本錢會計學(xué)

第一章結(jié)論

主要內(nèi)容：本錢會計的經(jīng)濟實質(zhì)、對象、職能和形成開展

重點與難點：本錢會計的經(jīng)濟實質(zhì)和對象

第一節(jié)本錢的經(jīng)濟實質(zhì)和作用

一、理論本錢：

■關(guān)的經(jīng)冰次次是:生產(chǎn)經(jīng)營過程中所消耗的生產(chǎn)費料轉(zhuǎn)移的價值和生產(chǎn)者為自己勞動所創(chuàng)造的價值的

貨幣的表現(xiàn)。

二、現(xiàn)實本錢：

在實際「作中.本錢的開支范圍是由國家通過有關(guān)法規(guī)制度來加以界定的C

三、體錢的作用

1.補償生產(chǎn)消耗的尺度

2.綜合反映企業(yè)工作質(zhì)量的重要指標

3.制定產(chǎn)品價格的重要因素

4.企業(yè)經(jīng)營決策的重要依據(jù)

第二節(jié)|本錢會計的對象

一、工業(yè)企業(yè)的本錢會計對象包括：生產(chǎn)本錢、期間費用

二、各行各業(yè)的本錢會計對象包括:各行各業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)的本錢、期間費用

第三節(jié)|本錢會計的形成寫開庭

一、早期本錢會計（核算型本錢會L）一一19世紀下半期至20世紀初

二、近代本錢會計（管理型本錢會L）一一20世紀初至二戰(zhàn)

三、現(xiàn)代本錢會計（預(yù)測決策型本錢會計）一一二戰(zhàn)以后至現(xiàn)在

四.本錢會計開展的歷史規(guī)律

I.混合本錢核算到專業(yè)本錢核算的轉(zhuǎn)變

2.對本錢范圍確實定，經(jīng)歷了一個由片面到全面開展過程

3.以本錢核算為中心上升到以本錢控制為中心

4.由單純的微觀本錢核算過渡到微觀與宏觀相結(jié)合的本錢控制階段

第科節(jié)|本錢會計的職能

一、根本職能：反映（反映生產(chǎn)經(jīng)營過程中各項費用的支出）和監(jiān)督（監(jiān)督各項生產(chǎn)消耗的合理性、…合

現(xiàn)住）

二、本錢會計的工作環(huán)節(jié)（本錢會V職能的拓展）

事前（預(yù)測、決策、方案）一一事中（控制）一一事后（核算、分析、考核）

第五節(jié)本錢會計工作的組織

一、本錢會計工作的組織原那么

1.本錢會計與技術(shù)相結(jié)合

2.本錢會計與經(jīng)濟責(zé)任制相結(jié)合

3.本錢會計建立在廣泛的群眾根底之上

二、本錢會計工作的組織形式一一集中式與非集中式

三.我國本錢管理的現(xiàn)狀

本錢管理意識淡化、本錢管理理論假化、本錢管理方法老化、本錢管理作用弱化、本錢管理組織軟化等

討論題：

I、你認為本錢會計與你以前學(xué)的財務(wù)會計有哪些聯(lián)系？

2、請結(jié)合自己的親身感受，談你對本錢的認識。

第二章本錢核算的要求與一般程序

主要內(nèi)容：木錢核算的要求、支出的分類、本錢核算的根本程序

重點與難點：如何正確劃分各種費用界限以及收益性支出的分類等

第一節(jié)I本錢核算的要求

一、嚴格執(zhí)行國家規(guī)定的本錢開支范圍和費用開支標準

二、明確區(qū)分應(yīng)計入產(chǎn)品制造本錢的支出和不應(yīng)計入產(chǎn)品制造本錢的支出

三、正確劃分各種支出的界限

I.正確劃分收益性支出與資本性支出的界限

2.正確劃分產(chǎn)品制造本錢與期間贄用的界限

3.正確劃分各個會計期間的費用界限

4.正確劃分各種產(chǎn)品之間的費用界限

5.正確劃分完工產(chǎn)品與期末在產(chǎn)品之間的費用界限

四、做好本錢核算的各項根底「作

1.建立健全的原始記錄制度

2.建立健全定員定額管理制度

3.建立健全材料物資驗收、領(lǐng)發(fā)、計量、盤存制度

4.建立健全內(nèi)部結(jié)克制度

5.建立健全責(zé)任考核制度

五、適應(yīng)生產(chǎn)的特點和管理要求，采用適當(dāng)?shù)谋惧X計算方法

第二節(jié)|支由白勺分國

一、支出，費用與本錢的概念

I.支出，是為了到達特定目的而由經(jīng)濟主體的支付行為而導(dǎo)致的資源減少；

它分為償債性支出、經(jīng)營性支出和權(quán)益性支出。

2.費用，是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的，會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的.與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟

