第1章總論

練習(xí)題

一、單項選擇題

1.D2.C3.D4.A5.C

二、多項選擇題

1.ABC2.CDE3.AB4.ACD5.B（單選題）

三、判斷題

1.X2.X3.X4.X5.V

四、名訶解釋

審計是指由專設(shè)機(jī)關(guān)依照法律對國家各級政府及金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)事業(yè)組織的重

大項目和財務(wù)收支進(jìn)行事前和事后的審查的獨立性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動。

政府審計，指政府審計機(jī)關(guān)對會計賬目進(jìn)行獨立檢查，監(jiān)督財政、財務(wù)收支真

實、合法和效益的行為，其實質(zhì)是對受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行結(jié)果進(jìn)行獨立的監(jiān)督。

內(nèi)部審計是“外部審計”的對稱。由部門、單位內(nèi)部專職審計人員進(jìn)行的審計。

目的在于幫助部門、單位的管理人員實行最有效的管理。

社會審計也稱注冊會計師審計或獨立審計，是指注冊會計師依法接受委托、獨

立執(zhí)業(yè)、有償為社會提供專業(yè)服務(wù)的活動。

五、簡答題

1.審計是審計機(jī)關(guān)依法獨立檢查被審計單位的會計憑證、會計賬簿、會計很表

以及其他與財政收支、財務(wù)收支有關(guān)的資料和資產(chǎn)，監(jiān)督財政收支、財務(wù)收支

真實、合法和效益的行為。其一是指審計是一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動，經(jīng)濟(jì)監(jiān)督是審

計的基本職能；其二是指審計具有獨立性，獨立性是審計監(jiān)督的最本質(zhì)的特征,

是區(qū)別于其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的關(guān)鍵所在。審計與經(jīng)濟(jì)管理活動、非經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動以

及其他專業(yè)性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動相比較，主要具有獨立性，權(quán)威性，公正性幾方面

的基本特征。

2.我國審計經(jīng)歷了一個漫長的發(fā)展過程，大體上可分為六個階段；西周初期初

步形成階段；秦漢時期最終確立階段；隋唐至末日臻健全階段；元明清停滯不

前階段；中華民國不斷演進(jìn)階段；新中國振興階段。

我國政府審計的起源，基于西周的宰夫?！吨芏Y》云：“宰夫歲終，則令

群吏正歲會。月終，則令正月要。句終，則令正日成。而考其治.治以不時舉

者，以告而誅之?！庇纱丝梢?，宰夫是獨立于財計部門之外的職官，標(biāo)志著我

國政府審計的產(chǎn)生。

秦漢時期是我國審計的確立階段，主要表現(xiàn)在以下三個方面：一是初步形

成了統(tǒng)一的審計模式。二是“上計”制度日趨完善。三是審計地位提高，職權(quán)

擴(kuò)大。御史制度是奏漢時代審計建制的重要組成部分，秦漢時代的御史大夫不

僅行使政治、軍事的監(jiān)察之權(quán)。還行使經(jīng)濟(jì)的監(jiān)督之權(quán)，控制和監(jiān)督財政收支

活動，勾稽總考財政收入情況。

隋唐時代是我同封建社會的鼎盛時期，宋代是我國封建社會經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)

展時期。隋設(shè)置比部，隸屬于部官或刑部，掌管國家財計監(jiān)督，行使審計職權(quán)。

宋審計司（院）的建立，是我國“審計”的正式命名，從此，“審計?”一詞便成

為財政監(jiān)督的專用名詞，對后世中外審計建制具有深遠(yuǎn)的影響。

元代取消比部，戶部兼管會計報告的審核，獨立的審計機(jī)構(gòu)即告消亡。明

初設(shè)比部，不久即取消，洪武十五年設(shè)置都察院，以左右都御史為長官，審察

中央財計。由于取消了比部這樣的獨立審計組織，其財計監(jiān)督和政府審計職能

嚴(yán)重削弱，與唐代行使司法審計監(jiān)督職能的比部相比，后退了一大步。

中華民國1912年在國務(wù)院下設(shè)審計處，1914年北洋政府改為審計院，同

年頒布了《審計法》。國民黨政府也于1928年頒布過《審計法》和實施細(xì)則，

次年還頒布了《審計組織法》，審計人員有審計、協(xié)審、稽察等職稱。

中華人民共和國建立以后，國家沒有設(shè)置獨立的審計機(jī)構(gòu)。對企業(yè)的財稅監(jiān)督

和貨幣管理，是通過不定期的會計檢查進(jìn)行的。我國1982年修改的《中華人民

共和國憲法》規(guī)定，建立政府審計機(jī)構(gòu)，實行審計監(jiān)督，并于1983年9月成立

了我國政府審計的最高機(jī)關(guān)一一審計署，在縣以上各級人民政府設(shè)置各級審計

機(jī)關(guān)。1985年8月發(fā)布《國務(wù)院關(guān)于審計工作的暫行規(guī)定》，1988年11月頒

發(fā)了《中華人民共和國審計條例，1995年1月1日《中華人民共和國審計法》

的實施，這從法律上進(jìn)一步確立了政府審計的地位，為其進(jìn)一步發(fā)展奠定了良

好基礎(chǔ)。

3.其根源主要是以下兩個方面：一是受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系。受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系是

指受托者即財產(chǎn)的經(jīng)營管理者接受財產(chǎn)所有者的委托，代其行使經(jīng)營管理權(quán)，

并通過法則、合同、組織原則等手段所形成的責(zé)雙利相結(jié)合的責(zé)任關(guān)系。二是

經(jīng)濟(jì)監(jiān)督導(dǎo)致審計行為發(fā)生。當(dāng)財產(chǎn)的所有者將其財產(chǎn)委托他人代管或代為經(jīng)

營時.，委托者出于對其財產(chǎn)的安全與完整的關(guān)心，需要經(jīng)常對受托者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)

監(jiān)督。由于時間，地點和條件的限制，受托人很難親自對具體業(yè)務(wù)執(zhí)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)

督，于是便產(chǎn)生了審計意識，設(shè)置專職機(jī)構(gòu)和人員代其行使審計監(jiān)督權(quán)。

4.審計對象是指被審計單位的財務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)營管理活動，以及作為這

些經(jīng)濟(jì)活動信息載體的財務(wù)報表和其他有關(guān)資料。因此，財務(wù)報表和其他有關(guān)

資料是審計對象的現(xiàn)象，其所反映的被審計單位的財務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)營管

理活動是審計對象的實質(zhì)。

5.（1）審計按其內(nèi)容進(jìn)行分類：可分為財政財務(wù)審計、經(jīng)濟(jì)效益審計和財經(jīng)

法紀(jì)審計。

（2）審計按其主體進(jìn)行分類，可分為國家審計、社會審計和內(nèi)部審計。

三者的關(guān)系：在審計監(jiān)杼體系中，國家審計、社會審計和內(nèi)部審計三者，既

相互聯(lián)系，又各自獨立，各司其職，在不同領(lǐng)域?qū)嵤徲?。它們各有特點，相

互不可替代，因此不存在主導(dǎo)和從屬的關(guān)系。

六、案例分析

（1）河濱工業(yè)鍋爐廠的會計處理，違背了以下會計核算原則

一，客觀性原則?？陀^性原則要求企業(yè)的會計核算以實際發(fā)生的交易或事項為

依據(jù)，如實反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。購進(jìn)生鐵沒有發(fā)票，

注冊會計師審計是指具有審計資格的會計師事務(wù)所的注冊會計師出具的關(guān)于企

業(yè)會計的基礎(chǔ)工作即計量，記賬，核算，會計檔案等會計工作是否符合會計制

度，企業(yè)的內(nèi)控制度是否健全等事項的報告，是對財務(wù)收支、經(jīng)營成果和經(jīng)濟(jì)

活動全面審查后作出的客觀評價。

內(nèi)部審計是“外部審計”的對稱。由部門、單位內(nèi)部專職審計人員進(jìn)行的審計。

目的在于幫助部門、單位的管理人員實行最有效的管理。

有限責(zé)任會計師事務(wù)所是我國會計師事務(wù)所組織形式的一個創(chuàng)新，按合伙企業(yè)

法的規(guī)定:一個合伙人或者數(shù)個合伙人在執(zhí)業(yè)活動中因故意或者重大過失造成合

伙企業(yè)債務(wù)的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)無限責(zé)任或者無限連帶責(zé)任，其他合伙人以其在合伙

企業(yè)中的財產(chǎn)份額為限承擔(dān)責(zé)任;合伙人在執(zhí)業(yè)活動中非因故意或者重大過失造

成的合伙企業(yè)債務(wù)以及合伙企業(yè)的其他債務(wù)，由全體合伙人承擔(dān)無限連帶責(zé)任。

鑒證業(yè)務(wù)是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)

期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務(wù)。

鑒證對象信息是按照標(biāo)準(zhǔn)對鑒證對象進(jìn)行評價和計量的結(jié)果。如責(zé)任方按照會

計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度（標(biāo)準(zhǔn)）對其財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量（鑒證對象）

