潤(rùn)博財(cái)稅顧問工作室專題之外資企業(yè)避稅

目錄

第一部分外資企業(yè)避稅現(xiàn)狀分析

第二部分外資企業(yè)避稅案例分析

第三部分外資企業(yè)避稅方式分析

第四部分中國(guó)反避稅應(yīng)對(duì)策略分析

第五部分中國(guó)反避稅法規(guī)精選

第一部分外資企業(yè)避稅現(xiàn)狀分析

20世紀(jì)90年代后期跨國(guó)企業(yè)避稅在我國(guó)一年便高達(dá)300億元。中國(guó)在20世紀(jì)90年代

后期，每年光跨國(guó)企業(yè)避稅行為而損失的稅收收入約為300億元。換句話說，跨國(guó)企業(yè)避稅

在我國(guó)一年便高達(dá)300億元，這約相當(dāng)于去年中央財(cái)政收入的三十分之一。這還僅僅是跨國(guó)

企業(yè)避稅，若加上內(nèi)資企業(yè)的避稅，數(shù)字將會(huì)十分驚人。300億元如何算出？國(guó)家稅務(wù)總局

國(guó)際稅務(wù)司反避稅工作處處長(zhǎng)蘇曉魯進(jìn)一步解釋說，目前，我國(guó)已批準(zhǔn)成立了40多萬家外

企，相當(dāng)數(shù)量的外企通過各種避稅手段轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，造成從賬面上看，外企大面積虧損，虧損

面達(dá)60%以上，年虧損金額達(dá)1200多億元。按照稅法的規(guī)定，以后的贏利是可以彌補(bǔ)前年

度的虧損。因此，我國(guó)每年要少征外企所得稅約300億元。

在長(zhǎng)江三角洲地區(qū)，許多人會(huì)對(duì)一些外資企業(yè)究竟屬于哪個(gè)地方投資的感到困惑，他們

的投資方往往標(biāo)明是英屬維爾京群島等地方的公司。而實(shí)際上，這些公司許多是由臺(tái)商所投

資控股。臺(tái)商為何要老遠(yuǎn)跑到這些小地方注冊(cè)公司并借此名義到內(nèi)地投資？知情人士指出，

臺(tái)商此舉是一箭雙雕，即既可繞開臺(tái)灣當(dāng)局對(duì)臺(tái)商投資內(nèi)地的限制，又可利用國(guó)際避稅地進(jìn)

行避稅。

無獨(dú)有偶，近年來，合資企業(yè)紛紛改為外商獨(dú)資。在外商謀求獨(dú)資的背后，專家指出，

除政策產(chǎn)生變化、外商已經(jīng)熟悉國(guó)內(nèi)情況等多種因素外，能夠更加方便、隱蔽地進(jìn)行避稅也

是一個(gè)重要的原因。

小陳是江蘇蘇州的一名注冊(cè)會(huì)計(jì)師，因工作的關(guān)系，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)運(yùn)作情況十分了解。

她說：“我所接觸的外企中，至少有兩成企業(yè)是有意識(shí)地進(jìn)行避稅。與外企相比，內(nèi)資企業(yè)

的避稅意識(shí)要差得多?！?/p>

業(yè)內(nèi)人士指出，如同外企在中國(guó)所進(jìn)行的避稅行為一樣，中國(guó)企業(yè)在海外投資，如果能

夠成功地規(guī)避他國(guó)的稅收，對(duì)本國(guó)來說，未嘗不是件有利的事情。

國(guó)家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院王聿副研究員認(rèn)為，在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的情形下，中國(guó)的國(guó)有

企業(yè)沒有必要也沒積極性進(jìn)行合理避稅。而在改革開放之后，大量的外企進(jìn)入中國(guó)。這些外

企在進(jìn)入中國(guó)之前，大多認(rèn)真研究過中國(guó)的稅制，對(duì)如何避稅有相應(yīng)的方案。因此，外企得

以輕易的避稅。

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局的抽樣調(diào)查，三分之一的虧損外企是由于經(jīng)營(yíng)不善等客觀原因造成的,

而六成以上的外企存在非正常虧損，實(shí)質(zhì)上是虛虧實(shí)贏。照此推算，我國(guó)每年光外企所得稅

流失便達(dá)200億元左右。

外企的轉(zhuǎn)讓定價(jià)直接侵犯合資或合作企業(yè)中方利益

從目前的情況來看，外企的主要避稅手段是轉(zhuǎn)讓定價(jià)，這要占到避稅金額的60%以上。

專家指出，所謂的轉(zhuǎn)讓定價(jià)是指集團(tuán)內(nèi)的關(guān)聯(lián)企業(yè)之間，為了確保集團(tuán)利益的最大化，

在集團(tuán)內(nèi)部人為地控制定價(jià)，這包括產(chǎn)品價(jià)格、貸款利息、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓價(jià)格、勞務(wù)費(fèi)用等

等。

跨國(guó)公司在利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行避稅方面有便利的條件。據(jù)統(tǒng)計(jì)，國(guó)際貿(mào)易總額中約有

60%是通過跨國(guó)公司的內(nèi)部貿(mào)易所形成的。跨國(guó)公司在制定內(nèi)部交易價(jià)格時(shí)，往往可以便利

地采用轉(zhuǎn)讓定價(jià)辦法，達(dá)到減少稅負(fù)從而增加利潤(rùn)的目的。

據(jù)業(yè)內(nèi)人士介紹，轉(zhuǎn)讓定價(jià)在中國(guó)主要表現(xiàn)為“高進(jìn)低出”，即進(jìn)口設(shè)備、進(jìn)口材料、

貸款利率等多方面的價(jià)格要高于國(guó)際市場(chǎng)，而出口產(chǎn)品的價(jià)格卻低于國(guó)際市場(chǎng)。通過這樣的

操作，中國(guó)的外企容易形成賬面上的虧損，而利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到稅負(fù)低的國(guó)家、地區(qū)或轉(zhuǎn)移到稅負(fù)

高的國(guó)家、地區(qū)以獨(dú)占利潤(rùn)。如此一來，跨國(guó)公司是一舉兩得：增加利潤(rùn)，減少匯率風(fēng)險(xiǎn)。

對(duì)中國(guó)來說，外企的轉(zhuǎn)讓定價(jià)無疑會(huì)損害國(guó)家的利益。而對(duì)與外商進(jìn)行合資或合作的中

方來說，轉(zhuǎn)讓定價(jià)將直接侵犯自己的利益。因此，從目前的國(guó)內(nèi)情況來看，在“兩頭在外”

的合資或合作的企業(yè)中，中外資兩方往往容易合作失敗，而以國(guó)內(nèi)市場(chǎng)為主的合資或合作的

企業(yè)容易成功，這與中方控制經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)的能力的高低有直接的關(guān)系。

向銀行貸款不僅僅是缺少資金也是一種避稅辦法

轉(zhuǎn)讓定價(jià)是外企避稅的一個(gè)主要的手段，而資本弱化、在國(guó)際避稅地建立公司、鉆稅法

漏洞也是外企避稅的重要途徑。

目前，許多外企到中國(guó)投資前后，向境內(nèi)外的銀行借大量的資金，其中不乏一些實(shí)力雄

厚的著名國(guó)際公司。促使這些企業(yè)向銀行貸款,不僅僅是缺少資金，這也是一種避稅的辦法。

根據(jù)稅法的規(guī)定，利息支出是在稅前扣除。企業(yè)適度地負(fù)債，利用稅前列支利息，先行分取

企業(yè)利潤(rùn)而達(dá)到少交或免交企業(yè)所得稅的目的。

據(jù)蘇處長(zhǎng)估計(jì)，眼下，外商投資中國(guó)的資金中，60%以上是借貸資金，自有資金比例并

不高。這種資本弱化避稅的手法實(shí)質(zhì)是降低了資本最低回報(bào)率，為企業(yè)合理利用財(cái)務(wù)杠桿增

加利潤(rùn)。

在國(guó)際避稅港建立公司也是避稅的一種方法。在國(guó)際避稅地建立公司，然后通過避稅地

的公司與其他地方的公司進(jìn)行商業(yè)、財(cái)務(wù)運(yùn)作，把利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到避稅地，靠避稅地的免稅收或

低稅收減少稅負(fù)。

鉆稅法漏洞是外企避稅的另一個(gè)途徑。中國(guó)的稅法并不完善，稅法難免有許多漏洞，為

企業(yè)的避稅提供了空間。如現(xiàn)在，中國(guó)對(duì)消費(fèi)稅是按照出廠價(jià)進(jìn)行征收。因此，一些廠家便

成立自己的銷售公司，用較低的出廠價(jià)把產(chǎn)品賣給銷售公司，這樣便可避稅以增加利潤(rùn)。

除這些避稅方法外，利用稅收優(yōu)惠政策、工資發(fā)放的次數(shù)等多方面也是外企避稅的途徑。

用蘇曉魯?shù)脑拋碚f是，“要講清避稅的方法，一個(gè)下午的時(shí)間是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的”。

進(jìn)行合理避稅的人算是尊重稅法只不過利用r稅法的漏洞

專家認(rèn)為，避稅分為兩種，即正當(dāng)避稅和非法避稅。王聿副研究員指出，正當(dāng)避稅是利

用好稅收優(yōu)惠政策，同時(shí)找出現(xiàn)有的稅法漏洞，進(jìn)行合理的稅務(wù)籌劃，以減輕稅負(fù)。

對(duì)非法避稅，國(guó)家稅務(wù)總局的態(tài)度是進(jìn)行打擊，轉(zhuǎn)讓定價(jià)便是其中之一。據(jù)統(tǒng)計(jì)，從

1991年到去年年底，中國(guó)已對(duì)近萬戶外企的轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅行為實(shí)施了稅收審計(jì)和調(diào)整，調(diào)

整應(yīng)納所得額近150億元，調(diào)整補(bǔ)稅18億余元。

蘇曉魯說，從1991年開始，中國(guó)便進(jìn)行了轉(zhuǎn)讓定價(jià)反避稅立法工作。當(dāng)初，考慮到多

種原因，對(duì)反避稅工作是低調(diào)處理。而在中國(guó)加入世界貿(mào)易組織后，反避稅工作也是要透明

化，因此，這幾年來，國(guó)家稅務(wù)總局加大了反避稅的宣傳力度。蘇曉魯特別指出，“反避稅

工作前幾年主要是對(duì)企業(yè)的跨國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行調(diào)查。因此，這些年查處的外企比較多，這并

不是我們有意識(shí)地針對(duì)外企調(diào)查。目前，中國(guó)對(duì)國(guó)內(nèi)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)也開始加大調(diào)查力度，并已

經(jīng)處罰了國(guó)內(nèi)的一些非法避稅大集團(tuán)公司?！?/p>

據(jù)蘇曉魯透露，針對(duì)外企利用資本弱化、在避稅地建立公司進(jìn)行避稅的情況，國(guó)家稅務(wù)

