第六章

審計證據(jù)與審計工作底稿

一、本章近年考題分析

年份單選多選判斷簡答綜合合計數(shù)量分值數(shù)量分值數(shù)量分值數(shù)量分值數(shù)量分值數(shù)量分值022211.511.545012211.522.556002311.51559.5(一)單項選擇題1．注冊會計師對固有風險和控制風險的估計水平與所需審計證據(jù)的數(shù)量()(2002年)A，呈同向變動關系

B，呈反向變動關系

C．呈比例變動關系

D．不存在關系[答案]A[解析]如對固有風險的性質估計得嚴重，風險水平估計得很高，所需收集的證據(jù)數(shù)量就多。控制風險與審計證據(jù)數(shù)量的關系也是如此。

2．甲會計師事務所2002年2月15日對A公司2001年度會計報表出具了審計報告，該審計報告副本作為審計檔案應當()o(2002年)A、至少保存至2003年2月15日

B．至少保存至2007年2月15日C.至少保存至2012年2月15日

D．長期保存[答案]D[解析]問題的焦點是保管期限，解決的關鍵在于正確劃分“審計報告副本”作為擋案的類型。顯然，審計報告副本屬于永久性檔案，因此應長久保存。

3.下列各項中能幫助注冊會計師判斷審計證據(jù)是否充分、適當?shù)囊蛩厥牵?/p>

）。(2001年)A.控制程序

B符合性測試的時間

C.審計過程中是否發(fā)現(xiàn)錯誤或舞弊D.控制系統(tǒng)按獨立審計準則,判斷審計證據(jù)是否充分、適當,應考慮五項因素,c是其中的第四項

4．根據(jù)《獨立審計具體準則第6號——審計工作底稿》的相關規(guī)定，下列各項中屬于泄漏被審計單位商業(yè)秘密的是()。

(2001年)A．

未經(jīng)委托人同意，允許法院查閱有關審計工作底稿B．

未經(jīng)委托人同意，允許政府審計部門派出的檢查組查閱有關審計工作底稿C．

木經(jīng)委托人同意，注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)檢查組查閱有關審計工作底稿

D．未經(jīng)委托人同意，允許審計其母公司的注冊會計師調閱審計工作底稿

[答案]D[解析]A、B、C是明文規(guī)定的不屬于泄密的情形；D是明文規(guī)定的需要經(jīng)委托人同意后才能查閱(否則屬于泄密)的四種情況之第二。

5，注冊會計師執(zhí)行會計報表審計業(yè)務時獲取的下列審計證據(jù)中，可靠性最強的證據(jù)是()。

(2000年)A．購貨發(fā)票

B，銷貨發(fā)票

巳采購定貨單副本

D．應收賬款函證回函

[答案]D[解析)B、C均為內部證據(jù)，其證明力比作為外部證據(jù)的A、D弱。在A、D中，A是被審計單位持有的外部證據(jù)，而D是直接交給注冊會計師的外部證據(jù)，因此選D。

6．乙注冊會計師為了查明導致B公司會計報表嚴重失實的錯誤與舞弊，主要應當實施()。

(2000年)A．分析性復核程序

B．符合性測試程序

巳實質性測試程序

D．穿行測試程序

[答案]C[解析]分析性復核一般是為了證實總體合理性而實施的程序，而錯誤與舞弊與具體的交易或事項相關，不能選A。符合性測試(B)及穿行測試(D)均是用于對內部控制制度的測試程序，與交易、余額均無關。

7．丙會計師事務所與D公司于2000年元月20H簽訂了2000年度會計報表審計業(yè)務約定書，作為審計檔案，應當()。

(2000年)A．至少保存至2002年

B，至少保存至2006年

C．至少保存至2011年

D．長期保存

[答案]D[解析]審計業(yè)務約定書屬于綜合類檔案，在沒有中斷后續(xù)審計的情況下，綜合類檔案應當長期保存。

(二)多項選擇題

1．注冊會計師在審計過程中獲取實物證據(jù)的方法有(A．檢查

B．函證

C．觀察

D，監(jiān)盤[答案]CD[解析]檢查僅可以得到書面證據(jù)，函證亦然。觀察可以得到實物證據(jù)和環(huán)境證據(jù)，監(jiān)盤僅可以得到實物證據(jù)。

