審計（2016）第二章審計計劃課后作業(yè)

一、單項選擇題

1.

A注冊會計師負責審計甲公司2015年度財務(wù)報表，在就管理層責任達成一致意

見時，甲公司管理層并不認可其責任，則下列A注冊會計師的下列做法中，錯誤

的是（）o

A.注冊會計師擬不承接該審計業(yè)務(wù)

B.如果法律法規(guī)要求承接此類審計業(yè)務(wù)，注冊會計師可能需要向管理層解釋這種

情況的重要性及其對審計報告的影響

C.如果承接了該業(yè)務(wù)，注冊會計師可能發(fā)表無法表示意見的審計報告

D.注冊會計師應(yīng)當解除該審計業(yè)務(wù)約定

2.

如果認為將審計業(yè)務(wù)變更為審閱業(yè)務(wù)具有合理理由，并且截至變更日已執(zhí)行的審

計工作與變更后的審閱業(yè)務(wù)相關(guān)，在出具審閱報告時，注冊會計師正確的做法是

（）o

A.在審閱報告中提及原審計業(yè)務(wù)中已執(zhí)行的工作

B.在審閱報告中提及原審計業(yè)務(wù)

C.在審閱報告中說明業(yè)務(wù)變更的合理理由

D.在審閱報告中不提及原審計業(yè)務(wù)的任何情況

3.

下列各項中，（）不屬于審計業(yè)務(wù)約定書的基本內(nèi)容。

A.注冊會計師的責任和管理層的責任

B.用于編制財務(wù)報表所適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)

C.收費的計算基礎(chǔ)和收費安排

D.注冊會計師擬出具的審計報告的預(yù)期形式和內(nèi)容

4.

注冊會計師應(yīng)當為審計工作制定總體審計策略，在制定總體審計策略時，應(yīng)當考

慮的事項不包括（）o

A.審計的范圍和方向

B.報告目標、時間安排及所需溝通的性質(zhì)

C.審計資源

D.計劃實施的進一步審計程序

5.

在制定總體審計策略階段，注冊會計師在確定（）時，需要考慮重要性方面

的問題。

A.審計范圍

B.報告目標、時間安排及所需溝通的性質(zhì)

C.審計方向

D.審計資源

6.

注冊會計師應(yīng)當在總體審計策略中清楚地說明審計資源的規(guī)劃和調(diào)配，以下不屬

于對審計資源規(guī)劃所需考慮的事項是（）。

A.向高風險領(lǐng)域分派有適當經(jīng)驗的項目組成員

B.在集團審計中復(fù)核組成部分注冊會計師工作的范圍

C.是在期中審計階段還是在關(guān)鍵的截止日期調(diào)配資源

D.預(yù)計審計工作涵蓋的范圍

7.

在制定具體審計計劃時，注冊會計師應(yīng)當考慮的內(nèi)容是（）0

A.計劃實施的風險評估程序的性質(zhì)、時間安排和范圍

B.計劃與管理層和治理層溝通的日期

C.計劃向高風險領(lǐng)域分派的項目組成員

D.計劃召開項目組會議的時間

8.

注冊會計師應(yīng)該為審計工作制定具體審計計劃，關(guān)于具體審計計劃的說法中錯誤

的是（）。

A.具體審計計劃的核心是確定審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍

B.計劃實施的進一步審計程序可以進一步分為總體審計方案和擬實施的具體審

計程序

C.可能因為未預(yù)期事項等原因?qū)е伦詴嫀煂唧w審計計劃進行必要的修改

D.對審計計劃進行了更新和修改，無須修正相應(yīng)的審計工作

9.

在注冊會計師制定的關(guān)于X公司年度財務(wù)報表審計計劃的下列各項內(nèi)容中，需要

修改的是（）。

A.在評估重大錯報風險時，將銷售與收款循環(huán)的業(yè)務(wù)列為重點審計領(lǐng)域

B.在監(jiān)盤存貨前，與X公司討論具體存貨監(jiān)盤計劃，以提高監(jiān)盤效率

C.在函證應(yīng)收賬款前，向X公司索取債務(wù)人聯(lián)系方式，以便盡早實施函證

D.在外勤工作開始前，提請X公司安排相關(guān)財務(wù)人員做好配合工作

10.

在確定對項目組成員指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核的性質(zhì)、時間安排和范圍時，注冊會計師

應(yīng)當考慮的主要因素是（）。

A.針對客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)實施的相應(yīng)質(zhì)量控制程序

B.重大錯報風險

C.獨立性要求

D.審計時間預(yù)算

11.

下列有關(guān)重要性的說法中，錯誤的是（）o

A.計劃審計工作時，注冊會計師應(yīng)當確定一個合理的重要性水平，以發(fā)現(xiàn)金額上

的重大錯報

B.注冊會計師應(yīng)當在制定具體審計計劃時確定財務(wù)報表整體的重要性

C.確定一項錯報是否重大，要從性質(zhì)和金額兩方面進行考慮

D.注冊會計師在確定實際執(zhí)行的重要性時需要考慮重大錯報風險

12.

在理解重要性概念時，下列表述中錯誤的是（）。

A.如果合理預(yù)期錯報（包括漏報）單獨或匯總起來可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)

財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策，則通常認為錯報是重大的

B.對重要性的判斷是要根據(jù)具體環(huán)境作出的，僅受錯報金額的影響

C.重要性的確定離不開職業(yè)判斷

D.判斷某項錯報是否重大，是需要考慮財務(wù)報表使用者整體共同的財務(wù)需求的

13.

在確定財務(wù)報表整體的重要性時，通常應(yīng)先選定一個基準。下列各項中，對基準

的選擇不恰當?shù)氖牵ǎ?

A.對于盈利水平保持穩(wěn)定的企業(yè)，以經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤作為基準

B.對于側(cè)重于搶占市場份額的新興企業(yè)，以營業(yè)收入作為基準

C.針對近年來經(jīng)營狀況大幅波動，盈利和虧損交替發(fā)生的企業(yè)，可以以過去3-5

年經(jīng)常性業(yè)務(wù)的平均稅前利潤或虧損作為基準

D.針對公益性質(zhì)的基金會，以資產(chǎn)總額作為基準

14.

關(guān)于特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平，下列說法中，錯誤的是（）。

A.只有在適用的情況下，才需確定特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平

B.確定特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平時，可將與被審計單位所處

行業(yè)相關(guān)的關(guān)鍵性披露作為一項考慮因素

C.特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平應(yīng)低于財務(wù)報表整體的重要性水

平

D.不需確定特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性

15.

下列關(guān)于確定財務(wù)報表整體重要性時選擇的基準和百分比的說法中，錯誤的是

（）o

A.在連續(xù)審計中，注冊會計師為被審計單位選擇的基準在各年度應(yīng)當保持一致

B.財務(wù)報表使用者是否對基準數(shù)據(jù)特別敏感會影響注冊會計師對百分比的選擇

C.如果被審計單位的經(jīng)營規(guī)模較上年沒有重大變化，通常使用替代性基準確定的

重要性不宜超過上年度的重要性

D.在確定百分比時，注冊會計師應(yīng)當考慮被審計單位是否為上市公司或公眾利益

實體

16.

下列關(guān)于實際執(zhí)行的重要性的說法中，錯誤的是（）。

A.注冊會計師根據(jù)實際執(zhí)行的重要性確定對哪些類型的交易、賬戶余額和披露實

施進一步審計程序

B.注冊會計師應(yīng)當確定實際執(zhí)行的重要性，以評估重大錯報風險并確定進一步審

計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍

C.確定實際執(zhí)行的重要性，旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總數(shù)超過財務(wù)報表整

體重要性的可能性降至適當?shù)牡退?/p>

D.以前年度審計調(diào)整越多，評估的項目總體風險越高，實際執(zhí)行的重要性越接近

財務(wù)報表整體的重要性

17.

