生產(chǎn)準備——材料采購的核算外購原材料的核算

-1現(xiàn)款采購原材料的核算

-2賒購原材料的核算

-3預(yù)付款采購原材料的核算外購包裝物與日常用具物品的核算企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中不僅需要準備制造產(chǎn)品的各種原料、輔料、包裝材料，還需購入維修機器設(shè)備的專用工具、修理配件，以及辦公桌椅等日常管理用品、用具。企業(yè)取得這些生產(chǎn)產(chǎn)品必備的物料及經(jīng)營管理必需的用品、用具，統(tǒng)稱為材料采購，這是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的重要環(huán)節(jié)。材料采購業(yè)務(wù)涉及企業(yè)采購部門、倉儲部門、財務(wù)部門，各部門之間的業(yè)務(wù)關(guān)系為：1.?采購部門與供應(yīng)商簽訂采購合同，將采購合同、材料采購相關(guān)發(fā)票送財務(wù)部結(jié)算。2.?倉儲部收到采購的材料，驗收入庫，開具一式多聯(lián)的收料單，分別送采購部和財務(wù)部。3.?財務(wù)部依據(jù)收到的采購材料發(fā)票、收料單及貨款結(jié)算憑證做采購、材料入庫、貨款結(jié)算等相關(guān)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。4.?采購部及時申請貨款結(jié)算，財務(wù)部根據(jù)資金情況支付貨款。通常，根據(jù)付款時間不同，材料采購有三種形式：一手付款一手提貨，先提貨后付款，先付款后提貨。這些采購都涉及材料采購成本、材料入庫與付款的核算，但是由于采購形式不同，其賬務(wù)處理各異。外購原材料的核算-1現(xiàn)款采購原材料的核算-1現(xiàn)款采購原材料的核算任務(wù)描述萬泉河啤酒公司采購部根據(jù)2017年12月采購計劃，與?？谑刑煅耐赓Q(mào)公司簽訂合同，采購啤酒花500公斤，約定款到自行提貨。2017年12月2日，采購部依據(jù)采購合同向財務(wù)部申請支付?？谑刑煅耐赓Q(mào)公司采購啤酒花的貨款，并于當日取得采購啤酒花的提貨單和增值稅專用發(fā)票，將增值稅專用發(fā)票交財務(wù)部。2017年12月3日，采購部聯(lián)系?？谑胸涍\公司將采購的啤酒花運抵倉庫，當即現(xiàn)金結(jié)算運費，取得運費發(fā)票一張，交財務(wù)部報銷。2017年12月3日，倉儲部收到外購的啤酒花，驗收入庫，開具收料單并交財務(wù)部。財務(wù)部收到上述單據(jù)后，進行采購啤酒花的核算。任務(wù)分析一手付款一手提貨的采購形式，為通常所說的現(xiàn)款采購。采購材料必然會發(fā)生相關(guān)支出，那么哪些支出應(yīng)確認為材料的采購成本？企業(yè)外購的材料因運輸路途等原因，可能暫時無法到達企業(yè)，會計核算中還需要對已經(jīng)驗收入庫的材料和在途未入庫的材料區(qū)別反映。相關(guān)知識一、現(xiàn)款采購方式現(xiàn)款采購即付款提貨。在現(xiàn)款采購業(yè)務(wù)中，付款通常是指通過開戶銀行辦理完貨款結(jié)算手續(xù)，可以采用轉(zhuǎn)賬支票、匯兌的形式將貨款劃轉(zhuǎn)到供應(yīng)商的銀行賬戶，也可以開出支票、銀行匯票、銀行本票等票據(jù)送交供應(yīng)商，而貨款不一定已到供應(yīng)商賬戶。提貨指的是取得提貨單，通常企業(yè)單件、小批量采購業(yè)務(wù)付款后即可提取貨物，而一些大宗采購業(yè)務(wù)因運輸、物流配送等原因，付款后不一定能提取貨物，但取得提貨單即認定取得采購材料的所有權(quán)。-1現(xiàn)款采購原材料的核算相關(guān)知識二、材料采購成本的確定除發(fā)生購買價款外，采購材料還會發(fā)生相關(guān)稅費、運雜費等采購費用。一般而言，材料入庫前發(fā)生的合理支出都應(yīng)計入材料的采購成本，包括買價、相關(guān)稅費及其他歸屬于材料采購成本的采購費用等。1.買價買價是指購入材料取得增值稅專用發(fā)票（或普通發(fā)票）注明的貨款金額。值得注意的是，企業(yè)若為一般納稅人，其購買材料時取得相關(guān)增值稅專用發(fā)票或海關(guān)完稅憑證中單列的增值稅額可以作為進項稅額抵扣，不計入材料采購成本。企業(yè)購買材料若取得的是普通發(fā)票，買價中包含的增值稅額應(yīng)計入材料的采購成本。-1現(xiàn)款采購原材料的核算相關(guān)知識二、材料采購成本的確定2.相關(guān)稅費相關(guān)稅費通常是指企業(yè)購買材料支付的消費稅、資源稅等應(yīng)計入材料采購成本的稅費，以上稅費已包含在材料的買價中。企業(yè)若進口材料，所繳納的關(guān)稅也一律計入進口材料的采購成本。3.