利益的總流出；本錢中為了獲得一項資產(chǎn)或某種效勞而付出的代價

3.經(jīng)營支出與費用的關(guān)系：收益性支出當(dāng)期轉(zhuǎn)作費用：資本性支出分期轉(zhuǎn)作費用

4本錢與費用的關(guān)系：本錢與企業(yè)特定資產(chǎn)相關(guān),而費用那么與特定期間相關(guān)：本錢，

是企業(yè)為取得某種資產(chǎn)或勞務(wù)所《出的代叫理量度，而費用那么是為取得收入而發(fā)生的資源消耗金額。

|二、收益性支出按經(jīng)濟內(nèi)容分類：勞動對象消耗、活勞動消耗、勞動資料消耗

勞動對象消耗一一外購材料燃料、外購動力

活勞動消耗一一工資、計提的職工福利費

勞動資料消耗一一折舊費與攤銷費

其他一一利息支出、稅金、其他支出

入收益性支出按經(jīng)濟用途分類：制造本錢（直接材料，燃料和動力，直接人工，制造費用）非制造本

線（銷售費用，財務(wù)費用，管理費用）

第三節(jié)|本錢核算的根本程序及賬務(wù)處理

一、本錢核算的一般程序

1.確定本錢計算對象

2.選擇適當(dāng)?shù)谋惧X計算方法

3.確定本錢工程

4.確定本錢計算期

5.生產(chǎn)費用的歸集與分配

6.編制產(chǎn)品本錢計算單

二、本錢核算的主要會計科目

設(shè)置“根本生產(chǎn)本錢”、“輔助生產(chǎn)本錢”、“制造費用”等科目

根本生產(chǎn)本錢

聚集進行產(chǎn)品生產(chǎn)完工產(chǎn)品本錢

發(fā)生的各項費用自制半成品本錢

廢品損失

借方余額：月末在產(chǎn)

品木錢

根本生產(chǎn)本錢明細賬

摘要原材料燃料及動力工資及福利費制造費用本錢合計

月初在產(chǎn)品本錢

本月生產(chǎn)費用

生產(chǎn)費用合計

本月完工產(chǎn)品本錢

月末在產(chǎn)品本錢

討論題：

1、按要素更里提供的本錢信息與按經(jīng)漁蓬反映的本錢信息作用有何不同？

2、本錢核算與復(fù)式記賬的聯(lián)系

第三章生產(chǎn)費用在各對象之間的分配與歸集

主要內(nèi)容：要素費用的分配、輔助生產(chǎn)費用的歸集與分配和制造費用等

重點：原材料、工資和制造費用在各本錢對象之間的分配，輔助生產(chǎn)費用的各種分配方法的運用

第一節(jié)要素費用核算的一般程序

一、要素費用分配的根本規(guī)那么:

1.直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、專門設(shè)有本錢工程的費用，應(yīng)該計入“根本生產(chǎn)本錢”科目,直接或分配計入

相關(guān)的產(chǎn)品本錢明細賬

2.直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)但沒有專設(shè)本錢工程的各項費用，應(yīng)該分別計入“制造費用”總賬科目和所屬明

細賬進行歸集

3.輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的贄用通過“輔助生產(chǎn)本錢”或“制造費用”進行歸集

二、間接計入費用的分配程序

1.確定分配標準

2.計算分配率——〔費用分配率=待分配費用面配標準總額|

3.計算各對象應(yīng)該負擔(dān)的費用

第二節(jié)材料本錢的核算

一、材料發(fā)出的核算

I、按實際本錢計價發(fā)出的核算

發(fā)出材料實際本錢計算：先進先出法、加權(quán)平均法等

2、按方案本錢計價發(fā)出的核算

發(fā)出材料實際本錢=發(fā)出材料方案本錢+分攤材料本錢差異

二、原材料費用分配的核算

I.構(gòu)成產(chǎn)品實體的原料及主要材料，通常由各生產(chǎn)單位按產(chǎn)品領(lǐng)用.這些費用屬于直接計入費用，應(yīng)

直接匯總計入根本生產(chǎn)本錢賬戶

2.對于數(shù)種產(chǎn)品共同領(lǐng)用、耗用的原材料，不能直接確定本錢計算對象歸屬的，屬間接計入費用，筋

要采用適宜的分配標準，分配計入各本錢計算對象

(1)按定額消耗量的比例分配

例1：某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙二種產(chǎn)品，共同耗用A原料12000公斤，A材料的單價是每公斤10元。甲產(chǎn)

品的產(chǎn)量為200()件，單件產(chǎn)品的材料消耗定額為3公斤，甲產(chǎn)品的總重量為6000公斤。乙產(chǎn)品的產(chǎn)

量為100（）件，單件產(chǎn)品的材料消耗定額為5公斤，乙產(chǎn)品的總重量為4（X）（）公斤。

要求：分別用定額消耗量、產(chǎn)品重量二個分配標準來分配材料費用

原材料費用分配表（定額消耗量比例分配）

產(chǎn)品名稱產(chǎn)品產(chǎn)量單位消耗定定額消耗分配分配數(shù)材料單價分配金額

（件）額（公斤）量率量

甲產(chǎn)品200036000654565450

乙產(chǎn)品100055000545554550

合計110001.0911200010120000

原材料費用分配表（定額消耗量比例分配）

產(chǎn)品名稱產(chǎn)品產(chǎn)量單位消耗定定額消耗分配分配金額

（件）額（公斤）：）!率

甲產(chǎn)品20003600065450

乙產(chǎn)品10005500054550

合計1100010.91120000

原材料費用分配表（按產(chǎn)品重量分配）

產(chǎn)品名稱計量單位■(公分配分配金額

斤)率

甲產(chǎn)品件600072000

乙產(chǎn)品件4(X)048000

合計1000()12120000

⑵按定額費用比例分配

例2：某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，共同耗用A材料7905公斤，A材料方案單價7元，材料本錢

