目錄CONTENTS第七章：會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)等式·第一節(jié)財(cái)產(chǎn)清查概述·第二節(jié)財(cái)產(chǎn)物資的盤存制度·第三節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的方法·第四節(jié)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理經(jīng)濟(jì)法緒論財(cái)產(chǎn)清查概述01第一節(jié)經(jīng)濟(jì)法概述四、會(huì)計(jì)檔案一、財(cái)產(chǎn)清查的意義1、造成賬實(shí)不符的原因①因?qū)嵨锸瞻l(fā)手續(xù)不嚴(yán)，造成品種、數(shù)量、規(guī)格或質(zhì)量上的差錯(cuò)。②因制度不嚴(yán)或工作人員的疏忽，造成漏記、錯(cuò)記或計(jì)算上的錯(cuò)誤。③因?qū)嵨锉９堋⑦\(yùn)輸和銷售過程中發(fā)生的自然損耗或自然溢余。④因管理不善或工作人員過失而導(dǎo)致財(cái)產(chǎn)物資的腐爛變質(zhì)或毀損。⑤因貪污盜竊、營私舞弊、非法侵占等違法行為而造成實(shí)物資產(chǎn)數(shù)量的短缺。⑥因未達(dá)賬項(xiàng)而引起的銀行存款、往來賬款的賬實(shí)數(shù)額不符。財(cái)產(chǎn)清查就是通過對庫存現(xiàn)金、原材料、固定資產(chǎn)等財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)地盤點(diǎn)和對銀行存款、應(yīng)收、應(yīng)付等往來款項(xiàng)的核對查詢來確定其在一定時(shí)日的實(shí)際結(jié)存數(shù)與賬面結(jié)存數(shù)是否相符的一種專門的會(huì)計(jì)核算方法。一、財(cái)產(chǎn)清查的意義2、財(cái)產(chǎn)清查的概念3、財(cái)產(chǎn)清查的作用第一，可以確保賬實(shí)相符，保證會(huì)計(jì)核算資料真實(shí)可靠，為正確編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告奠定基礎(chǔ)。第二，可以充分挖掘財(cái)產(chǎn)物資的潛力，提高其利用率和使用效果。第三，可以強(qiáng)化物資管理，促進(jìn)單位健全規(guī)章制度，保護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全與完整。第一節(jié)勞動(dòng)法1、按清查的對象和范圍不同分類二、財(cái)產(chǎn)清查的種類概念內(nèi)容特點(diǎn)應(yīng)實(shí)施全面清查的情況全面清查指對單位所有的實(shí)物資產(chǎn)、貨幣資金，以及債權(quán)債務(wù)等進(jìn)行全面、徹底的盤點(diǎn)與核對原則上講，全面清查的范圍應(yīng)包括資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的所有項(xiàng)目。內(nèi)容多、范圍廣、投入人力多、耗費(fèi)時(shí)間長①年終編制決算財(cái)務(wù)報(bào)表之前；②單位撤銷、破產(chǎn)、合并或改變隸屬關(guān)系時(shí)；③單位更換主要負(fù)責(zé)人時(shí)；④單位改制等需要進(jìn)行資產(chǎn)評估時(shí)。局部清查指對單位部分財(cái)產(chǎn)（如：流動(dòng)性較強(qiáng)、易發(fā)生損耗及較貴重的部分資產(chǎn)等）進(jìn)行的盤點(diǎn)與核對。庫存現(xiàn)金，銀行存款，債權(quán)、債務(wù)，貴重財(cái)產(chǎn)物資，原材料、庫存商品等流動(dòng)性較大或易發(fā)生溢余、短缺的財(cái)產(chǎn)物資等。內(nèi)容少、范圍小、人力與時(shí)間的耗費(fèi)較少、但專業(yè)性強(qiáng)①庫存現(xiàn)金于每日業(yè)務(wù)終了進(jìn)行的實(shí)地盤點(diǎn)；②單位的銀行存款至少每月與銀行核對一次；③企業(yè)與有關(guān)單位之間形成的債權(quán)和債務(wù)在年度內(nèi)至少核對一至二次；④原材料、在產(chǎn)品和庫存商品等流動(dòng)性較大或易發(fā)生溢余、短缺的財(cái)產(chǎn)物資，每月應(yīng)有計(jì)劃地重點(diǎn)抽查；⑤對貴重的財(cái)產(chǎn)物資，至少每月清查盤點(diǎn)一次；⑥經(jīng)管人員經(jīng)管的財(cái)產(chǎn)物資辦理交接時(shí)。第一節(jié)勞動(dòng)法2、按清查的時(shí)間不同分類二、財(cái)產(chǎn)清查的種類概念時(shí)間情況定期清查指按預(yù)先確定的時(shí)間，對單位的全部或部分財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行的清查。通常在月末、季末、半年末、年末結(jié)賬時(shí)進(jìn)行。定期清查的對象和范圍不定，可以是全面清查，也可以是局部清查，目的是為了及時(shí)發(fā)現(xiàn)賬實(shí)不符情況，及時(shí)調(diào)整錯(cuò)誤，保證財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)完整。