以下關(guān)于在審計中運用實際執(zhí)行重要性的說法中，不恰當?shù)氖牵ǎ?/p>

A.對于存在低估風險的項目，不能因為其金額低于實際執(zhí)行的重要性而不實施進

一步審計程序

B.對于金額低于實際執(zhí)行重要性的存在舞弊風險的營業(yè)收入不實施進一步審計

程序

C.通常選取金額超過實際執(zhí)行重要性的財務(wù)報表項目實施進一步審計程序

D.實施實質(zhì)性分析程序時，已記錄金額與預(yù)期值之間的可接受的差異額通常不超

過實際執(zhí)行的重要性

18.

下列關(guān)于明顯微小錯報的說法中，不恰當?shù)氖牵ǎ?/p>

A.如果預(yù)期被審計單位存在數(shù)量較多金額較小的錯報，可能采用較低的臨界值

B.“明顯微小”不等同于“不重大”

C.明顯微小錯報需要累積

D.明顯微小錯報的臨界值可以確定為財務(wù)報表整體重要性的4%

19.

注冊會計師確定的X公司財務(wù)報表整體的重要性水平為100萬元，則以（）

作為實際執(zhí)行的重要性水平最為適當。

A.90萬元

B.70萬元

C.15萬元

D.10萬元

20.

A注冊會計師在審計甲公司的應(yīng)收賬款項目時，通過審計抽樣抽取的樣本賬面金

額是200萬元，經(jīng)審查發(fā)現(xiàn)的錯報金額是20萬元（高估），而甲公司的應(yīng)收賬款

賬面總額是1000萬元，由此，A注冊會計師應(yīng)該確定的推斷錯報金額是（）

萬元。

A.80

B.100

C.120

D.60

二、多項選擇題

1.

注冊會計師開展的初步業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容包括（）o

A.具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需的獨立性和能力

B.針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)實施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序

C.評價遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的情況

D.就審計業(yè)務(wù)約定條款達成一致意見

2.

注冊會計師在本期審計業(yè)務(wù)開始時，開展初步業(yè)務(wù)活動的目的有（）。

A.確保具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需的獨立性和能力

B.確定不存在因管理層誠信問題而可能影響注冊會計師保持該項業(yè)務(wù)的意愿的

事項

C.確保與被審計單位之間不存在對業(yè)務(wù)約定條款的誤解

D.針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)實施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序

3.

在確定編制財務(wù)報表所采用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的可接受性時，注冊會計師需要

考慮的相關(guān)因素有（）。

A.被審計單位是商業(yè)企業(yè)、公共部門實體還是非營利組織

B.編制財務(wù)報表是用于滿足廣大財務(wù)報表使用者共同的財務(wù)信息需求，還是用于

滿足財務(wù)報表特定使用者的財務(wù)信息需求

C.財務(wù)報表是整套財務(wù)報表還是單一財務(wù)報表

D.法律法規(guī)是否規(guī)定了適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)

4.

為確定審計的前提條件是否存在，下列各項中，注冊會計師應(yīng)當執(zhí)行的工作有

（）。A.確定管理層在編制財務(wù)報表時采用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)是否可接受的

B.確定管理層是否有舞弊行為

C.確定管理層是否認可并理解其與財務(wù)報表相關(guān)的責任

D.確定被審計單位的是否利用了專家的工作

5.

注冊會計師按照審計準則執(zhí)行工作的前提是管理層認可并理解其責任，下列有關(guān)

管理層責任的說法中，正確的有（）o

A.按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表，并使其實現(xiàn)公允反映

B.向注冊會計師提供必要的工作條件

C.設(shè)計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在任何錯報

D.允許注冊會計師在獲取審計證據(jù)時不受限制地接觸其認為必要的內(nèi)部人員和

其他相關(guān)人員

6.

下列因素可能導(dǎo)致注冊會計師修改審計業(yè)務(wù)約定條款或提醒被審計單位注意現(xiàn)

有業(yè)務(wù)約定條款的有（）o

A.財務(wù)報告編制基礎(chǔ)發(fā)生變更

B.會計師事務(wù)所更換項目合伙人

C.需要修改約定條款

D.被審計單位業(yè)務(wù)的性質(zhì)發(fā)生重大變化

7.

被審計單位要求將審計業(yè)務(wù)變更為保證程度較低的業(yè)務(wù)時，通常認為是合理理由

的有（）o

A.環(huán)境變化對審計服務(wù)的需求產(chǎn)生影響

B.管理層導(dǎo)致的審計范圍受到限制

C.對原來要求的審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解

D.非管理層原因引起的審計范圍受到限制

8.

下列關(guān)于審計計劃的說法中，正確的有（）0

A.審計計劃中不重要的事項可以更改，但是對于比較重要的事項不能更改

B.計劃審計工作是一個持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個審計業(yè)務(wù)的始終

C.由于條件的變化或在實施審計程序中獲取的審計證據(jù)等原因，在審計過程中，

注冊會計師應(yīng)當在必要時對總體審計策略和具體審計計劃作出更新和修改

D.審計計劃一旦確定就不能更改

9.

在運用重要性概念時，下列各項中，注冊會計師認為應(yīng)當考慮包括在內(nèi)的有（）0

A.財務(wù)報表整體的重要性

B.實際執(zhí)行的重要性

C.特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性

D.明顯微小錯報的臨界值

10.

注冊會計師使用財務(wù)報表整體重要性水平的目的有（）0

A.決定風險評估程序的性質(zhì)、時間安排和范圍

B.確定是否承接審計業(yè)務(wù)

C.評價已識別的錯報對財務(wù)報表的影響和對審計意見的影響

D.識別和評估重大錯報風險

11.

注冊會計師在確定計劃的重要性水平時，需要考慮的因素有（）。

A.對被審計單位及其環(huán)境的了解

B.財務(wù)報表項目金額的波動幅度

C.審計的目標

D.財務(wù)報表各項目的性質(zhì)及其相互關(guān)系

12.

在選擇確定財務(wù)報表整體重要性的基準時，注冊會計師需要考慮的要素有（）。

A.被審計單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)和融資方式

B.與具體項目計量相關(guān)的固有不確定性

C.是否存在特定會計主體的財務(wù)報表使用者特別關(guān)注的項目

D.被審計單位所處的生命周期階段

13.

在確定財務(wù)報表整體重要性的百分比時，注冊會計師需要考慮的要素有（）o

A.財務(wù)報表使用者的范圍

B.被審計單位是否為上市公司或公眾利益實體

C.財務(wù)報表使用者是否對基準數(shù)據(jù)特別敏感

D.被審計單位是否由集團內(nèi)部關(guān)聯(lián)方提供融資

14.

雖然下列交易、賬戶余額或披露的錯報金額低于財務(wù)報表整體的重要性，但注冊

會計師通常認為影響財務(wù)報表使用者經(jīng)濟決策的有（）。

A.被審計單位新收購的業(yè)務(wù)

B關(guān)聯(lián)方交易

C.被審計單位所處行業(yè)相關(guān)的關(guān)鍵性披露

D.被審計單位管理層的薪酬

15.

實際執(zhí)行的重要性通常為財務(wù)報表整體重要性的50%?75%,接近財務(wù)報表整體

重要性50%的情況有（）0

A.首次接受委托的審計項目

B.以前年度審計調(diào)整較少

C.存在或預(yù)期存在值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷

D.以前期間的審計經(jīng)驗表明內(nèi)部控制運行有效

16.

在確定實際執(zhí)行的重要性時，注冊會計師需要運用職業(yè)判斷，并需要考慮的因素

包括（）o

A.前期審計工作中識別出的錯報的性質(zhì)和范圍

B.對被審計單位的了解

C.根據(jù)前期識別出的錯報對本期錯報作出的預(yù)期

D.被審計單位管理層和治理層的期望

17.

下列情形中，注冊會計師可能認為需要在審計過程中修改財務(wù)報表整體的重要性

的有（）o

A.被審計單位情況發(fā)生重大變化

B.注冊會計師獲取新的信息

C.通過實施進一步審計程序，注冊會計師對被審計單位及其經(jīng)營情況的了解發(fā)生

變化

D.審計過程中累積錯報的匯總數(shù)接近財務(wù)報表整體的重要性

18.