進(jìn)行確認(rèn)、計量和列報而形成的財務(wù)報表（鑒證市象信息）。

鑒證業(yè)務(wù)的保證程度分為合理保證和有限保證。合理保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)是

注冊會計師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，以此作為以積

極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。有限保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)是注冊會計師將鑒證業(yè)務(wù)

風(fēng)險降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平，以此作為以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。

五、簡答題

1.會計事務(wù)所類型在我國可分類為有限責(zé)任公司，合伙制，個人所三種。有限

責(zé)任制的事務(wù)所名字為會計師事務(wù)所有限公司，有限責(zé)任會計師事務(wù)所等。合

伙制的會計師事務(wù)所的名字為聯(lián)合會計師事務(wù)所。個人所制一般為會計師事務(wù)

所。會計師事務(wù)所符合下列條件的，可以是負(fù)有限責(zé)任的法人：

（1）不少于三十萬元的注冊資本；

（2）有一定數(shù)量的專職從業(yè)人員，其中至少有五名注冊會計師;

（3）國務(wù)院財政部門規(guī)定的業(yè)務(wù)范闈和其他條件。

負(fù)有限責(zé)任的會計師事務(wù)所以其全部資產(chǎn)對其債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。注冊資金最低是

公司法規(guī)定的經(jīng)營實體業(yè)務(wù)有限責(zé)任公司，但會計師事務(wù)所不同于經(jīng)營實體業(yè)

務(wù)的公司。

2.要成為一名中國注冊會計師首先必須通過注冊會計師全國統(tǒng)一考試，通過注

冊會計師考試全科成績合格者，均可取得注冊會計師資格，可申請加入注冊會

計師協(xié)會成為非執(zhí)業(yè)會員，但不能執(zhí)業(yè)。要執(zhí)業(yè)，還必須按規(guī)定，加入一家會

計師事務(wù)所，具有兩年審計工作經(jīng)驗，并符合其它審批條件。只有經(jīng)批準(zhǔn)注冊,

獲取財政部統(tǒng)一印制的注冊會計師證書，才能成為一名中國注冊會計師（即為

注冊會計師協(xié)會的執(zhí)業(yè)會員），方可執(zhí)行注冊會計師業(yè)務(wù)。

3.注冊會計師審計，政府審計，內(nèi)部審計三者的區(qū)別：

審計主體不同、開展工作的法律依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)不同、獨立性不同審計方式不同、

審計目標(biāo)不同、審計服務(wù)的對象不同、審計的取證權(quán)限不同、發(fā)現(xiàn)問題的處理

方式不同、審計結(jié)果效力不同、審計服務(wù)的有償性不同、被審計單位的主動性

不同。

注冊會計師審計,政府審計，內(nèi)部審計三者的聯(lián)系：

都是審計工作，共同構(gòu)成完整的審計監(jiān)督體系；工作的方法具有一致性；外部

審計的結(jié)果對內(nèi)部審計工作具有指導(dǎo)作用；三種審計結(jié)果可以互相參考，提高

審計工作效率。

4.業(yè)務(wù)涉及的關(guān)系人不同。相關(guān)服務(wù)一般只涉及客戶和注會;鑒證業(yè)務(wù)通常涉

及三方關(guān)系人，即責(zé)任方、預(yù)期使用者及提供鑒證業(yè)務(wù)的注冊會計師。

業(yè)務(wù)關(guān)注的焦點不同。相關(guān)服務(wù)關(guān)注的是信息的生成、編制或?qū)θ绾卫眯畔?/p>

做出決策提供建議；鑒證業(yè)務(wù)關(guān)注的是適當(dāng)保證和提高鑒證對象信息的質(zhì)量，通

常不涉及信息的利用。

工作的結(jié)果不同。相關(guān)服務(wù)的工作結(jié)果不對信息提供可信性保證;鑒證業(yè)務(wù)的工

作結(jié)果是注會以書面形式提出結(jié)論，該結(jié)論能對鑒證對象信息提供某種程度的

可信性保證。

獨立性要求不同。相關(guān)服務(wù)通常不對提供服務(wù)的注會提出獨立性要求；鑒證業(yè)務(wù)

要求注會必須獨立于鑒證業(yè)務(wù)中的其他兩方。

六、案例分析

他現(xiàn)在不可以參加注冊會計師考試；注冊會計師考試的科目有會計?、審計、財

務(wù)成本管理、稅法、經(jīng)濟(jì)法、公司戰(zhàn)略與風(fēng)險管理；在取得全科合格證書以前,

通過的科目可以保留五年有效；如果取得了全科合格證書，要執(zhí)業(yè)，還必須按

規(guī)定，加入一家會計師事務(wù)所，具有兩年審計工作經(jīng)驗，并符合其它審批條件。

只有經(jīng)批準(zhǔn)注冊，獲取財政部統(tǒng)一印制的注冊會計師證氏才能成為一名中國

注冊會計師（即為注冊會計師協(xié)會的執(zhí)業(yè)會員），方可執(zhí)行注冊會計師業(yè)務(wù)。

注冊會計師每年須按規(guī)定參加職業(yè)后續(xù)教育，并接受年檢。

第3章審計職業(yè)規(guī)范與審計人員的法律責(zé)任

練習(xí)題

一、單項選擇題

1.C2.B3.B4.A

二、多項選擇題

1.BC2.ABC3.ABD4.ABCD5.BCD

三、判斷題

1.X2.X3.J4.X5.V

四、名詞解釋

注冊會計師法律責(zé)任是指注冊會計師在承辦業(yè)務(wù)的過程中，未能履行合同條款,

或者未能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，或出于故意未按專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)出具合格報告，致使

審計報告使用者遭受損失，依照有關(guān)法律法規(guī)，注冊會計師或注冊會計師事務(wù)

所應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。

普通過失(也有的稱“i般過失”)通常是指沒有保持職業(yè)上應(yīng)有的合理的謹(jǐn)

慎。對注冊會計師則是指沒有完全遵循專業(yè)準(zhǔn)則的要求。比如，未按特定審計

項目取得必要和充分的審計證據(jù)就出具審計報告的情況，可視為一般過失。

重大過失。重大過失是指連起碼的職業(yè)謹(jǐn)慎都不保持，對重要的業(yè)務(wù)或事務(wù)不

加考慮，滿不在乎；對注冊會計師而言，則是指根本沒有遵循專業(yè)準(zhǔn)則或沒有

按專業(yè)準(zhǔn)則的基本要求執(zhí)行審計。

欺詐是指以使人發(fā)生錯誤認(rèn)識為目的的故意行為。當(dāng)事人由于他人的故意的錯

誤陳述，發(fā)生認(rèn)識上的錯誤而為意思表示，即構(gòu)成因受欺詐而為的民事行為。

五、簡答題

1.中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系包括：中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則、中

國注冊會計師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則和質(zhì)量控制準(zhǔn)則。

鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則由鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則統(tǒng)領(lǐng)，根據(jù)鑒證業(yè)務(wù)提供的保證程度和鑒證

對象的不同，分為中國注冊會計師審計準(zhǔn)則、中國注冊會計師審閱準(zhǔn)則、中國

注冊會計師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。其中.審計準(zhǔn)則是整個執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的核心:相

關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行代編財務(wù)信息、執(zhí)行商定程序、管理咨詢

等其他服務(wù)；質(zhì)量控制準(zhǔn)則用以規(guī)范會計師事務(wù)所在執(zhí)行各類業(yè)務(wù)時應(yīng)當(dāng)遵守的

質(zhì)量控制政策和程序，是對會計師事務(wù)所質(zhì)量控制提出的具體要求。

2.注冊會計師在職業(yè)道德方面應(yīng)當(dāng)遵循以下基本原則：即獨立、客觀、公正，

專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注，保密，職業(yè)行為，技術(shù)準(zhǔn)則。

(1)獨立、客觀、公正

鑒證業(yè)務(wù)是指為被鑒證對象在所有重大方面遵循了既定的適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)提供高度或

適度保證的業(yè)務(wù)。注冊會計師在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)恪守獨立、客觀、公正

的原則。獨立、客觀、公正是注冊會計師職業(yè)道德中的三個重要的概念，也是

對注冊會計師職業(yè)道德的最基本的要求。

(2)專業(yè)勝任能力和應(yīng)有關(guān)注

(3)保密

注冊會計師能否與客戶維持正常的關(guān)系，有賴于雙方能否自愿而又充分進(jìn)行溝

通和交流，不掩蓋任何重要的事實和情況。只有這樣，注冊會計師才能有效地

完成工作。如果注冊會計師受到客戶的嚴(yán)重限制，不能充分了解情況，就無法

發(fā)表審計意見。同時，注冊會計師與客戶的溝通，必須建立在為客戶信息保密

的基礎(chǔ)上。因此，注冊會計師在簽訂業(yè)務(wù)約定書時，應(yīng)當(dāng)書面承諾對在執(zhí)行業(yè)