差異率?3%.甲產(chǎn)品耗用的A材料在生產(chǎn)開始時一次投入，丙產(chǎn)品耗用的A材料在生產(chǎn)過程中分批投入,

月末對丙在產(chǎn)品進行盤點，統(tǒng)計出尚有3400元A材料（定額費用）未投入生產(chǎn)。甲、乙、丙產(chǎn)品耗月

A材料的定額和產(chǎn)量資料見下表：

要求：采用定額費用比例法分配A材料費用

工程甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品丙產(chǎn)品

A材料費用定額23元45元18元

本月產(chǎn)品投入產(chǎn)量1000件450件800件

其中：完工產(chǎn)量780件450件460件

月末在產(chǎn)品產(chǎn)量220件340件

原材料費用分配表

產(chǎn)品名稱產(chǎn)品產(chǎn)量單位材料定額分配率分配金額

甲1(X)0232300022756.2

乙450452025020035.35

丙800181100010883.4

合計542500.989453674.95

或根據(jù)定額費用分配A材料方案本錢，然后核算差異

產(chǎn)品產(chǎn)品產(chǎn)單位材料定額費分配率方案本錢分配差異分配金額

名稱量定額（-3%）

甲1000232300023460-703.822756.2

乙450452025020655-619.6520035.35

丙8001811（XX）11220-336.610883.4

合計542501.0255335-1660.0553674.95

三、原材料費用分配的的賬務(wù)處理

1.直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的原料及輔助材料，應(yīng)計入根本生產(chǎn)本錢的有關(guān)本錢工程

2.輔助生產(chǎn)領(lǐng)用的原材料，車間和行政管理部門領(lǐng)用一般消耗材料，以及修復(fù)廢品發(fā)生的材料費用，

應(yīng)按用途和單位分別計入輔助生產(chǎn)本錢、制造費用、管理費用和廢品損失及有關(guān)的明細工程

3.非工業(yè)生產(chǎn)領(lǐng)用的原材料，如專項工程領(lǐng)用材料，福利部門領(lǐng)用的材料，應(yīng)計入相對應(yīng)的賬戶，K

得計入生產(chǎn)賬戶。

例3:某工廠有關(guān)材料耗用如表所示，甲乙產(chǎn)品共同耗用的原材料按定額耗用量比例分配,甲產(chǎn)品投產(chǎn)100

件，消耗定額4公斤，乙產(chǎn)品投產(chǎn)，0件，消耗定額2公斤，材料本錢差異率+1%

受益部門用途方案本錢實際本錢

根本生產(chǎn)車間制造甲產(chǎn)品的原材料80008080

制造乙產(chǎn)品的原材料60006060

制造甲、乙產(chǎn)品共同50005050

耗用原材料

機物料消耗10001010

修理用材料500505

企業(yè)管理部門修理固定資產(chǎn)用20002020

供電部門生產(chǎn)用30003030

合計2550025755

原材料費用分配率=5050/(100*4+50*2)=10.1

甲產(chǎn)品=100*4*10.1=4040元

乙產(chǎn)品=50*2*10.1=1010元

原材料費用分配表

應(yīng)借科目直接計入分配計入(分配率：10.1)費用合計

根本生產(chǎn)甲產(chǎn)品8080404012120

本錢乙產(chǎn)品606010107070

合計14140505019190

根本生產(chǎn)車間1010+5051515

管理費用20202020

—■|供電車間30303030

Bi

合計20705505025755

借：根本生產(chǎn)本錢-甲產(chǎn)品12120

-乙產(chǎn)品7070

輔助生產(chǎn)本錢?供電車間3030

制造費用1515

管理費用2020

貸：原材料25500

材料本錢差異255

三、燃料費用的分配

I.產(chǎn)品本錢中如果燃料費用比重較大，燃料的分配程序和方法可以二匕照原材料進行即增設(shè)“燃料”科

目，與動力費用一起專門設(shè)立“燃料及動力”本錢工程時。

2.如果產(chǎn)品本錢中燃料費用比重較小，可并入原材料一起核算.

例4：工廠所耗燃料和動力較多，為r加強對能源消耗的核和和控制，在材料核算的會計科目中增設(shè)“燃

料”科目，在本錢工程中增設(shè)“燃料及動力”工程。本月直接用于甲、乙兩種產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料費用共為

62590元，運輸車間耗用燃料38500元。

用于產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料按定額費用比例分配,根據(jù)耗用燃料的產(chǎn)品數(shù)量和單位產(chǎn)品的燃料費用和出的燃把

定額費用為:甲產(chǎn)品32100元，乙產(chǎn)品24800元。

燃料費用分配率=62590/(32100+24800)=1.1

甲產(chǎn)品燃料費用=32100*1.1=35310

乙產(chǎn)品燃料費用=24800*1.1=27280

借根本生產(chǎn)本錢-甲產(chǎn)品35310

-乙產(chǎn)品27280

輔助生產(chǎn)本錢?運輸車間38500

貸：燃料101090

第三節(jié)外購動力費用的核算

一、外購動力的核算包括支出和分配兩局部

1.在支出外購動力費用時，由于付款R與本錢費用核算日不同，一般作暫付款處理，通過''應(yīng)付賬款”

科目核算。

應(yīng)付賬款

實際支付動力費按用途分配外購動

力費

借方余額：本月支付貸方余額:本月應(yīng)付

款大于應(yīng)付款而多款大于支付款而形

付動力費，沖減下月成的應(yīng)付未付動力

應(yīng)付費用費，可以在下月支付

2.在分配外購動力贄時，對直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的動力費用應(yīng)注意：

(1)單獨計入該產(chǎn)品的“燃料及動力”本錢工程

(2)為多種產(chǎn)品共同耗用的動力費用采用機器_L時等標準分配計入各產(chǎn)品的該本錢工程

例5：某企業(yè)20日通過銀行支付外購動力(電力)費用5100元。該月末查明各車間、部門耗電度數(shù)為:

根本生產(chǎn)車間動力用電12500度，輔助生產(chǎn)車間動力用電4000度，根本生產(chǎn)車間照明用電2000度，輔

助生產(chǎn)車間照明用電1000度，行政管理部門照明用電1950度。該月應(yīng)付外購電力費合計5148元

要求：按照用電度數(shù)分配核算各車間、部門電費：按照機器工時分配核算根本車間甲、乙兩種產(chǎn)品的動

力費用(甲產(chǎn)品的機器工時為1150小時，乙產(chǎn)品的機器工時為850小時)：編制支付費用和分配外購動

力費用的分錄。

計算各部門應(yīng)負擔(dān)的動力費用：

電費分配率=5148/(12500+4000+20X)+1000+]950)=0.24元/度

根本生產(chǎn)車間動力費=12500*0.24=3000

輔助生產(chǎn)車間動力費=4000*0.24=960

根本生產(chǎn)車間照明費=2000*0.24=480

輔助生產(chǎn)車間照明費=1000*0.24=240

行政管理部門照明費=1950*0.24=468

合計：5148元

計算甲、乙產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的電費：

動力費用分配率=3000/(1150+850)=1.5元/機器小時

甲產(chǎn)品動力費用=1150*1.5=1725元

乙產(chǎn)品動力費用=850*1.5=1275元

分錄：

借：應(yīng)付賬款5100

貸：銀行存款5100

借：根本生產(chǎn)本錢-甲產(chǎn)品1725

-乙產(chǎn)品1275

輔助生產(chǎn)本錢960+240

制造費用480

管理費用468

貸：應(yīng)付賬款5148

第科節(jié)人工本錢的核算

一、職工薪酬應(yīng)該包括的內(nèi)容:

1.職工工資、獎金、津貼和補貼

2.職工福利費

3.醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險

4.住房公積金

5.工會經(jīng)費和職「.教育經(jīng)葫

二、不同企業(yè)的工資計算方式存在差異,決定了工資分配的數(shù)額

進行工資分配時，應(yīng)按部門用途進行

生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的工資費用，應(yīng)由各產(chǎn)品按受益原那么分配

例6：某企業(yè)10月份支付的工資總額為950000元，其中生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品的工人工資500000元。日

產(chǎn)品的實際產(chǎn)量為10000件，單件產(chǎn)品的實際工時為6.5小時。乙產(chǎn)品的實際產(chǎn)量為20000件，單件產(chǎn)

品的實際上時為3小時。資為150000元。行政管理部門人員工資為250000元,

專設(shè)銷售機構(gòu)人員工資為50000元。

根據(jù)規(guī)定，企業(yè)分別按照職工工資息額的10%、12%、2%、10.5%計提醫(yī)療保險金、養(yǎng)老保險金、失業(yè)

保檢金和住房公積金，繳納給當(dāng)?shù)厣鐣ｋU經(jīng)辦機構(gòu)和住房公積金管理機構(gòu)。根據(jù)2007年實際發(fā)生的

職工福利費情況，企業(yè)預(yù)計2008年應(yīng)承當(dāng)?shù)穆毠じ＠M義務(wù)金額為職工工資總額的2%.公司分別按照

職工工資總額的2%和1.5%計提工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費。

應(yīng)計入生產(chǎn)本錢的職工薪酬金額=500000(1+10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%)=7000007E；應(yīng)，

HE的職工薪酬金額=150000(1+10%+12%+2%+10.5%+2%+2%>1.5%)=210000元

應(yīng)計入管理費用的職工薪酬金額=250000(1+10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%)=350000元：應(yīng)計入

銷售費用的職工薪酬金額=50000(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%)=70000元

借：根本生產(chǎn)本錢’70000()

制造費用210000

管理費用350000

銷售費用7000()

貸：應(yīng)付職工薪酬-工資950000

?職工福利19000

-社會保險費228000

-住房公積金99750

-職工教育經(jīng)贄14250

-工會經(jīng)費19000

生產(chǎn)工人工資分配率=700000/(10000*6.5+20000*3)I=5.6元/小時

甲產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資=10000*6.5*5.6=364000元

乙產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資=20000*3*5.6=336000元

第五節(jié)輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配

一、輔助生產(chǎn)費用歸集的核算

輔助生產(chǎn)歸集的程序有兩種：

I、在一般情況下，輔助生產(chǎn)費用的歸集的程序與根本生產(chǎn)費用歸集的程序相類似

設(shè)置“輔助生產(chǎn)本錢”、“制造費用”賬戶進行費用歸集

例7：機修車間本月發(fā)生如下費用：

修理設(shè)備領(lǐng)用備品、備件68000元，車間一般消耗材料6000元

借：輔助生產(chǎn)生錢-機修車間680()0

制造費用-機修車間6000

貸：原材料-備件68000

-輔助材料6000

生產(chǎn)工人工資64000元，其他管理人員工資10000元。并按工資總額的40%提取社會保險費、工會經(jīng)費、

職工福利費等

借：輔助生產(chǎn)本錢-機修車間89600

制造制用-機修車間14000

貸：應(yīng)付職工薪酬-工資74000

-福利費等29600

用銀行存款支付燃料和動力物28000元

借：制造費用-機修車間28000

貸：銀行存款28000

計提固定資產(chǎn)折1日費5000元

借：制造費用5000

貸：累計折舊5(X)0

以銀行存款支付修理費、辦公贄7000元

借：制造費用7000

貸：銀行存款7(X)0

根據(jù)以上業(yè)務(wù)對制造費用進行匯總結(jié)轉(zhuǎn)