錯報可能是由于被審計單位的下列（）原因和事項導(dǎo)致的。

A.收集或處理用以編制財務(wù)報表的相關(guān)數(shù)據(jù)時出現(xiàn)錯誤

B.遺漏某項金額或披露

C.由于疏忽或明顯誤解有關(guān)事實導(dǎo)致作出的不正確會計估計

D.出于不良動機對會計政策作出的不恰當?shù)倪x擇和運用

19.

注冊會計師在確定明顯微小錯報的臨界值時可能考慮的因素有（）。

A.以前年度審計中識別出的錯報（包括已更正和未更正錯報）的數(shù)量和金額

B.被審計單位治理層和管理層對注冊會計師與其溝通錯報的期望

C.重大錯報風險的評估結(jié)果

D.被審計單位的財務(wù)指標是否勉強達到監(jiān)管機構(gòu)的要求或投資者的期望

20.

以下關(guān)于判斷錯報的說法中，正確的有（）。

A.判斷錯報是管理層和注冊會計師對會計估計值的判斷差異

B.判斷錯報通常是指通過測試樣本估計出的總體錯報減去在測試中發(fā)現(xiàn)的已識

別的具體錯報

C.判斷錯報是管理層和注冊會計師對選擇和運用會計政策的判斷差異

D.判斷錯報是由于收集和處理數(shù)據(jù)產(chǎn)生的錯誤

三、簡答題

1.

ABC會計師事務(wù)所接受委托，負責審計上市公司甲公司2015年度財務(wù)報表，并

委派A注冊會計師擔任審計項目合伙人。在執(zhí)行審計工作時，A注冊會計師對計

劃審計工作有以下考慮：

（1）確定風險評估程序、進一步審計程序和其他審計程序的性質(zhì)、時間安排和

范圍應(yīng)當是具體審計計劃的核心。

（2）計劃風險評估程序和計劃進一步審計程序應(yīng)當同時進行，然后再實施相應(yīng)

的風險評估程序和進一步審計程序。

（3）完整、詳細的進一步審計程序的計劃包括對各類交易、賬戶余額和披露實

施的具體審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，但不應(yīng)包括抽取的樣本量。

（4）在計劃實施的進一步審計程序中，應(yīng)當在將所有交易、賬戶余額和披露作

出計劃后，再實施相應(yīng)的進一步審計程序，而不能先做計劃的先實施程序，后做

計劃的后實施程序。

（5）在審計計劃階段，還需要針對特定項目執(zhí)行相應(yīng)的審計程序。例如針對舞

弊、持續(xù)經(jīng)營和被審計單位遵守法律法規(guī)的情況等實施相應(yīng)的審計程序。

（6）如果在審計工作中對總體審計策略或具體審計計劃作出了重大修改，注冊

會計師應(yīng)當在審計工作底稿中記錄作出的重大修改，但不必說明修改原因。

要求：針對上述第⑴至⑹項，逐項指出A注冊會計師的考慮是否恰當。如不恰

當，簡要說明理由。

2.

A注冊會計師是U會計師事務(wù)所指派的X公司20X5年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的項

目合伙人。在制定審計計劃、實施風險評估時，A注冊會計師需要考慮與重要性

相關(guān)的問題。具體情況如下：

（1）A注冊會計師在計劃審計工作時，通常選取金額超過實際執(zhí)行的重要性的

財務(wù)報表項目實施進一步審計程序，而對低于實際執(zhí)行的重要性的財務(wù)報表項目

不實施進一步審計程序。

（2）確定財務(wù)報表整體的重要性水平時，A注冊會計師特別考慮了作為X公司

最大股東的Y公司的決策需要，以確保金額在重要性水平以下的錯報不影響Y公

司的經(jīng)濟決策。

（3）考慮到與存貨跌價準備等具體項目計量相關(guān)的固有不確定性，A注冊會計

師據(jù)此調(diào)低了財務(wù)報表整體的重要性。

（4）為便于實施審計程序，A注冊會計師將財務(wù)報表整體的重要性水平的1%作

為界定明顯微小錯報的上限。對于超過明顯微小錯報臨界值的錯報都需要累積，

并建議管理層更正。

（5）X公司目前側(cè)重于搶占市場份額、擴大企業(yè)的知名度和影響力，因此A注

冊會計師認為過去3-5年經(jīng)常性業(yè)務(wù)的平均稅前利潤應(yīng)作為確定財務(wù)報表整體重

要性的基準。

要求：

請逐一考慮上述每種情況，指出A注冊會計師的觀點或做法是否存在不當之處。

如認為存在不當之處，請簡要說明理由。

3.

ABC會計師事務(wù)所已連續(xù)三年審計甲公司（以營利為目的的制造業(yè)企業(yè)）財務(wù)報

表，2015年繼續(xù)由A注冊會計師擔任項目合伙人。在審計過程中，A注冊會計

師需要考慮與重要性相關(guān)的問題。具體情況如下：

（1）由于甲公司2013年企業(yè)合并，造成稅前會計利潤大額增加，A注冊會計師

認為按照近幾年經(jīng)常性業(yè)務(wù)的平均稅前利潤確定財務(wù)報表整體的重要性更加合

適。

注冊會計師認為應(yīng)該將重要性定為甲公司經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤的

（2）A1%O

（3）由于財務(wù)報表含有高度不確定性的大額估計，A注冊會計師認為應(yīng)該確定

一個比不含有該估計的財務(wù)報表整體的重要性更低的重要性。

（4）基于以前年度審計調(diào)整較少，A注冊會計師認為應(yīng)該把實際執(zhí)行的重要性

水平定為財務(wù)報表整體重要性的50%。

（5）由于甲公司決定處置一個重要的組成部分，A注冊會計師認為應(yīng)該為此修

改財務(wù)報表整體的重要性。

要求：請逐一考慮上述情況，指出A注冊會計師的觀點或做法是否存在或可能存

在不當之處。如認為存在或可能存在不當之處，請簡要說明理由。

答案解析

一、單項選擇題

1.【答案】D

【解析】

注冊會計師應(yīng)當在就與管理層責任達成一致意見后簽訂審計業(yè)務(wù)約定書，因此在

達成一致意見前不存在解除審計業(yè)務(wù)約定的情況，選項D錯誤。

【知識點】確定審計的前提條件

2.【答案】D

【解析】

為避免引起報告使用者的誤解，對相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)出具的報告不應(yīng)提及原審計業(yè)務(wù)

和在原審計中已執(zhí)行的程序。只有將審計業(yè)務(wù)變更為執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)，注冊會

計師才可在報告中提及已執(zhí)行的程序。

【知識點】審計業(yè)務(wù)約定書

3.【答案】C

【解析】

選項C屬于審計業(yè)務(wù)約定書的特殊考慮，不屬于基本內(nèi)容。

【知識點】審計業(yè)務(wù)約定書

4.【答案】D

【解析】

選項D屬于具體審計計劃的內(nèi)容。

【知識點】總體審計策略

5.【答案】C

【解析】

在確定審計方向時，注冊會計師需要考慮重要性方面的問題。

【知識點】總體審計策略

6.【答案】D

【解析】

注冊會計師應(yīng)當在總體審計策略中清楚地說明審計資源的規(guī)劃和調(diào)配，包括確定

執(zhí)行審計業(yè)務(wù)所必須的審計資源的性質(zhì)、時間安排和范圍。①向具體審計領(lǐng)域調(diào)