其他歸屬于材料采購成本的采購費用其他歸屬于材料采購成本的采購費用是指購入材料入庫前發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費、包裝費等運雜費，以及運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等。應(yīng)注意的是，一般納稅人企業(yè)購入材料支付的運輸費等，其取得的增值稅專用發(fā)票中單列的增值稅額可以作為進項稅額抵扣，不計入材料采購成本。-1現(xiàn)款采購原材料的核算相關(guān)知識三、材料采購核算涉及的賬戶為反映企業(yè)采購的材料是否入庫，會計核算中設(shè)置“原材料”賬戶，反映已驗收入庫的材料；設(shè)置“在途物資”賬戶，反映在途或尚未驗收入庫的材料等物資。1.“原材料”賬戶“原材料”賬戶，在采用實際成本法下核算企業(yè)原材料的收入、發(fā)出和結(jié)存的實際成本。本賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，借方登記入庫原材料的實際成本，貸方登記發(fā)出原材料的實際成本，期末借方余額反映企業(yè)庫存原材料的實際成本。本賬戶應(yīng)按材料的保管地點、類別、品種和規(guī)格進行明細核算。-1現(xiàn)款采購原材料的核算相關(guān)知識三、材料采購核算涉及的賬戶2.“在途物資”賬戶“在途物資”賬戶用于核算企業(yè)在采用實際成本法下購入但尚未驗收入庫的各種物資的采購成本。本賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，借方登記購入但尚未驗收入庫物資的采購成本，貸方登記驗收入庫物資的采購成本，期末借方余額反映企業(yè)在途物資的采購成本。本賬戶一般按供貨單位和物資種類進行明細核算。相關(guān)知識四、現(xiàn)款采購原材料的賬務(wù)處理現(xiàn)款采購原材料，會計依據(jù)采購原材料的增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)、付款的憑證以及收料單等單據(jù)，編制會計分錄如下：借：在途物資（原材料未入庫時）或原材料（原材料已入庫，有收料單時）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款（采用支票、匯兌、委托收款等結(jié)算方式時）或其他貨幣資金（采用銀行匯票、銀行本票等結(jié)算方式時）在途材料入庫時，會計依據(jù)收料單，編制會計分錄如下：借：原材料貸：在途物資-1現(xiàn)款采購原材料的核算任務(wù)實施1.2017年12月2日→主管會計張茜審核采購部送來的付款申請單及所附的增值稅專用發(fā)票與采購合同。經(jīng)審核，確認無誤。分析：支付采購材料貨款時，會計首先核實付款申請單、發(fā)票，采購合同中的品種、數(shù)量、金額是否一致，付款單位與供貨單位是否一致；其次核實公司授權(quán)分管采購業(yè)務(wù)領(lǐng)導的簽署意見?！攧?wù)經(jīng)理馮陽審核簽字，同意當日付貨款。分析：萬泉河啤酒公司大額資金的使用需經(jīng)財務(wù)經(jīng)理審批?！黾{方荷判斷為同城結(jié)算，開具轉(zhuǎn)賬支票，將轉(zhuǎn)賬支票正本交采購部辦理采購業(yè)務(wù)，將轉(zhuǎn)賬支票存根交制單會計記賬。任務(wù)實施1.2017年12月2日→制單會計劉悅收到付款申請單及所附的增值稅專用發(fā)票和轉(zhuǎn)賬支票存根。任務(wù)實施1.2017年12月2日分析：收到采購啤酒花的轉(zhuǎn)賬支票存根，說明采購材料的款項已支付；收到增值稅專用發(fā)票，無收料單，說明采購的啤酒花尚未入庫。此筆業(yè)務(wù)屬于貨款已支付而材料未入庫的現(xiàn)款采購業(yè)務(wù)。劉悅將增值稅專用發(fā)票上注明的買價，作為啤酒花的采購成本計入“在途物資”賬戶；增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額作為進項稅額予以抵扣；已支付的啤酒花采購款減少銀行存款，編制記賬憑證。任務(wù)實施2.2017年12月3日→主管會計張茜對采購部送來的費用報銷單與所附采購啤酒花運費發(fā)票進行審核，其費用項目與金額一致，且分管領(lǐng)導同意付款并簽字?！黾{方荷支付現(xiàn)金，在費用報銷單上加蓋“現(xiàn)金付訖”戳記?！茊螘媱偸盏劫M用報銷單及運費發(fā)票。劉悅核實此筆為12月2日現(xiàn)款采購啤酒花的運費，因尚未收到其收料單，將運費金額計入“在途物資——啤酒花”賬戶；運費發(fā)票中的增值稅額計入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”賬戶；支付的現(xiàn)金，減少“庫存現(xiàn)金”賬戶，編制記賬憑證。