019年末租賃資產(chǎn)的賬面價值：1000-50=950萬元（2）2020年應(yīng)確認的租賃收入：100萬元（2）2020年應(yīng)計提的折舊費用：1000/20=50萬元（3）2020年末租賃資產(chǎn)的賬面價值：1000-100=900萬元（3）2021年應(yīng)確認的租賃收入：100萬元（2）2021年應(yīng)計提的折舊費用：1000/20=50萬元（3）2021年末租賃資產(chǎn)的賬面價值：1000-150=850萬元2.（1）2017年應(yīng)確認的租賃收入：100萬元（2）2017年應(yīng)計提的折舊費用：500/10=50萬元（3）2017年末租賃資產(chǎn)的賬面價值：500-50=450萬元（2）2018年應(yīng)確認的租賃收入：100萬元（2）2018年應(yīng)計提的折舊費用：500/10=50萬元（3）2018年末租賃資產(chǎn)的賬面價值：500-100=400萬元（3）2019年應(yīng)確認的租賃收入：100萬元（2）2019年應(yīng)計提的折舊費用：500/10=50萬元（3）2019年末租賃資產(chǎn)的賬面價值：500-150=350萬元3.（1）2018年應(yīng)確認的租賃收入：60萬元（2）2018年應(yīng)計提的折舊費用：600/15=40萬元（3）2018年末租賃資產(chǎn)的賬面價值：600-40=560萬元（2）2019年應(yīng)確認的租賃收入：60萬元（2）2019年應(yīng)計提的折舊費用：600/15=40萬元（3）2019年末租賃資產(chǎn)的賬面價值：600-80=520萬元（3）2020年應(yīng)確認的租賃收入：60萬元（2）2020年應(yīng)計提的折舊費用：600/15=40萬元（3）2020年末租賃資產(chǎn)的賬面價值：600-120=480萬元三、判斷題1.×解析思路：經(jīng)營租賃收入應(yīng)按月確認，選項A錯誤。2.√解析思路：融資租賃下，租賃費用計入租賃資產(chǎn)的成本，選項B正確。3.×解析思路：經(jīng)營租賃和融資租賃的會計處理方法不同，選項C錯誤。4.√解析思路：租賃資產(chǎn)發(fā)生減值時，應(yīng)計提減值準備，選項D正確。5.√解析思路：租賃期修改可能導(dǎo)致原租賃合同提前終止，選項A正確。6.√解析思路：租賃合同解除可能導(dǎo)致租賃收入減少，選項B正確。7.√解析思路：售后租回交易不影響租賃資產(chǎn)的價值，選項C正確。8.√解析思路：經(jīng)營租賃和融資租賃的會計處理方法不同，選項D正確。9.√解析思路：減值準備一經(jīng)計提，不得轉(zhuǎn)回，選項D正確。10.×解析思路：租賃期修改不會影響原租賃合同的相關(guān)條款，選項D錯誤。四、簡答題1.解析思路：經(jīng)營租賃與融資租賃的區(qū)別主要體現(xiàn)在租賃期限、租金支付方式、資產(chǎn)