2，下列各項審計證據(jù)中，屬于內部證據(jù)的有()A．被審計單位已對外報送的會計報表

B，被審計單位提供的銷售合同

C．被審計單位提供的供應商開具的發(fā)票

D．被審計單位管理當局聲明書

[答案)ABD[解析)A為在外部流轉的內部證據(jù)；C屬于為被審計單位所持有的外部證據(jù)；D則為純粹的內部證據(jù)；本題的難點在于B。

事實上，既然是合同，應當是被審計單位與其客戶共同簽署的，即合同上有雙方的簽字，得到了雙方的認可，因此將B視為外部證據(jù)或內部證據(jù)均有適當理由。筆者傾向于選B，這樣更能體現(xiàn)注冊會計師的謹慎性。

3，按照獨立審計準則的相關規(guī)定，通過實質性測試獲取適當?shù)膶徲嬜C據(jù)時，注冊會計師應當考慮的主要事項包括()。

(2000年)A．

被審計單位的經(jīng)營規(guī)模及所在行業(yè)的環(huán)境因素B．

收入、費用是否歸屬當期，并相互配比C．

資產(chǎn)、負債在某特定時日是否存在和歸屬被審計單位經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生是否與被審計單位有關

[答案]BCD[解析]選項A是制訂審計計劃時應考慮的因素，本題已限定為實質性測試。所選三項在教材中均明文規(guī)定，屬于審計的基本功。

(三)判斷題

1，在執(zhí)行小規(guī)模企業(yè)會計報表審計業(yè)務時，根據(jù)獨立審計實務公告《小規(guī)模企業(yè)審計的特殊考慮》的要求，注冊會計師無須對相關內部控制進行了解。()(2002年)[答案]X[解析]本題的答案出自對如下觀點的總結。首先，對內部控制的了解是每次會計報表審計所必須的；其次，小規(guī)模企業(yè)的內部控制比較薄弱，控制風險較高，注冊會計師往往根據(jù)成本效益原則，不做符合性測試而直接進行實質性測試。即審查小規(guī)模企業(yè)時，常常不對內部控制做符合性測試，但要進行適當?shù)牧私狻?/p>

2．注冊會計師獲取審計證據(jù)時，不應將審計成本的高低或獲取審計證據(jù)的難易程度作為減少必要審計程序的理由o()(2001年)[答案]O[解析]能否將成本的高低或獲取審計證據(jù)的難易程度作為減少必要審計程序的理由，關鍵在于是不是重要的審計項目。本題未提及所審項目是否重要，這就需要考生加以判斷：若判斷本命題正確，意味著無論是否為重要的審計項目，都不應考慮成本效益的原則，這將降低審計的效率，但不影響審計的效果；若判斷本命題錯誤，意味著無論是否為重要的審計項目，都可以考慮成本效益的原則，這將影響審計的效果

3．注冊會計師所獲取的管理當局書面聲明通常應當包括管理當局的相關會議記錄。

[答案]O[解析]管理當局聲明書的內容中明確包含了管理當局的相關會議記錄。

(四)簡答題1．注冊會計師在對N公司1999年度會計報表進行審計時，可采用不同的審計方法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)(1)請問甲注冊會計師獲取審計證據(jù)的審計方法有哪些?(2)請問審計證據(jù)按其外形特征可分為哪幾類?(3)請將不同的審計方法所能獲取的不同外形特征的審計證據(jù)列表表示。

(2000年，5分)審計方法審計證據(jù)審計方法審計證據(jù)監(jiān)盤觀察分析性復核實物證據(jù)環(huán)境證據(jù)、實物證據(jù)環(huán)境證據(jù)、書面證據(jù)計算檢查查詢及函證書面證據(jù)書面證據(jù)書面證據(jù)、口頭證據(jù)表6—2審計方法與審計證據(jù)對應表(1)甲注冊會計師獲取審計證據(jù)的審計方法有檢查、監(jiān)盤、觀察、分析性復核、查詢及函證、計算。(2)審計證據(jù)按外形特征可以分為實物證據(jù)、書面證據(jù)、口頭證據(jù)和環(huán)境證據(jù)o(3)見表6—2表6—2審計方法與審計證據(jù)對應表審計方法審計證據(jù)審計方法