任務(wù)實施2.2017年12月3日任務(wù)實施2.2017年12月3日任務(wù)實施3.2017年12月3日制單會計劉悅收到倉儲部門送來收料單。說明：萬泉河啤酒公司采購材料的發(fā)票由采購部提交財務(wù)部，倉儲部收到材料，僅填寫收料單中所收材料的名稱、數(shù)量等信息，收料單中單價、運費等材料成本項目由財務(wù)人員依據(jù)發(fā)票填寫。在會計實務(wù)工作中，企業(yè)可以根據(jù)自身經(jīng)營管理需要制定合理的材料入庫操作流程。企業(yè)采購材料的發(fā)票也可以先交倉儲部門，倉儲部則需核實材料數(shù)量、單價、運費等項目，并據(jù)此填寫收料單中的所有項目，然后將材料發(fā)票、收料單一并交財務(wù)部門記賬。分析：取得收料單，會計應(yīng)做材料入庫的核算，將收料單中的材料成本計入“原材料”賬戶的借方。任務(wù)實施3.2017年12月3日劉悅僅收到收料單，初步判斷該批啤酒花為在途材料入庫；其次，查閱“在途物資——啤酒花”明細賬簿以及相關(guān)會計憑證，核對收料單中的供應(yīng)商、入庫數(shù)量與會計資料中前期記錄一致，根據(jù)“在途物資——啤酒花”的賬戶記錄，將收料單中的單價、發(fā)票金額、運費等項目填寫完整。接著，依據(jù)收料單，將啤酒花的成本從“在途物資”賬戶轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶。劉悅編制記賬憑證。4.條件變化后同一任務(wù)的賬務(wù)處理假設(shè)：2017年12月3日，制單會計劉悅同時收到采購啤酒花的增值稅專用發(fā)票、運費發(fā)票、收料單和轉(zhuǎn)賬支票存根聯(lián)，應(yīng)如何進行賬務(wù)處理？分析：劉悅同時取得材料采購、入庫和付款的原始憑證，判斷屬于“貨款已付，材料已入庫”的現(xiàn)款采購業(yè)務(wù)。此業(yè)務(wù)與任務(wù)中“貨款已付，材料未入庫”的現(xiàn)款采購賬務(wù)處理的區(qū)別在于：會計可以將收到的所有原始憑證一并進行賬務(wù)處理。劉悅應(yīng)根據(jù)增值稅專用發(fā)票的啤酒花買價和運費發(fā)票金額，計算采購啤酒花的實際成本，填寫收料單，并將材料成本直接計入“原材料——啤酒花”賬戶，根據(jù)增值稅專用發(fā)票和運費增值稅專用發(fā)票中注明的增值稅額，計入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”賬戶，根據(jù)轉(zhuǎn)賬支票存根聯(lián)的結(jié)算金額，減少銀行存款，根據(jù)運費發(fā)票已支付的現(xiàn)金，減少庫存現(xiàn)金，編制會計分錄如下：借：原材料——啤酒花?45,186.00應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）?7,670.46貸：銀行存款?52,650.00庫存現(xiàn)金?206.46外購原材料的核算-2賒購原材料的核算-2賒購原材料的核算任務(wù)描述2017年12月3日，萬泉河啤酒公司采購部與烏魯木齊啤酒物資有限公司簽訂合同采購麥芽10萬公斤。合同約定，供應(yīng)商當日發(fā)貨，承擔運費，采購方應(yīng)在一個月內(nèi)付款，并附加現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30，現(xiàn)金折扣以買價計算，不包括增值稅款。2017年12月15日，倉儲部收到麥芽，驗收入庫，開具收料單送財務(wù)部。2017年12月17日，財務(wù)部收到采購麥芽的增值稅專用發(fā)票。2017年12月22日，采購部與財務(wù)部協(xié)商后，申請在20日內(nèi)支付采購麥芽的貨款，享受1%的現(xiàn)金折扣。-2賒購原材料的核算任務(wù)分析在日常采購業(yè)務(wù)中，因買賣雙方長期的購銷關(guān)系等原因，買方可能先取得貨物后支付貨款。此類型業(yè)務(wù)與現(xiàn)款采購不同之處是“材料先到，貨款延期支付”，并經(jīng)常會出現(xiàn)“材料到，發(fā)票未到”的情形。如果遇到這種情況，應(yīng)如何進行賬務(wù)處理？當出現(xiàn)“材料先到，貨款延期支付”的情況時，賣方為鼓勵買方盡早付款，在合同中有時會附加提前付款的優(yōu)惠條件，稱為現(xiàn)金折扣。本任務(wù)中“現(xiàn)金折扣條件2/10，1/20，n/30”應(yīng)該如何理解？賬務(wù)處理中應(yīng)如何反映現(xiàn)金折扣？-2賒購原材料的核算相關(guān)知識一、賒購方式在企業(yè)采購業(yè)務(wù)中，買方根據(jù)賣方提供的商業(yè)信用，先取得材料而后付款的采購方式稱為賒購。賒購通常表現(xiàn)為買方在約定的商業(yè)信用期內(nèi)付款，或開出到期承兌付款的商業(yè)匯票兩種情況。二、現(xiàn)金折扣及賬務(wù)處理1.