務(wù)過程中獲知的客戶信息保密。這里所說的客戶信息，通常是指商業(yè)秘密。一

旦商業(yè)秘密被泄露或被利用，往往給客戶造成損失。因此，許多國家規(guī)定，在

公眾領(lǐng)域執(zhí)業(yè)的注冊會計師，應(yīng)當(dāng)對在提供專業(yè)服務(wù)過程中獲知的信息保密，

除非有法定的或?qū)I(yè)的披露權(quán)力或義務(wù)。在未經(jīng)適當(dāng)或特別授權(quán)的情況下，注

冊會計師不得使用或披露任何相關(guān)信息。同時，還應(yīng)確保協(xié)助其工作的業(yè)務(wù)助

理人員及其所在的會計師事務(wù)所信守保密原則。

（4）職業(yè)行為

注冊會計師的行為應(yīng)符合本職業(yè)的良好聲譽(yù)，不得有任何損害職業(yè)形象的行為。

這一義務(wù)要求注冊會計師履行對社會公眾、客戶和同行的責(zé)任。

3.注冊會計師的業(yè)務(wù)范圍包括審計業(yè)務(wù)、會計咨詢和會計服務(wù)業(yè)務(wù)、其它法定

審計業(yè)務(wù)。

審計業(yè)務(wù)，包括審查企業(yè)會計報表，出具審計報告；驗證企業(yè)資本，出具驗資

報告；辦理企業(yè)合并、分立、清算事項中的審計業(yè)務(wù)，出具有報告；法規(guī)、行

政法規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)。

會計咨詢和會計服務(wù)業(yè)務(wù)，包括設(shè)計財務(wù)會計制度及其有關(guān)的內(nèi)部控制制度；

擔(dān)任會計顧問，提供會計、財務(wù)、稅務(wù)和經(jīng)濟(jì)管理咨詢；代理納稅申報；代理

記帳；代辦申請注冊登記，協(xié)助擬定合同，章程和其他經(jīng)濟(jì)文件?；培訓(xùn)財務(wù)會

計人員；審核企業(yè)日新月異景財務(wù)資料；資產(chǎn)評估。

其他法定審計業(yè)務(wù)，包括“三資企業(yè)的驗資、會計報表的審計；股份制企業(yè)的

驗資，改組審計、年度、中期、合并、分立及清算會計報表審計；企業(yè)對外報

送的會計報表”。

4.按照應(yīng)該承擔(dān)責(zé)任的內(nèi)容不同，注冊會計師的法律責(zé)任可分為行政責(zé)任、民

事責(zé)任和刑事責(zé)任三種，三種責(zé)任可以同時追究，也可以單獨追究。注冊會計

師承擔(dān)責(zé)任的原因主要有違約、過失、普通過失（一般過失）、重大過失、欺

詐（舞弊）、推定欺詐（涉嫌欺詐）等。

六、案例分析

（1）威脅獨立性，因為審計項目組成員A注冊會計師與被審計單位管理人員H

具有親密關(guān)系，而且發(fā)生了直接利益關(guān)系。

（2）威脅獨立性，因為審計項目組成員B注冊會計師與被審計單位管理層人員

具有密切關(guān)系，并購買了被審計單位的商品且交易金額較大，發(fā)生了重大的商

業(yè)關(guān)系。

（3）不威脅獨立性，雖然審計項目組成員注冊會計師C與甲公司財務(wù)經(jīng)理J畢

業(yè)于同一所財經(jīng)院校，但是二者不具有親密關(guān)系，也沒有發(fā)生經(jīng)濟(jì)利益。

（4）不威脅獨立性，項目組成員D的朋友，不是D的近親屬，其擁有甲公司的

債券，并不能夠視同是D擁有審計客戶的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，也沒有說是親密朋友,

所以不構(gòu)成對獨立性的影響。

（5）不威脅獨立性，雖然事務(wù)所的行政部經(jīng)理.E已于2015年10月加入審計客

戶擔(dān)任辦公室主任，但是他于事務(wù)所沒有重要聯(lián)系，而且現(xiàn)在所處的職務(wù)相財

務(wù)報表不產(chǎn)生重大影響。

（6）威脅獨立性，審計項目組成員F在可以對審計客戶甲公司施加控制的實體

中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益，并且審計客戶對于該實體重要，因此產(chǎn)生了重大的自身

利益威脅，沒有任何防范措施可以消除這種威脅或?qū)⑵浣抵量山邮艿牡退健?/p>

第4章審計過程與審計目標(biāo)

練習(xí)題

一、單項選擇題

1.A2.C3.D4.C5.D

二、多項選擇題

1.ABCD2.BD3.ABC4.ACD5.ACD

三、判斷題

1.x2.J3.x4,J5.J

四、名詞解釋

計劃審計工作是對審計預(yù)期的性質(zhì)、時間和范圍制定一個總體戰(zhàn)略和一套詳細(xì)

方案。

審計業(yè)務(wù)約定書是指會計師事務(wù)所與被審計單位簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審計

業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報告的格式等事項

的書面協(xié)議。

管理層認(rèn)定是管理層對財務(wù)報表組成要素的確認(rèn)、計量、列報作出的明確或隱

含的表達(dá)。認(rèn)定是指管理層對財務(wù)報表組成要素的確認(rèn)、計量、列報作出的明

確或隱含的表達(dá)。

五、簡答題

1.審計業(yè)務(wù)約定書應(yīng)包含的具體內(nèi)容有：財務(wù)報表審計的目標(biāo)與范圍；冊會計

師的貢任；理層的貢任；出用于編制財務(wù)報表所適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)；及

注冊會計師擬出具的審計報告的預(yù)期形式和內(nèi)容，以及對在特定情況下出具的

審計報告可能不同于預(yù)期形式和內(nèi)容的說明。

2.財務(wù)報表審計的目標(biāo)是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財務(wù)報表是否按照

適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制，是否在所有重大方面公允反映被

審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量兩大方面發(fā)表審計意見。財務(wù)也表

審計總體目標(biāo)主要有兩個：對財務(wù)報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的

重大錯報獲取合理保證，使注冊會計師能夠?qū)ω攧?wù)報表是否在所有重大方面按

照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計意見；按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)審

計結(jié)果對財務(wù)報表出具審計報告，并與管理層和治理層溝通。

3.審計具體目標(biāo)是審計總體目標(biāo)的具體化，根據(jù)具體化的不同程度,又分為一般

審計目標(biāo)和項目審計e標(biāo)兩個層次。一般審計目標(biāo)是進(jìn)行所有項目審計均須達(dá)

到的目標(biāo)。個別審計目標(biāo)是在一般審計目標(biāo)的基礎(chǔ)上，按照每個審計項目分別

確立的目標(biāo)。理解一般審計目標(biāo)是對被審計單位財務(wù)報表在財務(wù)報表上五類認(rèn)

定的再驗證。財務(wù)報表一般審計目標(biāo)包括:總體合理性；真實性；完整性；雙利

和義務(wù);計價正確性；截止期正確性；過帳和匯總正確性；分類正確性；披露正

確性;合法性。

4.注冊會計師在計劃審計工作前，需要開展初步業(yè)務(wù)活動；初步業(yè)務(wù)活動的目

的：①注冊會計師已具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨立性和專業(yè)勝任能力；②不存在

因管理層誠信問題而影響注冊會計師保持該項業(yè)務(wù)意愿的情況；③與被審計單

位不存在對'業(yè)務(wù)約定條款的誤解；初步業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容：①被審計單位的主要

股東、關(guān)鍵管理人員和治理層是否誠信；②項目組是否具備執(zhí)行審計'業(yè)務(wù)的專

業(yè)勝任能力以及必要的時間和資源；③會計師事務(wù)所和項目組能否遵守職業(yè)道

德規(guī)范。

六、案例分析

管理層的認(rèn)定具體審計目標(biāo)審計程序

權(quán)利和義務(wù)公司對存貨均擁有所有權(quán)(4)

完整性記錄的存貨數(shù)量包括了公司所有的在庫存貨(3)

計價與分?jǐn)傄寻闯杀九c可變現(xiàn)凈值孰低法調(diào)整期末存貨的價(1)

值

計價與分?jǐn)偞尕洺杀居嬎銣?zhǔn)確(4)

列報存貨的計價基礎(chǔ)已在財務(wù)報表恰當(dāng)披露(2)

第5章審計重要性與審計風(fēng)險

練習(xí)題

一、單項選擇題

1.D2.A3.D4.D5.C

二、多項選擇題

1.ABCD2.BD3.AB4.AC5.AC

三、判斷題

1.V2.V3.X4.V5.V

四、名詞解釋

審計重要性是指被審計單位會計報表中錯報或漏摘的嚴(yán)重程度，這一嚴(yán)重程度

在特定環(huán)境下可能影響會計報表使用者的判斷或決策。其在量上表現(xiàn)為審計重

要性水平。

審計風(fēng)險是對含有重大不實事項的財務(wù)報表產(chǎn)生錯誤判斷的可能性。

重大錯報風(fēng)險是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性。

檢查風(fēng)險是指如果存在某一錯報，該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的，

注冊會計師為將審計風(fēng)險降至可接受的低水平而實施程序后沒有發(fā)現(xiàn)這種錯報

的風(fēng)險。

五、簡答題

1.一是從“定性”的角度考慮重要性。即從被審計單位會計信息中錯誤或舞弊

的性質(zhì)方面分析確定審計重要性

二是從“定量”的角度考慮重要性。即從被審計單位會計信息中錯誤或舞弊的

數(shù)量方面分析確定審計重要性

三是實際執(zhí)行的重要性。即審計人員在實施審計程序時確定的低于被審計單位

財務(wù)報表整體重要性的一個或多個金額，旨在將未發(fā)現(xiàn)和未更正錯報的匯總數(shù)