審計證據(jù)監(jiān)盤

觀察

分析性復核實物證據(jù)

環(huán)境證據(jù)、實物證據(jù)

環(huán)境證據(jù)、書面證據(jù)計算

檢查

查詢及函證書面證據(jù)

書面證據(jù)

書面證據(jù)、口頭證據(jù)二、本章復習提示及重要考點

(一)本章復習提示本章在考試中所占分值較高(每年平均為6．5分)且穩(wěn)定，屬于全書的重要章節(jié)?？傮w而言，本章內容難度較低，在考試中歷來以客觀題為主，雖偶爾也考簡答題，但在綜合題中很少涉及本章的內容。

相對而言，本章有關審計證據(jù)充分性的內容與其他章節(jié)的聯(lián)系較為廣泛，因此在后面各章的學習中，應密切注意影響審計證據(jù)數(shù)量的各種因素以及這些因素對證據(jù)數(shù)量影響的方向。例如，重要性與證據(jù)的數(shù)量成反向變動關系，固有風險與證據(jù)數(shù)量成同向變動關系等。審計證據(jù)的適當性，特別是其可靠性在各實務章節(jié)有較多的應用。

對于審計工作底稿而言，與編制、復核相關的內容屬于傳統(tǒng)的重點。建議在復習時，重點把握好下列內容：

1，重點了解獲取每種審計證據(jù)的程序、每類審計證據(jù)所能證實的管理當局的認定與所能達到的具體審計目標，以及各類審計證據(jù)之間證明力的鑒別(*)。

2．結合國際相關審計準則，了解在符合性測試及實質性測試中獲取充分、適當審計證據(jù)的目的，以及當注冊會計師不能獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)時所應采取的措施。重點了解并適當記憶審計證據(jù)充分性、適當性的公共判斷因素，并結合實際問題應用審計證據(jù)相關性、可靠性的判定標準(**)3．嚴格理解每類審計程序的概念，了解審計程序與審計證據(jù)類型之間的關系，熟悉每類審計程序的具體操作內容。理解并記憶審計程序的分類(**)，包括分類標準、每類程序的實施對象、實施每類程序的必要性等。

4，了解審計工作底稿的概念，審計工作底稿與審計證據(jù)、審計意見的關系。能辨別具體審計工作底稿的種類，指出審計工作底稿中具體內容的要素名稱(*)與結構。

5，結合具體賬戶或實際問題，指出注冊會計師編制、獲取審計工作底稿的具體要求(**)。

6，了解審計工作底稿繁簡程度的考慮因素及審計工作底稿的復核要點。重點了解審計工作底稿三級復核制的相關規(guī)定及各級復核的要點(*)，了解各類審計檔案的保管期限和有關審計檔案保密與調閱的相關規(guī)定。

(二)本章重要考點

1，審計證據(jù)的種類(客觀題、2000年簡答題)。2，審計證據(jù)的充分性和適當性的判斷因素(客觀題)。3，影響審計證據(jù)數(shù)量的因素及各因素對證據(jù)數(shù)量的影響方向(客觀題)。

4．審計證據(jù)充分性的成本效益原則(客觀題)。5，審計證據(jù)相關性與可靠性的判定標準及具體判定(客觀題)。6，獲取審計證據(jù)的各類程序的概念(客觀題、2000年簡答題)7，審計程序與證據(jù)類型的關系(客觀題、1995年綜合題、2000年簡答題)：8．審計程序的分類(客觀題)。9，審計工作底稿及審計檔案的分類(客觀題)。10．審計工作底稿的基本要素(1996年綜合題)o11，獲取審計工作底稿的基本要求(客觀題)。12，審計工作底稿的復核，包括復核要點、制度和復核人(1996年綜合題)13，審計檔案的所有權與保管期限(客觀題)。14．審計工作底稿的保密與調閱(客觀題)。