配的資源（選項A）；②向具體審計領(lǐng)域分配資源的多少（選項B）；③何時調(diào)配

這些資源（選項C）；④如何管理、指導(dǎo)、監(jiān)督這些資源。選項D屬于在確定審

計范圍時應(yīng)該考慮的因素。

【知識點】總體審計策略

7.【答案】A

【解析】

確定審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍的決策是具體審計計劃的核心，選項A

正確；選項BCD均屬于總體審計策略的內(nèi)容。

【知識點】具體審計計劃

8.【答案】D

【解析】

選項D,一旦審計計劃被更新和修改，審計工作也應(yīng)該進行相應(yīng)的修正。

【知識點】具體審計計劃

9.【答案】B

【解析】

A：審計準則要求注冊會計師直接假定被審計單位收入確認存在舞弊風險，因此

將收入所屬的循環(huán)列為重點審計領(lǐng)域是適當?shù)模籅：具體存貨監(jiān)盤計劃屬于審計

計劃的詳細內(nèi)容，不宜與管理層討論；C：函證是取得外部證據(jù)的重要方法，在

任何情況下，得到債務(wù)人聯(lián)系方式均應(yīng)從客戶獲得；D：屬于被審計單位應(yīng)當提

供的必要條件。

【知識點】總體審計策略，具體審計計劃

10.【答案】B

【解析】

確定對項目組成員指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核的性質(zhì)、時間安排和范圍時，注冊會計師應(yīng)

當考慮的主要因素有：①被審計單位的規(guī)模和復(fù)雜程度；②審計領(lǐng)域；③評估的

重大錯報風險；④執(zhí)行審計工作的項目組成員的專業(yè)素質(zhì)和勝任能力。

【知識點】指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核

11.【答案】B

【解析】

注冊會計師應(yīng)當在制定總體審計策略時確定財務(wù)報表整體的重要性。

【知識點】重要性的含義

12.【答案】B

【解析】

對重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境作出的，并受錯報的金額或性質(zhì)的影響，或受兩

者共同作用的影響，選項B不正確。

【知識點】重要性的含義

13.【答案】D

【解析】

針對公益性質(zhì)的基金會，一般以捐贈收入或捐贈支出總額作為確定重要性的基

準。

【知識點】重要性水平的確定

14.【答案】D

【解析】

選項D不正確，注冊會計師需要根據(jù)具體情況決定是否需要針對特定類別的交

易、賬戶余額或披露確定重要性。

【知識點】特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平

15.【答案】A

【解析】

注冊會計師為被審計單位選擇的基準在各年度中通常會保持穩(wěn)定，但是并非必須

保持一貫不變，注冊會計師可以根據(jù)經(jīng)濟形勢、行業(yè)狀況和被審計單位具體情況

的變化等對采用的基準作出調(diào)整。

【知識點】重要性水平的確定

16.【答案】D

【解析】

以前年度審計調(diào)整越多，評估的項目總體風險越高，越應(yīng)當確定一個較低水平的

實際執(zhí)行的重要性，通常為財務(wù)報表整體重要性的50%。

【知識點】實際執(zhí)行的重要性

17.【答案】B

【解析】

對于識別出存在舞弊風險的財務(wù)報表項目，不能因為其金額低于實際執(zhí)行的重要

性而不實施進一步審計程序，選項B不恰當。

【知識點】實際執(zhí)行的重要性

18.【答案】C

【解析】

明顯微小錯報可以不累積，選項C不恰當。

【知識點】明顯微小的錯報臨界值

19.【答案】B

【解析】

一般而言，注冊會計師確定的實際執(zhí)行的重要性水平是財務(wù)報表整體重要性水平

的

【知識點】實際執(zhí)行的重要性

20.【答案】A

【解析】

推斷的總體錯報=（200+20）/200X1000-1000=100（萬元）；推斷錯報=100

—20=80（萬元）。

【知識點】錯報

二、多項選擇題

1.【答案】B,C,D

【解析】

選項A是初步業(yè)務(wù)活動的目的，不是初步業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容。

【知識點】初步業(yè)務(wù)活動

2.【答案】A,B,C

【解析】

選項D是初步業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容，不是初步業(yè)務(wù)活動的目的。

【知識點】初步業(yè)務(wù)活動

3.【答案】A,B,C,D

【解析】

確定財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的可接受性時，需要考慮的相關(guān)因素有：①被審計單位的

性質(zhì)（選項A）；②財務(wù)報表的目的（選項B）；③財務(wù)報表的性質(zhì)（選項C）；④

法律法規(guī)是否規(guī)定了適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)（選項

D）o

【知識點】審計工作的前提

4.【答案】A,C

【解析】

審計的前提條件，是指管理層在編制財務(wù)報表時采用可接受的財務(wù)報告編制基

礎(chǔ)，以及管理層對注冊會計師執(zhí)行審計工作的前提的認同。選項A和C正確。

【知識點】審計工作的前提

5.【答案】A,B,D

【解析】

管理層認可并理解其對財務(wù)報表的責任包括：（1）按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)

編制財務(wù)報表，并使其實現(xiàn)公允反映（選項A）；（2）設(shè)計、執(zhí)行和維護必要的

內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報（選項C錯誤）;

（3）向注冊會計師提供必要的工作條件，包括允許注冊會計師接觸與編制財務(wù)

報表相關(guān)的所有信息（選項B）,向注冊會計師提供審計所需要的其他信息，允

許注冊會計師在獲取審計證據(jù)時不受限制地接觸其認為必要的內(nèi)部人員和其他

相關(guān)人員（選項D）。

【知識點】審計工作的前提

6.【答案】A,C,D

【解析】

可能導(dǎo)致注冊會計師修改審計業(yè)務(wù)約定條款或提醒被審計單位注意現(xiàn)有業(yè)務(wù)約

定條款的因素包括：（1）有跡象表明被審計單位誤解審計目標和范圍；（2）需要

修改約定條款或增加特別條款（選項O；（3）被審計單位高級管理人員近期發(fā)

生變動（選項B錯誤）；（4）被審計單位所有權(quán)發(fā)生重大變動；（5）被審計單位

業(yè)務(wù)的性質(zhì)或規(guī)模發(fā)生重大變化（選項D）；（6）法律法規(guī)的規(guī)定發(fā)生變化；（7）

編制財務(wù)報表采用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)發(fā)生變更（選項A）；（8）其他報告要求

發(fā)生變化。

【知識點】審計業(yè)務(wù)約定書

7.【答案】A,C

【解析】

無論是管理層施加的還是其他情況引起的審計范圍受到限制，一般不認為是變更

審計業(yè)務(wù)的合理理由，選項BD錯誤。

【知識點】審計業(yè)務(wù)約定書

8.【答案】B,C

【解析】

由于未預(yù)期事項、條件的變化或在實施審計程序中獲取的審計證據(jù)等原因，在審

計過程中，注冊會計師應(yīng)當在必要時對總體審計策略和具體審計計劃作出更新和

修改，這些更新和修改可能涉及比較重要的事項，選項A錯誤，選項C正確。

計劃審計工作是一個持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個審計業(yè)務(wù)的始終，選