借：輔助生產(chǎn)本錢-機修車間60000

貸：制造費用60000

制造費用輔助生產(chǎn)本錢

68000

6000（原材料）

1400089600

28000（人工本錢）

500060000

（制造費用）

借方發(fā)生額：

借方發(fā)生額：

60000

217600

2、在輔助生產(chǎn)車間規(guī)模很小，制造費用很少，而且輔助生產(chǎn)不對外提供商品產(chǎn)品,為了簡化核算工作,

輔助生產(chǎn)的制造費用也可以不通過“制造費用”科目歸集。

承上例：

借：輔助生產(chǎn)本錢-機修車間748）0

貸：原材料74000

借：輔助生產(chǎn)本錢-機修車間103600

貸：應(yīng)付職工薪酬-工資7400。

-福利費等29600

借：輔助生產(chǎn)本錢-機修車間28000

貸：銀行存款28000

借：輔助生產(chǎn)本錢-機修車間5000

貸：累計折舊5000

借：輔助生產(chǎn)本錢-機修車間700（）

貸：銀行存款7000

輔助生產(chǎn)本錢

74000（材料費用）

103600（人工本錢）

28000（燃料及動力

費）

5000（折舊費）

7000（辦公修理費）

借方發(fā)生額：

217600

二、輔助生產(chǎn)費用分配的核算

輔助生產(chǎn)分配因提供產(chǎn)品或勞務(wù)的情形不同而不同

1、輔助生產(chǎn)車間是從事工具、夾具、模具等產(chǎn)品的制造，應(yīng)于產(chǎn)品完工入庫時，計算出實際本錢。

借：低值易耗品（工、夾、模）

原材料（修理用備件）

貸：輔助生產(chǎn)本錢

或材料本錢差異

2、提供水、電、汽、機修等勞務(wù)，雖然輔助生產(chǎn)車間是為根本生產(chǎn)和經(jīng)營管理部門效勞的，但在輔助

生產(chǎn)車間之間也存在相互提供產(chǎn)品和勞務(wù)的情形，因此，在分配輔助生產(chǎn)費用時，一般還應(yīng)在輔助車間

之間進行費用的交互分配。

（1）直接分配法

是指各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費用，直接分配給輔助生產(chǎn)以外的各受益單位，輔助生產(chǎn)車間之間相互提供

的產(chǎn)品和勞務(wù)不相互分配費用的一種方法。

例8：宏光工廠設(shè)有修理、運輸兩廠輔助生產(chǎn)車間、部門。本月發(fā)生輔助生產(chǎn)費用，提供勞務(wù)量如下：

輔助生產(chǎn)名稱修理運輸

待分配贄用5040元9000元

勞務(wù)供給數(shù)量2100小時750()公里

耗用勞修理車間300

務(wù)數(shù)量運輸部門KX)

根本生產(chǎn)車間18006600

行政管理部門20060()