總局正在進(jìn)行研究，今后將出臺(tái)相應(yīng)的法規(guī)進(jìn)行反避稅。

有關(guān)專家指出，合理避稅與偷漏稅是有本質(zhì)的區(qū)別，進(jìn)行合理避稅的人是尊重稅法，只

不過他們靠自己的智慧，利用了稅法的漏洞獲得了利益。這好比捕魚，如果是因?yàn)轸~網(wǎng)有大

洞，使得魚跑掉了，這時(shí)候中國(guó)不能怪魚而只能是抓緊時(shí)間將漁網(wǎng)補(bǔ)好。

在海外的企業(yè),如果能夠成功地規(guī)避他國(guó)的稅收,對(duì)本國(guó)來說,未免不是件有利的事情。

普惠咨詢有限公司總裁吳道新指出，如何進(jìn)行合理避稅將成為我國(guó)企業(yè)的一個(gè)重要課題。目

前，中國(guó)有許多的企業(yè)到國(guó)外去投資，但他們大多并不重視和懂得如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃，以減

少稅負(fù)。因此，中國(guó)的企業(yè)在進(jìn)行海外投資時(shí)，應(yīng)該重視合理避稅這個(gè)課題，盡量減少不必

要的支出。

消息來源：潤(rùn)博財(cái)稅顧問工作室www.runbotax.com/

第二部分外資企業(yè)避稅案例分析

1、跨國(guó)公司避稅的實(shí)質(zhì)

繼廣州寶潔事件之后，朗訊、德普事件又相繼被曝光。讓我們進(jìn)一步看透了跨國(guó)公司避

稅的實(shí)質(zhì)。

發(fā)生在廣州市的首例”境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)間融資”反避稅案，使得跨國(guó)公司寶潔的避稅行為暴

露于世。廣州市國(guó)家稅務(wù)局對(duì)其進(jìn)行調(diào)查的原因是涉及境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)間巨額免息融資問題，

最后的處理結(jié)果是征收該企業(yè)5.95億元稅款，補(bǔ)交企業(yè)所得稅8149萬元。上個(gè)世紀(jì)90年

代后期，跨國(guó)企業(yè)在華逃稅總額一年就高達(dá)300億元人民幣，相當(dāng)于去年國(guó)家財(cái)政收入的

1/30,而目前，這個(gè)數(shù)字還在直線上升。國(guó)家稅務(wù)總局反避稅工作處處長(zhǎng)蘇曉魯指責(zé)說，目

前國(guó)內(nèi)已批準(zhǔn)成立40多萬家外資企業(yè)，相當(dāng)數(shù)量的外企通過各種避稅手段轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，造成

賬面上大面積虧損，外企虧損面達(dá)60%以上，年虧損金額逾1200億元。

跨國(guó)公司采用各種各樣的手段來逃避稅收，其中最常見的就是轉(zhuǎn)移定價(jià)法。但是目前看

來，除了采用正常的避稅手段以外，不少跨國(guó)大型公司還采用了其他隱蔽的避稅手段。總的

說來，跨國(guó)公司逃避稅收的方法無外乎有以下兩個(gè)方面：一是跨國(guó)公司利用中國(guó)現(xiàn)實(shí)法律法

規(guī)的漏洞為避稅找到借口；二是通過變相的賄賂從稅收部門那里獲得相應(yīng)的稅收保護(hù)。

讓我們通過案例更好地了解跨國(guó)公司在我國(guó)的避稅行為。

2、朗訊中國(guó)"賄賂"事件稅收流失的另一面

經(jīng)濟(jì)分析機(jī)構(gòu)安邦集團(tuán)提供的數(shù)據(jù)說，10年內(nèi)，中國(guó)至少調(diào)查了50萬件腐敗案件，其

中64%與國(guó)際貿(mào)易和外商有關(guān)。

中國(guó)人民大學(xué)行政管理學(xué)院教授毛壽龍說：“橘生淮南則為橘，生于淮北則為枳。一向

以講究規(guī)則和公平著稱的跨國(guó)公司一到中國(guó)竟無視規(guī)則，自覺腐敗，折射出的不僅是企業(yè)逐

利的天性，更是中國(guó)‘土壤’的問題。”

4月6日，朗訊宣布解雇其中國(guó)區(qū)的4名高層主管，理由是這4人在企業(yè)運(yùn)營(yíng)中存在內(nèi)

部管理控制不力，可能違反了美國(guó)的《反海外腐敗法》(ForeignCorruptPracticesAct)?

而在此之前的2003年底，沃爾瑪曝出股東昆明行賄事件，富士曝出在華走私風(fēng)波……

一波未平，一波又起。業(yè)界無不震驚：到底有多少跨國(guó)公司在華腐??？難道真像其強(qiáng)調(diào)

的本土化策略一樣，腐敗竟也成了他們中國(guó)本土化的一部分？

朗訊遭遇中國(guó)“賄賂門”

消息幾乎是在人們愕然的目光中轟然傳開的。

朗訊在發(fā)布解雇消息的同時(shí)，還就內(nèi)部控制不力向美國(guó)司法部以及美國(guó)證券交易委員會(huì)

遞交了報(bào)告。報(bào)告中，朗訊透露這4名被解雇的主管人員分別為朗訊中國(guó)公司的總裁、首席

運(yùn)營(yíng)官、市場(chǎng)部門主管以及一名財(cái)務(wù)主管。不過，并未公布遭解雇高管的姓名。

但消息人士稱，朗訊中國(guó)的董事長(zhǎng)兼總裁為戚道協(xié)，首席運(yùn)營(yíng)長(zhǎng)為關(guān)赫德。同時(shí)被朗訊

總部解雇的“財(cái)務(wù)主管”即指青島朗訊科技通訊設(shè)備有限公司的財(cái)務(wù)主管黃錦昆；而解雇聲

明所指的“營(yíng)銷管理人員”是青島朗訊的另一員工。

由于解雇事件直接由朗訊美國(guó)總部操作，其中國(guó)區(qū)很多人并不知情。而且，此前一段時(shí)

間，隔三差五就會(huì)傳出朗訊中國(guó)又獲大宗采購(gòu)合同的消息，正是這些雪片般的訂單讓中國(guó)一

躍成為朗訊在全球居于第二位的大市場(chǎng)，僅次于朗訊在美國(guó)的業(yè)務(wù)。根據(jù)朗訊公布的數(shù)據(jù)顯

示，中國(guó)業(yè)務(wù)收入對(duì)該公司2003財(cái)政年度收入的貢獻(xiàn)達(dá)11%,而2003年除了美國(guó)和中國(guó)以

外，朗訊在其它各地區(qū)的營(yíng)收都沒有達(dá)到總營(yíng)收的10%.朗訊如今“突然”直接解雇業(yè)績(jī)突

出的子公司高管，而且以并不光彩的借口，讓很多人覺得不可理解。

“就像是一個(gè)晴天霹靂，幾乎所有的員工在看到這個(gè)消息的時(shí)候都不敢相信這是真的?！?/p>

朗訊上海的?位工作人員告訴記者。

“總部的這個(gè)決定對(duì)于我來說確實(shí)很突然。我只能說對(duì)于公司和客戶我都沒有做出任何

不正當(dāng)?shù)男袨?，而造成這樣的結(jié)果可能是一些誤解或者是認(rèn)知上的差異吧?！笔录鹘侵?/p>

的關(guān)赫德對(duì)此滿腹委屈，他無奈地說：“20年，人生最寶貴的時(shí)光我都奉獻(xiàn)給了朗訊，可

是最后留給我的卻是這樣一個(gè)結(jié)論，這是讓我難以接受的，可以說對(duì)于我的人格造成了很大

的傷害。”關(guān)赫德于1984年以軟件工程師的身份加入AT&T貝爾實(shí)驗(yàn)室，在擔(dān)任朗訊中國(guó)首

席運(yùn)營(yíng)長(zhǎng)之前還曾經(jīng)擔(dān)任過朗訊科技青島通信系統(tǒng)有限公司的總裁。

戚道協(xié)則對(duì)此事保持沉默，并打點(diǎn)行李悄然而去，但其內(nèi)心的苦痛可想而知。戚道協(xié)

1985年加入AT&T美臺(tái)電訊，歷任人力資源及公共關(guān)系處處長(zhǎng)、常務(wù)副總經(jīng)理；1995年8

月任總經(jīng)理，同時(shí)兼任朗訊科技臺(tái)灣分公司負(fù)責(zé)人；1996年10月，出任朗訊科技臺(tái)灣分公

司及美臺(tái)電訊總裁；自2000年10月1日起，擔(dān)任朗訊（中國(guó)）公司總裁，全面統(tǒng)籌朗訊（中

國(guó)）所有業(yè)務(wù)并負(fù)責(zé)管理及整合朗訊中國(guó)的各個(gè)業(yè)務(wù)部門。是他和關(guān)赫德畢竟帶領(lǐng)朗訊科技

中國(guó)走過了最艱難的日子，員工對(duì)他們的評(píng)價(jià)都很高；在業(yè)界，他們也是有威望、受尊敬的

人物。

但朗訊還是義不容辭地選擇了“揮淚斬馬謖”。盡管在朗訊作出這個(gè)決定之前，我們不

知道主雇之間曾有過怎樣的交涉，也不清楚朗訊狠下心腸是否還有背后故事，但至少目前的

消息并非指向個(gè)人賄賂，似乎更偏向于強(qiáng)烈中國(guó)色彩的“商業(yè)行為”為美國(guó)法律所不容。

從朗訊的答復(fù)來看，這次解雇其中國(guó)區(qū)4名高管的導(dǎo)火索是2003年爆發(fā)的沙特阿拉伯

的行賄事件。2003年8月8日，沙特阿拉伯一家名叫電信&計(jì)算機(jī)國(guó)家集團(tuán)的公司向紐約

聯(lián)邦法院遞交的起訴書中說，朗訊以及瑞士的ACEC公司在1995年到2002年期間，向沙特

郵電電話電報(bào)部前大臣阿里。約翰尼送禮1500萬美元，還允許他使用朗訊在紐約和西雅圖

的私人飛機(jī)、豪華飯店套房，為他支付醫(yī)療費(fèi)用和幫他向西雅圖醫(yī)院捐款200萬美元。而作

為回報(bào)，約翰尼做出了很多有利于朗訊的決策，比如推動(dòng)該國(guó)最大的上市公司沙特電信與朗

訊合作，并且同意朗訊終止與電信&計(jì)算機(jī)國(guó)家集團(tuán)的一項(xiàng)合同，造成該集團(tuán)損失6300萬

美元。

正是受到這起訴訟的沖擊，在面臨美國(guó)證券交易委員會(huì)和司法部的強(qiáng)大壓力下，朗訊開

始了在全球23個(gè)國(guó)家和地區(qū)嚴(yán)厲的內(nèi)部審計(jì)。而審計(jì)結(jié)果表明，在這些機(jī)構(gòu)中，僅有朗訊

（中國(guó)）出了問題。朗訊在聲明中稱：一個(gè)獨(dú)立調(diào)查委員會(huì)發(fā)現(xiàn)，公司在中國(guó)的運(yùn)營(yíng)過程中