項B正確，選項D錯誤。

【知識點】審計過程中對計劃的更改

9.【答案】A,B,C,D

【解析】

四個選項均正確。

【知識點】重要性的含義

10.【答案】A,C,D

【解析】

注冊會計師使用財務(wù)報表整體重要性水平的目的有：（1）決定風險評估程序的性

質(zhì)、時間安排和范圍；（2）識別和評估重大錯報風險：（3）確定進一步審計程序

的性質(zhì)、時間安排和范圍。在形成審計結(jié)論階段，要使用整體重要性水平和為了

特定交易類別、賬戶余額和披露而制定的較低金額的重要性水平來評價已識別的

錯報對財務(wù)報表的影響和對審計報告中審計意見的影響。選項B,確定財務(wù)報表

整體重要性水平是在承接業(yè)務(wù)之后，所以確定是否承接審計業(yè)務(wù)不是使用財務(wù)報

表整體重要性水平的目的。

【知識點】重要性的含義

11.【答案】A,B,C,D

【解析】

注冊會計師在確定計劃的重要性水平時，需要考慮的內(nèi)容包括：（1）對被審計單

位及其環(huán)境的了解；（2）審計的目標；（3）財務(wù)報表各項目的性質(zhì)及其相互關(guān)系；

（4）財務(wù)報表項目的金額及其波動幅度。

【知識點】重要性水平的確定

12.【答案】A,C,D

【解析】

注冊會計師在確定重要性水平時，不需考慮與具體項目計量相關(guān)的固有不確定

性。

【知識點】重要性水平的確定

13.【答案】A,B,C,D

【解析】

在確定財務(wù)報表整體重要性的百分比時，除了考慮被審計單位是否為上市公司或

公眾利益實體外（選項B）,其他因素也會影響注冊會計師對百分比的選擇，這些

因素包括但不限于：（1）財務(wù)報表使用者的范圍（選項A）；（2）被審計單位是

否由集團內(nèi)部關(guān)聯(lián)方提供融資（選項D）或是否有大額對外融資（如債券或銀行貸

款）；（3）財務(wù)報表使用者是否對基準數(shù)據(jù)特別敏感（如抱有特殊目的財務(wù)報表

的使用者）（選項C）。

【知識點】重要性水平的確定

14.【答案】A,B,C,D

【解析】

根據(jù)被審計單位的特定情況，下列因素可能表明存在一個或多個特定類別的交

易、賬戶余額或披露，其發(fā)生的錯報金額雖然低于財務(wù)報表整體的重要性，但合

理預(yù)期將影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策：（1）法律法規(guī)或適

用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)是否影響財務(wù)報表使用者對特定項目（如關(guān)聯(lián)方交易、管

理層和治理層的薪酬）計量或披露的預(yù)期（選項B、D）；（2）與被審計單位所處

行業(yè)相關(guān)的關(guān)鍵性披露（如制藥企業(yè)的研究與開發(fā)成本乂選項C）；（3）財務(wù)報表使

用者是否特別關(guān)注財務(wù)報表中單獨披露的業(yè)務(wù)的特定方面（如新收購的業(yè)務(wù)）（選

項A）o

【知識點】特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平

15.【答案】A,C

【解析】

選項BD情況，實際執(zhí)行的重要性通常為財務(wù)報表整體重要性的75%。

【知識點】重要性水平的確定

16.【答案】A,B,C

【解析】

確定實際執(zhí)行的重要性并非簡單機械的計算，需要注冊會計師運用職業(yè)判斷，并

考慮下列因素的影響：⑴對被審計單位的了解（這些了解在實施風險評估程序的

過程中得到更新）；⑵前期審計工作中識別出的錯報的性質(zhì)和范圍；⑶根據(jù)前期

識別出的錯報對本期錯報作出的預(yù)期。

【知識點】實際執(zhí)行的重要性

17.【答案】A,B,C

【解析】

由于存在下列原因，可能需要修改財務(wù)報表整體的重要性：①審計過程中情況發(fā)

生重大變化；②獲取新信息；③通過實施進一步審計程序，注冊會計師對被審計

單位及其經(jīng)營所了解的情況發(fā)生變化。

【知識點】重要性水平的確定

18.【答案】A,B,C,D

【解析】

錯報可能是由于錯誤（選項A、B、C）或舞弊（選項D）導(dǎo)致的。

【知識點】錯報

19.【答案】A,B,C,D

【解析】

四個選項均正確。

【知識點】錯報

20.【答案】A,C

【解析】

選項B屬于推斷錯報；選項D屬于事實錯報。

【知識點】

三、簡答題

1.【答案】

（1）恰當。

（2）不恰當。計劃風險評估程序通常在審計開始階段進行，計劃進一步審計程

序則需要依據(jù)風險評估程序的結(jié)果進行。因此注冊會計師需要先制定風險評估程

序，識別和評估重大錯報風險后，計劃實施進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和

范圍。

（3）不恰當。完整、詳細的進一步審計程序的計劃包括抽取的樣本量等。

（4）不恰當。注冊會計師可以統(tǒng)籌安排進一步審計程序的先后順序，如果對某

類交易、賬戶余額或披露已經(jīng)做出計劃，則可以安排先行開展工作，與此同時再

制定其他交易、賬戶余額和披露的進一步審計程序。

（5）恰當。

（6）不恰當。如果在審計工作中對總體審計策略或具體審計計劃作出了重大修

改，注冊會計師應(yīng)當在審計工作底稿中記錄作出的重大修改和理由。

【解析】

【知識點】計劃審計工作

2.【答案】

情況（1）存在不當之處。注冊會計師通常選取金額超過實際執(zhí)行的重要性的財

務(wù)報表項目實施進一步審計程序，因為這些財務(wù)報表項目有可能導(dǎo)致財務(wù)報表出

現(xiàn)重大錯報。但是，這不代表注冊會計師可以對所有金額低于實際執(zhí)行的重要性

的財務(wù)報表項目不實施進一步審計程序，這主要出于以下考慮：

①單個金額低于實際執(zhí)行的重要性的財務(wù)報表項目匯總起來可能金額重大（可能

遠遠超過財務(wù)報表整體的重要性），注冊會計師需要考慮匯總后的潛在錯報風

險；

②對于存在低估風險的財務(wù)報表項目，不能僅僅因為其金額低于實際執(zhí)行的重要

性而不實施進一步審計程序；

③對于識別出存在舞弊風險的財務(wù)報表項目，不能因為其金額低于實際執(zhí)行的重

要性而不實施進一步審計程序。

情況（2）存在不當之處。由于不同財務(wù)報表使用者對財務(wù)信息的需求可能差異

很大，在確定重要性水平時，不應(yīng)考慮錯報對個別財務(wù)報表使用者可能產(chǎn)生的影

響。

情況（3）存在不當之處。確定重要性水平時，不需考慮與具體項目計量相關(guān)的

固有不確定性。

情況（4）不存在不當之處。

情況（5）存在不當之處。企業(yè)側(cè)重于搶占市場份額、擴大企業(yè)知名度和影響力，

說明比較注重銷售而非利潤，因此以營業(yè)收入作為確定財務(wù)報表整體重要性的基

準更為恰當。

【解析】

【知識點】重要性的含義

3.【答案】

（1）不存在不當之處。

（2）存在不當之處。對以營利為目的的制造行業(yè)實體，注冊會計師可能認為經(jīng)

常性業(yè)務(wù)的稅前利潤的5%是適當?shù)摹?/p>

（3）存在不當之處。財務(wù)報表含有高度不確定性的大額估計，注冊會計師并不

會因此而確定一個比不含有該估計的財務(wù)報表整體的重要性更高或更低的重要

性，也就是說，注冊會計師在確定重要性水平時，不需考慮與具體項目計量相關(guān)

的固有不確定性。

（4）存在不恰當之處。對于連續(xù)審計，以前年度審計調(diào)整較少，注冊會計師應(yīng)

該將實際執(zhí)行的重要性確定為財務(wù)報表整體重要性的75%,而不是50%o

（5）不存在不當之處。

【解析】

【知識點】重要性的含義

審計（2016）第三章審計證據(jù)課后作業(yè)

一、單項選擇題

1.

下列關(guān)于審計證據(jù)的理解，錯誤的是（）o

A.注冊會計師為了得出審計結(jié)論、形成審計意見而使用的所有信息

B.包括會計記錄所含有的信息和其他信息

C.注冊會計師必須在每項審計工作中獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)

D.會計記錄中含有的信息能為對財務(wù)報表發(fā)表審計意見提供充分的審計證據(jù)

2.

注冊會計師取得的審計證據(jù)中，不屬于會計記錄中含有的信息的是（）。

A.銷售發(fā)運單

B.銀行對賬單

C.分析師的報告

D.考勤卡和其他工時記錄、工薪單、個別支付記錄和人事檔案

3.

關(guān)于審計證據(jù)的適當性，下列說法中不正確的是（）o

A.審計證據(jù)的適當性是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量

B.審計證據(jù)適當性的核心內(nèi)容是相關(guān)性和可靠性

C.審計證據(jù)的適當性是對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量

D.高質(zhì)量的審計證據(jù)可能會減少注冊會計師對審計證據(jù)數(shù)量的依賴

4.