概念現(xiàn)金折扣（又稱銷售折扣）是指在賒購的商品交易中，賣方為了鼓勵買方在規(guī)定的期限內(nèi)早日償付貨款而給予的一種付款優(yōu)惠條件。即買方在商業(yè)信用期內(nèi)，若愿意提前付款，可以按采購合同約定的價款“少”付一部分貨款。相關(guān)知識二、現(xiàn)金折扣及賬務(wù)處理2.現(xiàn)金折扣的表示方法現(xiàn)金折扣一般用符號“折扣率/付款期限”表示。3.現(xiàn)金折扣的賬務(wù)處理在我國會計實務(wù)中，買方享受了現(xiàn)金折扣而少付的款項和賣方因此少收的款項均為一項理財費用，計入財務(wù)費用。當采購附有現(xiàn)金折扣條件時，買方收到材料發(fā)票的金額是未考慮現(xiàn)金折扣的價款（即賣方以合同約定的全價開具銷售發(fā)票）。按我國企業(yè)會計準則規(guī)定，買方以材料發(fā)票注明的買價計入材料的采購成本，買方如果在信用期內(nèi)提前付款，少支付的款項應(yīng)沖減財務(wù)費用。因此，采購材料發(fā)生的現(xiàn)金折扣不影響材料采購成本。相關(guān)知識三、賒購核算涉及的賬戶1.“應(yīng)付賬款”賬戶“應(yīng)付賬款”賬戶用于核算企業(yè)與供貨單位發(fā)生的債務(wù)和清償情況。本賬戶屬于負債類賬戶，貸方登記應(yīng)付尚未支付的供貨單位的款項，借方登記償還的應(yīng)付款項，期末貸方余額反映企業(yè)應(yīng)付而未付的金額。本賬戶應(yīng)按債權(quán)人進行明細核算。2.“應(yīng)付票據(jù)”賬戶“應(yīng)付票據(jù)”賬戶用于核算企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務(wù)等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。本賬戶屬于負債類賬戶，貸方登記企業(yè)開出、承兌的商業(yè)匯票或以承兌商業(yè)匯票抵付貨款等，借方登記商業(yè)匯票到期支付或無力支付轉(zhuǎn)出的應(yīng)付票據(jù)票面金額，期末貸方余額反映企業(yè)持有尚未到期的應(yīng)付票據(jù)的票面金額。本賬戶應(yīng)按債權(quán)人進行明細核算。相關(guān)知識三、賒購核算涉及的賬戶2.“應(yīng)付票據(jù)”賬戶為加強應(yīng)付票據(jù)的管理，企業(yè)應(yīng)當設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿“，詳細登記每一商業(yè)匯票的種類、號數(shù)、出票日期、到期日、票面金額、交易合同號、收款人姓名或單位名稱以及付款日期和金額等信息。應(yīng)付票據(jù)到期結(jié)清時，應(yīng)在備查簿內(nèi)逐筆予以注銷。相關(guān)知識四、賒購業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理在賒購業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理中，根據(jù)是否取得材料發(fā)票賬單，分為“材料已入庫，發(fā)票賬單已到”和“材料已入庫，發(fā)票賬單未到”兩種類型，賬務(wù)處理方式見圖表。四、賒購業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理付貨款時，會計依據(jù)付款憑證編制會計分錄如下：借：應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)（商業(yè)匯票到期時）貸：銀行存款財務(wù)費用（享受的現(xiàn)金折扣）若商業(yè)承兌匯票到期無力付款時，會計依據(jù)退票等單據(jù)編制會計分錄如下：借：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付賬款若銀行承兌匯票到期企業(yè)無力付款，銀行墊付款項時，會計依據(jù)銀行相關(guān)單據(jù)編制會計分錄如下：借：應(yīng)付票據(jù)貸：短期借款-2賒購原材料的核算任務(wù)實施1.2017年12月15日制單會計劉悅收到倉儲部傳來的收料單（此時收料單中有倉管部門填寫的數(shù)量，實際價格各欄目及發(fā)票號碼無數(shù)據(jù)）。任務(wù)實施1.2017年12月15日分析：收到收料單，無相關(guān)材料的發(fā)票，會計應(yīng)與采購部核實相關(guān)采購情況，判斷采購業(yè)務(wù)類型。劉悅判斷本業(yè)務(wù)屬于“材料已入庫，發(fā)票賬單未到”的賒購業(yè)務(wù)，收料單暫不處理，待收到采購麥芽的發(fā)票時一并記賬。2.2017年12月17日劉悅收到采購麥芽的采購合同與增值稅專用發(fā)票。