存在涉嫌違反《反海外腐敗法》的事件，并認(rèn)為公司對(duì)此疏于管理。公司己將這些發(fā)現(xiàn)報(bào)告

至美國(guó)司法部和證券交易委員會(huì)，現(xiàn)正與這些機(jī)構(gòu)展開合作。

有多少外企在華腐敗

朗訊在中國(guó)到底涉嫌了什么樣的腐敗行為？

朗訊沒有明說。但據(jù)朗訊一位內(nèi)部人士透露，被朗訊總部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的財(cái)務(wù)問題之一涉及

到“一個(gè)程控交換機(jī)訂單”。據(jù)了解，朗訊在中國(guó)的程控交換機(jī)生產(chǎn)基地就在青島朗訊科技

通訊設(shè)備有限公司，其主要暢銷型號(hào)為5ESS.因而有猜測(cè)認(rèn)定朗訊總部將行賄事件的主角放

在青島朗訊科技通訊設(shè)備有限公司?！皩?shí)際上這次朗訊‘行賄事件'是由中國(guó)區(qū)一些高層決

策的，青島公司的工作人員只是執(zhí)行人而已?！边@位內(nèi)部人士說。

內(nèi)部人士還指出:“是哪筆合同，是什么原因?qū)е吕视嵖萍甲鞒鼋夤蜎Q定其實(shí)已不重要，

因?yàn)闃I(yè)內(nèi)人士心知肚明，戚道協(xié)們有今天的結(jié)果是因?yàn)樗麄冏袷刂袊?guó)商業(yè)活動(dòng)的潛規(guī)則，

盡管這種做法有悖法律和職業(yè)道德，但也是不得己而為之。其實(shí)，哪個(gè)跨國(guó)公司在華不有著

或多或少的腐敗行為？連一向以管理嚴(yán)格著稱、'供應(yīng)商送支筆，請(qǐng)杯茶就被視為行賄’的

世界第一大零售商沃爾瑪在中國(guó)也與‘行賄’扯上了關(guān)系，何況其他？只是戚道協(xié)們撞到風(fēng)

口浪尖罷了。”

此話一語中的，卻又寒徹人心。

2003年12月4日，云南省對(duì)外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作廳原黨組書記、廳長(zhǎng)彭木裕涉嫌受賄、挪

用公款一案，在昆明市中級(jí)人民法院審結(jié)，彭木裕被判處有期徒刑5年。彭木裕被指控受賄

的事實(shí)是：其擔(dān)任云南省外經(jīng)貿(mào)廳黨組書記、廳長(zhǎng)期間，在審批昆明沃爾瑪管理服務(wù)有限公

司項(xiàng)目時(shí)，默認(rèn)其妻程楠于1999年1月14日至19日，在香港收受昆明沃爾瑪管理服務(wù)公

司董事鄒麗佳所購(gòu)買的淺黃色休閑沙發(fā)一套，日本珍珠鉆石戒指一枚，衣物、床上用品等物

品，總價(jià)值合人民幣105300元。

至于鄒麗佳送禮的原因，據(jù)其交代：“在昆明引進(jìn)沃爾瑪過程中，彭木裕非常支持，并

積極給予幫助，為表示感謝，在彭木裕提出讓我為他的妻子程楠在香港購(gòu)物帶路時(shí)，我主動(dòng)

為程楠在香港購(gòu)物支付了12萬元港幣（作者注：案發(fā)后程楠在香港所購(gòu)買的物品經(jīng)云南省

發(fā)改委價(jià)格認(rèn)證中心鑒定，總計(jì)價(jià)值人民幣105300元）

雖然沃爾瑪表示：“鄒麗佳為彭木裕妻子送‘禮物’一事與沃爾瑪完全無關(guān)，純屬中資

股東鄒麗佳個(gè)人的行為?！钡槿耸糠Q，沃爾瑪在中國(guó)強(qiáng)調(diào)的就是每個(gè)店都要有合法的手

續(xù)才開始經(jīng)營(yíng)，面對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手家樂福的快速擴(kuò)張，沃爾瑪感到了壓力，但又不想去冒違規(guī)運(yùn)

作的風(fēng)險(xiǎn)。在魚和熊掌都想兼得的情況下，沃爾瑪選擇昆明就成為很自然的事，因?yàn)榕砟驹?/p>

來自國(guó)家外經(jīng)貿(mào)部，許多事情就好辦。

而且，一個(gè)不容忽略的事實(shí)是，跨國(guó)公司在中國(guó)因競(jìng)爭(zhēng)或者某種利益的需要而引發(fā)的一

些行賄等腐敗現(xiàn)象有增無減。經(jīng)濟(jì)分析機(jī)構(gòu)安邦集團(tuán)提供的數(shù)據(jù)說，10年內(nèi)，中國(guó)至少調(diào)

查了50萬件腐敗案件，其中64%與國(guó)際貿(mào)易和外商有關(guān)。從行業(yè)上看，進(jìn)出口貿(mào)易、市場(chǎng)

準(zhǔn)入、招商引資是跨國(guó)公司行賄的重點(diǎn)。世界銀行估計(jì)每年向發(fā)展中國(guó)家出口金額的5%

（500億至800億美元）都流向了當(dāng)?shù)氐母瘮」賳T。

北京大學(xué)經(jīng)濟(jì)研究中心的一位專家指出，當(dāng)越來越多的跨國(guó)公司把中國(guó)市場(chǎng)視為戰(zhàn)略要

地，行為特點(diǎn)就變得具有十足的中國(guó)味道?！氨就粱粌H是商業(yè)策略，還包括與人溝通、與

社會(huì)環(huán)境相融合等很多方面。目前，中國(guó)市場(chǎng)環(huán)境沒有完全法治化，跨國(guó)公司通常會(huì)選擇‘為

獲得更多利益而付出較少成本'的策略，而其最通常的表現(xiàn)就是一賄賂，參與腐敗?！?/p>

為了逃避中國(guó)法律的懲處，跨國(guó)公司一般不直接使用可以查證出來或者使受賄者老是提

心吊膽的金錢來進(jìn)行賄賂，而是采取更為隱蔽的行賄方式。

一種最常見的方式是，以發(fā)展兩國(guó)人民之間的友誼、鼓勵(lì)中國(guó)的年輕人去西方深造、將

來更好地為國(guó)效勞為幌子，為手握重權(quán)的官員子女出國(guó)提供條件;另一種方式是“腐敗期權(quán)”,

即官員給開綠燈的當(dāng)時(shí)，跨國(guó)公司方面一點(diǎn)好處都不給，等這個(gè)官員退休或下海后，再給他

在公司弄個(gè)職位，給予高薪，或是以別的“合法”方式如“咨詢費(fèi)”等加以補(bǔ)償；還有一種

方式是，由跨國(guó)公司與貪官親屬開的公司做生意，雙方表面上是正常的生意往來，賬面上也

看不出什么，然而錢財(cái)就源源不斷地流入貪官的腰包。其實(shí)，即使是直接用金錢賄賂，貪官

一般也不會(huì)親自出面，而是由跨國(guó)公司把錢存入國(guó)外的銀行，存折銀行卡也不用交到貪官手

中，交給貪官信任的在國(guó)外的親屬或朋友就行了，或是把財(cái)物存入銀行的保險(xiǎn)庫(kù)?，F(xiàn)在還盛

行一種新的賄賂方式，就是通過一些私人俱樂部和會(huì)所賄賂官員。比如北京和上海有一些這

種私人俱樂部，都是有背景的人開的，他們有各種條件，能用各種方式結(jié)交和搞定官員。錢

可以以會(huì)費(fèi)或其它干凈的方式給他們，他們?cè)僖愿鞣N“干凈”的方式轉(zhuǎn)給官員，并且督促他

們把事辦了。

與行賄同樣嚴(yán)重的，還有跨國(guó)公司的避稅行為。發(fā)生在廣州市的首例“境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)間

融資”反避稅案，使得跨國(guó)公司寶潔的避稅行為暴露于世。廣州市國(guó)家稅務(wù)局對(duì)其進(jìn)行調(diào)查

的原因是涉及境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)間巨額免息融資問題，最后的處理結(jié)果是征收該企業(yè)5.95億元

稅款，補(bǔ)交企業(yè)所得稅8149萬元。

上個(gè)世紀(jì)90年代后期，跨國(guó)企業(yè)在華逃稅總額一年就高達(dá)300億元人民幣，相當(dāng)于去

年國(guó)家財(cái)政收入的1/30,而目前，這個(gè)數(shù)字還在直線上升。國(guó)家稅務(wù)總局反避稅工作處處

長(zhǎng)蘇曉魯指責(zé)說，目前國(guó)內(nèi)已批準(zhǔn)成立40多萬家外資企業(yè)，相當(dāng)數(shù)量的外企通過各種避稅

手段轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，造成賬面上大面積虧損，外企虧損面達(dá)60%以上，年虧損金額逾1200億元。

南開大學(xué)跨國(guó)公司研究中心教授張巖貴認(rèn)為，跨國(guó)公司避稅行為主要源自兩個(gè)方面，一

是跨國(guó)公司利用中國(guó)現(xiàn)實(shí)法律法規(guī)的漏洞為避稅找到借口；二是通過變相的賄賂從稅收部門

那里獲得相應(yīng)的稅收保護(hù)。

“處于轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟(jì)的市場(chǎng)環(huán)境中，跨國(guó)公司的腐敗行為有著多元化的特征?！睆垘r貴指出，

一些被奉為規(guī)范化楷模的跨國(guó)公司，也不可避免地陷入公司腐敗的灰色地帶。它們借黑箱操

作參與政府采購(gòu)、規(guī)避稅收等灰色行為牟取暴利，影響公共收入，甚至通過影響行業(yè)或公共

權(quán)力的標(biāo)準(zhǔn)而最終影響監(jiān)管過程。

透明國(guó)際（一個(gè)全球性的反腐敗組織）主席彼德。艾根強(qiáng)調(diào)，行賄指數(shù)表明，隨著出口

到新興市場(chǎng)國(guó)家的增長(zhǎng)，來自俄羅斯、中國(guó)的公司使用賄賂的規(guī)?！耙堰_(dá)到前所未有和不能

容忍的程度?！北M管它們已經(jīng)制訂法律，把向官員行賄的行為刑事化，“但這些相關(guān)法律并

沒有認(rèn)真執(zhí)行。我們的新排名表無可辯駁地顯示，許多來自世界上最富裕國(guó)家的跨國(guó)公司正

在一些主要的新興市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)里以犯罪的手段來贏取合同?！?/p>

顯然，朗訊撕開的還僅僅是跨國(guó)公司在華腐敗的“冰山一角”。

消除腐敗的溫床刻不容緩

朗訊突然解雇中國(guó)區(qū)4位高管的消息公布后，朗訊科技的股票在美國(guó)應(yīng)聲下跌。

業(yè)界更為擔(dān)憂的是，在經(jīng)過了28個(gè)季度的虧損，累計(jì)虧損額高達(dá)150多億美元后，朗

訊去年好不容易連續(xù)實(shí)現(xiàn)了兩個(gè)季度的盈利，而目前又如此自曝家丑，短期內(nèi)會(huì)對(duì)它在中國(guó)