注冊會計師所需獲取的審計證據(jù)數(shù)量受各種因素的影響。以下相關(guān)說法中，不正

確的是（）o

A.審計客戶規(guī)模越大，需要的審計證據(jù)可能越多

B.連續(xù)審計的年限越長，所需的審計證據(jù)可能越少

C.證據(jù)的質(zhì)量缺陷越多，所需的審計證據(jù)越多

D.業(yè)務(wù)越復(fù)雜，需要的審計證據(jù)可能越多

5.

以下關(guān)于審計證據(jù)的相關(guān)性的表述中，錯誤的是（）。

A.相關(guān)性是用作審計證據(jù)的信息與審計程序的目的和所考慮的相關(guān)認定之間的

邏輯關(guān)系

B.審計證據(jù)的相關(guān)性可能受測試方向的影響

C.如果測試應(yīng)付賬款的低估，則測試已記錄的應(yīng)付賬款可能是相關(guān)的審計程序

D.如果測試應(yīng)收賬款的高估，則測試已記錄的應(yīng)收賬款可能是相關(guān)的審計程序

6.

注冊會計師實施的下列控制測試程序中，通常能獲取最可靠審計證據(jù)的是（）。

A.詢問

B.檢查控制執(zhí)行留下的書面證據(jù)

C.觀察

D.重新執(zhí)行

7.

A注冊會計師負責對甲公司20X5年度財務(wù)報表進行審計。在獲取的下列審計證

據(jù)中，可靠性最強的通常是（）。

A.甲公司連續(xù)編號的采購訂單

B.甲公司編制的成本分配計算表

C.甲公司提供的銀行對賬單

D.甲公司管理層提供的聲明書

8.

審計證據(jù)適當性的核心內(nèi)容是相關(guān)性和可靠性，以下關(guān)于相關(guān)性和可靠性的描述

中，不正確的是（）o

A.特定的審計程序可能只為某些認定提供相關(guān)的審計證據(jù)，而與其他認定無關(guān)

B.不同來源或不同性質(zhì)的審計證據(jù)不可能與同一認定相關(guān)

C.審計證據(jù)的可靠性受其來源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取審計證據(jù)的具體環(huán)境

D.注冊會計師直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計證據(jù)更可靠

9.

下列關(guān)于審計證據(jù)可靠性的表述中，錯誤的是（）。

A.從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠

B.間接獲取的審計證據(jù)比推論得出的審計證據(jù)更可靠

C.以文件、記錄形式存在的審計證據(jù)比口頭形式的審計證據(jù)更可靠

D.從原件獲取的審計證據(jù)比從傳真件獲取的審計證據(jù)更可靠

10.

下列與審計證據(jù)相關(guān)的表述中，正確的是（）。

A.如果審計證據(jù)數(shù)量足夠，就可以彌補審計證據(jù)的質(zhì)量缺陷

B.審計工作通常不涉及鑒定文件的真?zhèn)?，對用作審計證據(jù)的文件記錄，只需考慮

相關(guān)

內(nèi)部控制的有效性

C.不應(yīng)考慮獲取審計證據(jù)的成本與獲取信息的有用性之間的關(guān)系

D.會計記錄中含有的信息本身不足以提供充分的審計證據(jù)作為對財務(wù)報表發(fā)表

審計意

見的基礎(chǔ)

11.

下列實施的審計程序與其目的相關(guān)的是（）。

A.觀察某項正在執(zhí)行的控制可以證明該項控制一貫有效執(zhí)行

B.實地檢查固定資產(chǎn)可以證明固定資產(chǎn)的權(quán)利和義務(wù)認定

C.函證可以證明應(yīng)收賬款的存在認定

D.重新計算可以證明固定資產(chǎn)存在認定

12.

以下關(guān)于函證程序的表述中錯誤的是（）o

A.注冊會計師對在本期注銷的銀行存款賬戶不必進行函證

B.如果認為函證應(yīng)收賬款很可能無效，注冊會計師應(yīng)當實施替代審計程序

C.函證程序通常適用于賬戶余額，也可以函證被審計單位與第三方簽訂的合同條

款

D.通常以資產(chǎn)負債表日為截止日，在資產(chǎn)負債表日后適當時間實施函證

13.

關(guān)于注冊會計師實施函證時間的下列表述中，錯誤的是（）。

A.注冊會計師通常以資產(chǎn)負債表日為截止日，在資產(chǎn)負債表日后適當時間內(nèi)實施

函證

B.如果重大錯報風險評估為低水平，注冊會計師可選擇資產(chǎn)負債表日前適當日期

為截止日實施函證并對所函證項目自該截止日起至資產(chǎn)負債表日止發(fā)生的變動

實施實質(zhì)性程序

C.根據(jù)評估的重大錯報風險，注冊會計師可能會決定函證非期末的某一日的賬戶

余額

D.對于各類在年末之前完成的工作，注冊會計師沒必要針對剩余期間獲取進一步

的審計證據(jù)

14.

在對X公司20X4年度財務(wù)報表的應(yīng)收賬款實施函證時,注冊會計師根據(jù)X公司

債務(wù)人數(shù)量比較少和內(nèi)部控制比較有效的特點，將函證截止日期提前到20X4

年12月10日。以下相關(guān)說法中，正確的是（）o

A.于20X5年2月25日發(fā)函，要求證實截至20X4年12月10日的欠款余額

B.于20X4年12月10日發(fā)函，要求證實截至20X4年12月31日的欠款余額

C.于20X4年12月9日發(fā)函，要求證實截至20X4年12月31日的欠款余額

D.于20X4年12月11日發(fā)函，要求證實截至20X4年12月10日的欠款余額

15.

A注冊會計師負責審計甲公司2015年度財務(wù)報表，在對應(yīng)收賬款實施函證時，

選取了以下的特定項目，其中選取的項目不合理的是（）o

A.交易頻繁但期末賬戶余額為零的項目

B.重大關(guān)聯(lián)方交易

C.可能存在爭議或舞弊的交易

D.賬齡較短的項目

16.

下列關(guān)于函證方式的理解，正確的是（）o

A.在詢證函中列明賬戶余額的是積極式詢證函，不列明賬戶余額的是消極式詢證

函

B.采用積極的函證方式，無論是否收到回函，都能為財務(wù)報表認定提供審計證據(jù)

C.采用消極的函證方式，未收到回函并不能明確表明預(yù)期的被詢證者已經(jīng)收到詢

證函或已經(jīng)核實了詢證函中所包含信息的準確性

D.針對某個被審計單位，只能采用一種函證方式

17.

注冊會計師在確定函證對象后，如果管理層不同意對某函證對象進行函證，下列

各項中，錯誤的是（）。

A.如果管理層的要求合理，則應(yīng)當實施替代審計程序

B.如果管理層的要求合理，且無法實施替代審計程序，則應(yīng)視為審計范圍受到限

制

C.如果管理層的要求合理，可以不實施替代審計程序

D.如果管理層的要求不合理，且無法實施替代審計程序，則應(yīng)視為審計范圍受到

限制

18.

下列關(guān)于回函中免責條款或限制條款的說法中，錯誤的是（）o

A.格式化的免責條款可能不會影響所確認信息的可靠性

B.限制條款如果與所測試的認定無關(guān)，也不會導(dǎo)致回函失去可靠性

C.特殊情況下，如果限制條款產(chǎn)生的影響難以確定，注冊會計師應(yīng)確定其對審計

意見的影響

D.一些限制條款可能使注冊會計師對回函中所包含信息的完整性、準確性或注冊

會計師能夠信賴其所含信息的程度產(chǎn)生懷疑

19.

以下關(guān)于分析程序的表述中，不恰當?shù)氖牵ǎ﹐

A.分析程序的對象包括財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)

B.注冊會計師在了解被審計單位及其環(huán)境過程中運用分析程序是強制要求

C.不同目的下使用分析程序會有不同的特點

D.分析程序是對財務(wù)信息作出評價，不包括對不一致的情況進行調(diào)查

20.