劉悅首先核實該發(fā)票為12月15日已入庫賒購麥芽的發(fā)票，其次填寫12月15日收到的收料單中各實際價格欄目。最后劉悅確定麥芽的入庫成本和可以抵扣的增值稅進項稅額，同時將應(yīng)付而未付的材料買價和增值稅款計入“應(yīng)付賬款”賬戶。劉悅根據(jù)增值稅專用發(fā)票和收料單編制記賬憑證。任務(wù)實施2.2017年12月17日任務(wù)實施2.2017年12月17日-2賒購原材料的核算任務(wù)實施3.2017年12月22日→主管會計張茜審核采購部提交的采購麥芽付款申請書，查閱采購合同，除常規(guī)審核項目外，重點審核付款額。因公司在20日內(nèi)付貨款，可以享受1%的現(xiàn)金折扣，即折扣額=560,000×1%=5600（元），因此實付貨款額=560,000×（1-1%）+95,200=649,600（元）?！攧?wù)部經(jīng)理馮陽審批，同意當日付款?！黾{方荷判斷為異地結(jié)算，以電匯結(jié)算方式辦理。→制單會計劉悅收到付款申請單及電匯回單聯(lián)。-2賒購原材料的核算任務(wù)實施3.2017年12月22日任務(wù)實施3.2017年12月22日劉悅判斷此業(yè)務(wù)為支付賒購麥芽貨款，查閱會計賬簿“應(yīng)付賬款”明細賬戶，轉(zhuǎn)銷已記錄的應(yīng)付麥芽貨款，將公司享受的1%現(xiàn)金折扣額計入“財務(wù)費用”賬戶；根據(jù)電匯回單聯(lián)中的實際付款額，減少銀行存款。劉悅編制記賬憑證。任務(wù)實施4.條件變化后同一任務(wù)的賬務(wù)處理（1）假設(shè)一：若上述任務(wù)中其他條件均不變；直至2018年1月3日，萬泉河啤酒公司財務(wù)部才收到12月15日入庫麥芽的增值稅專用發(fā)票，并當日支付貨款。制單會計應(yīng)該如何進行賬務(wù)處理？分析：此假設(shè)與本任務(wù)不同之處在于，萬泉河啤酒公司12月末仍未收到本月入庫麥芽的發(fā)票，屬于賒購業(yè)務(wù)中的第二種形式——“材料已入庫，發(fā)票賬單未到”，其相關(guān)賬務(wù)處理涉及三個環(huán)節(jié)：第一，應(yīng)于12月末先暫估入賬；第二，于2018年1月初，做相反會計分錄沖銷；第三，待2018年1月3日發(fā)票到時，再按采購業(yè)務(wù)進行處理。任務(wù)實施4.條件變化后同一任務(wù)的賬務(wù)處理萬泉河啤酒公司的相關(guān)賬務(wù)處理如下：1）2017年12月15日，制單會計劉悅收到倉儲部傳來麥芽驗收入庫的收料單，暫不進行賬務(wù)處理。2）2017年12月31日，為保證賬實相符，劉悅根據(jù)合同買價560,000元，對已入庫的麥芽暫估入賬，編制會計分錄如下：借：原材料——麥芽560,000.00貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款560,000.003）2018年1月1日，劉悅用相反會計分錄沖回上月的暫估入賬，編制會計分錄如下：借：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款560,000.00貸：原材料——麥芽560,000.00任務(wù)實施4.條件變化后同一任務(wù)的賬務(wù)處理4）2018年1月3日，劉悅收到采購麥芽的增值稅專用發(fā)票和支付麥芽貨款的電匯回單聯(lián)，編制會計分錄如下：借：原材料——麥芽560,000.00應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）95,200.00貸：銀行存款655,200.00提示：因1月3日支付貨款，已超出現(xiàn)金折扣享受期，無現(xiàn)金折扣，電匯回單聯(lián)中付款額為全額貨款655,200元。任務(wù)實施4.條件變化后同一任務(wù)的賬務(wù)處理（2）假設(shè)二：若上述任務(wù)中其他條件均不變；?2017年12月3日，萬泉河啤酒公司采購部向烏魯木齊啤酒物資有限公司采購麥芽時，以一張2018年2月25日到期、面值為655,200元的銀行承兌匯票結(jié)算貨款。制單會計應(yīng)該如何進行賬務(wù)處理？分析：本假設(shè)中，仍為賒購麥芽，唯一不同的是通過銀行承兌匯票結(jié)算方式獲得一定信用期，先取得材料后付款。萬泉河啤酒公司的相關(guān)賬務(wù)處理如下：1）2017年12月15日，劉悅收到倉儲部交來的外購麥芽收料單，暫不處理，待收到外購麥芽增值稅專用發(fā)票時一并處理。任務(wù)實施4.