的市場(chǎng)造成不可估量的負(fù)面影響。

美國(guó)法律禁止公司官員向外國(guó)官員付錢以換取業(yè)務(wù)。美國(guó)國(guó)會(huì)于1997年通過《反海外

腐敗法》，其目的是為了防止海外的公司采取賄賂等不正當(dāng)?shù)氖侄蝸硖嵘龢I(yè)績(jī)。違法的公司

將被課以最高達(dá)200萬美元的罰款，違法的美國(guó)公民將被處以最高達(dá)10萬美元的罰金并最

高被判入獄5年。此外，這些公司或個(gè)人可能面臨民事處罰。在國(guó)內(nèi)一些地方，獲取合同或

商業(yè)活動(dòng)時(shí)采用“灰色”做法已是盡人皆知，而絕不是郎訊科技的個(gè)案。有業(yè)內(nèi)人士認(rèn)為,

成熟的朗訊科技即使不會(huì)因失去4名高管而影響其業(yè)務(wù)，但也讓人擔(dān)心朗訊的未來：水至清

則無魚，人至清則無朋，在中國(guó)首次直指業(yè)內(nèi)甚至整個(gè)商業(yè)活動(dòng)潛規(guī)則的朗訊能真正“清白”

起來嗎？“清白”了的朗訊會(huì)不會(huì)遭到潛規(guī)則的拋棄？說白了，朗訊在中國(guó)的業(yè)務(wù)將以何種

方式進(jìn)行？在這些潛規(guī)則短期內(nèi)很難打破的情況下，朗訊是否將繼續(xù)默認(rèn)？

所以，人們給予4名遭解雇的高管更多的則是同情。作為職業(yè)經(jīng)理人，戚道協(xié)、關(guān)赫德

等人更比外界知道操守的重要性。但在公司利益和職業(yè)操守之間，非身在其中的人也許很難

理解他們的痛苦抉擇。目前人們最關(guān)心的是，如果郎訊事件只是一個(gè)開始，國(guó)內(nèi)有關(guān)部門、

企業(yè)是否將受牽連？公眾更想知道，相關(guān)單位對(duì)此如何反應(yīng)？如何處理？

但我們?nèi)圆粺o遺憾地表示疑慮，盡管朗訊揮刀自殘觸及我們的靈魂，讓局外人很有些無

地自容，而與這類事相關(guān)的人們，除了惶恐和汗顏，是否能從此自律？恐怕一時(shí)很難。因?yàn)?/p>

這種身不由己的“游戲”，幾乎牽涉了所有的商業(yè)活動(dòng)，不僅與法難責(zé)眾有關(guān)，更因既得利

益者彼此有著不愿打破的沉默。

專家指出，占絕對(duì)資源優(yōu)勢(shì)的政府權(quán)力和薄弱的執(zhí)法系統(tǒng)為跨國(guó)公司腐敗提供了溫床。

從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的核心是制度的競(jìng)爭(zhēng)，從現(xiàn)狀來看，當(dāng)務(wù)之急是進(jìn)行制度改造。一些

跨國(guó)公司提出的行賄理由可謂“冠冕堂皇”。理由之一是東道國(guó)的投資環(huán)境和母國(guó)存在巨大

差異，東道國(guó)普遍存在腐敗行為，如果不進(jìn)行行賄，根本不可能贏得競(jìng)爭(zhēng)；理由之二是為了

繞過東道國(guó)的各種不合理的法規(guī)和政策，必須行賄。此話讓人深省，政府的思維應(yīng)該有所轉(zhuǎn)

變。因?yàn)槲覀兊恼匀豢刂浦芏噘Y源，其定位尤其重要一政府對(duì)企業(yè)應(yīng)該保持中立，政

府的職能就是保護(hù)產(chǎn)權(quán)以及維護(hù)市場(chǎng)的交易規(guī)則。政府如果積極介入資源的分配，企業(yè)的行

為就會(huì)扭曲。因?yàn)楣臼紫纫懞玫牟皇窍M(fèi)者，卻是官員，是控制資源的人。政府該做的

應(yīng)該是盯著企業(yè)的外部環(huán)境而并非企業(yè)，要把自身效率提高，把法律系統(tǒng)搞好，把對(duì)市場(chǎng)的

監(jiān)管加強(qiáng)。歸根結(jié)底，是降低交易成本。

專家還指出，跨國(guó)公司在華多樣化、隱蔽化的腐敗行為，實(shí)質(zhì)上屬于不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)的范疇。

中國(guó)在1993年出臺(tái)的《反不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)法》中，共列舉了11種不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)行為的特征，但是

并未對(duì)這些行為后果作出更詳盡的解釋。

安邦集團(tuán)研究總部的分析師賀軍也認(rèn)為，在中國(guó)這樣一個(gè)經(jīng)濟(jì)快速增長(zhǎng)的最大新興市場(chǎng),

很多外國(guó)企業(yè)都心情急迫地希望在中國(guó)獲得一席之地，同時(shí)也接受了在中國(guó)做生意“關(guān)系”

的重要性，很可能會(huì)采取一些“灰色”的做法，這與中國(guó)市場(chǎng)目前所處的急劇變革的階段有

很大關(guān)系。變革就意味著利益重新分配的機(jī)會(huì)，由于一些地方政府參與經(jīng)濟(jì)生活的程度很深，

對(duì)于官員來說則意味著權(quán)力尋租的機(jī)會(huì)，在客觀上為企業(yè)行賄提供了一塊溫度適宜的土壤。

在“沃爾瑪股東行賄”一案中，一位了解彭木裕的云南省政府官員說：“在云南引進(jìn)外

資工作中，尤其是在沃爾瑪這個(gè)項(xiàng)目上，彭木裕是做了很多工作的?！蔽譅柆?999年進(jìn)入

昆明時(shí)并不符合當(dāng)時(shí)國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策。假如不東窗事發(fā)，引入沃爾瑪還算是彭木裕的政績(jī)。

中國(guó)人民大學(xué)行政管理學(xué)院教授毛壽龍擔(dān)憂,這些跨國(guó)公司腐敗的破壞力其實(shí)是非?？?/p>

怕的：導(dǎo)致官員腐敗、社會(huì)道德敗壞、增加商業(yè)交易成本、鼓勵(lì)市場(chǎng)不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)等等。如果

跨國(guó)公司在中國(guó)市場(chǎng)的腐敗行為不及時(shí)遏制,將會(huì)使中國(guó)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)規(guī)則最終發(fā)生根本改變,

并令腐敗行為處于惡性循環(huán)之中。而富士公司涉嫌膠片走私一案，不能不說是這種惡性循環(huán)

的一個(gè)有力證明。

柯達(dá)與中國(guó)政府簽訂“98協(xié)議”，規(guī)定中國(guó)在3年內(nèi)不接受柯達(dá)之外的任何影像企業(yè)

的合資項(xiàng)目。富士被一腳踢出門外，柯達(dá)盡享壟斷之利。2003年年初，富士公司被揭發(fā)“涉

嫌走私”，這可看作是富士在正面政府公關(guān)敗于柯達(dá)后，采取的邊緣化、隱臧性的極端行為。

3、某外資與稅收部門協(xié)商一年補(bǔ)稅600萬

番禺某外資織染廠5年賬面累計(jì)虧損6292萬元，但注冊(cè)資金不斷增加，生產(chǎn)規(guī)模不斷

擴(kuò)大

在去年的避稅監(jiān)管行動(dòng)中，廣州市國(guó)稅局反避稅人員在廣州番禺區(qū)發(fā)現(xiàn)一起十分典型的

避稅案件：X公司是“香港Y（國(guó)際）有限公司”在廣州投資成立的獨(dú)資企業(yè)，投資總額為

3500萬美元，經(jīng)營(yíng)范圍是高檔織物面料的織染及后整理加工。企業(yè)的產(chǎn)品全部出口，貿(mào)易

方式為進(jìn)料加工和來料加工，是增值稅一般納稅人。

該公司于1998年至2003年間不斷增加注冊(cè)資金,擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模。經(jīng)營(yíng)范圍由原來生產(chǎn)、

加工、銷售本企業(yè)針織、漂染的各類服裝面料變更為高檔織物面料織染，銷售收入也逐年大

幅增加。與此形成鮮明對(duì)比的是該公司賬面虧損卻十分嚴(yán)重，累計(jì)虧損高達(dá)6292萬元，至

2003年尚未進(jìn)入獲利年度。

市國(guó)稅管理員通過兩家關(guān)聯(lián)企業(yè)公司的業(yè)務(wù)量分析X公司存在低價(jià)出口銷售行為，將利

潤(rùn)向香港的關(guān)聯(lián)公司轉(zhuǎn)移。從開業(yè)到現(xiàn)在，X公司除2000年、2003年有盈利外，其余年度

都是虧損。近幾年企業(yè)賬面的利潤(rùn)和資產(chǎn)收入表現(xiàn)都較差，與之相反企業(yè)卻不斷增加資金投

入，這不符合正常的經(jīng)營(yíng)規(guī)律，企業(yè)避稅的嫌疑較大。經(jīng)稅企雙方的協(xié)商，一致同意境外再

銷售利潤(rùn)在X公司和Y國(guó)際公司之間以4：6進(jìn)行合理分配，并以此確定再銷售利潤(rùn)率，

進(jìn)而得到正常價(jià)格，據(jù)此調(diào)增X公司1998年至2003年的銷售收入，調(diào)增應(yīng)納稅所得額1.2

億元，彌補(bǔ)以前年度虧損后2000年進(jìn)入獲利年度，2003年應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅600萬元。

4、外企在中國(guó)行賄調(diào)查天津德普丑聞

又一家美國(guó)企業(yè)因?yàn)樵谥袊?guó)行賄而被該國(guó)執(zhí)法部門罰款480萬美元,使得這一話題在國(guó)

內(nèi)外都引起了激烈討論，究其原因，眾說紛紜。事實(shí)上，許多跨國(guó)公司的避稅使得中國(guó)政府

每年損失300億的稅收。專家建議，中國(guó)的當(dāng)務(wù)之急在于建立一個(gè)公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，同時(shí)對(duì)

外企實(shí)施嚴(yán)格的監(jiān)管

美國(guó)公司在華行賄被罰480萬美元

國(guó)際先驅(qū)導(dǎo)報(bào)圣迭戈特約記者沈莫寒報(bào)道2005年5月20日，美國(guó)加州的醫(yī)療診斷設(shè)備

企業(yè)DiagnosticProductsCorporation（以下簡(jiǎn)稱DPC）和美國(guó)司法部同時(shí)宣布，由于該

公司在中國(guó)天津的子公司一一天津德普診斷產(chǎn)品有限公司（以下簡(jiǎn)稱天津德普）在過去曾經(jīng)

