注冊會(huì)計(jì)師真題答案解析2025《會(huì)計(jì)》真題答案解析1.甲公司2×25年1月1日發(fā)行在外普通股股數(shù)為5000萬股，7月1日新發(fā)行普通股2000萬股，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)歸屬于普通股股東的凈利潤為3800萬元。甲公司2×25年基本每股收益為（）元/股。-答案：0.63-解析：基本每股收益=歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤÷當(dāng)期發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)。當(dāng)期發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)=期初發(fā)行在外普通股股數(shù)+當(dāng)期新發(fā)行普通股股數(shù)×已發(fā)行時(shí)間÷報(bào)告期時(shí)間-當(dāng)期回購普通股股數(shù)×已回購時(shí)間÷報(bào)告期時(shí)間。本題中，期初股數(shù)為5000萬股，7月1日新發(fā)行2000萬股，加權(quán)平均股數(shù)=5000+2000×6/12=6000（萬股），基本每股收益=3800÷6000≈0.63（元/股）。2.下列各項(xiàng)資產(chǎn)中，無論是否存在減值跡象，至少應(yīng)于每年年度終了對其進(jìn)行減值測試的是（）。-答案：使用壽命不確定的無形資產(chǎn)-解析：因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試。對于其他資產(chǎn)，只有在出現(xiàn)減值跡象時(shí)，才需要進(jìn)行減值測試。3.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2×25年3月1日，甲公司向乙公司銷售一批商品，按價(jià)目表上標(biāo)明的價(jià)格計(jì)算，其不含增值稅的售價(jià)總額為20000元。因?qū)倥夸N售，甲公司同意給予乙公司10%的商業(yè)折扣；同時(shí)，為鼓勵(lì)乙公司及早付清貨款，甲公司規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件（按含增值稅的售價(jià)計(jì)算）為：2/10，1/20，n/30。假定甲公司3月8日收到該筆銷售的價(jià)款（含增值稅），則實(shí)際收到的價(jià)款為（）元。-答案：20034-解析：商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除，應(yīng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。所以，銷售商品收入的金額=20000×（1-10%）=18000（元），增值稅銷項(xiàng)稅額=18000×13%=2340（元），應(yīng)收賬款的入賬金額=18000+2340=20340（元）。現(xiàn)金折扣是指債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除，本題中，甲公司在10天內(nèi)收到貨款，享受2%的現(xiàn)金折扣，現(xiàn)金折扣金額=20340×2%=406.8（元），實(shí)際收到的價(jià)款=20340-406.8=20034（元）。4.甲公司于2×25年1月1日以銀行存款1000萬元取得乙公司20%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?，?dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為6000萬元。取得投資時(shí)，乙公司一項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為500萬元，公允價(jià)值為800萬元，該固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限為10年，采用年限平均法計(jì)提折舊，無殘值。乙公司2×25年度實(shí)現(xiàn)凈利潤600萬元，假定不考慮其他因素，甲公司2×25年末應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（）萬元。-答案：108-解析：首先，取得投資時(shí)，初始投資成本1000萬元小于應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額6000×20%=1200（萬元），其差額200萬元應(yīng)計(jì)入營業(yè)外收入，同時(shí)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。然后，計(jì)算乙公司調(diào)整后的凈利潤，固定資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額應(yīng)調(diào)整乙公司的凈利潤，應(yīng)調(diào)減凈利潤=（800-500）÷10=30（萬元），調(diào)整后的凈利潤=600-30=570（萬元）。最后，甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=570×20%=108（萬元）。5.下列關(guān)于金融資產(chǎn)重分類的說法中，正確的是（）。-答案：企業(yè)改變其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定對所有受影響的相關(guān)金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類-解析：企業(yè)改變其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定對所有受影響的相關(guān)金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類。金融資產(chǎn)一經(jīng)分類，不得隨意變更，但符合條件的可以進(jìn)行重分類。以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)和以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)之間可以進(jìn)行重分類。6.甲公司2×25年12月31日庫存A材料的賬面余額為100萬元，市場售價(jià)為90萬元，該材料專門用于生產(chǎn)甲產(chǎn)品。將該材料加工成甲產(chǎn)品尚需投入加工成本40萬元，預(yù)計(jì)銷售甲產(chǎn)品的相關(guān)稅費(fèi)為5萬元，甲產(chǎn)品的市場售價(jià)為140萬元。2×25年12月31日，A材料的可變現(xiàn)凈值為（）萬元。