條件變化后同一任務(wù)的賬務(wù)處理2）2017年12月17日，劉悅收到采購員交來的外購麥芽增值稅專用發(fā)票，與已辦理的銀行承兌匯票申請書、收料單一并處理，編制會計分錄如下：借：原材料——麥芽?560,000.00應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）?95,200.00貸：應(yīng)付票據(jù)——銀行承兌匯票（烏市啤酒物資公司）?655,200.003）2018年2月25日，劉悅收到方荷從開戶銀行取回的銀行承兌匯票到期的委托收款付款通知書，編制會計分錄如下：借：應(yīng)付票據(jù)——銀行承兌匯票（烏市啤酒物資公司）?655,200.00貸：銀行存款?655,200.00外購原材料的核算-3預(yù)付款采購原材料的核算-3預(yù)付款采購原材料的核算任務(wù)描述萬泉河啤酒公司采購部與蘭州啤酒物資公司簽訂合同采購麥芽5萬公斤，大麥10萬公斤。合同約定，采購方預(yù)付貨款50,000元，貨到驗收后補付余款，供應(yīng)商收到預(yù)付款后發(fā)貨并代墊運費。2017年12月10日，采購部向財務(wù)部門申請預(yù)付采購麥芽、大麥款。2017年12月20日，財務(wù)部收到采購部傳來采購麥芽、大麥的增值稅專用發(fā)票、運費發(fā)票，當日同時收到倉儲部開具的麥芽、大麥收料單。2017年12月21日，采購部門申請支付采購麥芽、大麥的余款。-3預(yù)付款采購原材料的核算任務(wù)分析先付款后收貨的采購方式為預(yù)付款采購。一般情況下，預(yù)先支付的貨款僅是材料采購款的一部分，預(yù)付款采購會涉及預(yù)付款、采購、結(jié)算貨款三個環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。會計核算中應(yīng)設(shè)置什么賬戶反映預(yù)付款呢？本任務(wù)中運費是采購麥芽、大麥共同發(fā)生的，應(yīng)該選擇合理的分配標準，分攤計入麥芽、大麥的采購成本。相關(guān)知識一、預(yù)付款采購方式及賬務(wù)處理企業(yè)按照購貨合同規(guī)定，預(yù)先支付給供貨單位部分貨款，等收到貨物后以預(yù)付款抵付貨款，并結(jié)清剩余款項的采購方式稱為預(yù)付款采購。-3預(yù)付款采購原材料的核算相關(guān)知識一、預(yù)付款采購方式及賬務(wù)處理1.預(yù)付貨款預(yù)付貨款時，企業(yè)尚未取得采購材料的所有權(quán)，預(yù)付的款項實質(zhì)上是企業(yè)對銷貨方的一項短期債權(quán)，屬于企業(yè)的資產(chǎn)，賬務(wù)處理中專設(shè)“預(yù)付賬款”賬戶核算。2.采購材料企業(yè)收到預(yù)付款采購材料的發(fā)票，確認材料采購成本的同時，將應(yīng)支付的所有材料采購款項全部計入“預(yù)付賬款”賬戶的貸方。3.尾款結(jié)算采用預(yù)付款采購方式，預(yù)付貨款通常僅支付部分采購款，收到材料后應(yīng)及時結(jié)清貨款，多退少補，轉(zhuǎn)銷“預(yù)付賬款”賬戶余額。值得注意的是，在預(yù)付款采購方式下預(yù)付款、采購、結(jié)算三個環(huán)節(jié)的賬務(wù)處理中，款項核算均應(yīng)通過“預(yù)付賬款”賬戶，以保持信息記錄的連貫性。-3預(yù)付款采購原材料的核算相關(guān)知識一、預(yù)付款采購方式及賬務(wù)處理預(yù)付款采購各環(huán)節(jié)的賬務(wù)處理見圖表。二、預(yù)付款采購核算涉及的賬戶“預(yù)付賬款”賬戶用于核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項。本賬戶是資產(chǎn)類賬戶，借方登記預(yù)付、補付的款項；貸方登記所購物資應(yīng)支付款項和收回多付款項；期末余額如果在借方，反映企業(yè)預(yù)付的款項；期末余額如果在貸方，反映企業(yè)尚未補付的款項。本賬戶應(yīng)按照供貨單位設(shè)置明細賬進行明細核算。如果企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生預(yù)付款項業(yè)務(wù)，也可以不設(shè)置本賬戶，用“應(yīng)付賬款”賬戶替代。值得注意的是，期末在資產(chǎn)負債表中反映會計信息時，應(yīng)分析“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”的各明細賬戶余額，按其余額性質(zhì)重新分類列示。-3預(yù)付款采購原材料的核算相關(guān)知識三、采購費用的分攤?cè)粘２少彉I(yè)務(wù)中，為了降低采購費用，企業(yè)多采用批量采購。企業(yè)用一筆款項一次性購入多種材料時，采購過程中發(fā)生的運雜費等共同采購費用應(yīng)選擇合理的分配標準，分配計入不同材料的采購成本。在實際工作中，企業(yè)可根據(jù)具體情況按照重量、體積、件數(shù)、買價等不同標準分配采購費用，常用的分配標準是按照材料的重量分配。以材料按照重量標準分配為例，材料運費的分配公式如下：任務(wù)實施1.2017年12月10日→主管會計張茜審核采購部提交的向蘭州啤酒物資公司預(yù)付款申請書及采購合同，審核無誤。→財務(wù)部經(jīng)理馮陽審批，同意當日付款?！