不定期清查指事先未規(guī)定清查時(shí)間，根據(jù)某種特殊需要進(jìn)行的臨時(shí)性清查。可以是全面清查，也可以是局部清查①財(cái)產(chǎn)物資的經(jīng)管人員(出納員、倉庫保管員)發(fā)生變動(dòng)時(shí)；②實(shí)物資產(chǎn)遭受自然災(zāi)害或貪污盜竊時(shí)；③單位兼并、破產(chǎn)、改制和改變隸屬關(guān)系時(shí)；④上級或國家有關(guān)部門，如財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)等部門進(jìn)行會(huì)計(jì)檢查時(shí)；⑤清產(chǎn)核資工作時(shí)。經(jīng)濟(jì)法緒論財(cái)產(chǎn)物資的盤存制度02第一節(jié)勞動(dòng)法一般來說，財(cái)產(chǎn)物資的盤存制度有兩種，即：永續(xù)盤存制和實(shí)地盤存制。概念優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)適用范圍永續(xù)盤存制對單位的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資，根據(jù)會(huì)計(jì)憑證逐日逐筆地在賬簿中登記其收入和發(fā)出數(shù)額，并隨時(shí)結(jié)出賬面結(jié)存數(shù)額的一種盤存制度。其計(jì)算公式：期末賬面結(jié)存數(shù)額=期初賬面結(jié)存數(shù)額+本期收入數(shù)額-本期發(fā)出數(shù)額1、及時(shí)反映和掌握財(cái)產(chǎn)物資收入、發(fā)出和結(jié)存的數(shù)量和金額，2、有利于加強(qiáng)對財(cái)產(chǎn)物資的監(jiān)督、控制和管理。登記財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)分類賬簿的工作量較大，耗用的人力、物力較多。手續(xù)比較嚴(yán)密，有利于加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)物資管理，為大多數(shù)單位所采用。實(shí)地盤存制對單位的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資，平時(shí)在賬簿中只登記收入數(shù)額，不登記發(fā)出數(shù)額，期末通過實(shí)物盤點(diǎn)來確定其結(jié)存數(shù)額，倒擠出本期發(fā)出數(shù)額的一種盤存制度。其計(jì)算公式：本期發(fā)出數(shù)額=期初賬面結(jié)存數(shù)額+本期收入數(shù)額-期末實(shí)際結(jié)存數(shù)額簡便易行，平時(shí)對各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的發(fā)出和結(jié)存數(shù)量不作明細(xì)記錄，大大簡化了明細(xì)核算工作。不能隨時(shí)反映財(cái)產(chǎn)物資收入、發(fā)出和結(jié)存動(dòng)態(tài)狀況；由于以存計(jì)耗，倒擠出的本期發(fā)出數(shù)額中可能包含了各種損耗、差錯(cuò)損失和短缺等。適用于鮮活、易變質(zhì)、腐爛的農(nóng)副產(chǎn)品盤存。經(jīng)濟(jì)法緒論財(cái)產(chǎn)清查的方法03第一，成立由財(cái)會(huì)部門、資產(chǎn)管理和使用部門的業(yè)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)、專業(yè)人員及有關(guān)職工代表組成的財(cái)產(chǎn)清查領(lǐng)導(dǎo)小組。第二，做好有關(guān)人員的思想動(dòng)員，積極配合開展財(cái)產(chǎn)清查工作。第三，制定具體的清查工作計(jì)劃進(jìn)度。第四，做好清查過程中清查質(zhì)量的監(jiān)督工作。第五，將清查結(jié)果及處理意見上報(bào)有關(guān)部門審批處理。一、清查前的準(zhǔn)備工作1、組織準(zhǔn)備2、業(yè)務(wù)準(zhǔn)備首先，財(cái)會(huì)人員應(yīng)將截至清查日止的有關(guān)財(cái)產(chǎn)物資賬目登記齊全，結(jié)出賬面余額，并做到賬簿記錄完整、計(jì)算準(zhǔn)確。其次，經(jīng)管人員應(yīng)將其使用和保管的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資整理整齊，并利用標(biāo)簽注明其品種、規(guī)格和結(jié)存的數(shù)量。最后，清查人員應(yīng)準(zhǔn)備好盤點(diǎn)清冊和校驗(yàn)好的各種計(jì)量工具。（1）實(shí)物資產(chǎn)清查的具體方法：實(shí)地盤點(diǎn)法、技術(shù)推算盤點(diǎn)法（2）實(shí)物資產(chǎn)清查的過程第一，盤點(diǎn)時(shí)，實(shí)物保管人員應(yīng)在場與清查人員一起參與盤點(diǎn)，以明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任。