-答案：95-解析：用于生產(chǎn)產(chǎn)品的材料，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)后的金額確定。甲產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=140-5=135（萬元），甲產(chǎn)品的成本=100+40=140（萬元），甲產(chǎn)品發(fā)生減值，所以A材料應(yīng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。A材料的可變現(xiàn)凈值=140-40-5=95（萬元）。7.甲公司2×25年發(fā)生的下列交易或事項(xiàng)中，不影響當(dāng)年?duì)I業(yè)利潤的是（）。-答案：因存貨市價(jià)上升轉(zhuǎn)回上年計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備-解析：營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-研發(fā)費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用+其他收益+投資收益（-投資損失）+凈敞口套期收益（-凈敞口套期損失）+公允價(jià)值變動(dòng)收益（-公允價(jià)值變動(dòng)損失）-信用減值損失-資產(chǎn)減值損失+資產(chǎn)處置收益（-資產(chǎn)處置損失）。選項(xiàng)A，因存貨市價(jià)上升轉(zhuǎn)回上年計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，沖減資產(chǎn)減值損失，會(huì)增加營業(yè)利潤；選項(xiàng)B，其他債權(quán)投資公允價(jià)值上升，計(jì)入其他綜合收益，不影響營業(yè)利潤；選項(xiàng)C，采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)計(jì)提的折舊，計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本，會(huì)減少營業(yè)利潤；選項(xiàng)D，因合同違約支付的違約金，計(jì)入營業(yè)外支出，不影響營業(yè)利潤。8.甲公司2×25年1月1日購入一項(xiàng)無形資產(chǎn)，實(shí)際支付價(jià)款100萬元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，采用直線法攤銷。2×25年12月31日，該無形資產(chǎn)的可收回金額為80萬元。2×25年該無形資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備為（）萬元。-答案：10-解析：無形資產(chǎn)每年的攤銷額=100÷10=10（萬元），2×25年12月31日無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=100-10=90（萬元），可收回金額為80萬元，應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備=90-80=10（萬元）。9.甲公司為增值稅一般納稅人，2×25年5月1日，甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)銷售合同，合同約定甲公司向乙公司銷售一批商品，售價(jià)為100萬元，成本為80萬元。同時(shí)合同約定，甲公司應(yīng)在9月30日將所售商品購回，回購價(jià)為110萬元（不含增值稅）。假定不考慮其他因素，甲公司5月1日銷售該商品時(shí)應(yīng)確認(rèn)的收入金額為（）萬元。-答案：0-解析：企業(yè)因存在與客戶的遠(yuǎn)期安排而負(fù)有回購義務(wù)或企業(yè)享有回購權(quán)利的，表明客戶在銷售時(shí)點(diǎn)并未取得相關(guān)商品控制權(quán)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)作為租賃交易或融資交易進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。本題中，甲公司應(yīng)在9月30日將所售商品購回，屬于售后回購交易，且回購價(jià)格高于原售價(jià)，應(yīng)將此交易作為融資交易處理，不確認(rèn)收入，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。10.下列各項(xiàng)中，不屬于政府補(bǔ)助的是（）。-答案：增值稅出口退稅-解析：政府補(bǔ)助是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)。增值稅出口退稅實(shí)際上是政府退回企業(yè)事先墊付的進(jìn)項(xiàng)稅，不屬于政府補(bǔ)助。選項(xiàng)A、B、C均屬于政府補(bǔ)助。11.甲公司2×25年1月1日發(fā)行面值總額為10000萬元的債券，取得的款項(xiàng)專門用于建造廠房。該債券系分期付息、到期還本債券，期限為4年，票面年利率為10%，每年12月31日支付當(dāng)年利息。該債券實(shí)際年利率為8%。債券發(fā)行價(jià)格總額為10662.10萬元，款項(xiàng)已存入銀行。廠房于2×25年1月1日開工建造，2×25年度累計(jì)發(fā)生建造工程支出4600萬元。經(jīng)批準(zhǔn)，當(dāng)年甲公司將尚未使用的債券資金投資于國債，取得投資收益760萬元。2×25年12月31日工程尚未完工，該在建工程的賬面余額為（）萬元。-答案：4906.21-解析：專門借款的借款費(fèi)用資本化金額=專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用-尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或者進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益。2×25年專門借款利息費(fèi)用=10662.10×8%=852.97（萬元），投資收益為760萬元，所以資本化金額=852.97-760=92.97（萬元）。在建工程賬面余額=4600+92.97=4906.21（萬元）。12.甲公司于2×25年12月31日對其擁有的一臺設(shè)備進(jìn)行減值測試。該設(shè)備的賬面價(jià)值為500萬元，預(yù)計(jì)尚可使用年限為4年。該設(shè)備的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為360萬元，預(yù)計(jì)未來4年持續(xù)使用該設(shè)備產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分別為100萬元、120萬元、150萬元和80萬元（均在年末產(chǎn)生）。