黾{方荷判斷為異地結(jié)算，采用電匯結(jié)算方式辦理預(yù)付貨款?！茊螘媱偸盏礁犊钌暾垥碗妳R回單聯(lián)。-3預(yù)付款采購原材料的核算任務(wù)實施1.2017年12月10日劉悅根據(jù)電匯回單聯(lián)等憑證中注明的付款用途，判斷該筆款項為預(yù)付貨款，一方面增加預(yù)付賬款，另一方面減少銀行存款。劉悅編制記賬憑證。-3預(yù)付款采購原材料的核算任務(wù)實施2.2017年12月20日劉悅收到采購麥芽、大麥的增值稅專用發(fā)票、運費發(fā)票和收料單，核對采購合同，判斷該筆業(yè)務(wù)為收到預(yù)付款采購材料。劉悅以采購麥芽、大麥的重量為分配標準，分配運費增值稅發(fā)票中的運費金額，編制麥芽、大麥材料的運費分配表。-3預(yù)付款采購原材料的核算任務(wù)實施2.2017年12月20日劉悅收到采購麥芽、大麥的增值稅專用發(fā)票、運費發(fā)票和收料單，核對采購合同，判斷該筆業(yè)務(wù)為收到預(yù)付款采購材料。劉悅以采購麥芽、大麥的重量為分配標準，分配運費增值稅發(fā)票中的運費金額，編制麥芽、大麥材料的運費分配表。-3預(yù)付款采購原材料的核算任務(wù)實施2.2017年12月20日劉悅收到采購麥芽、大麥的增值稅專用發(fā)票、運費發(fā)票和收料單，核對采購合同，判斷該筆業(yè)務(wù)為收到預(yù)付款采購材料。劉悅以采購麥芽、大麥的重量為分配標準，分配運費增值稅發(fā)票中的運費金額，編制麥芽、大麥材料的運費分配表。-3預(yù)付款采購原材料的核算任務(wù)實施2.2017年12月20日劉悅收到采購麥芽、大麥的增值稅專用發(fā)票、運費發(fā)票和收料單，核對采購合同，判斷該筆業(yè)務(wù)為收到預(yù)付款采購材料。劉悅以采購麥芽、大麥的重量為分配標準，分配運費增值稅發(fā)票中的運費金額，編制麥芽、大麥材料的運費分配表。-3預(yù)付款采購原材料的核算提示：通常分配率保留四位小數(shù)；因小數(shù)誤差的影響，大麥分配的運費金額需采用倒擠法計算，即1,860-620=1,240（元）。任務(wù)實施2.2017年12月20日劉悅首先應(yīng)將麥芽、大麥的買價和所分配的運費金額對應(yīng)填入收料單的欄目中,并計算麥芽、大麥的入庫成本；其次計算可抵扣的增值稅進項稅額，將應(yīng)付采購麥芽、大麥的貨款和代墊運費金額全部計入“預(yù)付賬款”賬戶。劉悅編制記賬憑證。-3預(yù)付款采購原材料的核算任務(wù)實施3.2017年12月21日→采購部申請支付采購麥芽、大麥的余款，主管會計張茜重點審核了付款申請書中的付款額，核實無誤。分析：核實預(yù)付款采購的尾款結(jié)算金額，應(yīng)查閱采購合同和會計賬簿“預(yù)付賬款”明細賬戶，確認付款申請額與會計記錄的尾款結(jié)算金額一致?！攧?wù)經(jīng)理馮陽審批，同意當日付款。→出納方荷判斷為異地結(jié)算，采用電匯結(jié)算方式辦理補付貨款。→制單會計劉悅收到電匯回單聯(lián)。-3預(yù)付款采購原材料的核算任務(wù)實施3.2017年12月21日-3預(yù)付款采購原材料的核算任務(wù)實施3.2017年12月21日劉悅判斷該筆業(yè)務(wù)為預(yù)付款采購中的結(jié)算業(yè)務(wù)，根據(jù)電匯回單聯(lián)中的實際付款額，減少銀行存款，轉(zhuǎn)銷“預(yù)付賬款——蘭州啤酒物資”賬戶余額，編制記賬憑證。-3預(yù)付款采購原材料的核算任務(wù)實施4.條件變化后的同一任務(wù)賬務(wù)處理假設(shè)：2017年12月20日，劉悅同時收到采購麥芽、大麥的增值稅專用發(fā)票、運費發(fā)票、收料單和補付貨款的電匯回單聯(lián)，應(yīng)如何進行賬務(wù)處理？分析：本假設(shè)與上述任務(wù)不同之處是，采購材料與貨款結(jié)算業(yè)務(wù)的原始憑證同時取得，可以合并進行賬務(wù)處理，直接轉(zhuǎn)銷“預(yù)付賬款”賬戶余額，將補付的貨款金額貸記“銀行存款”賬戶。劉悅編制會計分錄如下：借：原材料——麥芽 300,620.00原材料——大麥 401,240.00應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）119,204.60貸：預(yù)付賬款——蘭州啤酒物資公司50,000.00銀行存款771,064.60外購包裝物與日常用具物品的核算-3預(yù)付款采購原材料的核算任務(wù)描述萬泉河啤酒公司采購部與中山市玻璃瓶廠簽訂合同，采購啤酒瓶100萬支。合同約定，由銷售方代墊運雜費，并委托中山市騰飛運輸公司將啤酒瓶運送至?？?，采購方驗貨后一個月內(nèi)付款。2017年12月13日，財務(wù)部收到采購部提交的采購啤酒瓶增值稅專用發(fā)票和運費增值稅專用發(fā)票。