第二，盤點(diǎn)時(shí)，對各種實(shí)物的盤點(diǎn)結(jié)果認(rèn)真核實(shí)后填制“盤存單”，并由盤點(diǎn)人員和該實(shí)物的經(jīng)管人員共同簽字或蓋章“盤存單”一般一式三份，一份由清查人員留存?zhèn)洳?，一份交?shí)物經(jīng)管人員保存，另一份交財(cái)會(huì)部門核對。第三，盤點(diǎn)結(jié)束，財(cái)會(huì)部門應(yīng)根據(jù)“盤存單”上所列示的各種實(shí)物的盤點(diǎn)結(jié)存數(shù)和會(huì)計(jì)賬簿記錄相核對，編制用以反映實(shí)物資產(chǎn)具體盈虧數(shù)額的“實(shí)存賬存對比表”。第四，清查人員應(yīng)以“實(shí)存賬存對比表”為基礎(chǔ)，分析查明賬實(shí)不符的性質(zhì)和原因，按規(guī)定程序報(bào)請有關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)予以審批處理。第五，清查人員應(yīng)針對清查中發(fā)現(xiàn)的問題提出改進(jìn)措施。二、財(cái)產(chǎn)物資和往來款項(xiàng)的清查1、實(shí)物資產(chǎn)的清查核對(1)方法：采用實(shí)地盤點(diǎn)法。(2)過程：①盤點(diǎn)前，出納人員先將庫存現(xiàn)金的收、付款憑證全部登記入賬，結(jié)出庫存現(xiàn)金余額并填列在“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”的“賬存金額”欄內(nèi)；②盤點(diǎn)時(shí)，要求清查人員和出納人員均在場，清點(diǎn)現(xiàn)金實(shí)存數(shù)；③盤點(diǎn)完畢后，將盤點(diǎn)結(jié)果填列在“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”的“實(shí)存金額”欄內(nèi)；④將實(shí)存金額與賬存金額相核對，確定盈虧，并對差異進(jìn)行分析和調(diào)整。二、財(cái)產(chǎn)物資和往來款項(xiàng)的清查2、貨幣資金的清查核對——庫存現(xiàn)金的清查白條是指未經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)的收付款憑單。庫存現(xiàn)金限額一般由單位提出計(jì)劃，經(jīng)開戶銀行核定，一般為本單位3～5天的日常零星開支所需額。坐支是指將單位銷售所得的收入直接用來支付自身的支出(銀行特許者除外)。

小知識(shí)7-1(1)方法：采用賬項(xiàng)核對的方法。(2)過程：①在核對賬目前，先詳細(xì)檢查本單位銀行存款日記賬記錄的準(zhǔn)確性與完整性；②在與銀行送來的對賬單逐日逐筆核對時(shí)，不僅要核對金額，還要核對收付款內(nèi)容和結(jié)算憑證的種類及其編號(hào)；凡雙方都有記錄的，用鉛筆在記錄旁打上記號(hào)“√”。③對銀行存款日記賬和銀行對賬單中沒有打“√”的款項(xiàng)進(jìn)行分析和調(diào)整。(3)結(jié)果的分析：所謂未達(dá)賬是指單位與銀行之間對于同一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，因結(jié)算憑證傳遞時(shí)間的差別而發(fā)生的一方已取得結(jié)算憑證并已登記入賬，另一方尚未取得結(jié)算憑證而尚未入賬的款項(xiàng)。二、財(cái)產(chǎn)物資和往來款項(xiàng)的清查2、貨幣資金的清查核對——銀行存款的清查(4)結(jié)果的處理：單位銀行存款日記賬賬面余額＋銀行已收單位未收數(shù)額－銀行已付單位未付數(shù)額＝銀行對賬單存款余額＋單位已收銀行未收數(shù)額－單位已付銀行未付數(shù)額二、財(cái)產(chǎn)物資和往來款項(xiàng)的清查2、貨幣資金的清查核對——銀行存款的清查出現(xiàn)哪兩種情況會(huì)使銀行存款日記賬余額大于銀行對賬單余額？出現(xiàn)哪兩種情況會(huì)使銀行對賬單余額大于銀行存款日記賬余額？

小思考(1)往來款項(xiàng)清查的方法：單位的往來款項(xiàng)主要包括應(yīng)收、應(yīng)付款和預(yù)收、預(yù)付款等，其采用的清查方法一般是通過發(fā)函詢證與債權(quán)債務(wù)單位核對賬目。(2)往來款項(xiàng)清查的過程：1、單位將截至清查日時(shí)的有關(guān)結(jié)算憑證全部登記入賬，確保往來賬款的總分類賬與明細(xì)分類賬的余額相等。2、在確保應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)余額正確的基礎(chǔ)上，編制一式二聯(lián)的對賬單，送交對方單位進(jìn)行核對。3、對方單位核對后，應(yīng)將核對結(jié)果在對賬單上注明，并將其中一聯(lián)作為回單加蓋公章后退回清查單位，另一聯(lián)留存。4、在收到回單后，應(yīng)填制“往來款項(xiàng)清查報(bào)告單”，并及時(shí)催收賬款，積極處理呆賬懸案。