以下關(guān)于在總體復(fù)核中運用分析程序的說法中正確的是（）。

A.在總體復(fù)核中運用分析程序的目的是確定查出財務(wù)報表中的所有錯報

B.確定在總體復(fù)核中是否使用分析程序需要注冊會計師的職業(yè)判斷

C.總體復(fù)核中使用分析程序與風險評估程序中使用分析程序的手段基本相同

D.在總體復(fù)核階段使用分析程序往往集中在認定層次

21.

針對函證過程中的舞弊風險，注冊會計師可以實施的審計程序不包括（）o

A.驗證被詢證者是否存在、是否與被審計單位之間缺乏獨立性

B.將被審計單位檔案中有關(guān)被詢證者的簽名樣本、公司公章與回函核對

C.將與從其他來源得到的被詢證者的地址相比較，驗證寄出方地址的有效性

D.考慮選擇的被詢證者是否適當

二、多項選擇題

1.

注冊會計師在獲取審計證據(jù)時，獲取的下列信息屬于其他信息的有（）。

A.支票存根

B.被審計單位會議記錄

C.與競爭者的比較數(shù)據(jù)

D.記賬憑證

2.

注冊會計師對必要審計證據(jù)的性質(zhì)與范圍的判斷，受下列（）因素的影響。

A.重要性評估水平

B.與特定認定相關(guān)的審計風險

C.總體規(guī)模

D.審計意見類型

3.

注冊會計師在評價審計證據(jù)的充分性和適當性時，需要特殊考慮的內(nèi)容有

（）o

A.使用被審計單位生成信息時的考慮

B.證據(jù)相互矛盾時的考慮

C.對文件記錄可靠性的考慮

D.獲取審計證據(jù)時對成本的考慮

4,

注冊會計師可以運用觀察程序來獲取下列與（）有關(guān)的審計證據(jù)。

A.內(nèi)部控制的執(zhí)行

B.內(nèi)部控制的設(shè)計

C.被審計單位人員執(zhí)行的存貨盤點

D.業(yè)務(wù)經(jīng)營活動

5.

注冊會計師在對應(yīng)收賬款實施函證時，能夠為應(yīng)收賬款的（）認定提供相關(guān)

可靠的審計證據(jù)。

A.存在

B.計價和分攤

C.權(quán)利和義務(wù)

D.截止

6.

在確定函證的內(nèi)容、范圍、時間和方式時應(yīng)該考慮的因素有（）。

A.被審計單位的經(jīng)營環(huán)境

B.被審計單位管理層的要求

C.函證賬戶或交易的性質(zhì)

D.被詢證者處理詢證函的習慣做法

7.

在作出選擇函證程序作為實質(zhì)性程序的決策時，注冊會計師可能考慮的因素有

（）o

A.評估的認定層次重大錯報風險

B.被詢證者對函證事項的了解

C.預(yù)期被詢證者回復(fù)詢證函的能力或意愿

D.預(yù)期被詢證者的客觀性

8.

下列各項中，屬于影響被詢證者回復(fù)詢證函的意愿和能力的因素有（）oA.被詢

證者可能不愿意承擔回復(fù)詢證函的責任

B.被詢證者可能以不同幣種核算交易

C.回復(fù)詢證函不是被詢證者日常經(jīng)營活動的重要部分

D.被詢證者可能認為回復(fù)詢證函成本太高或消耗太多時間

9.

如果管理層要求對擬函證的應(yīng)收賬款不實施函證，注冊會計師需要分析管理層不

實施函證的原因，并考慮（）o

A.管理層是否誠信

B.是否可能存在重大的舞弊或錯誤

C.替代審計程序能否提供與應(yīng)收賬款相關(guān)的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)

D.是否需要解除業(yè)務(wù)約定

10.

注冊會計師實施函證時，選擇的以下被詢證方，合理的有（）o

A.對于或有事項，向律師等發(fā)函詢證

B.對于應(yīng)收票據(jù)，向持票人發(fā)函詢證

C.對于預(yù)收賬款，向供貨單位發(fā)函詢證

D.對于長期投資，向登記機構(gòu)發(fā)函詢證

11.

當同時存在下列（）情況時，注冊會計師可以考慮采用消極的函證方式。

A.重大錯報風險評估為低水平

B.涉及大量余額較小的賬戶

C.預(yù)期不存在大量的錯誤

D.沒有理由相信被詢證者不認真對待函證

12.

下列各項中，可能影響函證可靠性的因素的有（）0

A.函證的方式

B.以往審計或類似業(yè)務(wù)的經(jīng)驗

C.擬函證信息的性質(zhì)

D.被詢證者易于回函的信息類型

13.

對于通過跟函方式獲取的回函，注冊會計師可以實施的審計程序包括（）o

A.了解被詢證者處理函證的通常流程和處理人員

B.確認處理詢證函人員的身份

C.確認處理詢證函人員的權(quán)限

D.觀察處理詢證函的人員是否按照處理函證的正常流程認真處理詢證函

14.

如果注冊會計師收到的詢證函回函與被審計單位的財務(wù)報表不符，則下列說法

中，正確的有（）o

A.不符事項表明財務(wù)報表存在錯報

B.不符事項可能顯示被審計單位與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制存在缺陷

C.不符事項可以為注冊會計師判斷類似的被詢證者回函的質(zhì)量提供依據(jù)

D.不符事項可能是由于函證程序的計量或書寫錯誤造成的

15.

在函證過程中，注冊會計師應(yīng)對舞弊風險跡象保持警覺。下列各項中表明存在舞

弊風險跡象的有（）o

A.管理層不允許寄發(fā)詢證函

B.位于不同地址的多家被詢證者的回函郵戳顯示的發(fā)函地址相同

C.被詢證者缺乏獨立性

D.收到同一日期發(fā)回的、相同筆跡的多份回函

16.

下列各項免責條款中，對回函可靠性不產(chǎn)生影響的有（）o

A.接收人不能依賴函證中的信息

B.提供的本信息僅出于禮貌，我方?jīng)]有義務(wù)必須提供，我方不因此承擔任何明示

或暗示的責任、義務(wù)和擔保

C.本回復(fù)僅用于審計目的，被詢證方、其員工或代理人無任何責任，也不能免除

注冊會計師做其他詢問或執(zhí)行其他工作的責任

D.本信息既不保證準確性也不保證是最新的，其他方可能會持有不同意見

17.

注冊會計師在風險評估過程中運用分析程序，以下表述中恰當?shù)挠校ǎ?/p>

A.在對內(nèi)部控制的了解中，分析程序是必不可少的

B.分析程序可以與詢問、檢查和觀察程序結(jié)合運用

C.所使用的分析程序通常包括趨勢分析和比率分析，并輔之以賬戶余額變化的分

析

D.與實質(zhì)性分析程序相比，所進行的分析和調(diào)查的范圍并不足以提供很高的保證

水平

18.

注冊會計師在確定數(shù)據(jù)的可靠性是否能夠滿足實質(zhì)性分析程序的需要時，需要考

慮的因素有（）o

A.可獲得信息的來源

B.可獲得信息的可比性

C.可獲得信息的性質(zhì)和相關(guān)性

D.與信息編制相關(guān)的控制，用以確保信息的完整、準確和有效

19.

實質(zhì)性分析程序中，在評價預(yù)期值的準確程度是否足以在計劃的保證水平上識別

重大錯報時，注冊會計師應(yīng)當考慮的主要因素有（）o

A.對實質(zhì)性分析程序的預(yù)期結(jié)果作出預(yù)測的準確性

B.信息可分解的程度

C.財務(wù)和非財務(wù)信息的可獲得性

D.被審計單位作出的預(yù)期

20.