2017年12月15日，倉儲部收到啤酒瓶，實際驗收入庫99萬支，短缺1萬支：其中9,000支卸貨前已破損，其余1,000支為驗收入庫時搬運破損。2017年12月25日，財務(wù)部收到采購部、倉儲部提交的啤酒瓶短缺處理說明。財務(wù)部對上述采購啤酒瓶相關(guān)業(yè)務(wù)進行核算。-3預(yù)付款采購原材料的核算任務(wù)分析企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品時，不僅需要準備為銷售產(chǎn)品所必需耗用的包裝物，還需要準備內(nèi)部儲存材料、產(chǎn)品周轉(zhuǎn)使用的包裝容器。不同用途的包裝物在會計核算中有所區(qū)別。本任務(wù)中的外購啤酒瓶發(fā)生短缺與毀損，會計核算中需要如實反映，會計應(yīng)如何進行賬務(wù)處理呢？-3預(yù)付款采購原材料的核算相關(guān)知識一、包裝物核算內(nèi)容1.包裝物分類日常所說的包裝物根據(jù)其經(jīng)濟屬性分為兩類：一類為勞動對象，是企業(yè)生產(chǎn)和勞動價值的載體，構(gòu)成產(chǎn)品實體；而另一類為勞動手段，為企業(yè)生產(chǎn)提供勞動條件，它本身并不形成產(chǎn)品實體。在會計核算中，這兩類包裝物應(yīng)分別反映。相關(guān)知識一、包裝物核算內(nèi)容2.“周轉(zhuǎn)材料——包裝物”賬戶核算的具體內(nèi)容在會計核算中，通過“周轉(zhuǎn)材料——包裝物”賬戶反映的包裝材料，具體包括：（1）生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品并作為產(chǎn)品組成部分的包裝物這些包裝物主要用于產(chǎn)品的生產(chǎn)中，與原材料一樣形成產(chǎn)品的實體，因此一般把它等同于原材料來進行核算。（2）隨同商品出售不單獨計價的包裝物這些包裝物是在商品銷售過程中，或為商品的保管提供方便、或為商品的美觀考慮、或為顧客提供方便等而伴隨著商品一同出售，不單獨向顧客收取價款的包裝材料，如商場銷售服裝的紙袋。相關(guān)知識一、包裝物核算內(nèi)容2.“周轉(zhuǎn)材料——包裝物”賬戶核算的具體內(nèi)容在會計核算中，通過“周轉(zhuǎn)材料——包裝物”賬戶反映的包裝材料，具體包括：（3）隨同商品出售單獨計價的包裝物這些包裝物盡管也隨同商品一同出售，但因為價值較高，顧客一般有選擇的權(quán)利，顧客若需要則在商品價格外單獨收取費用，如食品銷售中的禮品包裝盒。（4）出租或出借給購買單位使用的包裝物這些包裝物一般也是與企業(yè)的銷售有關(guān)，多為可以周轉(zhuǎn)使用的包裝物。企業(yè)出租包裝物應(yīng)向承租方收取租金，出借包裝物則無償提供給對方使用，如出租、出借桶裝啤酒的啤酒桶。一、包裝物核算內(nèi)容3.包裝物采購成本包裝物與原材料都是企業(yè)生產(chǎn)過程中耗用的材料，包裝物采購成本的確認與計量同原材料，這里不再贅述。二、包裝物核算涉及的賬戶“周轉(zhuǎn)材料”賬戶用于核算企業(yè)包裝物、低值易耗品等周轉(zhuǎn)材料的成本。本賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，借方登記企業(yè)實際驗收入庫的周轉(zhuǎn)材料成本，貸方登記發(fā)出周轉(zhuǎn)材料的成本，期末借方余額反映企業(yè)庫存的周轉(zhuǎn)材料成本。本賬戶按包裝物、低值易耗品等周轉(zhuǎn)材料類別、品種、規(guī)格進行明細核算。如果企業(yè)的包裝物、低值易耗品的品種多、金額大，也可以根據(jù)管理需要直接設(shè)置“包裝物”“低值易耗品”總分類賬戶，而不再作為“周轉(zhuǎn)材料”賬戶的明細賬戶核算。相關(guān)知識三、材料入庫時短缺、毀損的核算企業(yè)外購的原材料、包裝物等材料入庫時，因材料揮發(fā)、腐爛、易碎等特性都可能會發(fā)生短缺、毀損。在會計核算中，對于尚未查明原因的短缺、毀損材料成本，先計入“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”賬戶；待查明原因后，再根據(jù)處理意見進行相應(yīng)賬務(wù)處理，具體處理方式見圖表。值得注意的是，非正常毀損的材料因無法用于生產(chǎn)產(chǎn)品，不能為企業(yè)帶來產(chǎn)品價值的增值，購入時已抵扣的增值稅，按稅法有關(guān)規(guī)定應(yīng)從增值稅的進項稅額中轉(zhuǎn)出，即貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”。由自然災(zāi)害造成毀損，材料的進項稅額不必轉(zhuǎn)出。相關(guān)知識三、材料入庫時短缺、毀損的核算三、材料入庫時短缺、毀損的核算材料采購、入庫發(fā)生短缺與毀損的相關(guān)賬務(wù)處理如下：（1）收到采購材料的發(fā)票，但材料尚未入庫時：