籌集資金的核算接受投資的核算借款的核算?接受投資的核算接受投資的核算任務(wù)描述2017年12月15日，萬泉河啤酒公司召開股東會(huì)，會(huì)議作出以下決議：1.?公司決定增資擴(kuò)股，注冊(cè)資本由原有的6,000萬元擴(kuò)大到8,000萬元。2.?增資擴(kuò)股后，股東由4名增加到5名，新增上海裕達(dá)貿(mào)易公司，資本和持股結(jié)構(gòu)變動(dòng)見圖表。接受投資的核算任務(wù)描述3.?增資方式原有4名股東均以貨幣資金方式各增資100萬元。上海裕達(dá)貿(mào)易公司則以三種方式出資，其中：工業(yè)專有技術(shù)出資，約定價(jià)值500萬元；設(shè)備出資，約定開具增值稅專用發(fā)票，價(jià)款100萬元，增值稅稅額17萬元；貨幣資金出資1,150萬元；實(shí)際總出資1,767萬元，占公司資本額1,600萬元，出資比例為20%。4.?出資時(shí)間股東會(huì)結(jié)束后15日內(nèi)，本次增資資本到位。公司在股東會(huì)結(jié)束后，分別在12月16日、19日、20日、21日陸續(xù)收到股東的出資。財(cái)務(wù)部的會(huì)計(jì)要對(duì)上述增資資本進(jìn)行核算。接受投資的核算任務(wù)分析企業(yè)設(shè)立時(shí)，投資者必須投入資本。在經(jīng)營(yíng)過程中，企業(yè)可以根據(jù)需要增資擴(kuò)股，既可能是原投資者追加投資，也可能是新投資者加入。本次萬泉河啤酒公司接受了貨幣資金、設(shè)備、工業(yè)專有技術(shù)三種形式的投資，且新股東上海裕達(dá)貿(mào)易公司多出資167萬元，才取得與老股東相同的出資比例。那么，財(cái)務(wù)部該如何登記增加的資本，對(duì)接受的貨幣資金、設(shè)備、工業(yè)專有技術(shù)該如何入賬，尤其對(duì)新股東實(shí)際出資超過應(yīng)出資部分該如何處理呢？相關(guān)知識(shí)一、資本、資產(chǎn)的概念及關(guān)系資本是所有者投入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)并能產(chǎn)生效益的資金。參照我國(guó)《公司法》的相關(guān)規(guī)定，資本可以理解為公司的注冊(cè)資本，即由公司章程確定全體股東認(rèn)繳或?qū)嵗U的、依法經(jīng)注冊(cè)登記的出資額。資本僅指全體股東出資的那部分公司資產(chǎn)，法律允許的出資形式為貨幣或者實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等能用貨幣估價(jià)并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財(cái)產(chǎn)。而資產(chǎn)是企業(yè)、自然人、國(guó)家擁有或控制的、能以貨幣來計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，包括各種收入、債券及其他。企業(yè)資產(chǎn)可以理解為公司通過接受投資、舉債籌集來的資金運(yùn)用形式，如銀行存款、應(yīng)收賬款、原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。?例如，本任務(wù)中萬泉河啤酒公司新增資本2,000萬元，體現(xiàn)為原投資者與新投資者投入的貨幣資金、設(shè)備、工業(yè)專有技術(shù)三種形式的資產(chǎn)。資產(chǎn)是資本的載體，兩者的關(guān)系可以表示為：資產(chǎn)=資本+其他積累+負(fù)債。相關(guān)知識(shí)二、接受投資的核算企業(yè)接受投資者投資，一方面增加了企業(yè)的資產(chǎn)，另一方面增加企業(yè)的資本。1.接受投入資產(chǎn)的核算企業(yè)收到投資者以貨幣資金投資時(shí)，按實(shí)際收到的貨幣資金，增加“銀行存款”。企業(yè)接受非貨幣資產(chǎn)投資時(shí)，應(yīng)按照投資合同或協(xié)議約定價(jià)值確定非貨幣資產(chǎn)的入賬價(jià)值（投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外）。以非貨幣資產(chǎn)出資的，出資人應(yīng)當(dāng)依法辦理其財(cái)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)；在有關(guān)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)辦理完畢后，接受投資企業(yè)才能確認(rèn)并增加企業(yè)的相關(guān)資產(chǎn)。