假定在計(jì)算未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)，該設(shè)備適用的折現(xiàn)率為10%。已知（P/F，10%，1）=0.9091，（P/F，10%，2）=0.8264，（P/F，10%，3）=0.7513，（P/F，10%，4）=0.6830。該設(shè)備2×25年12月31日應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備為（）萬元。-答案：101.57-解析：首先，計(jì)算該設(shè)備未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=100×0.9091+120×0.8264+150×0.7513+80×0.6830=398.43（萬元）。然后，比較設(shè)備的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額360萬元和未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值398.43萬元，取較高者作為可收回金額，即可收回金額為398.43萬元。最后，計(jì)算應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備=500-398.43=101.57（萬元）。13.甲公司2×25年1月1日以銀行存款1000萬元購入乙公司80%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1200萬元。2×25年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤200萬元，宣告分派現(xiàn)金股利100萬元。2×25年末甲公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)抵銷的長期股權(quán)投資項(xiàng)目金額為（）萬元。-答案：1080-解析：甲公司對乙公司的長期股權(quán)投資采用成本法核算，購買日長期股權(quán)投資的初始投資成本為1000萬元。乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤，甲公司不做賬務(wù)處理；乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，甲公司應(yīng)確認(rèn)投資收益100×80%=80（萬元），但不影響長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。所以，2×25年末長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值仍為1000萬元。應(yīng)抵銷的長期股權(quán)投資項(xiàng)目金額=1000+（200-100）×80%=1080（萬元）。14.下列關(guān)于會(huì)計(jì)政策變更的表述中，正確的是（）。-答案：會(huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息時(shí)，企業(yè)可以變更會(huì)計(jì)政策-解析：會(huì)計(jì)政策變更，是指企業(yè)對相同的交易或事項(xiàng)由原來采用的會(huì)計(jì)政策改用另一會(huì)計(jì)政策的行為。滿足下列條件之一的，企業(yè)可以變更會(huì)計(jì)政策：（1）法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等要求變更；（2）會(huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。選項(xiàng)A，本期發(fā)生的交易或事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會(huì)計(jì)政策，不屬于會(huì)計(jì)政策變更；選項(xiàng)B，對初次發(fā)生的或不重要的交易或事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策，不屬于會(huì)計(jì)政策變更；選項(xiàng)D，會(huì)計(jì)政策變更應(yīng)采用追溯調(diào)整法或未來適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。15.甲公司2×25年12月31日“預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目貸方余額為100萬元，2×26年實(shí)際發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用80萬元，2×26年12月31日預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用120萬元。稅法規(guī)定，產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。則2×26年12月31日該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)為（）萬元。-答案：0-解析：負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來期間按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額。2×26年12月31日該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值=100-80+120=140（萬元），未來期間按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額為140萬元，所以計(jì)稅基礎(chǔ)=140-140=0（萬元）。16.甲公司以一項(xiàng)無形資產(chǎn)換入乙公司的一項(xiàng)長期股權(quán)投資。該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面原價(jià)為600萬元，已累計(jì)攤銷120萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備60萬元，公允價(jià)值為400萬元。乙公司該項(xiàng)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為420萬元，公允價(jià)值為400萬元。甲公司為換入長期股權(quán)投資發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)4萬元，假定該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。甲公司換入長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值為（）萬元。