通過賄賂取得中國(guó)醫(yī)院的訂單，因而被罰款480萬美元。

天津德普丑聞

DPC公司違反了美國(guó)國(guó)會(huì)1977年通過的《海外反腐敗法》，該法嚴(yán)禁美國(guó)公司向外國(guó)

有關(guān)人員行賄。DPC公司表示，該公司已經(jīng)在5月20日與美國(guó)司法部和美國(guó)證券交易委員

會(huì)達(dá)成協(xié)議，同意向兩者分別交付200萬美元和204萬美元的罰款，此外還要付出75萬美

元的預(yù)審費(fèi)等費(fèi)用，總計(jì)超過480萬美元。

據(jù)透露，DPC母公司是兩年前發(fā)現(xiàn)這一問題的，并且及時(shí)向美國(guó)的相關(guān)部門報(bào)告了此事。

該公司的首席財(cái)務(wù)官吉姆。布里爾(JimBrill)對(duì)記者說：“我們覺得這樣做是對(duì)的，作

為一個(gè)美國(guó)公司，我們不能通過這種方式來做生意?！?/p>

從聯(lián)邦法院透露的信息看，天津德普在11年的時(shí)間里向三家中國(guó)醫(yī)院的工作人員行賄,

金額達(dá)到了160萬美元。根據(jù)美國(guó)司法部透露的信息，這其中大部分的錢都通過現(xiàn)金的方式

由該公司的人員親手交給了醫(yī)院有權(quán)做出采購(gòu)決定的人員。天津德普的總經(jīng)理授權(quán)進(jìn)行了這

一系列賄賂活動(dòng)，并且將支出記錄在案，作為銷售支出的一部分。目前，DPC公司已經(jīng)同意

接受進(jìn)一步的民事和刑事調(diào)查，更詳細(xì)的細(xì)節(jié)也將逐漸被公布出來。

一本書和它引起的反思

這是繼去年的美國(guó)朗訊公司涉嫌在華賄賂中國(guó)官員和今年的中國(guó)建設(shè)銀行股份有限公

司董事長(zhǎng)張恩照收取美國(guó)公司賄賂后，跨國(guó)公司在華行賄的又一案例。

事實(shí)上，曾經(jīng)在華工作的伊桑。葛特曼的《失去新中國(guó)：美國(guó)商業(yè)、渴望和背叛的故事》

一書出版后，許多跨國(guó)公司就開始面對(duì)美國(guó)公眾的責(zé)問，他們想知道的是，為什么跨國(guó)公司

在中國(guó)如此沒有原則，而極端的說法就是把所有的責(zé)任都推卸到中國(guó)的環(huán)境身上。

在葛特曼這本許多美國(guó)跨國(guó)公司管理人員耳熟能詳?shù)闹髦?，他?duì)中國(guó)的商業(yè)環(huán)境進(jìn)行

了極至的批判。這位作者于1998至2001年間在華工作，三年里他先后在一家電視記錄片公

司和一家為美國(guó)公司開拓對(duì)華業(yè)務(wù)提供咨詢和幫助的公關(guān)公司任職。

剛到北京時(shí)，葛特曼滿腦子都是中國(guó)經(jīng)濟(jì)快速增長(zhǎng)、處處充滿了商機(jī)以及他們將帶給中

國(guó)自由之類的想法，但很快他就發(fā)現(xiàn)自己錯(cuò)了：新一代冒險(xiǎn)家不得不痛苦地放棄自己的企業(yè)

道德文明，“入鄉(xiāng)隨俗”，去接受中國(guó)的游戲規(guī)則。

葛特曼在書中披露出一些鮮為人知的內(nèi)幕，如摩托羅拉公司代表向他吹牛說他們是怎樣

例行公事般地向中國(guó)官員行賄以打開市場(chǎng)；亞洲全球交易公司(AsiaGlobalCrossing)的

經(jīng)理銷毀公司的支出記錄以掩蓋公司的虧損；駐華企業(yè)為了應(yīng)付檢查，動(dòng)用公款為總公司的

代表提供五星級(jí)酒店和妓女服務(wù)等等。葛特曼說，在他所在的北京商業(yè)圈子里，成功與否不

僅僅是按市場(chǎng)的占有率來衡量，還有許多別的因素。

這本書在美國(guó)發(fā)表后引起很大反響。加州大學(xué)圣迭戈分校商學(xué)院的哈里。阿拉莫斯博士

對(duì)記者說：“從這本書開始，許多美國(guó)人和美國(guó)公司開始關(guān)注跨國(guó)企業(yè)在中國(guó)的為商之道，

并且對(duì)一些公司提出了嚴(yán)厲的批評(píng)。”

中國(guó)有責(zé)任，但不是全部

但是阿拉莫斯博士也提出，“很多說法太理想化了，即使是在美國(guó)本土和其它西方國(guó)家，

公司在競(jìng)爭(zhēng)中采取一些賄賂的手段都很難杜絕，因?yàn)樯倘吮旧硎勤吚模荒芤揽勘O(jiān)管讓他

們?cè)诟鼮楣降沫h(huán)境下競(jìng)爭(zhēng)。”

所以，阿拉莫斯博士認(rèn)為一味把美資公司在其國(guó)內(nèi)捧為圣潔的企業(yè)，而將他們?cè)谥袊?guó)的

所作所為一律歸結(jié)到中國(guó)的環(huán)境，是不公平的。阿拉莫斯博士告訴記者,在公司反賄賂方面，

西方國(guó)家的制約體系比較完善，中國(guó)現(xiàn)在的發(fā)展很快，也應(yīng)該盡快建立這樣一套機(jī)制。

事實(shí)上，美國(guó)公司并不是生來圣潔，許多著名的世界500強(qiáng)公司都曾經(jīng)在海外進(jìn)行賄賂

活動(dòng)。正是因?yàn)檫@種行為一度令人觸目驚心，才催生了1977年頒布的《海外反腐敗法》。

這部法律是在尼克松總統(tǒng)因水門事件去職之后，在公眾的強(qiáng)烈要求之下，對(duì)非法政治捐

獻(xiàn)和洗錢活動(dòng)進(jìn)行調(diào)查之后所產(chǎn)生的一個(gè)副產(chǎn)品。美國(guó)證券交易委員會(huì)當(dāng)時(shí)的調(diào)查顯示,400

多家公司承認(rèn)它們?cè)诤Ｍ獯嬖诜欠ǖ幕蛴袉栴}的交易，他們承認(rèn)，自己曾經(jīng)向外國(guó)政府官員、

政治家和政治團(tuán)體支付了高達(dá)30億美元的巨款，而且多數(shù)都是自愿行為。這些公司中，超

過117家公司躋身《財(cái)富》雜志世界500強(qiáng)。

美國(guó)證券交易委員會(huì)1976年5月12日?qǐng)?bào)告給參議院銀行委員會(huì)的案例揭示,?？松?/p>

司在1963-1972年行賄的金額高達(dá)7800萬美元；洛克希德公司秘密向客戶支付過數(shù)百萬美

元巨款；在通用電氣公司和西屋公司為奪取菲律賓核電站合同所進(jìn)行的激烈斗爭(zhēng)中，技術(shù)較

差的西屋公司為了獲得兩座價(jià)值500萬美元的核反應(yīng)堆合同，支付給菲律賓第一夫人“鐵蝴

蝶”伊梅爾達(dá)。馬克斯的親戚1730萬美元。

鏈接：美國(guó)公司近年海外賄賂案例朗訊公司

2004年11月，全球最大的通訊商之一朗訊在沙特阿拉伯觸犯《海外反腐敗法》的丑聞

被發(fā)現(xiàn)。朗訊被揭發(fā)向沙特阿拉伯電信部長(zhǎng)行賄1500萬到2500萬美元的現(xiàn)金和禮品?！度A

爾街日?qǐng)?bào)》11月16日的封面報(bào)道還指出向該部長(zhǎng)的行賄還包括為其在西雅圖一家頂級(jí)癌癥

治療中心支付高達(dá)200萬美元的治療白血病的費(fèi)用，朗訊為此得到了沙特阿拉伯政府50億

美元的訂單。據(jù)稱，這也是朗訊在中國(guó)自揭丑聞的直接誘因。戴姆勒-克萊斯勒公司

2004年10月，媒體報(bào)道，一位戴克公司的前會(huì)計(jì)師向美國(guó)聯(lián)邦法院舉報(bào)該公司存在違

背《海外反腐敗法》的行為。這位會(huì)計(jì)師說，這家全球最大的汽車制造商之一利用40個(gè)銀

行賬號(hào)向外國(guó)政府官員行賄。

巨人公司

該公司是一家國(guó)防工程承包商和軍火商，它和洛克希德。馬丁公司的合并在2004年受

阻的原因部分是由于其在海外的非法支付行為。2005年3月，美國(guó)證券交易委員會(huì)指控巨

人公司褻瀆了《海外反腐敗法》，向貝寧共和國(guó)總統(tǒng)的商業(yè)咨詢顧問支付了超過350萬美元

的賄金。巨人公司將被迫繳納出通過行賄獲取的利潤(rùn)大約1200萬美元，并且支付罰金1300

萬美元。

孟山都公司

生物和農(nóng)業(yè)技術(shù)公司孟山都公司在2005年1月6日向美國(guó)證券交易委員會(huì)繳納了50

萬美元罰金，作為它違反《海外反腐敗法》，向印度尼西亞政府官員行賄的懲罰。證券交易

委員會(huì)的起訴書稱：一位孟山都的高級(jí)管理人員通過印度尼西亞的一家咨詢公司向一位印度

尼西亞環(huán)保署的高級(jí)官員行賄5萬美元。因?yàn)橛《饶嵛鱽啳h(huán)保署可能出臺(tái)一項(xiàng)不利于孟山都

生意的管理規(guī)則。但是盡管5萬美元的賄金被送到那位官員手中，這項(xiàng)規(guī)則卻并沒有因此而

被廢除，隨后這位高級(jí)經(jīng)理通過假造發(fā)票的方式來掩飾此事。此外，委員會(huì)還指控孟山都公

司曾經(jīng)向140位現(xiàn)任或前任印度尼西亞官員和他們的家人行賄，賄金總計(jì)約70萬美元。

5、廣州反避稅寶潔最終補(bǔ)稅八千萬

廣州市國(guó)家稅務(wù)局日前對(duì)外公布，該局對(duì)某大型跨國(guó)企業(yè)涉及的境內(nèi)巨額免息融資問

題進(jìn)行了調(diào)整，調(diào)增企業(yè)應(yīng)納稅所得額共五億九千六百二十六萬元，應(yīng)補(bǔ)企業(yè)所得稅八千

一百四十九萬元，該筆稅款已于近日全部繳交入庫(kù)。稅務(wù)部門沒有對(duì)外公布是哪家企業(yè)被要

求補(bǔ)稅，但據(jù)可靠消息透露，這家大型跨國(guó)企業(yè)是廣州寶潔（P&G下屬企業(yè)）。

涉向境內(nèi)企業(yè)融資

據(jù)了解，以往開展的反避稅大多都集中在對(duì)“跨境避稅”范疇上的調(diào)整，側(cè)重在對(duì)外資

企業(yè)通過原材料購(gòu)進(jìn)和產(chǎn)品銷售定價(jià)方面避稅問題的調(diào)整。此次廣州市國(guó)稅局對(duì)外資企業(yè)向