如萬泉河啤酒公司接受上海裕達(dá)貿(mào)易公司的設(shè)備、工業(yè)專有技術(shù)，應(yīng)分別按約定的100萬元、500萬元，增加企業(yè)的“固定資產(chǎn)”“無形資產(chǎn)”。需要注意的是，如果接受投資企業(yè)在接受固定資產(chǎn)、原材料、庫(kù)存商品等資產(chǎn)投資時(shí)，收到出資人開具的增值稅專用發(fā)票注明的增值稅額按稅法規(guī)定可以抵扣，則記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”。相關(guān)知識(shí)二、接受投資的核算2.投入資本的核算企業(yè)收到的投入資本，按照投資合同或協(xié)議約定的各投資者在注冊(cè)資本中應(yīng)享有的份額計(jì)量，專設(shè)“實(shí)收資本”賬戶（股份有限公司稱“股本”）核算。3.投入資產(chǎn)與資本差額的核算企業(yè)運(yùn)營(yíng)過程中，若新投資者加入，因投入資本的收益率通常高于企業(yè)初創(chuàng)期，且可以共同分享原已積累的經(jīng)營(yíng)成果，所以新投資者需要付出高于原投資者的出資額，才能取得與原投資者相同的出資比例。如上海裕達(dá)貿(mào)易公司按協(xié)議享有與原股東同等的出資比例，擁有公司資本1,600萬元，但投入總價(jià)值為1,767萬元的資產(chǎn)，超過其在注冊(cè)資本中所占份額1,600萬元的部分為167萬元。二、接受投資的核算3.投入資產(chǎn)與資本差額的核算投資者投入資產(chǎn)價(jià)值超過其在注冊(cè)資本中所占份額的部分，專設(shè)“資本公積——資本溢價(jià)”賬戶核算。企業(yè)收到投資時(shí)，會(huì)計(jì)人員依據(jù)銀行收款回單、增值稅專用發(fā)票、投資合同或協(xié)議等單據(jù)編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款（實(shí)際收到的貨幣資金）原材料、庫(kù)存商品、固定資產(chǎn)等（收到實(shí)物資產(chǎn)按投資合同約定的價(jià)值）無形資產(chǎn)（收到知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等按投資合同約定的價(jià)值）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額（收到增值稅專用發(fā)票按發(fā)票稅額）貸：實(shí)收資本（投資者的投資在注冊(cè)資本中所占的份額）資本公積（投資者出資額超過其在注冊(cè)資本中所占份額的部分）相關(guān)知識(shí)三、接受投資核算涉及的賬戶1.“實(shí)收資本”（或“股本”）賬戶有限責(zé)任公司通過“實(shí)收資本”賬戶，股份有限公司通過“股本”賬戶對(duì)收到的資本進(jìn)行核算。本賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，貸方登記投資者的投資在注冊(cè)資本或股本中所占的份額，借方登記企業(yè)按法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)減少的注冊(cè)資本，期末貸方余額反映企業(yè)實(shí)收資本或股本總額。本賬戶可按照投資者進(jìn)行明細(xì)核算。2.“資本公積”賬戶“資本公積”賬戶，核算企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分以及其他資本公積等。其他資本公積是指除凈損益、其他綜合收益和利潤(rùn)分配以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)。相關(guān)知識(shí)三、接受投資核算涉及的賬戶2.“資本公積”賬戶本賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，貸方登記資本溢價(jià)數(shù)，以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得，借方登記資本公積使用數(shù)及直接計(jì)入所有者權(quán)益的損失，期末貸方余額反映企業(yè)的資本公積。本賬戶應(yīng)分別設(shè)置“資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）”“其他資本公積”進(jìn)行明細(xì)核算。任務(wù)實(shí)施1.2017年12月16日→出納方荷到開戶銀行取回股東追加投資到賬的進(jìn)賬單，交制單會(huì)計(jì)劉悅。