-答案：404-解析：非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本。甲公司換入長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值=400+4=404（萬元）。17.下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入存貨成本的是（）。-答案：小規(guī)模納稅人購入存貨支付的增值稅-解析：存貨的采購成本，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用。選項(xiàng)A，一般納稅人購入存貨支付的增值稅可以抵扣，不計(jì)入存貨成本；選項(xiàng)B，非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，不計(jì)入存貨成本；選項(xiàng)C，商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨采購成本，也可以先進(jìn)行歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)?，對于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益（主營業(yè)務(wù)成本），對于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入期末存貨成本。18.甲公司2×25年1月1日發(fā)行3年期、每年1月1日付息、到期一次還本的公司債券，債券面值為200萬元，票面年利率為5%，實(shí)際年利率為6%，發(fā)行價(jià)格為194.65萬元。按實(shí)際利率法確認(rèn)利息費(fèi)用。該債券2×26年度確認(rèn)的利息費(fèi)用為（）萬元。-答案：11.78-解析：2×25年12月31日應(yīng)付債券的攤余成本=194.65+194.65×6%-200×5%=196.33（萬元），2×26年度確認(rèn)的利息費(fèi)用=196.33×6%=11.78（萬元）。19.甲公司于2×25年12月31日將一項(xiàng)固定資產(chǎn)對外出租并采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。該固定資產(chǎn)的原價(jià)為1000萬元，已計(jì)提折舊200萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備100萬元，預(yù)計(jì)尚可使用年限為5年，采用直線法計(jì)提折舊，無殘值。2×26年12月31日，該固定資產(chǎn)的可收回金額為600萬元。則2×26年12月31日該項(xiàng)固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備為（）萬元。-答案：30-解析：2×26年該固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊額=（1000-200-100）÷5=140（萬元），2×26年12月31日該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=1000-200-100-140=560（萬元），可收回金額為600萬元，賬面價(jià)值小于可收回金額，未發(fā)生減值，不計(jì)提減值準(zhǔn)備。20.甲公司2×25年發(fā)生的下列交易或事項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的是（）。-答案：將固定資產(chǎn)的折舊方法由年限平均法改為年數(shù)總和法-解析：會(huì)計(jì)估計(jì)變更，是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。選項(xiàng)A，投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量由成本模式改為公允價(jià)值模式，屬于會(huì)計(jì)政策變更；選項(xiàng)B，因執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將建造合同收入確認(rèn)方法由完成合同法改為完工百分比法，屬于會(huì)計(jì)政策變更；選項(xiàng)D，所得稅的會(huì)計(jì)處理由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，屬于會(huì)計(jì)政策變更。21.甲公司2×25年1月1日以銀行存款300萬元取得乙公司10%的股權(quán)，對乙公司不具有重大影響，甲公司將其作為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算。2×25年12月31日，該股權(quán)的公允價(jià)值為320萬元。2×26年1月1日，甲公司又以銀行存款600萬元取得乙公司20%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。?dāng)日，原10%股權(quán)的公允價(jià)值為330萬元。不考慮其他因素，甲公司2×26年1月1日長期股權(quán)投資的初始投資成本為（）萬元。-答案：930-解析：原持有的對乙公司的股權(quán)投資分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，追加投資后能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?，?yīng)將原金融資產(chǎn)的公允價(jià)值與新增投資成本之和作為改按權(quán)益法核算的初始投資成本。所以，甲公司2×26年1月1日長期股權(quán)投資的初始投資成本=330+600=930（萬元）。22.下列關(guān)于企業(yè)合并的表述中，正確的是（）。-答案：同一控制下的企業(yè)合并，合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與支付的合并對價(jià)賬面價(jià)值（或發(fā)行股份面值總額）的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益-解析：選項(xiàng)A，企業(yè)合并是將兩個(gè)或兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)，合并形成的報(bào)告主體可能是個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表，也可能是合并財(cái)務(wù)報(bào)表；選項(xiàng)B，非同一控制下的企業(yè)合并，購買方在購買日應(yīng)當(dāng)按照確定的企業(yè)合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本；選項(xiàng)D，企業(yè)合并中，合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。