三、典型例題及解析

(一)單項選擇題[例1]有關審計證據(jù)可靠性的下列表述中，注冊會計師認同的是()。A．

書面證據(jù)與實物證據(jù)相比，是一種輔助證據(jù)，可靠性較弱B．

內部證據(jù)在外部流轉，并獲得其他單位的承認，則具有較強的可靠性C．

被審計單位管理當局的聲明書有助于審計結論的形成，具有較強的可靠性環(huán)境證據(jù)比口頭證據(jù)重要，屬于基本證據(jù)，可靠性較強

[答案]B[解析]A：書面證據(jù)屬于基本證據(jù)；C：管理當局聲明書是可靠性較弱的證據(jù)；D：環(huán)境證據(jù)與口頭證據(jù)均屬于輔助證據(jù)。

[例2]注冊會計師實施分析性復核程序，并不能幫助其()oA．發(fā)現(xiàn)異常變動的項目

B．印證各項目的審計結果C．了解被審計單位的財務狀況

D．確定抽樣審計應有的樣本量

[答案]D[解析]分析性復核是一種從比率或趨勢人手、尋找異常波動，以引起注意為目的·的程序，它可以用來“大概地”了解或印證被審計項目的總體特征，故在證明總體合理性目標方面是強有力的(這表明A、B、C正確)，但它不能證明具體事項的正確與否，不能作為一種確切的量化證據(jù)(樣本量的確定是一項量化的工作)。

(二)多項選擇題[例1)審計風險的組成要素和審計證據(jù)的關系可以表述為()。

A．檢查風險與所需的審計證據(jù)數(shù)量是反向關系B．固有風險與所需的審計證據(jù)數(shù)量是正向關系C．控制風險與所需的審計證據(jù)數(shù)量是正向關系D．審計風險與所需的審計證據(jù)數(shù)量是正向關系[答案]ABC[解析]固有風險、控制風險均是客觀狀況，而審計風險和檢查風險均為“主觀愿望”，客觀狀況越差，即客觀風險越高，所需的審計證據(jù)越多；反之，主觀愿望越高，即主觀風險越低，所需證據(jù)越多。

[例2]下列審計工作底稿中，應該歸人永久性審計檔案管理的有()。A．被審計單位設立、批準證書和營業(yè)執(zhí)照副本

B．相關內部控制及調查評價記錄C．資產(chǎn)、負債、權益、損益類項目實質性測試記錄

D．審計報告、管理建議書

[答案]ABD[解析]永久性檔案由綜合類和備查類工作底稿組成oA和B屬備查類；C屬業(yè)務類；D屬綜合類。特別注意，內部控制本身屬于備查類底稿，而關于內部控制的符合性測試屬于業(yè)務類底稿。

(三)判斷題[例1]當期檔案是指那些所記錄的內容經(jīng)常變化、只供當期審計使用的審計檔案。[答案]X[解析]當期檔案有兩種用途，即當期審計使用和下期審計參考。題中的“只供”一詞將“下期審計參考”這一用途排除在外，導致了命題的錯誤。[例2]按照審計工作底稿三級復核制的要求，在審計過程中形成任何一張工作底稿，均應由會計師事務所的相關人員至少進行三次復核。

·()[答案]X[解析]從一級復核到三級復核，復核的范圍不斷縮小。對于某些工作底稿而言，可能僅由項目經(jīng)理進行一級復核，部門經(jīng)理及主任會計師均不進行復核。

(四)簡答題

[例1]注冊會計師K在審查N公司的會計報表時，實施了表6-3所列示的審計程序，請指出注冊會計師通過每類程序所收集到的審計證據(jù)的種類，每類證據(jù)最有助于實現(xiàn)注冊會計師的何種一般審計目標。將答案直接填人相應欄目內。

審計程序證據(jù)種類一般審計目標認定種類檢查應付賬款明細賬并與憑證相核對監(jiān)盤庫存產(chǎn)成品向有關經(jīng)手人調查壞賬損失的情況計算主要產(chǎn)品的毛利率

表6-3

審計程序證據(jù)種類一般審計目標

認定種類檢查應付賬款明細賬并與憑證相核對監(jiān)盤庫存產(chǎn)成品向有