海南商貿(mào)集團(tuán)進(jìn)賬單（收賬通知）見圖表，海口盛大百貨集團(tuán)、海南第一創(chuàng)投公司進(jìn)賬單金額相同，票據(jù)略。任務(wù)實(shí)施1.2017年12月16日→制單會(huì)計(jì)劉悅收到股東會(huì)決議（略）和出納交來的進(jìn)賬單，分析收到的三筆款項(xiàng)均為投資款，且收到的資產(chǎn)價(jià)值與取得的資本額一致，合并做接受貨幣資金投資的賬務(wù)處理。劉悅編制記賬憑證。任務(wù)實(shí)施2.2017年12月19日→出納方荷從開戶行取回股東北京聯(lián)創(chuàng)公司電匯的增資到賬的回單，金額100萬元。→制單會(huì)計(jì)劉悅收到資金劃撥補(bǔ)充憑證，分析北京聯(lián)創(chuàng)公司為原有股東，收到其貨幣形式增資額處理同上，編制記賬憑證。任務(wù)實(shí)施3.2017年12月20日→主管會(huì)計(jì)張茜審核了公司辦公室轉(zhuǎn)來股東投入的專有技術(shù)資料、評(píng)估報(bào)告、公司審批意見等有關(guān)資料，公司審批報(bào)告見圖表，附件等資料略?！茊螘?huì)計(jì)劉悅依據(jù)有關(guān)單據(jù)資料做接受無形資產(chǎn)投資的賬務(wù)處理，編制記賬憑證。分析：因?yàn)楣I(yè)專有技術(shù)屬于無形資產(chǎn)，不具有實(shí)物形態(tài)，因此其價(jià)值一般聘請(qǐng)專業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)估，經(jīng)投資雙方協(xié)議按約定價(jià)值作為無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值。任務(wù)實(shí)施4.2017年12月21日→主管會(huì)計(jì)張茜審核公司計(jì)劃部轉(zhuǎn)來的設(shè)備增值稅專用發(fā)票及驗(yàn)收單，因該設(shè)備是股東投資投入，故審核了投資協(xié)議書?！茊螘?huì)計(jì)劉悅依據(jù)股東會(huì)決議（略）、增值稅專用發(fā)票、固定資產(chǎn)交接（驗(yàn)收）單，做接受設(shè)備投資的賬務(wù)處理。劉悅編制記賬憑證。分析：投資轉(zhuǎn)入的實(shí)物資產(chǎn)，其價(jià)值一般由雙方認(rèn)可的評(píng)估價(jià)格或按照雙方協(xié)議價(jià)格作為資產(chǎn)的入賬價(jià)值；接受投資一方收到增值稅專用發(fā)票后，說明設(shè)備產(chǎn)權(quán)已轉(zhuǎn)移，且生產(chǎn)設(shè)備的增值稅額按稅法規(guī)定可以抵扣，因此可按發(fā)票價(jià)款及稅款分別確認(rèn)固定資產(chǎn)和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，同時(shí)確認(rèn)實(shí)收資本。設(shè)備屬于固定資產(chǎn)，按照管理要求，使用部門領(lǐng)用時(shí)需要填制調(diào)撥單，財(cái)務(wù)部門一般是以卡片賬的形式逐項(xiàng)登記固定資產(chǎn)詳細(xì)內(nèi)容。任務(wù)實(shí)施4.2017年12月21日任務(wù)實(shí)施4.2017年12月21日任務(wù)實(shí)施4.2017年12月21日任務(wù)實(shí)施5.2017年12月21日→出納方荷從開戶行取回上海裕達(dá)貿(mào)易公司的增資到賬的信匯回單?！茊螘?huì)計(jì)劉悅收到信匯回單，編制記賬憑證。分析：上海裕達(dá)貿(mào)易公司為新股東，依據(jù)協(xié)議出資貨幣資金1,150萬元?，F(xiàn)該公司所有實(shí)物及貨幣資金出資均已到位，應(yīng)確認(rèn)公司實(shí)收資本共1,600萬元；此前收到專有技術(shù)和生產(chǎn)設(shè)備時(shí)已確認(rèn)實(shí)收資本617萬元（500萬元+117萬元），現(xiàn)確認(rèn)實(shí)收資本983萬元（1,600萬元-617萬元），多出資的167萬元作為資本溢價(jià)處理。借款的核算借款的核算任務(wù)描述萬泉河啤酒公司2014年8月向銀行借款100萬元，用于釀造車間改造，期限5年，年利率1.44%，約定分期付息，2014年當(dāng)年車間改造完工。2017年12月26日，出納方荷從開戶行取回第四季度公司利息結(jié)算單，包括貸款利息和存款利息。2017年12月26日，公司收到開戶行貸款批復(fù)通知，系半月前公司為灌裝車間擴(kuò)建增設(shè)第二條生產(chǎn)線申請(qǐng)的長(zhǎng)期借款，期限5年，年利率7.5%，貸款總額1,200萬元。