23.甲公司2×25年12月31日庫存商品的賬面余額為100萬元，可變現(xiàn)凈值為90萬元。2×26年1月10日，因產(chǎn)品更新?lián)Q代，該庫存商品不再適銷對路，甲公司決定將其全部出售，售價(jià)為80萬元，增值稅稅率為13%，同時(shí)發(fā)生銷售費(fèi)用5萬元。不考慮其他因素，甲公司出售該庫存商品應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失為（）萬元。-答案：10-解析：2×25年12月31日，庫存商品的賬面余額為100萬元，可變現(xiàn)凈值為90萬元，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10萬元。2×26年出售該庫存商品時(shí)，應(yīng)將已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回，沖減主營業(yè)務(wù)成本，不確認(rèn)資產(chǎn)減值損失。所以，出售該庫存商品應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失為10萬元。24.甲公司2×25年1月1日購入一項(xiàng)專利權(quán)，實(shí)際支付價(jià)款100萬元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，采用直線法攤銷。2×25年12月31日，該專利權(quán)的可收回金額為80萬元。2×26年1月1日，甲公司將該專利權(quán)對外出售，取得價(jià)款70萬元，增值稅稅率為6%。不考慮其他因素，甲公司出售該專利權(quán)應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)處置損益為（）萬元。-答案：-10-解析：2×25年該專利權(quán)的攤銷額=100÷10=10（萬元），2×25年12月31日該專利權(quán)的賬面價(jià)值=100-10=90（萬元），可收回金額為80萬元，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備10萬元。2×26年1月1日該專利權(quán)的賬面價(jià)值為80萬元，出售該專利權(quán)應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)處置損益=70-80=-10（萬元）。25.甲公司2×25年12月31日“應(yīng)收賬款”科目借方余額為1000萬元，“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額為50萬元。經(jīng)減值測試，應(yīng)收賬款預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為900萬元。則甲公司2×25年12月31日應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為（）萬元。-答案：50-解析：應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值=1000-50=950（萬元），預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為900萬元，應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=950-900=50（萬元）。26.甲公司2×25年發(fā)生的下列交易或事項(xiàng)中，會(huì)引起所有者權(quán)益總額發(fā)生增減變動(dòng)的是（）。-答案：以盈余公積轉(zhuǎn)增資本-解析：選項(xiàng)A，以盈余公積轉(zhuǎn)增資本，盈余公積減少，實(shí)收資本（或股本）增加，屬于所有者權(quán)益內(nèi)部的一增一減，不影響所有者權(quán)益總額；選項(xiàng)B，宣告分配現(xiàn)金股利，未分配利潤減少，應(yīng)付股利增加，會(huì)減少所有者權(quán)益總額；選項(xiàng)C，提取盈余公積，未分配利潤減少，盈余公積增加，屬于所有者權(quán)益內(nèi)部的一增一減，不影響所有者權(quán)益總額；選項(xiàng)D，資本公積轉(zhuǎn)增資本，資本公積減少，實(shí)收資本（或股本）增加，屬于所有者權(quán)益內(nèi)部的一增一減，不影響所有者權(quán)益總額。27.甲公司2×25年1月1日從乙公司購入一項(xiàng)無形資產(chǎn)，由于資金周轉(zhuǎn)緊張，經(jīng)與乙公司協(xié)議采用分期付款方式支付款項(xiàng)。合同規(guī)定，該項(xiàng)無形資產(chǎn)總計(jì)2000萬元，自2×25年起每年年末付款400萬元，分5年付清。假定銀行同期貸款利率為5%，（P/A，5%，5）=4.3295。不考慮其他因素，甲公司購入該項(xiàng)無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（）萬元。-答案：1731.8-解析：購買無形資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的成本以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。甲公司購入該項(xiàng)無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值=400×4.3295=1731.8（萬元）。28.甲公司2×25年12月31日存在一項(xiàng)未決訴訟，根據(jù)類似案例的經(jīng)驗(yàn)判斷，該項(xiàng)訴訟敗訴的可能性為90%。如果敗訴，甲公司將須賠償對方100萬元并承擔(dān)訴訟費(fèi)用5萬元，但很可能從第三方收到補(bǔ)償款10萬元。不考慮其他因素，甲公司2×25年12月31日應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額為（）萬元。-答案：105-解析：預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需支出的最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行初始計(jì)量。本題中，甲公司敗訴的可能性為90%，且須賠償對方100萬元并承擔(dān)訴訟費(fèi)用5萬元，所以應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額=100+5=105（萬元）。預(yù)期從第三方獲得的補(bǔ)償，在基本確定能夠收到時(shí)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)，不能沖減預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值。