二、財(cái)產(chǎn)物資和往來款項(xiàng)的清查3、往來款項(xiàng)的清查核對經(jīng)濟(jì)法緒論財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理04第一節(jié)勞動(dòng)法（1）資產(chǎn)的概念“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”是一個(gè)過渡性的暫記賬戶，該賬戶屬于雙重性質(zhì)的資產(chǎn)類賬戶。用來核算單位在財(cái)產(chǎn)清查過程中發(fā)生的各種財(cái)產(chǎn)物資的盤盈、盤虧或毀損及其處理。借方登記發(fā)生的盤虧或毀損數(shù)額和盤盈報(bào)批后的核銷數(shù)額；貸方登記發(fā)生的盤盈數(shù)額和盤虧或毀損報(bào)批后的核銷數(shù)額；期末余額在借方，表示尚待批準(zhǔn)處理的凈損失；期末余額在貸方，表示尚待批準(zhǔn)處理的凈盈余。按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，對待處理財(cái)產(chǎn)損溢應(yīng)及時(shí)報(bào)批處理，并在期末結(jié)賬前處理完畢。如果在期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準(zhǔn)的，應(yīng)先行處理，并在對外提供的會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作出說明。所以，該賬戶在期末結(jié)賬后應(yīng)該沒有余額?！按幚碡?cái)產(chǎn)損溢”賬戶應(yīng)按溢缺資產(chǎn)的流動(dòng)性不同，分別設(shè)置“待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”和“待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢”兩個(gè)明細(xì)賬。一、設(shè)置賬戶第一節(jié)勞動(dòng)法財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理需分成兩步，第一步是報(bào)批前調(diào)整賬簿記錄，第二步是報(bào)批后針對盈虧原因作出相應(yīng)的處理。下面分別予以說明。二、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理1、資產(chǎn)清查結(jié)果賬務(wù)處理的一般規(guī)定第一，定額內(nèi)自然損耗、收發(fā)計(jì)量形成的流動(dòng)資產(chǎn)盤虧，計(jì)入“管理費(fèi)用”賬戶；由于自然災(zāi)害造成的流動(dòng)資產(chǎn)盤虧，將其(扣除殘料價(jià)值、保險(xiǎn)公司和過失人的賠償部分)計(jì)入“營業(yè)外支出”賬戶。第二，自然升溢、收發(fā)計(jì)量原因形成的流動(dòng)資產(chǎn)盤盈，轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”賬戶，沖減當(dāng)期費(fèi)用。第三，盤虧、毀損固定資產(chǎn)，將其扣除折舊后的凈價(jià)，記入“營業(yè)外支出”賬戶。第四，發(fā)現(xiàn)賬外固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)作為前期差錯(cuò)按重置成本記入“以前年度損益調(diào)整”賬戶。第五，責(zé)任事故應(yīng)由過失人賠償。第一節(jié)勞動(dòng)法單位在財(cái)產(chǎn)清查中查明的確認(rèn)已經(jīng)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，經(jīng)批準(zhǔn)后，可采用直接沖銷法記入“管理費(fèi)用”，也可采用備抵法轉(zhuǎn)銷“壞賬準(zhǔn)備”，不需通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶核算。對于經(jīng)查明確認(rèn)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)，可按規(guī)定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，轉(zhuǎn)作“營業(yè)外收入”。二、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理2、往來款項(xiàng)清查結(jié)果賬務(wù)處理的一般規(guī)定壞賬是指單位無法收回或收回的可能性較小的應(yīng)收款項(xiàng)。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。

壞賬損失的處理方法:“直接沖銷法”，即在確認(rèn)應(yīng)收款項(xiàng)無法收回時(shí)直接記入“管理費(fèi)用”。(借記“管理費(fèi)用”，貸記“應(yīng)收賬款”等)“壞賬備抵法”，即在平時(shí)按規(guī)定比率計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金，先記入“資產(chǎn)減值損失”，形成壞賬準(zhǔn)備(借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“壞賬準(zhǔn)備”)；待