超過財務(wù)報表整體重要性的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退?/p>

四是審計過程中修改重要性水平。

2.重要性與審計風(fēng)險之間成反向關(guān)系。重要性水中與所需要的審計證據(jù)也成反

向關(guān)系。審計風(fēng)險與所需要的審計證據(jù)成正向關(guān)系，審計風(fēng)險水平越高，就要

執(zhí)行更多的審計程序，獲取更多的審計證據(jù)以降低審計風(fēng)險。

3.錯報匯總數(shù)主要對事實的錯報；涉及主觀決策的錯報；通過測試樣本估計出

的總體的錯報減去在測試中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)識別的具體錯報：通過實質(zhì)性分析程序

推斷出的估計錯報。

六、案例分析

(1)資產(chǎn)總額標(biāo)準(zhǔn)=180000*0.5%=900

凈資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)=88000*1妒880

收入標(biāo)準(zhǔn)二240000*0.5%=1200

凈利潤標(biāo)準(zhǔn)=24120*5%=1206

重要性水平取最低者，即880

則XYZ公司2019年度財務(wù)報表層次的重要性水平為880

(2)重要性水平與審計風(fēng)險之間成反向關(guān)系。也就是說，重要性水平越高，審

計風(fēng)險越低；反之，重要性水平越低，審計風(fēng)險越高。

(3)重要性水平與審計證據(jù)之間成反向關(guān)系。也就是說，重要性水平越低，應(yīng)

獲取的審計證據(jù)越多；反之，重要性水平越高，應(yīng)獲取的審計證據(jù)越少。

第6章審計風(fēng)險評估與應(yīng)對

練習(xí)題

一、單項選擇題

1.D2.B3.B4.B5.D

二、多項選擇題

1.ACD2.ABC3.ABC4.CD5.ABD

三、判斷題

1.V2.V3.X4.X5.X

四、名詞解釋

風(fēng)險評估程序是指注冊會計師為了解被審計單位及其環(huán)境，以識別和評估財務(wù)

報表層次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險（無論錯報由于舞弊或錯誤導(dǎo)致）而實施的

審計程序。

內(nèi)部控制，是指一個單位為了實現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證會

計信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營活動的經(jīng)濟(jì)性、

效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一

系列方法、手段與措施的總稱。

控制測試是指用于評價內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯報方面的

運行有效性的審計程序。

實質(zhì)性程序是指用于發(fā)現(xiàn)重大錯報風(fēng)險的審計程序，包括對各類交易、賬戶余

額和披露的細(xì)節(jié)測試以及實質(zhì)性分析程序.

五、簡答題

1.風(fēng)險評估程序是指注冊會計師為了解被審計單位及其環(huán)境，以識別和評估財

務(wù)報表層次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險（無論錯報由于舞弊或錯誤導(dǎo)致）而實施

的審計程序。目的：為了識別和評估財務(wù)報表的重大錯報風(fēng)險。內(nèi)容：詢問被

審計單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員；實施分析程序；觀察和檢查：其他審計

程序和信息來源。

2.（1）向項目組強(qiáng)調(diào)在收集和評價審計證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要

性。

（2）分派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作。

（3）提供更多的督導(dǎo)。

（4）在選擇擬實施的進(jìn)一步審計程序時融入更多的不可預(yù)見的因素。

（5）對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍作出總體修改。在期末而非在其中

實施更多的審計程序，通過實質(zhì)性程序獲取廣泛的審計證據(jù)。

3.了解內(nèi)部控制包括不可分割的兩個部分，即“評價內(nèi)部控制的設(shè)計”和“確

定控制是否正在運行”。

控制測試是確定被審計單位內(nèi)部控制運行的有效性，即被審計單位所實施的內(nèi)

部控制能否防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險。

除非存在某些可以使控制得到一貫運行的自動化控制，否則注冊會計師對控制

的了解并不足以測試控制運行的有效性。

六、案例分析

（1）不恰當(dāng)。因相關(guān)控制是應(yīng)對特別風(fēng)險的，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)年測試相關(guān)控制的運行

有效性，不能利用以前審計中獲取的審計證據(jù)。

（2）不恰當(dāng)?？刂茰y試的樣本應(yīng)當(dāng)涵蓋整個期間。

（3）不恰當(dāng)。因為控制發(fā)生重大變化，應(yīng)當(dāng)分別測試2019年上半年和下半年

與原材料采購批準(zhǔn)相關(guān)的內(nèi)部控制活動不同，應(yīng)當(dāng)分別測試25個。

（4）不恰當(dāng)。通過實質(zhì)性測試未發(fā)現(xiàn)錯報，并不能證明與所測試認(rèn)定相關(guān)的內(nèi)

部控制是有效的，注卅會計師不能以實質(zhì)性測試的結(jié)果推斷內(nèi)部控制的有效性。

（5）不恰當(dāng)。只檢查財務(wù)經(jīng)理的簽字不足夠，應(yīng)當(dāng)檢查財務(wù)經(jīng)理是否按規(guī)定完

整實施了該控制。

（6）恰當(dāng)。

第7章審計證據(jù)與審計工作底稿

練習(xí)題

一、單項選擇題

1.D2.A3.D4.A5.B6.D7.B8.C

二、多項選擇題

1.ABCD2.AD3.ABCD4.ABCD5.ABC

6.ABD7.ABD8.ABC9.CD10.AD

三、判斷題

I.X2.X3.X4.5.

四、名詞解釋

審計證據(jù)是審計人員表示審計意見和作出審計結(jié)論所必須具備的依據(jù)。

環(huán)境證據(jù)也稱狀況證據(jù)，是指對被審計單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實。

審計工作底稿，是指注冊會計師對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的

相關(guān)審計證據(jù)，以及得出的審計結(jié)論作出的記錄C審計工作底稿是審計證據(jù)的

載體，是注冊會計師在審計過程中形成的審計工作記錄和獲取的資料。

永久性檔案是指那些記錄內(nèi)容相對穩(wěn)定，具有長期使用價值，并對以后審計工

作具有重要影響和直接作用的審計檔案。

當(dāng)期檔案是指那些記錄內(nèi)容經(jīng)常變化，只供當(dāng)期審計使用和下期審計參考的審

計檔案。

五、簡答題

1.審計證據(jù)按其存在形式（或稱按其外形特征）的分類，即分為實物證據(jù)、書面

證據(jù)、口頭證據(jù)和環(huán)境證據(jù)。

實物證據(jù)。在對現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)等項目進(jìn)行審計時，注冊會計師首先考

慮通過清查、監(jiān)督或參與盤點來取得實物證據(jù)以證明它們是否存在。

書面證據(jù)。審查有關(guān)的原始憑證、記賬憑證、會計賬簿、各種明細(xì)項目表、各

種合同、會議記錄和文件、函件、通知書、報告書、聲明書、程序手冊等。

口頭證據(jù)。在審計過程中，注冊會計師往往要就以下事項向有關(guān)人員進(jìn)行詢問:

①被審事項發(fā)生時的實況；

②對特別事項的處理過程；

③采用特別會計政策和方法的理由；

④對舞弊事實的追溯調(diào)查；

⑤可能事項的意見或態(tài)度等等。

環(huán)境證據(jù)。包括：反映內(nèi)部控制狀況的環(huán)境證據(jù)、反映管理素質(zhì)的環(huán)境、反映

管理水平和管理條件的環(huán)境證據(jù)。

2.影響審計證據(jù)充分性、適當(dāng)性的因素有①審計風(fēng)險;②具體審計項目的重要

程度;③注冊會計師及其助理人員的審計經(jīng)驗;④審計過程中是否發(fā)現(xiàn)錯誤或舞

弊;⑤審計證據(jù)的類型與獲取途徑。

3.審計證據(jù)的可靠性受其來源和性質(zhì)的影響并取決于獲取審計證據(jù)的具體環(huán)境。

（1）書面證據(jù)比口頭證據(jù)可靠；（2）外部證據(jù)比內(nèi)部證據(jù)可靠；已經(jīng)在獨立

的第三者確認(rèn)的證據(jù)比未獲獨立的第三者確認(rèn)的內(nèi)部證據(jù)可靠；（3）審計人員

自行獲得的審計證據(jù)比由被審計單位提供的審計證據(jù)可靠；（4）內(nèi)部控制較好

的內(nèi)部證據(jù)比內(nèi)部控制較差時的內(nèi)部證據(jù)可靠；（5）不同來源、不同性質(zhì)的審

計證據(jù)能相互印證時，審計證據(jù)更為可靠。

4.一般來說，每張工作底稿必須同時包括以下基本內(nèi)容:被審計單位名稱；審

計項目名稱；審計項目時間或期間；審計過程記錄；審計結(jié)論；審計標(biāo)識及其

說明；索引號及頁次；編制者姓名及編制日期；復(fù)核者姓名及復(fù)核日期；其他

應(yīng)說明事項。其中，審計過程記錄主要記錄以下事項:記錄特定項目或事項的識

別特征；重大事項；記錄針對重大事項如何處理矛盾或不一致的情況；其他準(zhǔn)