29.甲公司2×25年1月1日發(fā)行在外普通股股數(shù)為1000萬股，2×25年4月1日新發(fā)行普通股200萬股，2×25年7月1日回購本公司普通股100萬股，2×25年實(shí)現(xiàn)歸屬于普通股股東的凈利潤為1200萬元。甲公司2×25年基本每股收益為（）元/股。-答案：1.06-解析：當(dāng)期發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)=1000+200×9/12-100×6/12=1100（萬股），基本每股收益=1200÷1100≈1.06（元/股）。30.下列關(guān)于投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的表述中，正確的是（）。-答案：企業(yè)可以采用成本模式或公允價(jià)值模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，但同一企業(yè)只能采用一種模式對所有投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不得同時(shí)采用兩種計(jì)量模式-解析：選項(xiàng)A，采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定，按期（月）計(jì)提折舊或攤銷；選項(xiàng)B，采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不計(jì)提折舊或攤銷，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）；選項(xiàng)D，已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式。31.甲公司2×25年1月1日以銀行存款500萬元取得乙公司30%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。?dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為2000萬元。取得投資時(shí)，乙公司一項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為300萬元，公允價(jià)值為500萬元，該固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限為10年，采用年限平均法計(jì)提折舊，無殘值。乙公司2×25年度實(shí)現(xiàn)凈利潤300萬元，假定不考慮其他因素，甲公司2×25年末應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（）萬元。-答案：72-解析：首先，取得投資時(shí)，初始投資成本500萬元小于應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額2000×30%=600（萬元），其差額100萬元應(yīng)計(jì)入營業(yè)外收入，同時(shí)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。然后，計(jì)算乙公司調(diào)整后的凈利潤，固定資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額應(yīng)調(diào)整乙公司的凈利潤，應(yīng)調(diào)減凈利潤=（500-300）÷10=20（萬元），調(diào)整后的凈利潤=300-20=280（萬元）。最后，甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=280×30%=84（萬元）。32.甲公司2×25年12月31日庫存A材料的賬面余額為200萬元，市場售價(jià)為180萬元，該材料專門用于生產(chǎn)甲產(chǎn)品。將該材料加工成甲產(chǎn)品尚需投入加工成本100萬元，預(yù)計(jì)銷售甲產(chǎn)品的相關(guān)稅費(fèi)為10萬元，甲產(chǎn)品的市場售價(jià)為300萬元。2×25年12月31日，A材料的可變現(xiàn)凈值為（）萬元。-答案：190-解析：用于生產(chǎn)產(chǎn)品的材料，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)后的金額確定。甲產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=300-10=290（萬元），甲產(chǎn)品的成本=200+100=300（萬元），甲產(chǎn)品發(fā)生減值，所以A材料應(yīng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。A材料的可變現(xiàn)凈值=300-100-10=190（萬元）。33.甲公司2×25年發(fā)生的下列交易或事項(xiàng)中，不影響當(dāng)期營業(yè)利潤的是（）。-答案：因自然災(zāi)害造成的存貨凈損失-解析：營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-研發(fā)費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用+其他收益+投資收益（-投資損失）+凈敞口套期收益（-凈敞口套期損失）+公允價(jià)值變動(dòng)收益（-公允價(jià)值變動(dòng)損失）-信用減值損失-資產(chǎn)減值損失+資產(chǎn)處置收益（-資產(chǎn)處置損失）。選項(xiàng)A，因自然災(zāi)害造成的存貨凈損失，計(jì)入營業(yè)外支出，不影響營業(yè)利潤；選項(xiàng)B，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)取得的收入，計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，會(huì)增加營業(yè)利潤；選項(xiàng)C，計(jì)提應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備，計(jì)入信用減值損失，會(huì)減少營業(yè)利潤；選項(xiàng)D，固定資產(chǎn)報(bào)廢凈損失，計(jì)入資產(chǎn)處置損益，會(huì)影響營業(yè)利潤。34.甲公司2×25年1月1日購入一項(xiàng)無形資產(chǎn)，實(shí)際支付價(jià)款200萬元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，采用直線法攤銷。2×25年12月31日，該無形資產(chǎn)的可收回金額為150萬元。2×25年該無形資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備為（）萬元。