境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)融通資金的行為進(jìn)行的反避稅調(diào)整，涉及企業(yè)使用“成本或費(fèi)用轉(zhuǎn)移避稅法”

的范疇，拓寬了反避稅調(diào)整的范疇，是一項(xiàng)新嘗試。同時(shí)此次“境內(nèi)融資案”的成功調(diào)整，

也是廣州市反避稅調(diào)整單個(gè)案件補(bǔ)繳稅額最大的案例。

與偷漏稅明顯有別

一位資深稅務(wù)專家接受本報(bào)記者專訪時(shí)表示，跨國(guó)公司使用避稅方法合法減輕稅務(wù)負(fù)

擔(dān)是一種通常做法，把利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到低稅率的國(guó)家和地區(qū)。但企業(yè)在避稅過程中會(huì)出現(xiàn)合理或

不合理的稅務(wù)安排，而受到稅務(wù)部門的查核。他強(qiáng)調(diào)，避稅和違法的偷稅、漏稅有明顯的區(qū)

別。

中國(guó)為了行使稅收管轄權(quán)，把來源于中國(guó)境內(nèi)的稅款充分征收而不流出國(guó)外，必然會(huì)

大力開展反避稅工作，對(duì)稅務(wù)安排不合理的企業(yè)要求調(diào)整交易價(jià)格和其它不合理因素，交

納稅款。隨著今年中國(guó)實(shí)施新的稅收征管法，必然會(huì)繼續(xù)加大反避稅的力度。

必須合法合情合理

這位稅務(wù)專家續(xù)稱，企業(yè)對(duì)稅務(wù)部門有關(guān)反避稅的稅務(wù)調(diào)整如不服，可以向上一級(jí)稅

務(wù)部門申請(qǐng)覆議，如仍不服覆議結(jié)果，可向法院申請(qǐng)行政訴訟。他表示，目前國(guó)內(nèi)企業(yè)進(jìn)行

有效避稅的仍不算多，有的還停留在違法的偷稅階段，但隨著中國(guó)加入WTO與國(guó)際接軌，

以及企業(yè)發(fā)展規(guī)?；蛧?guó)際化，進(jìn)行避稅考慮的企業(yè)會(huì)越來越多。他還提醒企業(yè)，在進(jìn)行避

稅的過程中，不僅要做到合法，還要做到合情合理，減少被稅務(wù)部門要求調(diào)整稅款或補(bǔ)稅

的情況發(fā)生。

6、恒基公司通過財(cái)產(chǎn)租賃轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的反避稅

1.基本情況恒基有限公司（簡(jiǎn)稱恒基公司）是香港恒光有限公司（簡(jiǎn)稱香港恒光）在深

圳獨(dú)資經(jīng)營(yíng)的一家外商企業(yè)，注冊(cè)資本1000萬港幣，實(shí)收資本200萬港幣，于1998年2

月正式開業(yè)。其經(jīng)營(yíng)范圍包括：生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)電腦打印機(jī)、電腦主板、微型馬達(dá)等電子產(chǎn)品，以

及塑料制品的加工裝配業(yè)務(wù)。

2.關(guān)聯(lián)關(guān)系認(rèn)定恒基公司是香港恒光獨(dú)資經(jīng)營(yíng)的公司，香港恒光擁有恒基公司100%的

股權(quán)，原材料和產(chǎn)品的購(gòu)銷業(yè)務(wù)均在恒基公司和香港恒光之間進(jìn)行。因此，恒基公司和香港

恒光是關(guān)聯(lián)公司。

3.基本案情

（1）財(cái)產(chǎn)租賃情況。稅務(wù)機(jī)關(guān)在1998年年末對(duì)恒基公司進(jìn)行賬務(wù)檢查時(shí)，通過向

該公司財(cái)務(wù)人員的詢問及查閱有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表后發(fā)現(xiàn)，從1998年2月開業(yè)后，該公司的固定

資產(chǎn)包括廠房、宿舍、辦公設(shè)備、生產(chǎn)設(shè)備及運(yùn)輸工具等，是向香港恒光租入的，總金額為

7530萬元人民幣，其中廠房、宿舍4000萬元，機(jī)器設(shè)備3000萬元，辦公、電器設(shè)備及運(yùn)

輸工具等530萬元。

（2）租金支付情況。該公司和香港恒光簽訂的租賃合同約定，恒基公司按租入的固定

資產(chǎn)總金額每年以26%的租金率支付租金給香港恒光。1998年恒基公司支付給香港恒光的租

金為7530X26%+12XI0=1631.5（萬元）。

鑒于企業(yè)的這種租賃方式和支付的租金額巨大，根據(jù)《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅

法》的規(guī)定：“企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)，提供財(cái)產(chǎn)使用權(quán)等業(yè)務(wù)往來，不按照獨(dú)立企

業(yè)之間往來作價(jià)或者收取、支付使用費(fèi)的，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)可以參照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系所能同意的

數(shù)額進(jìn)行調(diào)整”。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)決定對(duì)恒基公司租賃業(yè)務(wù)和價(jià)格進(jìn)行調(diào)整。

4.調(diào)整依據(jù)的確定和計(jì)算稅務(wù)機(jī)關(guān)曾要求恒基公司提供其關(guān)聯(lián)公司香港恒光就上述租

賃項(xiàng)目租給非關(guān)聯(lián)公司的租金收取情況，但該公司無法提供。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)香港另外

一家著名的租賃公司的租金收取標(biāo)準(zhǔn)來核定恒基公司應(yīng)付的租金額。該家香港租賃公司對(duì)于

上述資產(chǎn)確定的年租金率分別為：房屋4.725%,機(jī)器設(shè)備9.225%,其它設(shè)備18.225%.按照

這一標(biāo)準(zhǔn)，恒基公司1998年應(yīng)付的租金額為：（1）廠房、宿舍應(yīng)付租金=4000X4.725%+

12X10=157.5（萬元）；（2）機(jī)器設(shè)備應(yīng)付租金=3000X9.225%+12X10=230.625（萬元）；

（3）辦公、電器設(shè)備及運(yùn)輸工具應(yīng)付租金=530X18.225+12X10=80.49375（萬元）

1998年租金支付額合計(jì)為468.61875萬元。

5.調(diào)整所得額當(dāng)年恒基公司自報(bào)的企業(yè)利潤(rùn)額為-3335877.6元，支付租金額16315000

元，調(diào)整后的租金支付額為4686187.5元，因此，應(yīng)調(diào)增所得額16315000—

4686187.5=11628812.5（元），調(diào)整后恒基公司1998年度利潤(rùn)應(yīng)為H628812.5-

3335877.6=8292934.9（元）?？梢?，經(jīng)調(diào)整后，恒基公司1998年從自報(bào)虧損3335877.6

元變?yōu)橛?292934.9元，應(yīng)為第一個(gè)獲利年度。該公司對(duì)此項(xiàng)調(diào)整無異議，以后年度按此

辦法進(jìn)行調(diào)整。

點(diǎn)評(píng)：通過租賃在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)行利潤(rùn)的轉(zhuǎn)移是企業(yè)經(jīng)常采用的一種避稅手段。這類

操作都有一個(gè)顯著的特征，即租賃價(jià)格超出了正常租賃價(jià)格的變動(dòng)范圍，奇高或是奇低，目

的就是要在高稅負(fù)情況下造成虧損或是在低稅負(fù)情況下形成巨額盈利，以次規(guī)避所得稅，實(shí)

現(xiàn)整體稅負(fù)的減輕。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)這類業(yè)務(wù)進(jìn)行反避稅調(diào)查時(shí)，應(yīng)緊緊抓住租賃價(jià)格這個(gè)主

要線索，通過與同類租賃價(jià)格的比較確認(rèn)其是否實(shí)施了避稅行為，并據(jù)此對(duì)其租賃的轉(zhuǎn)移價(jià)

格進(jìn)行稅務(wù)調(diào)整。

7、制衣公司壓低外銷產(chǎn)品價(jià)格的反避稅調(diào)查

1.公司基本情況尊尼制衣有限公司是由中方XX企業(yè)與香港A公司共同興辦的中外合

作企業(yè)，1996年開業(yè)，生產(chǎn)銷售高級(jí)品牌服裝，產(chǎn)品100%外銷。

2.關(guān)聯(lián)關(guān)系認(rèn)定香港A公司系尊尼制衣有限公司的外方股東，且自企業(yè)開業(yè)以來，生產(chǎn)

所需原材料均是由香港A公司提供的，產(chǎn)品全部返銷香港，大部分返銷香港A公司。根據(jù)《外

商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，該公司與香港A公司構(gòu)成了關(guān)聯(lián)企業(yè)。

3.基本案情尊尼制衣公司1999年外銷產(chǎn)品300649.05元，賬面上盈利60122元。稅務(wù)

機(jī)關(guān)在2000年度所得稅匯算清繳檢查工作中發(fā)現(xiàn)，企業(yè)在與其關(guān)聯(lián)企業(yè)香港A公司業(yè)務(wù)往

來中，違反正常交易原則，通過轉(zhuǎn)移定價(jià)少報(bào)應(yīng)納稅所得額和銷售收入額。

4.調(diào)查取證為了驗(yàn)證企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來通過轉(zhuǎn)移定價(jià)少報(bào)應(yīng)納稅所得額和收

入額的事實(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查了企業(yè)有關(guān)賬簿憑證，主要是銷售收入賬和1999年銷貨憑證，

通過檢查證實(shí)，該企業(yè)1999年度銷售給香港A公司的時(shí)裝每打定價(jià)為1800元，共銷售611

打，總金額為1099800元，而企業(yè)銷售給另一家非關(guān)聯(lián)公司的同樣產(chǎn)品的價(jià)格卻為每打5520

元，共銷售585打，總金額為3229200元，是企業(yè)銷售給其關(guān)聯(lián)公司價(jià)格的3倍多。為此,

稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定，該制衣公司與其關(guān)聯(lián)公司之間的業(yè)務(wù)往來實(shí)施了轉(zhuǎn)移定價(jià)，違背了正常交易

原則。

5.調(diào)整所得鑒于制衣公司利用關(guān)聯(lián)公司實(shí)施轉(zhuǎn)移定價(jià)的行為違反了稅法的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)

關(guān)決定按銷售給非關(guān)聯(lián)企業(yè)的價(jià)格，即每打5520元，調(diào)整其與關(guān)聯(lián)公司的銷售價(jià)格，調(diào)增

收入（5520-1800）X611=2272920（元），相應(yīng)調(diào)增企業(yè)1999年度企業(yè)利潤(rùn)2272920元。

1999年度該企業(yè)處于所得稅減半征收年度，所以應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅2272920X12%=272750.4