則中的相關(guān)記錄要求。

5.編制審計工作底稿的基本要求有：

（1）按照審計準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定實施的審計程序的性質(zhì)、時間安排和

范圍；

（2）實施審計程序的結(jié)果和獲取的審計證據(jù)；

（3）審計中遇到的重大事項和得出的結(jié)論，以及在得出結(jié)論時作出的重大職業(yè)判

斷；

（4）審計工作底稿的編制不能認(rèn)為只是工作底稿，就可以馬馬虎虎、草率從事,

而必須認(rèn)真對待，在內(nèi)容上做到資料翔實、重點突出、繁簡得當(dāng)、結(jié)論明確；

在形式上做到要素齊全、格式規(guī)范、標(biāo)識一致、記錄清晰。

六、案例分析

1.（1）審計人員盤點存貨的記錄比客戶自編的存貨盤點表更為可靠。從外部獨

立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠。

（2）律師聲明書比被審計單位管理層聲明書更為可靠。從外部獨立來源獲取的

審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠。

（3）注冊會計師函證果行的回函比銀行對賬單更為可靠。從外部獨立來源獲取

的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠。

（4）產(chǎn)品出庫單比銷貨發(fā)票副本更為可靠。從原件獲取的審計證據(jù)比從傳真或

復(fù)印件獲取的審計證據(jù)更可靠。

2.（1）不能依賴。內(nèi)部憑證屬于內(nèi)部證據(jù)。當(dāng)內(nèi)部控制制度具有嚴(yán)重缺陷情

況下，內(nèi)部證據(jù)的可靠性是較低的。但如果內(nèi)部證據(jù)在被審計單位以外流轉(zhuǎn)并

得到確認(rèn)其可靠程度也是較高的。

（2）可以依賴。監(jiān)盤客戶的存貨是注冊會計師親自實施的，所獲取的審計證據(jù)

證明力較強(qiáng)，其可靠程度一般不受內(nèi)部控制的影響，但不能確定存貨所有權(quán)歸

屬及其價值情況。

（3）可以依賴。律師聲明書屬于被審計單位外部人員提供的，在內(nèi)部控制存在

嚴(yán)重缺陷的情況下，其證明力仍較強(qiáng)。

（4）不可依賴。會計完錄屬于被審計單位自己編制和記錄的，在內(nèi)部控制存在

嚴(yán)重缺陷時，出現(xiàn)錯弊的可能性較大，所以不可依賴。

（5）可以依賴。對行業(yè)成本變化趨勢的分析，是注冊會計師通過分析程序取得

的證據(jù)，這類證據(jù)在內(nèi)部控制存在嚴(yán)重缺陷時，會顯示重大的異常波動，更應(yīng)

引起注冊會計師的關(guān)注。所以這類證據(jù)也可以依賴。

第8章審計抽樣

練習(xí)題

一、單項選擇題

1.D2.D3.D4.D5.A

二、多項選擇題

1.ABCD2.ABD3.ABCD4.AC5.ABCD

三、判斷題

1.X2.J3.x4,J5.X

四、名詞解釋

審計抽樣是指注冊會計師對具有審計相關(guān)性的總體中低于百分之百的項目實施

審計程序，使所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會，為注冊會計師針對整個總體得

出結(jié)論提供合理基礎(chǔ)。

誤拒風(fēng)險是指注冊會計師推斷某一重大錯報存在而實際上不存在的風(fēng)險。

誤受風(fēng)險是指注冊會計師推斷某一重大錯報不存在而實際上存在的風(fēng)險。

信賴不足風(fēng)險是指推斷的控制有效性低于其實際有效性的風(fēng)險。

信賴過度風(fēng)險是將審計抽樣用于控制測試時，推斷的控制有效性高于其實際有

效性的風(fēng)險。

五、簡答題

1.審計抽樣的類型：統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣，屬性抽樣與變量抽樣。統(tǒng)計抽樣

在審計工作中的具體運用方法，主要有屬性抽樣和變量抽樣兩種，同時還存在

雙重目的抽樣等。

2.在獲取審計證據(jù)時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)判斷，評估重大錯報風(fēng)險，并

設(shè)計進(jìn)一步審計程序，以確保將審計風(fēng)險降至可接受的低水平。抽樣風(fēng)險和非

抽樣風(fēng)險可能影響重大錯報風(fēng)險的評估和檢查風(fēng)險的確定。例如，在控制測試

中，當(dāng)總體實際偏差率非常高時，如果注冊會計師實施了不適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蚨?/p>

未能發(fā)現(xiàn)樣本中的錯誤，重大錯報風(fēng)險評估水平就會受到非抽樣風(fēng)險的影響；

如果注冊會計師實施了適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蚨跇颖局形窗l(fā)現(xiàn)偏差或僅發(fā)現(xiàn)少量偏

差，并作出控制運行有效的結(jié)論，重大錯報風(fēng)險評估水平則會受到抽樣風(fēng)險的

影響。

3.影響樣本規(guī)模的因素：

可接受的抽樣風(fēng)險?？山邮艿某闃语L(fēng)險與樣本規(guī)模成反比?？山邮艿娘L(fēng)險水平

越低，需要的樣本規(guī)模越大。注冊會計師愿意接受的抽樣風(fēng)險越高，樣本規(guī)模

越小。

可容忍誤差?？扇萑陶`差是指注冊會計師能夠容忍的最大誤差。在其他因素既

定的條件下，可容忍誤差越大，所需的樣本規(guī)模越小。

預(yù)計總體誤差。預(yù)計總體誤差是指注冊會計師根據(jù)以前對被審計單位的經(jīng)驗或

實施風(fēng)險評估程序的結(jié)果而估計總體中可能存在的誤差。預(yù)計總體誤差越大，

可容忍誤差也應(yīng)當(dāng)越大；但預(yù)計總體誤差不應(yīng)超過可容忍誤差。在既定的可容

忍誤差下，當(dāng)預(yù)計總體誤差增加時，所需的樣本規(guī)模更大。

總體變異性?？傮w變異性是指總體的某一特征（如金額）在各項目之間的差異

程度。在控制測試中，注冊會計師在確定樣本規(guī)模時一般不考慮總體變異性。

在細(xì)節(jié)測試中，注冊會計師確定適當(dāng)?shù)臉颖疽?guī)模時要考慮特征的變異性。

總體規(guī)模。除非總體非常小，一般而言總體規(guī)模對樣本規(guī)模的影響幾乎為零。

對大規(guī)?？傮w而言，總體的實際容量對樣本規(guī)模幾乎沒有影響。對小規(guī)?？傮w

而言，審計抽樣比其他選擇測試項目的方法的效率低。

4.審計人員在運用抽樣技術(shù)進(jìn)行審計時，應(yīng)關(guān)注①符合性測試中的抽樣風(fēng)險

過度依賴風(fēng)險，對內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進(jìn)行測試時，通過樣本的考察，得出依

賴內(nèi)部控制的結(jié)論，但總體的實際情況可能并不足以支持這一結(jié)論。依賴不足

風(fēng)險，對內(nèi)部控制的執(zhí)行進(jìn)行測試時，基于對樣本的考察得出了不能依賴內(nèi)部

控制的結(jié)論，但總體的實際情況卻是可以依賴的，即對內(nèi)部控制應(yīng)該依賴而未

予依賴。

②實質(zhì)性測試中的抽樣風(fēng)險

誤拒風(fēng)險，在對財務(wù)報表項目或賬戶余額的正確性進(jìn)行測試時，實際上某項余

額正確，而審計人員通過考察樣本卻得出該余額不正確的結(jié)論，即將事實上正

確的余額看成是錯誤的余額。誤受風(fēng)險，指實際上某項余額是錯誤的，而審計

人員考察樣本后卻得出該項余額正確的結(jié)論，即將事實上錯誤的余額誤作為正

確的予以接受。

5.審計人員既可采用統(tǒng)計抽樣方法，也可采用非統(tǒng)計抽樣方法選取樣本，在審

計工作中，常用來選取樣本的基本方法有隨機(jī)選樣、系統(tǒng)選樣、隨意選樣以及

使用計算機(jī)輔助審計技術(shù)選樣等。

六、案例分析

1.比率二樣本審定金額/樣本賬面價值二50500/50000=1.01

估計的總體實際金額;總體賬面價值X比率=300000X1.01=303000(元)

推斷的存貨總體錯報二估計的總體實際金額-總體賬面價值二303000-300000=3000

2.(1)抽樣間隔二1000/50二20

(2)抽樣間隔=1000/50=20

第9章銷售與收款循環(huán)審計

練習(xí)題

一、單項選擇題

1.A2.C3.D4.A5.C6.B7.D

二、多項選擇題

1.BD2.BCD3.BD4.BC5.BCD

三、判斷題

1.X2.X3.X4.X5.J6.J

四、簡答題

1.銷售與收款循環(huán)所涉及的主要業(yè)務(wù)活動有：接受顧客訂單；顧客訂單只有經(jīng)