-答案：30-解析：無形資產(chǎn)每年的攤銷額=200÷10=20（萬元），2×25年12月31日無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=200-20=180（萬元），可收回金額為150萬元，應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備=180-150=30（萬元）。35.甲公司為增值稅一般納稅人，2×25年6月1日，甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)銷售合同，合同約定甲公司向乙公司銷售一批商品，售價(jià)為200萬元，成本為150萬元。同時(shí)合同約定，甲公司應(yīng)在10月31日將所售商品購回，回購價(jià)為220萬元（不含增值稅）。假定不考慮其他因素，甲公司6月1日銷售該商品時(shí)應(yīng)確認(rèn)的收入金額為（）萬元。-答案：0-解析：企業(yè)因存在與客戶的遠(yuǎn)期安排而負(fù)有回購義務(wù)或企業(yè)享有回購權(quán)利的，表明客戶在銷售時(shí)點(diǎn)并未取得相關(guān)商品控制權(quán)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)作為租賃交易或融資交易進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。本題中，甲公司應(yīng)在10月31日將所售商品購回，屬于售后回購交易，且回購價(jià)格高于原售價(jià)，應(yīng)將此交易作為融資交易處理，不確認(rèn)收入，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。36.下列各項(xiàng)中，屬于政府補(bǔ)助的是（）。-答案：即征即退的增值稅-解析：政府補(bǔ)助是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)。即征即退的增值稅屬于政府補(bǔ)助。選項(xiàng)A，增值稅出口退稅實(shí)際上是政府退回企業(yè)事先墊付的進(jìn)項(xiàng)稅，不屬于政府補(bǔ)助；選項(xiàng)B，政府作為企業(yè)所有者投入的資本，不屬于政府補(bǔ)助；選項(xiàng)C，政府與企業(yè)之間的債務(wù)豁免，不涉及資產(chǎn)的直接轉(zhuǎn)移，不屬于政府補(bǔ)助。37.甲公司2×25年1月1日發(fā)行面值總額為2000萬元的債券，取得的款項(xiàng)專門用于建造廠房。該債券系分期付息、到期還本債券，期限為3年，票面年利率為6%，每年12月31日支付當(dāng)年利息。該債券實(shí)際年利率為5%。債券發(fā)行價(jià)格總額為2054.72萬元，款項(xiàng)已存入銀行。廠房于2×25年1月1日開工建造，2×25年度累計(jì)發(fā)生建造工程支出1000萬元。經(jīng)批準(zhǔn)，當(dāng)年甲公司將尚未使用的債券資金投資于國債，取得投資收益60萬元。2×25年12月31日工程尚未完工，該在建工程的賬面余額為（）萬元。-答案：1047.74-解析：專門借款的借款費(fèi)用資本化金額=專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用-尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或者進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益。2×25年專門借款利息費(fèi)用=2054.72×5%=102.74（萬元），投資收益為60萬元，所以資本化金額=102.74-60=42.74（萬元）。在建工程賬面余額=1000+42.74=1047.74（萬元）。38.甲公司于2×25年12月31日對其擁有的一臺設(shè)備進(jìn)行減值測試。該設(shè)備的賬面價(jià)值為800萬元，預(yù)計(jì)尚可使用年限為5年。該設(shè)備的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為600萬元，預(yù)計(jì)未來5年持續(xù)使用該設(shè)備產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分別為100萬元、150萬元、200萬元、250萬元和100萬元（均在年末產(chǎn)生）。假定在計(jì)算未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)，該設(shè)備適用的折現(xiàn)率為10%。已知（P/F，10%，1）=0.9091，（P/F，10%，2）=0.8264，（P/F，10%，3）=0.7513，（P/F，10%，4）=0.6830，（P/F，10%，5）=0.6209。該設(shè)備2×25年12月31日應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備為（）萬元。-答案：158.57-解析：首先，計(jì)算該設(shè)備未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=100×0.9091+150×0.8264+200×0.7513+250×0.6830+100×0.6209=641.43（萬元）。然后，比較設(shè)備的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額600萬元和未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值641.43萬元，取較高者作為可收回金額，即可收回金額為641.43萬元。最后，計(jì)算應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備=800-641.43=158.57（萬元）。39.甲公司2×25年1月1日以銀行存款1500萬元購入乙公司60%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為2000萬元。2×25年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤300萬元，宣告分派現(xiàn)金股利100萬元。2×25年末甲公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)抵銷的長期股權(quán)投資項(xiàng)目金額為（）萬元。-答案：1620-解析：甲公司對乙公司的長期股權(quán)投資采用成本法核算，購買日長期股權(quán)投資的初始投資成本為1500萬元。乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤，甲公司不做賬務(wù)處理；乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，甲公司應(yīng)確認(rèn)投資收