運輸單位本錢=9000/175OO-3（X））=1.25元/公里

修理單位本錢=5040/⑵00-100]=2.52元/小時

修理車間分配：

根本生產(chǎn)車間負擔(dān)修理費=1800*2.52=4536元

管理部門負擔(dān)修理贄=200*2.52=504元

運輸車間分配：

根本生產(chǎn)車間負擔(dān)修理費=6600*1.25=8250元

管理部門負擔(dān)修理費=600*1.25=750元

（2）順序分配法

采用這一分配方法，各種輔助生產(chǎn)之間的費用分配應(yīng)按照輔助生產(chǎn)車間受益多少的順序排列。受益少的

排列在前，先將費用分配出去，受益多的排列在后后將費用分配出去。

本例中，由于修理車間耗用運輸車間勞務(wù)多，考慮到單位本錢的影響，修理車間耗用運輸車間勞務(wù)的金

額較大，所以排列在運輸車間之后。

運輸車間：

分配率=9000/7500=1.2

修理車間負擔(dān)運輸費=300*1.2=360

根本生產(chǎn)車間負擔(dān)運輸費=6600*1.2=7920

管理部門負擔(dān)運輸費=600*1,2=720

修理車間：

單位本錢=(5040+360)/(2100-100)=2.7

根本生產(chǎn)車間負擔(dān)修理費=1800*2.7=4860

管理部門負擔(dān)修理費=200*2.7=540

(3)交互分配法

分配步驟：

第一步，在輔助車間內(nèi)部進行分配即交互分配

第二步，在輔助車間以外的部門進行分配即對外分配

根據(jù)上例資料，采用交互分配法進行計算

交互分配：

修理單位本錢=5040/2100=2.4元/小時

運輸單位本錢=9000/7500=1.2元/公里

修理車間負擔(dān)運輸費=300*1.2=360元

運輸車間負擔(dān)修理費=100*2.4=240元

對外分配：

修理的?位本■=(5040+360-240)；(2100-100尸2.58元■、時

運輸?shù)膯挝槐惧X=(9000+24()-36())；(7500-300]=1.23元/公里

修理車間對外分配：

根本生產(chǎn)車間負擔(dān)修理費=1800*2.58=4644元

管理部門負擔(dān)修理費=200*2.58=516元

運輸部門對外分配：

根本生產(chǎn)車間負擔(dān)運輸費=6600*1.23=8118元

管理部門負擔(dān)運輸費=6(X)*1.23=762元

(4)代數(shù)分配法

應(yīng)用代數(shù)中多元一次方程式的原理進行輔助生產(chǎn)費用分配的一種方法。它通過設(shè)立未知數(shù)表示各輔助三

產(chǎn)車間勞務(wù)單位本錢，并根據(jù)輔助生產(chǎn)車間歸集的費用，提供勞務(wù)總量以及相互效勞的關(guān)系，建立方程

組，以解出勞務(wù)單位本錢并進行輔助生產(chǎn)費用的分配。

仍依據(jù)上例資料

設(shè)X為修理的單位本錢，Y為運輸?shù)膯挝槐惧X

根據(jù)各輔助車間發(fā)生的費用，提供的勞務(wù)以及相互使用的情況，建立方程組如下：

9()00+1(X)X=7500Y

解出：X=2.58元〃卜時Y=l.2344元/公里

修理車間分配：

運輸部門負擔(dān)修理費=100*2.58=258元

根本生產(chǎn)車間負擔(dān)修理費=1800*2.58=4644元

管理部門負擔(dān)修理費=200*2.58=516元

運輸車間分配：

修理車間負擔(dān)運輸費=300*1.2344=370.32元

根本生產(chǎn)車間負擔(dān)運輸費=6600*1.2344=8147.04元

管理部門負擔(dān)運輸費=600*1.2344=740.64元

(5)方案本錢分配法

為了明確輔助生產(chǎn)車間和各受益單位的經(jīng)濟責(zé)任,及時了解各輔助生產(chǎn)費用的超支和節(jié)約的原因,可以

采用方案本錢分配法。它的分配分兩步進行：

第一步，各輔助車間按方案單價分配轉(zhuǎn)出

第二步，計算并分攤差異，將方案本錢調(diào)整為實際本錢

仍依據(jù)上例資料

假定修理的方案單價為2.5元/小時；運輸?shù)姆桨竼蝺r為1.3元〃J、時

修理車間按方案分配轉(zhuǎn)出：

運輸車間負擔(dān)修理費的方案本錢=100*2.5=250元

根本生產(chǎn)車間負擔(dān)修理費的方案本錢=1800*2.5=4500元

管理部門自抨修理花的方案本錢=20"2.5=500元

運輸車間按方案分配轉(zhuǎn)出：

修理車間負擔(dān)運輸費的方案本錢=30￥1.3=390元

根本生產(chǎn)車間負擔(dān)運輸贄的方案本錢=6600*1.3=8580元

管理部門負擔(dān)運輸費的方案本錢=60。*1.3=780元

各輔助車間分攤差異：

修理??間差異=5040+390?5250=+180元

借：管理費用180

貸：輔助生產(chǎn)本錢-修理車間180

運輸乍間差異=9000+250~9750=~500元

借：管理費用500

貸：輔助生產(chǎn)本錢-運輸車間500

第六節(jié)制造費用的歸集與分配

一、制造費用的歸集

1、制造費用的內(nèi)容：(1)間接生產(chǎn)費用(2)沒有專設(shè)本錢工程的直接生產(chǎn)費用(3)車間或者分廠用于經(jīng)

織和管理生產(chǎn)的費用

制造費用工程：

2、制造費用的工程并不按直接生產(chǎn)費用、間接生產(chǎn)費用和管理性質(zhì)的費用分別設(shè)立，而是將相同性質(zhì)

或經(jīng)濟內(nèi)容的費用合并設(shè)立費用工程。

3、制造費用的歸集：

“制造費用”科目的設(shè)置：按車間、部門設(shè)立明細賬，帳內(nèi)按制造費用的工程設(shè)立專欄或?qū)Ｐ小＝璺剑?/p>

匯總實際發(fā)生的各項制造費用；貸方：采用一定方法分配轉(zhuǎn)入有關(guān)本錢計算對象。

例9：某一根本生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，本月發(fā)生各種間接費用如下：

?車間消耗材料17000元

?車間固定資產(chǎn)折舊費16000元

?以現(xiàn)金支付修理費5000元

?輔助生產(chǎn)本錢(運輸費)轉(zhuǎn)入12(XK)元

二、制造費用的分配

I、制造費用分配的?般程序

(1)將輔助生產(chǎn)車間的制造費用直接轉(zhuǎn)入或分配轉(zhuǎn)入相應(yīng)的輔助生產(chǎn)木錢明細賬

⑵按照費用用途分配輔助生產(chǎn)費用，分別計入根本生產(chǎn)車間的制造費用、?管理費用和產(chǎn)品銷售費月

等,

五將根本生產(chǎn)車間的制造費用分配轉(zhuǎn)入或宜接轉(zhuǎn)入根本生產(chǎn)本錢用細賬，歸集根本生產(chǎn)本錢.

2、制造費用計入產(chǎn)品本錢的方法

制造費用在生產(chǎn)幾種產(chǎn)品的生產(chǎn)單位中是間接計入費用，在生產(chǎn)一種立品的生產(chǎn)單位中那么是直接計入

費用。

3、制造費用分配的方法

(1)按照生產(chǎn)工人工時比例分配

(2)按照生產(chǎn)工人工資比例分配

g)吧機器工時比例分配

(4)按年度方案分配率分配

例10：某車間全年度制造費用方案為26400元，全年各種產(chǎn)品的方案產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品300件，乙產(chǎn)品

200件；單件產(chǎn)品工時定額為甲產(chǎn)品4小時，乙產(chǎn)品5小時。該車間其月實際產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品56件，乙

產(chǎn)品40件，實際發(fā)生制造費用為3800元

要求計算：1.計算年度方案分配率2.按年度方案分配率計算各產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的制造費用3.編制相關(guān)的會計