財(cái)務(wù)部需對(duì)借款進(jìn)行核算。借款的核算任務(wù)分析向銀行借款是企業(yè)籌集資金的主要來源之一。借款核算主要包括取得借款、借款利息結(jié)算、借款本息歸還等環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)核算，其中借款利息處理是借款核算中的重點(diǎn)內(nèi)容。通常，每個(gè)企業(yè)都開設(shè)銀行存款賬戶并存有款項(xiàng)，那么企業(yè)獲得的銀行存款利息應(yīng)如何核算？是否作為收益處理呢？相關(guān)知識(shí)一、借款的特點(diǎn)與形式借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的各種款項(xiàng)。借款是負(fù)債的一項(xiàng)重要內(nèi)容，其特點(diǎn)一是還本，二是支付利息，因此，企業(yè)要保證借款能夠按時(shí)償還、支付利息，以提高借款資金的使用效益。借款的核算相關(guān)知識(shí)一、借款的特點(diǎn)與形式企業(yè)的借款按用途分為：用于滿足日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要的借款，用于固定資產(chǎn)購(gòu)建、改擴(kuò)建、大修理的借款，用于對(duì)外投資的借款等。按借款期限分，借入的期限在1年以下（含1年）的借款稱為短期借款，1年以上（不含1年）的為長(zhǎng)期借款。通常企業(yè)的短期借款主要用于日常周轉(zhuǎn)資金的需要，長(zhǎng)期借款主要用于滿足企業(yè)購(gòu)建固定資產(chǎn)等中長(zhǎng)期資金需求。企業(yè)借款的付息方式由借貸雙方協(xié)商確定。一般情況下，絕大多數(shù)借款的利息是按月、季或年分期支付，到期還本，即分期付息、到期還本；也有到期一次性還本付息等方式。借款的核算相關(guān)知識(shí)二、借款核算的主要內(nèi)容1.取得借款的核算企業(yè)向銀行申請(qǐng)的貸款，是由貸款銀行將款項(xiàng)直接轉(zhuǎn)入貸款單位開設(shè)的存款賬戶。因此，企業(yè)取得借款時(shí)，一方面增加銀行存款，另一方面增加短期或長(zhǎng)期借款。取得借款時(shí)，會(huì)計(jì)人員根據(jù)收款憑證及貸款合同等單據(jù)，編制會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款（實(shí)際收到的貨幣資金）貸：短期借款（一年及一年以下借款）長(zhǎng)期借款（一年以上借款）相關(guān)知識(shí)二、借款核算的主要內(nèi)容2.借款費(fèi)用的核算（1）借款費(fèi)用的歸集借款費(fèi)用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。借款費(fèi)用在會(huì)計(jì)上有兩種處理方法：一是在發(fā)生時(shí)予以費(fèi)用化，即直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用；二是在發(fā)生時(shí)予以資本化，計(jì)入資產(chǎn)的成本。借款按以下原則將利息費(fèi)用計(jì)入有關(guān)成本、費(fèi)用賬戶：相關(guān)知識(shí)二、借款核算的主要內(nèi)容2.借款費(fèi)用的核算（2）借款費(fèi)用的預(yù)提與支付實(shí)際工作中，借款一般都是分期付息，到期還本。銀行通常以每個(gè)月20日，或每個(gè)季度最后一個(gè)月的20日為結(jié)息日，21日為付息日，借款利息直接在企業(yè)的銀行存款賬戶中結(jié)算。借款利息費(fèi)用的支付時(shí)間不同，會(huì)計(jì)處理略有不同，但短期借款與長(zhǎng)期借款的核算相似。一次性還本付息類似分期付息、到期還本的借款核算，月末也分期預(yù)提借款利息，不同之處在于到期償還本金時(shí)，一次性支付借款利息。相關(guān)知識(shí)二、借款核算的主要內(nèi)容2.借款費(fèi)用的核算（2）借款費(fèi)用的預(yù)提與支付借款利息預(yù)提與支付的分錄見圖表。二、借款核算的主要內(nèi)容2.借款費(fèi)用的核算（2）借款費(fèi)用的預(yù)提與支付需要注意的是：按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)長(zhǎng)期借款應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照實(shí)際利率法計(jì)算確定當(dāng)期長(zhǎng)期借款利息費(fèi)用，若實(shí)際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計(jì)算確定利息費(fèi)用。