（元）。

點(diǎn)評(píng)：這個(gè)案例反映了關(guān)聯(lián)企業(yè)之間避稅的最常用手法，即通過壓低或抬高銷售價(jià)格實(shí)

施利潤(rùn)的轉(zhuǎn)移。對(duì)于這種比較簡(jiǎn)單的早期的轉(zhuǎn)移定價(jià)避稅方法，稅務(wù)機(jī)關(guān)己經(jīng)形成了比較成

熟的反避稅經(jīng)驗(yàn)，因而，對(duì)于這類避稅行為的查處還是比較有效的。但是，該案例中這種關(guān)

系單一的轉(zhuǎn)移定價(jià)方法現(xiàn)在已經(jīng)很少為納稅人采用了，尤其是跨國(guó)納稅人?，F(xiàn)在，實(shí)施這種

轉(zhuǎn)移定價(jià)的關(guān)聯(lián)方關(guān)系更加復(fù)雜，往往是在國(guó)內(nèi)外若干個(gè)國(guó)家的多個(gè)公司之間進(jìn)行的關(guān)系更

為隱蔽的交易，甚至還會(huì)利用設(shè)在國(guó)際避稅地的信箱公司作為關(guān)聯(lián)交易的載體。這樣，限于

稅收征管力量的不足和成本考慮，以及國(guó)際化下同類產(chǎn)品價(jià)格認(rèn)定的難度，都使得我國(guó)稅務(wù)

機(jī)關(guān)對(duì)于關(guān)聯(lián)方之間的轉(zhuǎn)移定價(jià)的調(diào)查取證更加困難，這也就為我國(guó)的反避稅工作提出了更

高的要求。

第三部分外資企業(yè)避稅方式分析

在長(zhǎng)江三角洲地區(qū)，許多人會(huì)對(duì)一些外資企業(yè)究竟屬于哪個(gè)地方投資的感到困惑，他們

的投資方往往標(biāo)明是英屬維爾京群島等地方的公司。而實(shí)際上，這些公司許多是由臺(tái)商所投

資控股。臺(tái)商為何要老遠(yuǎn)跑到這些小地方注冊(cè)公司并借此名義到內(nèi)地投資？知情人士指出，

臺(tái)商此舉是一箭雙雕，即既可繞開臺(tái)灣當(dāng)局對(duì)臺(tái)商投資內(nèi)地的限制，又可利用國(guó)際避稅地進(jìn)

行避稅。

無獨(dú)有偶，近年來，合資企業(yè)紛紛改為外商獨(dú)資。在外商謀求獨(dú)資的背后，專家指出，

除政策產(chǎn)生變化、外商已經(jīng)熟悉國(guó)內(nèi)情況等多種因素外，能夠更加方便、隱蔽地進(jìn)行避稅也

是一個(gè)重要的原因。

小陳是江蘇蘇州的一名注冊(cè)會(huì)計(jì)師，因工作的關(guān)系，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)運(yùn)作情況十分了解。

她說：“我所接觸的外企中，至少有兩成企業(yè)是有意識(shí)地進(jìn)行避稅。與外企相比，內(nèi)資企業(yè)

的避稅意識(shí)要差得多?！?/p>

業(yè)內(nèi)人士指出，如同外企在中國(guó)所進(jìn)行的避稅行為一樣，中國(guó)企業(yè)在海外投資，如果能

夠成功地規(guī)避他國(guó)的稅收，對(duì)本國(guó)來說，未嘗不是件有利的事情。

20世紀(jì)90年代后期跨國(guó)企業(yè)避稅在我國(guó)一年便高達(dá)300億元

中國(guó)在20世紀(jì)90年代后期,每年光跨國(guó)企業(yè)避稅行為而損失的稅收收入約為300億元。

換句話說，跨國(guó)企業(yè)避稅在我國(guó)一年便高達(dá)300億元，這約相當(dāng)于去年中央財(cái)政收入的三十

分之一。這還僅僅是跨國(guó)企業(yè)避稅，若加上內(nèi)資企業(yè)的避稅，數(shù)字將會(huì)十分驚人。

300億元如何算出？國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)際稅務(wù)司反避稅工作處處長(zhǎng)蘇曉魯進(jìn)一步解釋說，

目前，我國(guó)已批準(zhǔn)成立了40多萬家外企，相當(dāng)數(shù)量的外企通過各種避稅手段轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，造

成從賬面上看，外企大面積虧損，虧損面達(dá)60%以上，年虧損金額達(dá)1200多億元。按照稅

法的規(guī)定，以后的贏利是可以彌補(bǔ)前年度的虧損。因此，我國(guó)每年要少征外企所得稅約300

億元。

國(guó)家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院王聿副研究員認(rèn)為，在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的情形下，中國(guó)的國(guó)有

企業(yè)沒有必要也沒積極性進(jìn)行合理避稅。而在改革開放之后，大量的外企進(jìn)入中國(guó).這些外

企在進(jìn)入中國(guó)之前，大多認(rèn)真研究過中國(guó)的稅制，對(duì)如何避稅有相應(yīng)的方案。因此，外企得

以輕易的避稅。

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局的抽樣調(diào)查，三分之一的虧損外企是由于經(jīng)營(yíng)不善等客觀原因造成的,

而六成以上的外企存在非正常虧損，實(shí)質(zhì)上是虛虧實(shí)贏。照此推算，我國(guó)每年光外企所得稅

流失便達(dá)200億元左右。

外企的轉(zhuǎn)讓定價(jià)直接侵犯合資或合作企業(yè)中方利益

從目前的情況來看，外企的主要避稅手段是轉(zhuǎn)讓定價(jià)，這要占到避稅金額的60%以上。

專家指出，所謂的轉(zhuǎn)讓定價(jià)是指集團(tuán)內(nèi)的關(guān)聯(lián)企業(yè)之間，為了確保集團(tuán)利益的最大化，

在集團(tuán)內(nèi)部人為地控制定價(jià)，這包括產(chǎn)品價(jià)格、貸款利息、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓價(jià)格、勞務(wù)費(fèi)用等

等。

跨國(guó)公司在利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行避稅方面有便利的條件。據(jù)統(tǒng)計(jì)，國(guó)際貿(mào)易總額中約有

60%是通過跨國(guó)公司的內(nèi)部貿(mào)易所形成的。跨國(guó)公司在制定內(nèi)部交易價(jià)格時(shí)，往往可以便利

地采用轉(zhuǎn)讓定價(jià)辦法，達(dá)到減少稅負(fù)從而增加利潤(rùn)的目的。

據(jù)業(yè)內(nèi)人士介紹，轉(zhuǎn)讓定價(jià)在中國(guó)主要表現(xiàn)為“高進(jìn)低出”，即進(jìn)口設(shè)備、進(jìn)口材料、

貸款利率等多方面的價(jià)格要高于國(guó)際市場(chǎng)，而出口產(chǎn)品的價(jià)格卻低于國(guó)際市場(chǎng)。通過這樣的

操作，中國(guó)的外企容易形成賬面上的虧損，而利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到稅負(fù)低的國(guó)家、地區(qū)或轉(zhuǎn)移到稅負(fù)

高的國(guó)家、地區(qū)以獨(dú)占利潤(rùn)。如此一來，跨國(guó)公司是一舉兩得：增加利潤(rùn)，減少匯率風(fēng)險(xiǎn)。

對(duì)中國(guó)來說，外企的轉(zhuǎn)讓定價(jià)無疑會(huì)損害國(guó)家的利益。而對(duì)與外商進(jìn)行合資或合作的中

方來說，轉(zhuǎn)讓定價(jià)將直接侵犯自己的利益。因此，從目前的國(guó)內(nèi)情況來看，在“兩頭在外”

的合資或合作的企業(yè)中，中外資兩方往往容易合作失敗，而以國(guó)內(nèi)市場(chǎng)為主的合資或合作的

企業(yè)容易成功，這與中方控制經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)的能力的高低有直接的關(guān)系。

向銀行貸款不僅僅是缺少資金也是一種避稅辦法

轉(zhuǎn)讓定價(jià)是外企避稅的一個(gè)主要的手段，而資本弱化、在國(guó)際避稅地建立公司、鉆稅法

漏洞也是外企避稅的重要途徑。

目前，許多外企到中國(guó)投資前后，向境內(nèi)外的銀行借大量的資金，其中不乏一些實(shí)力雄

厚的著名國(guó)際公司。促使這些企業(yè)向銀行貸款，不僅僅是缺少資金，這也是一種避稅的辦法。

根據(jù)稅法的規(guī)定，利息支出是在稅前扣除。企業(yè)適度地負(fù)債，利用稅前列支利息，先行分取

企業(yè)利潤(rùn)而達(dá)到少交或免交企業(yè)所得稅的目的。

據(jù)蘇處長(zhǎng)估計(jì)，眼下，外商投資中國(guó)的資金中，60%以上是借貸資金，自有資金比例并

不高。這種資本弱化避稅的手法實(shí)質(zhì)是降低了資本最低回報(bào)率，為企業(yè)合理利用財(cái)務(wù)杠桿增

加利潤(rùn)。

在國(guó)際避稅港建立公司也是避稅的一種方法。在國(guó)際避稅地建立公司，然后通過避稅地

的公司與其他地方的公司進(jìn)行商業(yè)、財(cái)務(wù)運(yùn)作，把利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到避稅地，靠避稅地的免稅收或

低稅收減少稅負(fù)。

鉆稅法漏洞是外企避稅的另一個(gè)途徑。中國(guó)的稅法并不完善，稅法難免有許多漏洞，為

企業(yè)的避稅提供了空間。如現(xiàn)在，中國(guó)對(duì)消費(fèi)稅是按照出廠價(jià)進(jìn)行征收。因此，一些廠家便

成立自己的銷售公司，用較低的出廠價(jià)把產(chǎn)品賣給銷售公司，這樣便可避稅以增加利潤(rùn)。

除這些避稅方法外，利用稅收優(yōu)惠政策、工資發(fā)放的次數(shù)等多方面也是外企避稅的途徑。

用蘇曉魯?shù)脑拋碚f是，“要講清避稅的方法，一個(gè)下午的時(shí)間是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的”。

進(jìn)行合理避稅的人算是尊重稅法只不過利用了稅法的漏洞

專家認(rèn)為，避稅分為兩種，即正當(dāng)避稅和非法避稅。王聿副研究員指出，正當(dāng)避稅是利

用好稅收優(yōu)惠政策，同時(shí)找出現(xiàn)有的稅法漏洞，進(jìn)行合理的稅務(wù)籌劃，以減輕稅負(fù)。

對(duì)非法避稅，國(guó)家稅務(wù)總局的態(tài)度是進(jìn)行打擊，轉(zhuǎn)讓定價(jià)便是其中之一。據(jù)統(tǒng)計(jì)，從

1991年到去年年底，中國(guó)已對(duì)近萬戶外企的轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅行為實(shí)施了稅收審計(jì)和調(diào)整，調(diào)