批準(zhǔn)后才能接受。批準(zhǔn)賒銷信用；對于賒銷業(yè)務(wù)，需要進(jìn)行信用批準(zhǔn)。按銷售

單供貨；已批準(zhǔn)銷售單中的一聯(lián)通常應(yīng)送達(dá)倉庫，作為倉庫供貨和發(fā)貨給裝運

部門的授權(quán)依據(jù)。按銷售單裝運貨物；裝運部門的人員從倉庫提出貨物后，應(yīng)

對貨物是否附有經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單、所提取商品的內(nèi)容是否與銷售單一致進(jìn)行獨

立驗證。向顧客開具發(fā)票；貨物裝運后，一般應(yīng)由財務(wù)部門在核對銷售單、提

貨單及商品價目表后，開具銷售發(fā)票。記錄銷售業(yè)務(wù)；在滿足收入確認(rèn)的條件

后，企業(yè)即可記錄銷售。辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入；這一活動涉及現(xiàn)銷

業(yè)務(wù)中現(xiàn)金或銀行存款收入、賒銷業(yè)務(wù)中應(yīng)收賬款的收回。辦理和記錄銷貨退

回、銷售折扣與折讓；顧客如果對商品不滿意，銷貨企業(yè)一般都會同意接受退

貨，或給予一定的銷貨折讓；顧客如果提前支付貨款，銷貨單位則可能會給予

一定的銷售折扣。壞賬處理；對確實無法收回的應(yīng)收賬款，經(jīng)批準(zhǔn)方可作為壞

賬處理。

2.銷售與收款循環(huán)的主要內(nèi)部控制有：適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離；適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離有助

于防止各種有意無意的錯誤，同時也是防止舞弊的一項重要控制。嚴(yán)格的授權(quán)

審批；企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立銷售與收款業(yè)務(wù)授權(quán)制度和審核批準(zhǔn)制度，并按照規(guī)定的

權(quán)限和程序辦理銷售與收款業(yè)務(wù)。充分的憑證和記錄；對內(nèi)部控制來說，只有

具備充分的憑證和記錄才有可能實現(xiàn)其各項控制目標(biāo)。憑證的預(yù)先編號；這憑

證預(yù)先進(jìn)行編號，可以防止商品已發(fā)運，但未記錄相應(yīng)收入或漏開賬單，也可

以防止重復(fù)開具賬單或重復(fù)入賬。按月寄出對賬單；由不負(fù)責(zé)現(xiàn)金、銷貨及應(yīng)

收賬款記賬的人員按月向顧客寄發(fā)對賬單，能促使顧客在發(fā)現(xiàn)應(yīng)付賬款余額不

正確后及時做出說明。內(nèi)部核查程序；由企業(yè)內(nèi)部審計人員或其他獨立人員檢

查銷售與收款業(yè)務(wù)的記錄和處理，并記錄核查情況，以及時糾正存在的控制缺

陷和記賬錯誤，是實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)所不可缺少的一項控制措施。

3.(1)獲取營業(yè)收入明細(xì)表，并執(zhí)行以下工作：

復(fù)核加計是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對是否相符；

檢查以非記賬本位幣結(jié)算的主營業(yè)務(wù)收入使用的折算匯率及折算是否正確。

(2)實施實質(zhì)性分析程序。

針對己識別需要運用分析程序的有關(guān)項目，并基于對被審計單位及其環(huán)境的了

解，通過進(jìn)行比較，同時考慮有關(guān)數(shù)據(jù)間關(guān)系的影響，以建立有關(guān)數(shù)據(jù)的期望

值；確定可接受的差異額。

(3)檢查主營業(yè)務(wù)收入確認(rèn)方法是否符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定。

根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號一一收入》的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履

約義務(wù)，及在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時確認(rèn)收入。取得相關(guān)商品控制權(quán)，是

指能夠主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得兒乎全部的經(jīng)濟(jì)利益。

（4）核對收入交易的原始憑證與會計分錄。

（5）從發(fā)運憑證（客戶簽收聯(lián)）中選取樣本，追查至主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬，

以確定是否存在遺漏事項（完整性認(rèn)定）。

（6）結(jié)合對應(yīng)收賬款實施的函證程序，選擇主要客戶函證本期銷售額。

（7）實施銷售截止測試。

（8）存在銷貨退回的，檢查相關(guān)手續(xù)是否符合規(guī)定，結(jié)合原始銷售憑證檢查其

會計處理是否正確，結(jié)合存貨項目審計關(guān)注其真實性。

（9）檢查銷售折扣與折讓。

（10）檢查主營業(yè)務(wù)收入在財務(wù)報表中的列報和披露是否符合企業(yè)會計準(zhǔn)則的

規(guī)定。

4.確定應(yīng)收賬款函證的范圍和對象時應(yīng)考慮以下因素：（1）應(yīng)收賬款在全部資

產(chǎn)中的重要性。若應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中所占的比重較大。則函證的范圍應(yīng)相

應(yīng)大一些。

⑵被審計單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱。若內(nèi)部控制制度較健全，則可以相應(yīng)減少函證

世；反之，則應(yīng)相應(yīng)擴(kuò)大函證范圍。

（3）以前期間的函證結(jié)果。若以前期間函證中發(fā)現(xiàn)過重大差異，或欠款糾紛較多,

則函證范圍應(yīng)相應(yīng)擴(kuò)大一些。

（4）函證方式的選擇。若采用積極的函證方式，則可以相應(yīng)減少函證量；若采用

消極的函證方式，則要相應(yīng)增加函證量。

5.應(yīng)收賬款的積極式函證與消極式函證區(qū)別是積極式函證要求收函單位對函詢

事項無論與事實相符與否,都應(yīng)給予復(fù)函；消極式函證只是在收函單位發(fā)現(xiàn)函詢

事項與事實不符時,才予以復(fù)函。在以下情況下采用積極式函證比較好：個別賬

戶的欠款金額較大；

有理由相信欠款可能會存在爭議、查錯等問題。在以下情況下，采用消極式函

證比較好：相關(guān)內(nèi)部控制是有效的，固有風(fēng)險和控制風(fēng)險被評估為低水平；預(yù)

計差錯率較低；

欠款余額小的債務(wù)人數(shù)量很多；審計人員有理由確信大多數(shù)被函證者能認(rèn)真對

待詢證函，并對不正確的情況予以反映。

五、案例分析

1.上年度正確分錄為：借：銀行存款202300

貸：應(yīng)收票據(jù)200000

財務(wù)費用2300

調(diào)整分錄：（1）應(yīng)向經(jīng)手人追回4000元

借：其他應(yīng)收款4000

貸：以前年度損益調(diào)整4000

（2）補(bǔ)稅借：以前年度損益調(diào)整1320

貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅1320

2.正確。對企業(yè)接受的捐贈，不管是實物資產(chǎn)，還是貨幣資金都記入“營業(yè)外

收入”科目。

第10章采購與付款循環(huán)審計

練習(xí)題

一、單項選擇題

1.A2.D3.A4.B5.D6.C

二、多項選擇題

1.ABC2.ABD3.BC4.BD5.ABCD

三、判斷題

1.V2.V3.X4.X5.V

四、簡答題

1.購貨與付款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動有：申請購買商品或勞務(wù)；企業(yè)的倉儲部門、

外購商品或勞務(wù)的使用部門都可以根據(jù)需要提出采購申請，編制請購單：編制

訂購單采購部門收到請購單后，應(yīng)由獲授權(quán)的采購人員首先審查是否經(jīng)過授權(quán)

批準(zhǔn)，只能對經(jīng)過批準(zhǔn)的請購單發(fā)出訂購單。驗收商品；訂購的商品到達(dá)后，

應(yīng)由驗收部門予以驗收。儲存商品；為保證存貨的安全及合理使用，應(yīng)建立儲

存制度。編制付款憑單；應(yīng)付憑單是記錄和支付負(fù)債的授權(quán)證明文件，一般由

企業(yè)的應(yīng)付憑單部門在確定供應(yīng)商發(fā)票的內(nèi)容與相關(guān)驗收單、訂購單一致的基

礎(chǔ)上編制。確認(rèn)與記錄負(fù)債；會計部門應(yīng)將供應(yīng)商發(fā)票上所記載的晶名、規(guī)格、

價格、數(shù)量等與訂購單及驗收單上的有關(guān)資料進(jìn)行核對。付款；企業(yè)在準(zhǔn)備付

款前，應(yīng)核對付款條件，并檢查資金是否充足。

2.應(yīng)付賬款的主要實質(zhì)性程序：（1）獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表，并執(zhí)行以下

工作：復(fù)核加計是否正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對是否相符;