分錄

年度方,案分配率=26400/(300*4+200*5)=12

該月甲產(chǎn)品分配制造費用=56*4*12=2688

該月乙產(chǎn)品分配制造費用=40*5*12=2400

借：根本生產(chǎn)本錢-甲產(chǎn)品2688

■?乙產(chǎn)品2400

貸：制造費用5080

上例中，假定全年的實際產(chǎn)量為甲產(chǎn)品310件,乙產(chǎn)品180件，全年實際制造費用為26680元，試計算

該車間全年累計轉(zhuǎn)出的制造費用總額，并編制年末調(diào)整制造費用余額的會計分錄。

甲產(chǎn)品全年制造費用轉(zhuǎn)出數(shù)=310*4*12=14880元

乙產(chǎn)品全年制造費用轉(zhuǎn)出數(shù)=180*5*12=10800元

按年度方案分配率全年轉(zhuǎn)出制造費用=14880十10800=25680元

制造費用

2668025680

借方余額：

1000

借：根本生產(chǎn)本錢-甲產(chǎn)品579.4(=14880/25680*1000)

-乙產(chǎn)品420.6(=10800/25680*1000}

貸：制造費用1000

第十節(jié)廢品損失和停工損失的核算

一、廢品損失的核算

I、廢品：不符合規(guī)定的技術(shù)標準，不能按照原定用途使用，或者需要加工修理才能使用的在產(chǎn)品、工

成品或產(chǎn)成品。

2、按其報廢程度和修復(fù)價值，可分為不可修復(fù)廢品和可修復(fù)廢品。

3、廢品損失，指在生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)的和入庫后發(fā)現(xiàn)的不可修復(fù)廢品11勺生產(chǎn)本錢，以及可修復(fù)廢品的修

復(fù)費用，扣除回收的廢品殘料價值和應(yīng)收賠款以后的損失。

4、增設(shè)廢品損失會計科目,在本錢工程中增設(shè)廢品損失工程。

廢品損失

不可修復(fù)廢品本錢不可修復(fù)廢品殘值

可修更廢品的修復(fù)費用應(yīng)收賠款

廢品凈損失轉(zhuǎn)入”根本生產(chǎn)本錢”的借方數(shù)

二、不可修復(fù)廢品損失的核算

1、按廢品所耗實際費用的計算

例11：某生產(chǎn)車間生產(chǎn)乙產(chǎn)品本月投產(chǎn)300件，完工驗收入庫發(fā)現(xiàn)廢品8件：合格品生產(chǎn)工時8760小

時，廢品工時240小時。乙產(chǎn)品本錢明細賬所記合格品和廢品的全部生產(chǎn)費用為：原材料12000元，燃

料及動力費10800元，工資和福利費12600元，制造費用7200元。原材料是生?產(chǎn)開始時一次投入,廢

品殘料入庫作價50元。

不可修復(fù)廢品損失計算表（按實際本錢計算）

|燃、動

工程數(shù)量（件）原■生產(chǎn)工工、福制合計

合格品和廢品3001200090001080012600720042600

生產(chǎn)費用

費用分配率401.21.40.8

廢品牛產(chǎn)本錢83202402883361921136

減廢品殘料5050

廢品損失2702402883361921086

借：廢品損失-乙產(chǎn)品1136

貸：根本生產(chǎn)本錢-原材料320

-燃料及動力288

?工費及福利費336

-制造費用192

借：原材料（其他應(yīng)收款）50

貸：廢品損失?乙產(chǎn)品50

借：根本生產(chǎn)本錢-廢品損失1086

貸：廢品損失1086

2、按廢品所耗定額費用的計算方法

例12：某生產(chǎn)車間本月在B產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)不可修復(fù)廢品10件，按所耗定額費用計算不可修復(fù)廢

品的本錢。單件材料費用定額為50元，已完成的定額工時共計150小時，每小時的費用定額為：燃、

動1.5元，工資、福利1.8元，制造費用1.2元。

不可修復(fù)廢品的殘料作價80元以輔助材料入庫，應(yīng)由過失人員賠款20元，廢品凈損失由當(dāng)月同種產(chǎn)品

本錢負擔(dān)。

不可修復(fù)廢品的定額本錢：

原材料：10*50=500

燃料及動力：150*1.5=225

工資及福利費：150*1.8=270

制造費用：150*1.2=180

不可修復(fù)廢品凈損失1175（500+225+270+180）-80-20=1075%

三、可修復(fù)廢品損失的核算

例13：某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品100件，其中合格品90件，產(chǎn)生可修復(fù)廢品10件，在生產(chǎn)過程中材料一次投

A,生產(chǎn)工時2000小時，其中合格品1840小時，可修復(fù)廢品60小時，發(fā)生原50000元，工、福36000

元，制20000元，在修復(fù)過程中領(lǐng)用原材料3000元，分配1：資1000元，應(yīng)收賠款200元。

借：廢品損失4000

貸：原材料3000

應(yīng)付職工薪酬1000

借：其他應(yīng)收款200

貸：廢品損失2（X）

借：根本生產(chǎn)本錢3800

貸：廢品損失3800

四、停工損失的歸集和分配

停工損失，是指生產(chǎn)單位在停工期內(nèi)發(fā)生的各項費用。單獨核算停工損失的企業(yè)應(yīng)增設(shè)“停工損失”會

計科目和停工損失本錢工程。

討論題：

I、間接費用分配與作業(yè)本錢法的產(chǎn)生

2、本錢核算方法的創(chuàng)新與開展

第四章生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配

主要內(nèi)容：完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的費用分配方法

重點：常見方法的適用范圍、分配特點，以及約當(dāng)產(chǎn)量法、在產(chǎn)品按定額本錢計算的方法和定額比例法

的具體運用

月列在產(chǎn)品木鐵+本月生產(chǎn)費用=本月完工產(chǎn)品本錢+月末在產(chǎn)品本錢=完工數(shù)量*單位完工本錢+在產(chǎn)品