整應(yīng)納所得額近150億元，調(diào)整補(bǔ)稅18億余元。

蘇曉魯說，從1991年開始，中國(guó)便進(jìn)行了轉(zhuǎn)讓定價(jià)反避稅立法工作。當(dāng)初，考慮到多

種原因，對(duì)反避稅工作是低調(diào)處理。而在中國(guó)加入世界貿(mào)易組織后，反避稅工作也是要透明

化，因此，這幾年來，國(guó)家稅務(wù)總局加大了反避稅的宣傳力度。蘇曉魯特別指出，“反避稅

工作前幾年主要是對(duì)企業(yè)的跨國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行調(diào)查。因此，這些年查處的外企比較多，這并

不是我們有意識(shí)地針對(duì)外企調(diào)查。目前，中國(guó)對(duì)國(guó)內(nèi)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)也開始加大調(diào)查力度，并已

經(jīng)處罰了國(guó)內(nèi)的一些非法避稅大集團(tuán)公司。”

據(jù)蘇曉魯透露，針對(duì)外企利用資本弱化、在避稅地建立公司進(jìn)行避稅的情況，國(guó)家稅務(wù)

總局正在進(jìn)行研究，今后將出臺(tái)相應(yīng)的法規(guī)進(jìn)行反避稅。

有關(guān)專家指出，合理避稅與偷漏稅是有本質(zhì)的區(qū)別，進(jìn)行合理避稅的人是尊重稅法，只

不過他們靠自己的智慧，利用了稅法的漏洞獲得了利益。這好比捕魚，如果是因?yàn)轸~網(wǎng)有大

洞，使得魚跑掉了，這時(shí)候中國(guó)不能怪魚而只能是抓緊時(shí)間將漁網(wǎng)補(bǔ)好。

在海外的企業(yè),如果能夠成功地規(guī)避他國(guó)的稅收,對(duì)本國(guó)來說,未免不是件有利的事情。

普惠咨詢有限公司總裁吳道新指出，如何進(jìn)行合理避稅將成為我國(guó)企業(yè)的一個(gè)重要課題。目

前，中國(guó)有許多的企業(yè)到國(guó)外去投資，但他們大多并不重視和懂得如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃，以減

少稅負(fù)。因此，中國(guó)的企業(yè)在進(jìn)行海外投資時(shí).，應(yīng)該重視合理避稅這個(gè)課題，盡量減少不必

要的支出。

花招之一：轉(zhuǎn)移定價(jià)避稅

從在中國(guó)設(shè)廠那天起，那家日資公司就一直沒有從虧損的泥潭里爬出來過。它的中國(guó)合

作伙伴也從來沒有分到一分錢利潤(rùn)。但是，有一天中方突然醒過神來，他們跑到稅務(wù)局要求

好好查查這件事。

企業(yè)的中方人士不知道，在此之前，日方己經(jīng)聘請(qǐng)了稅務(wù)代理跟當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)談判，因

為稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為，這家企業(yè)采取了高報(bào)進(jìn)口原材料和低報(bào)出口成品的方式，將利潤(rùn)轉(zhuǎn)往海外

的關(guān)聯(lián)公司。

這是一個(gè)發(fā)生在上海的故事。這種情況越來越多的引起了中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)的注意。國(guó)稅總

局不久前下發(fā)各地的2005年反避稅工作計(jì)劃中，長(zhǎng)期虧損、長(zhǎng)期微利或跳躍性贏利卻不斷

擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模的企業(yè)被鎖定為重點(diǎn)對(duì)象。國(guó)稅總局稱，將繼續(xù)推進(jìn)對(duì)避稅大戶的全國(guó)聯(lián)查工

作，以避免跨國(guó)公司以復(fù)雜的關(guān)聯(lián)方交易將相關(guān)利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到國(guó)外。

這讓跨國(guó)公司的稅務(wù)主管們開始更多的尋求會(huì)計(jì)師事務(wù)所的幫助，但是，普華永道稅務(wù)

合伙人莊子男在評(píng)價(jià)中國(guó)對(duì)外資企業(yè)的稅收環(huán)境時(shí)，仍然用了"溫和”這樣的字眼。

轉(zhuǎn)讓定價(jià)是跨國(guó)企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的主要手法之一。轉(zhuǎn)讓定價(jià)的關(guān)鍵在于，通過從高稅國(guó)向

低稅國(guó)以較低的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓定價(jià)銷售商品和分配費(fèi)用，或者從低稅國(guó)向高稅國(guó)以較高的內(nèi)部轉(zhuǎn)

讓定價(jià)銷售商品和分配費(fèi)用，使相關(guān)聯(lián)企業(yè)的整體稅收負(fù)擔(dān)減輕。

一位從事國(guó)際稅收籌劃的專業(yè)人士向《經(jīng)濟(jì)參考報(bào)》記者介紹了幾種常見的轉(zhuǎn)讓定價(jià)避

稅手段。第i種是高進(jìn)低出。這種手法對(duì)"兩頭在外”的企業(yè)特別有效:原材料以高價(jià)格進(jìn)口，

產(chǎn)成品以低價(jià)出口，于是在國(guó)內(nèi)的加工企業(yè)利潤(rùn)趨于零甚至虧損。而實(shí)際上企業(yè)利潤(rùn)已經(jīng)被

轉(zhuǎn)移到境外去了。第二種是利用關(guān)聯(lián)企業(yè)間固定資產(chǎn)購(gòu)銷和租賃避稅。比如將設(shè)備或者固定

資產(chǎn)抬高價(jià)格，虛增企業(yè)生產(chǎn)成本；將技術(shù)轉(zhuǎn)讓價(jià)款隱藏在進(jìn)口設(shè)備價(jià)款中逃避技術(shù)費(fèi)預(yù)提

所得稅；將境內(nèi)財(cái)產(chǎn)高價(jià)租賃給境外關(guān)聯(lián)企業(yè)，于是企業(yè)利潤(rùn)通過租賃費(fèi)用轉(zhuǎn)移出境。

外資企業(yè)利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)的五種形式

進(jìn)口設(shè)備款價(jià)大大高于國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格。例如，某一外商與中方合資經(jīng)營(yíng)彩擴(kuò)業(yè)務(wù)，外方

按協(xié)議規(guī)定提供的設(shè)備本是從日本廠家購(gòu)買的，但不提供日本廠家的發(fā)票，卻由香港一家聯(lián)

行在原價(jià)基礎(chǔ)上另加25%開出發(fā)票，作為該項(xiàng)進(jìn)口設(shè)備的價(jià)格。由于抬高價(jià)格，使企業(yè)固定

資產(chǎn)價(jià)值虛增，折舊多提，利潤(rùn)和稅收減少，而外方投資者卻用較少的投資取得較多的股息

和紅利，或?qū)⑵髽I(yè)利潤(rùn)從我國(guó)向其關(guān)聯(lián)企業(yè)所在國(guó)轉(zhuǎn)移。

進(jìn)口材料作價(jià)高于國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格。出口產(chǎn)品外銷定價(jià)低于國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格，即所謂"高進(jìn)

低出”的避稅方式。通過這種方式，將企業(yè)的利潤(rùn)兩頭向境外轉(zhuǎn)移。

貸款利率大大高于國(guó)際市場(chǎng)利率。

專有技術(shù)等無形資產(chǎn)作價(jià)高于國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格?；螂[藏在設(shè)備價(jià)款中。外商利用我方人員

不了解設(shè)備和技術(shù)的真實(shí)價(jià)格,從中抬高設(shè)備價(jià)格和技術(shù)轉(zhuǎn)讓價(jià)格，將企業(yè)利潤(rùn)向境外轉(zhuǎn)移。

它們?cè)谔Ц咴O(shè)備價(jià)款的同時(shí)，把技術(shù)轉(zhuǎn)讓價(jià)款隱藏在設(shè)備價(jià)款中，以躲避特許權(quán)使用費(fèi)收入

應(yīng)納的預(yù)提稅。

勞務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)"高進(jìn)低出關(guān)聯(lián)企業(yè)之間相互提供服務(wù)或勞務(wù)，通常是境外公司收費(fèi)高,

境內(nèi)公司收費(fèi)低甚至不收費(fèi)。有的還虛列境外公司費(fèi)用。

沒有人知道這樣的事情以怎樣的頻率發(fā)生。不過，英國(guó)《金融時(shí)報(bào)》的專欄作家約翰。

普蘭德說，中國(guó)的外資是跨國(guó)公司驅(qū)動(dòng)的，很難想象那些在財(cái)務(wù)方面經(jīng)驗(yàn)老道的家伙們不會(huì)

利用其關(guān)聯(lián)公司避稅，以使集團(tuán)利益最大化。普蘭德曾專門研究過跨國(guó)公司在英國(guó)的合法避

稅問題。

這也是中國(guó)稅務(wù)官員的看法。深圳地稅局涉外稅收管理處陸權(quán)汗副處長(zhǎng)對(duì)記者說："避

稅實(shí)際上已經(jīng)成為一個(gè)普遍現(xiàn)象。他們的避稅手段通常是以關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方式進(jìn)行。

//

"轉(zhuǎn)讓定價(jià)”的典型特征就是''采購(gòu)和銷售在國(guó)外進(jìn)行"和"高進(jìn)低出”.跨國(guó)公司在華子公

司出現(xiàn)虧損，利潤(rùn)則被轉(zhuǎn)移到海外低稅率的關(guān)聯(lián)公司。在以來料加工作為出口主要模式的沿

海城市，跨國(guó)公司在華子公司以高價(jià)從海外關(guān)聯(lián)公司購(gòu)買原材料，經(jīng)過產(chǎn)品加工制造后，再

以低價(jià)出售給海外關(guān)聯(lián)公司。

深圳國(guó)稅局反避稅工作領(lǐng)導(dǎo)小組成員胡炎峰說，根據(jù)深圳國(guó)稅局開展匯算清繳工作的結(jié)

果，深圳外商投資企業(yè)和跨國(guó)公司目前的虧損面接近50%.反避稅調(diào)查是這個(gè)今年5月才成

立的小組的一項(xiàng)重要職責(zé)。目前，它們已經(jīng)鎖定深圳幾戶具有重大嫌疑的外資企業(yè)，正在展

開相關(guān)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題調(diào)查。

深圳以O(shè)EM方式進(jìn)行生產(chǎn)的企業(yè)占到很大的比重，在這些企業(yè)中，一類純粹接受外單生

產(chǎn)，企業(yè)集團(tuán)則自己進(jìn)行內(nèi)部分工；另一類本身就是同一集團(tuán)內(nèi)部的母子公司或關(guān)聯(lián)公司進(jìn)

行交易。

胡炎峰說，這樣的生產(chǎn)結(jié)構(gòu)方式為跨國(guó)公司通過關(guān)聯(lián)交易等方式轉(zhuǎn)移利潤(rùn)提供了得天獨(dú)

厚的環(huán)境和土壤。

蘇州目前已經(jīng)是中國(guó)吸引外資最多的城市，涉外稅收占整個(gè)稅收比重超