檢查非記賬本位幣應(yīng)付賬款的折算匯率及折算是否正確；分析出現(xiàn)借方余額的

項目，查明原因，必要時，建議作重分類調(diào)整；結(jié)合預(yù)付賬款、其他應(yīng)付款等

往來項目的明細(xì)余額，檢查有無針對同一交易在應(yīng)付賬款和預(yù)付款項同時記賬

的情況、異常余額或與購貨無關(guān)的其他款項（如關(guān)聯(lián)方賬戶或雇員賬戶）。（2）

函證應(yīng)付賬款。（3）檢查應(yīng)付賬款是否計入了正確的會計期間，是否存在未入

賬的應(yīng)付賬款。（4）尋找未入賬負(fù)債的測試。（5）檢查應(yīng)付賬款長期掛賬的

原因并作出記錄，對確實無需支付的應(yīng)付款的會計處理是否正確。（6）檢杳應(yīng)

付賬款是否已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)列報和披露。

3.（1）檢查驗收單、供應(yīng)商發(fā)票、銷售合同等原始憑證查找有無及時入賬的應(yīng)

付賬款（2）從應(yīng)付賬款明細(xì)賬的貸方余額，追查至供應(yīng)商發(fā)票，確認(rèn)入賬時間

是否正確（3）檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后付款情況，有無漏記應(yīng)付賬款（4）獲取供

應(yīng)商對賬單（5）結(jié)合存貨監(jiān)盤，有無大額的單到料未到（應(yīng)占估入賬）

4.（1）必要性不同，一般情況下，應(yīng)付賬款不需要函證，因為函證不能保證查

出未入賬的應(yīng)付賬款況且注冊會計師能夠取得購貨發(fā)票等外部憑證來證實應(yīng)付

賬款的余額。

（2）函證對象的選擇不同。應(yīng)付賬款函證時，注冊會計師應(yīng)選擇較大金額的債

權(quán)人以及那些在資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)

人。

（3）函證方式不同。應(yīng)付賬款函證最好采用積極方式，并具體說明應(yīng)付金額。

5.（1）通過計算“固定資產(chǎn)原值+全年產(chǎn)品產(chǎn)量”，并與前期比較，可能發(fā)現(xiàn)

閑置固定資產(chǎn)或減少固定資產(chǎn)未銷帳的問題；也能發(fā)現(xiàn)經(jīng)營性租賃的固定資產(chǎn)

或增加了固定資產(chǎn)沒有入賬；

（2）通過計算“本年折舊額;固定資產(chǎn)原值”，并與前期比較，可能發(fā)現(xiàn)本期

折舊額計算錯誤；

（3）通過計算“累計折舊?固定資產(chǎn)原值”，并與前期比較，可能發(fā)現(xiàn)累計折

舊核算錯誤；

（4）比較各年度、各月的修理及維護(hù)費用，可能發(fā)現(xiàn)資本性支出與收益性支出

相混淆的錯誤；

（5）比較各年度固定免產(chǎn)增減變動，分析增減變化的原因；

（6）分析固定資產(chǎn)的溝成及其增減變動情況，與在建工程、現(xiàn)金流量表、生產(chǎn)

能力等相關(guān)信息交叉復(fù)核，檢查固定資產(chǎn)相關(guān)金額的合理性和準(zhǔn)確性；

（7）分析本期末固定免產(chǎn)減值準(zhǔn)備數(shù)額占期末固定資產(chǎn)原值的比例，并與期初

數(shù)比較；（其他準(zhǔn)備類似）

（8）通過“應(yīng)提折舊固定資產(chǎn)原值X本期折舊率”的計算，驗證本期折舊額總

體合理性；

（9）通過“本期折舊額+固定資產(chǎn)原值”的計算，并與上年比較，驗證本期折

舊額合理性與準(zhǔn)確性；

（10）通過“累計折舊+固定資產(chǎn)原值”的計算，評估固定資產(chǎn)老化率與可能

的損失。結(jié)合固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，分析其合理性。

五、案例分析

1.（1）在建工程成本中包含的行政管理人員薪酬20萬元應(yīng)剔除。

調(diào)整分錄：借：管理費用200000

貸：在建工程200000

（2）應(yīng)作以下調(diào)整分錄：借：管理費用】56

貸：累計折舊156

（3）應(yīng)作以下調(diào)整分錄：借：固定資產(chǎn)200

貸：在建工程200

借：管理費用3.2

貸：累計折舊3.2

（4）應(yīng)作以下調(diào)整分錄：借：固定資產(chǎn)800

貸：管理費用700

累計折舊100

（5）已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)不再計提疔舊

應(yīng)作以下調(diào)整分錄：借：累計折舊30

貸：管理費用30

第11章生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計

練習(xí)題

一、單項選擇題

1.B2.B3.D4,A5.D

二、多項選擇題

1.ABCD2.BCD3.ABD4.ABCD5.ABC

三、判斷題

1.X2.V3.X4.X5.X

四、簡答題

1.生產(chǎn)與存貨循環(huán)涉及的內(nèi)容主要是存貨的管理及生產(chǎn)成本的計算等。以制造

業(yè)為例，生產(chǎn)與存貨循環(huán)所涉及的主要業(yè)務(wù)活動包括：計劃和安排生產(chǎn)：發(fā)出

原材料；生產(chǎn)產(chǎn)品；核算產(chǎn)品成本；儲存產(chǎn)成品；發(fā)出產(chǎn)成品等。上述業(yè)務(wù)活

動通常涉及到以下部門。

2.存貨監(jiān)盤是審計人員現(xiàn)場監(jiān)督被審計單位各種實物資產(chǎn)及現(xiàn)金、有價證券等

的盤點，并進(jìn)行適當(dāng)?shù)某椴椤?/p>

在存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施下列審計程序：

（1）評價管理層用以無錄和控制存貨盤點結(jié)果的指令和程序；

（2）觀察管理層制定的盤點程序的執(zhí)行情況；

（3）檢查存貨；

（4）執(zhí)行抽盤。

3.存貨監(jiān)盤計劃應(yīng)當(dāng)包括以下內(nèi)容①存貨監(jiān)盤的目標(biāo)、范圍及時間安排。存貨

監(jiān)盤的主要目標(biāo)包括獲取被審計單位資產(chǎn)負(fù)債表日有關(guān)存貨數(shù)量和狀況以及有

關(guān)管理層存貨盤點程序可靠性的審計證據(jù),檢查存貨的數(shù)量是否真實完整，是否

歸屬被審計單位，存貨有無毀損、陳舊、過時、殘次和短缺等狀況。

存貨監(jiān)盤范圍的大小取決于存貨的內(nèi)容、性質(zhì)以及與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的完

善程度和重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果。

存貨監(jiān)盤的時間，包括實地察看盤點現(xiàn)場的時間、觀察存貨盤點的時間和東?已

盤點存貨實施檢查的時間等，應(yīng)當(dāng)與被審計單位實施存貨盤點的時間相協(xié)調(diào)。

②存貨監(jiān)盤的要點及關(guān)注事項。存貨監(jiān)盤的要點主要包括注冊會計師實施存貨

監(jiān)盤程序的方法、步驟，各個環(huán)節(jié)應(yīng)注意的問題以及所要解決的問題。注冊會計

師需要重點關(guān)注的事項包括盤點期間的存貨移動、存貨的狀況、存貨的截止確

認(rèn)、存貨的各個存放地點及金額等。

③參加存貨監(jiān)盤人員的分工。注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計單位參加存貨盤點人

員分工、分組情況、存貨監(jiān)盤工作量的大小和人員素質(zhì)情況，確定參加存貨監(jiān)盤

的人員組成以及各組成人員的職責(zé)和具體的分工情況，并加強(qiáng)督導(dǎo)。

④抽盤存貨的范圍。注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)對被審計單位存貨盤點和對被審計單

位內(nèi)部控制的評價結(jié)果確定抽盤存貨的范圍。在實施觀察程序后，如果認(rèn)為被審

計單位內(nèi)部控制設(shè)計良好且得到有效實施,存貨盤點組織良好，可以相應(yīng)縮小實

施抽盤的范圍。

4.由于存貨性質(zhì)或位置而無法實施監(jiān)盤程序時，注冊會計師可以考慮實施的替

代審計程序主要包括：（1）檢杳進(jìn)貨交易憑證或生產(chǎn)記錄以及其他相關(guān)資料；

（2）檢查資產(chǎn)負(fù)債表三后發(fā)生的銷貨交易憑證；（3）向顧客或供應(yīng)商函證。

5.如果因不可預(yù)見的因素導(dǎo)致注冊會計師無法在預(yù)定日期實施存貨監(jiān)盤或接受

委托時被審計單位的期末存貨盤點已經(jīng)完成,注冊會計師應(yīng)評估存貨內(nèi)部控制的

有效性，對存貨進(jìn)行適當(dāng)?shù)某椴榛蛱嵴埍粚徲媶挝涣頁袢掌谥匦卤P點，同時測

試在該期間發(fā)生的存貨交易，以獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當(dāng)?shù)?/p>

審計證據(jù)。

五、案例分析

(1)

序號缺陷理由

保證存貨賬實相符是內(nèi)部控制的重要目標(biāo)，而定期盤點是實

在以前度未對

1現(xiàn)該目標(biāo)的重要內(nèi)部控制。所以，未對存貨進(jìn)行盤點屬于嚴(yán)