數(shù)量*單位在產(chǎn)品本棧|

第一節(jié)在產(chǎn)品數(shù)量的核和

一、在產(chǎn)品的含義一一沒有完成全部生產(chǎn)過程，不能作為商品銷售的產(chǎn)品

狹義：正在各車間、步驟加工中的產(chǎn)品

廣義：狹義+已經(jīng)完成一個或幾個生產(chǎn)步驟，但還是需繼續(xù)加工的半成品。

第一車間第二車間第三車間

月末盤點數(shù)20件15件9件

狹義數(shù)20159

廣義數(shù)20+(15+9)15+99

二、在產(chǎn)品數(shù)量的核算

在產(chǎn)品的收發(fā)結(jié)存賬一一在產(chǎn)品臺賬

為了核實在產(chǎn)品的數(shù)量，企業(yè)必須認真做好在產(chǎn)品的清查工作

清查一一在產(chǎn)品盤存表一一賬務(wù)處理

第二節(jié)生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配的方法

本,完工產(chǎn)品本錢=本月生產(chǎn)費用+月初在產(chǎn)品本錢-月末在產(chǎn)品本錢

在確定采用哪一種方法時，往往要根據(jù)月末在產(chǎn)品數(shù)量多少，以及在產(chǎn)品數(shù)量變化大小所引起的月初、

月末在產(chǎn)品費用差額的大小來考慮。

一、懷計算在產(chǎn)品本錢的方法

費用分配結(jié)果：

完工產(chǎn)品本錢=本月生產(chǎn)費用

月末在產(chǎn)品本錢=0

適用范圍：，產(chǎn)乩數(shù)■很小的企業(yè)

二、?產(chǎn)品本錢按年初數(shù)固定計算

費用分配結(jié)果：完工產(chǎn)品本錢=本月生產(chǎn)費用

月末在產(chǎn)品本錢=在產(chǎn)品年初數(shù)

道用滄國：在產(chǎn)品數(shù)量較小居者在產(chǎn)品數(shù)量較大，但各月在產(chǎn)品數(shù)量變化不大的產(chǎn)品

三、?產(chǎn)品按所耗原材料茯用H價法

例14：某企業(yè)乙產(chǎn)品的原材料在生產(chǎn)開始時一次投入,產(chǎn)品本錢中原材料費用所占比重很大，月末在嚴

品按所耗原材料費用計價。5月初在產(chǎn)品本錢2800元，5月份生產(chǎn)費用為：原材料12200元，工資和福

利費3000尤，制造費用800元，本月完工產(chǎn)品400件，月末在產(chǎn)品200件.要求：按在產(chǎn)品所耗原材

料計價法進行分配。

乙產(chǎn)品本錢明細賬

工程原材料生產(chǎn)工資制造費用合計

月初在產(chǎn)品本錢28002800

本月生產(chǎn)費用12200300080016000

生產(chǎn)費用合計15(XX)300080018800

完工產(chǎn)品本錢KXXX)30008(X)13800

月末在產(chǎn)品本錢5000005000

費用分配結(jié)果：

月末在產(chǎn)品本錢=在產(chǎn)品所耗原材料費用

完工產(chǎn)品本錢=月初在產(chǎn)品本錢+本月生產(chǎn)費用?月末在產(chǎn)品本錢

通用范國：在產(chǎn)品數(shù)量較大,各月在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大，原材料費用比重很大的產(chǎn)品

四.約當(dāng)產(chǎn)量法

I、約當(dāng)產(chǎn)量：在產(chǎn)品相當(dāng)于完工產(chǎn)品數(shù)量

約當(dāng)產(chǎn)量法：根據(jù)完工產(chǎn)品數(shù)量和在產(chǎn)品約當(dāng)量進行費用分配的方法

2、分配步驟:

第一步,計算在產(chǎn)品約當(dāng)量

第二步，計算完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品本錢

3、約當(dāng)量的計算：根據(jù)在產(chǎn)品的實際結(jié)存數(shù)量和在產(chǎn)品的折算比例計算求得

在產(chǎn)品實際結(jié)存數(shù)依據(jù)在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存賬獲得,在產(chǎn)品的折算比例應(yīng)按本錢工程分別計算

原"料工程|約當(dāng)量確實定:根據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的投料情況加以計算

(1)如果原材料是在生產(chǎn)開始時一次投入，在產(chǎn)品約當(dāng)量等于在產(chǎn)品實際結(jié)存數(shù)量

(2)如果原材料分階段在每道工序開始時一次投入，那么各工序在產(chǎn)品的投料是相同的，應(yīng)按階段確

定投料程度，并將在產(chǎn)品的數(shù)量加以折算。

例15：某企業(yè)有關(guān)在產(chǎn)品的結(jié)存情況和原材料消耗定額資料如下：

工程一工序二工序合計

在產(chǎn)品數(shù)量20件8件28件

原材料消耗定額6公斤4公斤10公斤

原材料在每一L序開始時一次投入

要求：根據(jù)資料計算在產(chǎn)品約當(dāng)量

第一工序原材料投料程度=6/10=60%

第二工序原材料投料程度=(6+4)/10=100%

在產(chǎn)品約當(dāng)量=20*60%+8*100%=20件

(3)如果原材料分階段投料，并且在每道工序陸續(xù)投入，那么各工序結(jié)存的在產(chǎn)品其投料上也有區(qū)別,

應(yīng)分階段確定投料程度，并將在產(chǎn)品的數(shù)量加以折算

承上例：假定原材料在每一工序陸續(xù)投放，那么

第一工序原材料投料程度=6，()叫“0=30%

第二工序原材料投料程度=