實(shí)際工作中，借貸雙方多為按照合同利率計(jì)算確定長(zhǎng)期借款利息。3.到期歸還本金的核算借款到期歸還，減少銀行存款，轉(zhuǎn)銷短期或長(zhǎng)期借款。即借記“短期借款”或“長(zhǎng)期借款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。歸還借款時(shí)，會(huì)計(jì)人員根據(jù)付款憑證編制會(huì)計(jì)分錄為：借：短期借款（一年及一年以下借款）長(zhǎng)期借款（一年以上借款）貸：銀行存款（實(shí)際支付的貨幣資金）????三、借款核算涉及的賬戶1.“短期借款”賬戶“短期借款”賬戶用于核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入期限在1年以下（含1年）的各種借款。本賬戶屬于負(fù)債類賬戶，貸方登記借入的各種短期借款，借方登記歸還的短期借款，期末貸方余額反映企業(yè)尚未償還的短期借款。本賬戶可按借款種類、貸款人和幣種進(jìn)行明細(xì)核算。2.“長(zhǎng)期借款”賬戶“長(zhǎng)期借款”賬戶用于核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入期限在1年以上（不含1年）的各項(xiàng)借款。本賬戶屬于負(fù)債類賬戶，貸方登記借入的各種長(zhǎng)期借款，借方登記歸還的長(zhǎng)期借款，期末貸方余額反映企業(yè)尚未償還的長(zhǎng)期借款。本賬戶可按貸款單位和貸款種類，分別按“本金”“應(yīng)計(jì)利息”“利息調(diào)整”等進(jìn)行明細(xì)核算。三、借款核算涉及的賬戶3.“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶用于核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。本賬戶屬于損益類的費(fèi)用類賬戶，借方登記發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用，貸方登記發(fā)生的應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息收入、匯兌損益、現(xiàn)金折扣，期末應(yīng)將本賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。本賬戶可按費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。4.“應(yīng)付利息”賬戶“應(yīng)付利息”賬戶用于核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期還本的長(zhǎng)期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。本賬戶屬于負(fù)債類賬戶，貸方登記在資產(chǎn)負(fù)債表日按照合同利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，借方登記實(shí)際支付的利息，期末貸方余額反映企業(yè)應(yīng)付未付的利息。本賬戶可按存款人或債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算。相關(guān)知識(shí)四、銀行存款利息的賬務(wù)處理如項(xiàng)目1所述，企業(yè)在銀行開設(shè)用于結(jié)算的基本存款等賬戶都屬于活期存款，其存款利息結(jié)算時(shí)間同借款利息結(jié)算時(shí)間。在我國(guó)，銀行雖然對(duì)企業(yè)結(jié)算存款戶中的存款支付利息，但利率非常低，因此企業(yè)對(duì)銀行存款利息采取了簡(jiǎn)化處理。企業(yè)對(duì)從銀行取得的存款利息不單獨(dú)作為收益處理，而直接沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用，即借記“銀行存款”賬戶，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶。期末，企業(yè)對(duì)當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用進(jìn)行計(jì)算、分析時(shí)