存貨實施盤點

重的內(nèi)部控制缺陷

發(fā)出產(chǎn)品時未發(fā)出產(chǎn)品時未全部按順序記錄，而出庫單等原始憑證連續(xù)編

2全部按順序記號，會導(dǎo)致銷售業(yè)務(wù)記錄不完整。未按順序記錄可能會出現(xiàn)

錄銷貨業(yè)務(wù)提前或拖后入賬的情況

只要屬于企業(yè)的存貨應(yīng)在賬二進(jìn)行相應(yīng)碎屑發(fā)，而華興公司

對委托代管材

未對XYZ公司代管的D材料的變動進(jìn)行記錄，不能反映D材

3料的變動未進(jìn)

料的購入和發(fā)出，會導(dǎo)致存貨成本計算不正確，也不能保證D

行會計記錄

材料的安全、完整。

在?個會計期間內(nèi)實物保管部門的明細(xì)賬應(yīng)與財務(wù)部門的會

存貨明細(xì)賬與

計記錄完全相符，12月25日后發(fā)出的存貨倉庫己記錄而賬務(wù)

4財務(wù)部門的會

賬上未記錄，則會導(dǎo)致資負(fù)債表日賬賬、賬實不符，存貨成

計記錄不符

本低估，利潤而估，沒有做到會計記錄的及時、完整。

發(fā)出材料沒有發(fā)出材料存在不按既定計價方法核算的現(xiàn)象，導(dǎo)致會計處理

5按既定計價方方法的選用不一致，直接影響存貨成本和期末存貨價值的正

法核算確性

受托保管的材華興公司財務(wù)部門會計記錄和倉庫明細(xì)賬均反映了代ABC公

6料計入企業(yè)會司保管的E材料，實際上是將不屬于自己的存貨納入了自身

計記錄的存貨范圍，使得存貨不真實。

(2)

序號重大錯報主要的實質(zhì)性程序

1虛構(gòu)存貨或存貨不完整等監(jiān)盤存貨

2虛構(gòu)、存貨成本不實或存銷售業(yè)務(wù)的截止性測試（將12月31日前后的產(chǎn)品

貨不完整出庫單、發(fā)票和賬簿記錄進(jìn)行核對），并檢查存貨

賬簿

檢杳12月25日后的出庫單、核對倉庫明細(xì)賬和財

務(wù)部門的存貨明細(xì)賬，進(jìn)行截止測試。

3D材料的所有其價值有誤向Y公司函證D材料及增減變動情況下，并把D材

料的明細(xì)賬及原始憑證進(jìn)行核對

4存貨計價有誤對發(fā)出存貨進(jìn)行計價審計

5E材料的所有權(quán)有誤向Y公司函證E材料，并檢查E材料明細(xì)賬

（3）計劃1中隨機(jī)選擇1/3的經(jīng)銷處進(jìn)行存貨監(jiān)盤不妥，注冊會計師對被審計

單位存貨監(jiān)盤應(yīng)進(jìn)行100%的監(jiān)督，經(jīng)銷處及各商場的寄銷存貨也不應(yīng)例外，注

冊會計師在監(jiān)督盤點的基礎(chǔ)上，執(zhí)行觀察和檢查程序。

計劃2中對在各商場寄銷的手機(jī)以經(jīng)審閱的經(jīng)銷處的賬面記錄為準(zhǔn)不妥，應(yīng)以

審閱盤點記錄及函證各商場的結(jié)果為準(zhǔn)。

計劃7中，審計人員在復(fù)盤結(jié)束后中，與公司盤點人員分別在清單上簽字，并

視情況考慮是否索取盤點前的最后一張驗收報告和最后一張貨運單或出庫單不

妥。注冊會計師與公司盤點人員在盤點表上簽字，并同時索取盤點前的最后一

張驗收報告單或入庫單，和最后一張貨運單或出庫單。

第12章籌資與投資循環(huán)審計

練習(xí)題

一、單項選擇題

1.D2.A3.C

二、多項選擇題

1.ACD2.ACD3.ABCD4.ABD

三、判斷題

1.X2.X3.V4.X5.X

四、簡答題

1.籌資與投資循環(huán)所涉及的資產(chǎn)負(fù)債表項目主要包括；交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收

利息、應(yīng)收股利、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、短期借款、應(yīng)付利息、應(yīng)付

股利、長期借款、應(yīng)付債券、實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積、未

分配利潤等；籌資與投資循環(huán)所涉及的利潤表項目主要包括：財務(wù)費用、投資

收益、所得稅費用、資產(chǎn)減值損失、公允價值變動損益、營業(yè)外收入、營業(yè)外

支出等。

2.籌資與投資業(yè)務(wù)的主要內(nèi)部控制：授權(quán)審批控制、職務(wù)分離控制、收入款項

控制、支付款項控制、實物保管控制、會計記錄控制。

測試要點：（1）籌資活動是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)。測試授權(quán)審批控制，可以直接向

管理當(dāng)局詢問，并查看有關(guān)記錄。如：對于長期借款，審查企業(yè)高層管理機(jī)構(gòu)

是否制定舉債政策及審批程序，是否審慎作出舉債決策，是否制定合理的借還

款計劃，弁按規(guī)定程序報經(jīng)審批。

（2）籌資活動的授權(quán)、執(zhí)行、記錄和實物保管等是否嚴(yán)格分工。對職務(wù)分離控

制的測試可以采取跟蹤業(yè)務(wù)的方法，實施調(diào)查各有關(guān)方面的情況；對收入和償

還款項控制的測試可以結(jié)合貨幣資金業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制測試進(jìn)行；對實物保管控

制的測試可以采取實地調(diào)查的方法。

（3）籌資活動是否建立了嚴(yán)密的賬簿體系和記錄制度，并定期檢查.此項測試

應(yīng)采取賬務(wù)追索收集證據(jù)的方法。例如：對于長期借款的取得、使用和償還情

況，會計記錄是否能夠及時、完整地反映，會計人員是否對明細(xì)賬和總賬進(jìn)行

了全面登記，并定期檢查和核對其是否相符。

3.長期借款的實質(zhì)性程序：（1）獲取或編制長期借款明細(xì)表。（2）檢查年度

內(nèi)長期借款的增減情況。（3）函證重大的長期借款項目。（4）檢查年末有無

到期未償還的借款。（5）復(fù)核長期借款費用的計算及其會計處理。（6）檢查

長期借款抵押或擔(dān)保的資產(chǎn)所有權(quán)及其價值。（7）檢查外幣長期借款的折算。

（8）檢查長期借款是否己在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。

4.實收資本的實質(zhì)性程序：（1）索取相關(guān)資料。（2）索取或編制實收資本明

細(xì)分析表。（3）檢查沒入資本的真實存在性。（4）審查投入資本的入賬依據(jù)

和入賑價值的合法性。（5）檢查實收資本的增減變動。（6）檢查外幣出資時

實收資本的折算。（7）檢查實收資本是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。

5.以長期股權(quán)投資項目主要實質(zhì)性程序為例，其他原理類似，不再一一贅述。

（1）獲取或編制長期股權(quán)投資明細(xì)表。（2）監(jiān)盤或函證長期股權(quán)投資證券。

（3）審查長期股權(quán)投資的入賬價值。（4）審查長期股權(quán)投資的核算方法。（5）

檢查長期股權(quán)投資的處置。（6）審查投資收益。（7）審查長期股權(quán)投資減值

準(zhǔn)備。（8）確定長期股權(quán)投資在資產(chǎn)負(fù)債表上是否恰當(dāng)列報。

五、案例分析

（1）上述事項對甲公司2019年度的會計報表有影響。按照準(zhǔn)則應(yīng)用指南的規(guī)定,

該例中的甲公司應(yīng)當(dāng)在11月末將“公允價值變動損益”科目余額30萬元轉(zhuǎn)入“本年

利潤”科目。

借：公允價值變動損益——交易性金融資產(chǎn)300000

貸：本年利潤300000

（2）若甲公司是在2020年1月份將該股票售出，若2019年年末股價未發(fā)生變

動，則對甲公司2019年度的會計報表有影響。

購入乙公司股票時：

借：交易性金融資產(chǎn)一一成本1000000

應(yīng)收股利60000

投資收益1000

貸:銀行存款1061000

收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利時：

借：銀行存款60000

貸：應(yīng)收股利60000

第13章貨幣資金循環(huán)審計

練習(xí)題

一、單項選擇題

1.C2.D3.B4.D5.D

二、多項選擇題

1.ABD2.BCD3.BD4.ABD5.AC

三、判斷題

1.V2.X3.X4.X5.J

四、簡答題

1.一個健全的貨幣資金內(nèi)部控制應(yīng)該包括以下幾點：貨幣資金收支與記賬的崗

位分離；貨幣資金收支要有合理、合法的憑據(jù)；全部收支及時準(zhǔn)確的入賬，并

且支出要有核準(zhǔn)手續(xù)；控制現(xiàn)金坐支，當(dāng)日收到現(xiàn)金應(yīng)及時送存銀行；按月盤

點現(xiàn)金，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以做到賬實相符；加強(qiáng)對貨幣資金的內(nèi)部

審計。

2.銀行存款的主要實質(zhì)性程序：