如果在期中實施了實質(zhì)性程序，在確定對剩余期間實施實質(zhì)性分析程序是否可以

獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)時，注冊會計師通?？紤]的因素有（）。

A.數(shù)據(jù)的可靠性

B.預(yù)期值的準確程度

C.可接受的差異額

D.實質(zhì)性分析程序?qū)μ囟ㄕJ定的適用性

三、簡答題

1.

ABC會計師事務(wù)所負責審計甲公司2015年的財務(wù)報表，A注冊會計師是項目合

伙人，審計項目組在審計工作底稿中記錄了函證相關(guān)的審計情況，部分內(nèi)容如

下：

（1）A注冊會計師在函證應(yīng)收賬款時，在詢證函中沒有列出賬戶余額，而是要

求被詢證者提供余額信息，是為了發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款低估的錯報

（2）對于甲公司的關(guān)聯(lián)方交易，A注冊會計師僅函證關(guān)聯(lián)方交易的交易金額。

（3）以郵寄方式發(fā)出的詢證函，未使用甲公司的郵寄設(shè)施，由甲公司的會計人

員直接在郵局寄出。

（4）出于出具審計報告時限的考慮，A注冊會計師要求部分債務(wù)人直接向甲公

司回函，但收到回函的人員應(yīng)立即將詢證函回函交給注冊會計師，并且不允許私

自拆封詢證函。

（5）A注冊會計師通過跟函方式獲取了乙公司的回函。

要求：

（1）針對上述⑴一⑷項，逐項指出上述做法是否恰當，如果不恰當，簡要說明

理由。

（2）針對事項（5）,A注冊會計師可以實施哪些審計程序。

2.

甲公司主要從事汽車輪胎的生產(chǎn)和銷售，其銷售收入主要來源于國內(nèi)銷售和出口

銷售。ABC會計師事務(wù)所負責甲公司20X5年度財務(wù)報表審計，并委派A注冊會

計師擔任項目負責人。審計工作底稿記錄的部分事項如下：

A注冊會計師選取4個應(yīng)收賬款明細賬戶，對截至20X5年12月31日的余額實

施函證，并根據(jù)回函結(jié)果編制了應(yīng)收賬款函證結(jié)果匯總表。有關(guān)內(nèi)容摘錄如下：

資料一：

（1）甲公司的收入確認政策為：對于國內(nèi)銷售，在將產(chǎn)品交付客戶并取得客戶

簽字的收貨確認單時確認收入；對于出口銷售，在相關(guān)產(chǎn)品裝船并取得裝船單時

確認收入。

（2）在甲公司的會計信息系統(tǒng)中，國內(nèi)客戶和國外客戶的編號分別以D和E開

頭。

資料二:

甲公司賬面金

客戶客戶回函金額差異金額回函審計

額

編號名稱（萬元）（萬元）方式說明

（萬元）

D1A公司人民幣761650002616原件(1)

D2B公司人民幣905460543000原件(2)

傳真

D3C公司人民幣761876180件(3)

?

ElE公司美元1448未回函不適用二[」H]（4）

審計說明：

（1）回函直接寄回本所。經(jīng)詢問甲公司財務(wù)經(jīng)理得知，回函差異是由于A公

司的回函金額已扣除其在20x5年12月31日以電匯的方式向甲公司支付的一筆

2616萬元的貨款。甲公司于20x6年1月4日實際收到該筆款項，并記入20x6

年應(yīng)收賬款明細賬中。該回函差異不構(gòu)成錯報，無需實施進一步的審計程序。

（2）回函直接寄回本所。經(jīng)詢問甲公司財務(wù)經(jīng)理得知，回函差異是由于甲公司

在20x5年12月31日向B公司發(fā)出一批產(chǎn)品（合同價款3000萬元），同時確認

了應(yīng)收賬款3000萬元及相應(yīng)的銷售收入。B公司于20x6年1月5日收到這批

產(chǎn)品。其回函未將該3000萬元款項包括在回函金額中，經(jīng)檢查相關(guān)的銷售合同、

銷售發(fā)票、出庫單以及相關(guān)記賬憑證，沒有發(fā)現(xiàn)異常。該回函差異不構(gòu)成錯報,

無需實施進一步的審計程序。

（3）以電子郵件回函?；睾瘺]有差異，無需實施進一步的審計程序。

（4）未收到回函。聯(lián)系E公司后仍未得到回應(yīng)，A注冊會計師執(zhí)行替代測試程

序：從應(yīng)收賬款借方發(fā)生額選取樣本，檢查相關(guān)的銷售合同、銷售發(fā)票、出庫

單以及相關(guān)記賬憑證，并確認這些文件中的記錄是一致的。沒有發(fā)現(xiàn)異常，無

需實施進一步的審計程序。

要求：

針對審計說明⑴至⑷項，結(jié)合資料一，假定不考慮其他條件，逐項指出A注冊

會計師實施的審計程序及其結(jié)論是否存在不當之處。如果存在，簡要說明理由并

提出改進建議。

3.

ABC會計師事務(wù)所負責審計甲公司2015年度財務(wù)報表，A注冊會計師是項目合

伙人，在審計過程中，需要運用分析程序獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，A注冊會

計師的相關(guān)觀點和做法如下：

（1）分析程序可以用于實質(zhì)性程序，但是需要結(jié)合細節(jié)測試使用，分析程序單

獨使用不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

（2）相對于細節(jié)測試，實質(zhì)性分析程序能夠達到的精確度可能受到種種限制，

因此證明力相對較弱。

（3）通過詢問、觀察和檢查程序，A注冊會計師認為甲公司重大錯報風險較低，

所以不準備再用分析程序評估風險。

（4）利用銷售費用與營業(yè)收入的比，并結(jié)合甲公司的實際情況，與上年進行比

較，以評估重大錯報風險。

（5）總體復(fù)核階段實施分析程序是必要的程序，而且比實質(zhì)性分析程序更加詳

細和具體。

要求：針對上述情況，逐項指出A注冊會計師的觀點或做法是否正確，如不正確，

簡要說明理由。

答案解析

一、單項選擇題

1.【答案】D

【解析】

會計記錄中含有的信息本身并不足以提供充分的審計證據(jù)作為對財務(wù)報表發(fā)表

審計意見的基礎(chǔ)，注冊會計師還應(yīng)獲取用作審計證據(jù)的其他信息。

【知識點】審計證據(jù)的含義

2.【答案】C

【解析】

選項C屬于其他信息，不是會計記錄中含有的信息。

【知識點】審計證據(jù)的含義

3.【答案】A

【解析】

審計證據(jù)的適當性是對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量，選項A不正確。

【知識點】審計證據(jù)的充分性與適當性

4.【答案】C

【解析】

獲取更多數(shù)量的審計證據(jù)不能彌補審計證據(jù)質(zhì)量的缺陷，選項C錯誤。

【知識點】審計證據(jù)的充分性與適當性

5.【答案】C

【解析】

低估表示應(yīng)付賬款記錄不完整，低估的部分沒有記錄在賬上，因此測試已記錄的

應(yīng)付賬款是查不出被低估的部分。如果測試應(yīng)付賬款的低估，相關(guān)的審計程序可

能是測試期后支出、未支付發(fā)票、供應(yīng)商結(jié)算單等。

【知識點】審計證據(jù)的充分性與適當性

6.【答案】D

【解析】

重新執(zhí)行是注冊會計師獨立執(zhí)行原本作為被審計單位內(nèi)部控制的組成部分的程

序或控制，且是直接獲得的審計證據(jù)，可靠性強。

【知識點】審計證據(jù)的充分性與適當性

7.【答案】C

【解析】

ABD屬于被審計單位內(nèi)部證據(jù)，C是來源于被審計單位外部，因此可靠性通常最

強。

【知識點】審計證據(jù)充分性與適當性的關(guān)系

8.【答案】B

【解析】

不同來源或不同性質(zhì)的審計證據(jù)可能與同一認定相關(guān)，選項B不正確。

【知識點】審計證據(jù)的充分性與適當性

9.【答案】B

【解析】

間接獲取的審計證據(jù)與推論得出的審