網(wǎng)絡直播個人所得稅征管中出現(xiàn)的問題分析綜述目錄TOC\o"1-3"\h\u15756網(wǎng)絡直播個人所得稅征管中出現(xiàn)的問題分析綜述 1122761.1相關涉稅概念法律不明確 18671.1.1納稅主體不明確 1151861.1.2征稅范圍難界定 297931.2相關制度體系不健全 2289081.2.1稅務登記制度不完善 2254581.2.2納稅申報制度有缺陷 2300771.2.3代扣代繳制度不健全 379261.3網(wǎng)絡稅收征管手段待更新 3282671.3.1“以票控稅”模式難以為繼 372611.3.2涉稅信息不對稱、信息獲取不足 3321931.3.3網(wǎng)絡稅收征管專業(yè)能力待提升 459791.4主播納稅意識及知識欠缺 41.1相關涉稅概念法律不明確1.1.1納稅主體不明確網(wǎng)絡主播、直播平臺與經(jīng)紀公司由于其合作模式的多樣性，導致這三者之間的法律關系較為冗雜，實務中很難確定納稅主體在哪里。如果網(wǎng)絡主播和直播平臺或經(jīng)紀公司當事人之一簽訂勞動合同或勞務合同，并且通過直播實現(xiàn)盈利，那么主播就要交個人所得稅了，且直播平臺或經(jīng)紀公司應履行個人所得稅代扣代繳義務；如果主播沒有和當事人之一訂立勞動合同或勞務合同，是一個獨立主播卻有著直播帶來的收益，那么主播作為納稅人，就有義務自主地向稅務機關申報繳納稅款。在實踐中，網(wǎng)絡主播和直播平臺的勞動或者勞務合同很少，而僅是訂立了一個主播和平臺之間可以實現(xiàn)共同利潤目的商業(yè)合作協(xié)議，通常這一合作模式，直播平臺或經(jīng)紀公司無須履行扣繳義務。此外履行納稅義務的網(wǎng)絡主播和直播平臺等、經(jīng)紀公司出于對稅收知識的陌生或有一定避稅動機，往往互相推諉。各種原因致使稅務機關很難對直播行業(yè)取得的所得進行納稅主體的準確判斷，從而引發(fā)偷稅和逃稅行為、漏稅嚴重。1.1.2征稅范圍難界定直播獲利主體三方間的法律關系不同，納稅人所得適用的征稅類目也不同，比如有的收入應按照工資薪金、勞務報酬或者經(jīng)營個人所得稅目繳納個人所得稅，而有的所得可能會因為平臺或者經(jīng)紀公司規(guī)定的不同，而在法律法規(guī)沒有明確限定的情況下適用不同的征稅類目，典型例子就是“打賞”。由于目前關于“打賞”的性質(zhì)說法不一，在業(yè)界主要有“消費”和“贈與”兩個觀點。如果打賞被認定為屬于消費范圍，則應納稅；如果認為打賞是一種贈與行為，目前我國法律并未對“贈與所得”發(fā)布相應法案，因此無需繳稅，而這具有稅收風險會造成大量打賞稅收流失。對于打賞收入屬于哪種稅目、是否應該納稅、又怎樣納稅等問題，我國急需做出明確的稅收征管規(guī)定。1.2相關制度體系不健全1.2.1稅務登記制度不完善稅收征管活動以納稅主體進行稅務登記為前提，然而在網(wǎng)絡直播行業(yè)中，很多網(wǎng)絡主播并沒有在工商部門備案登記，加上相關部門與稅務部門未建立完善的信息共享機制，稅務機關便沒有足夠依據(jù)對網(wǎng)絡主播進行稅收征管。另外，很多網(wǎng)絡主播都是以自然人的身份進行直播，而關于自然人納稅人是否需要辦理納稅登記并沒有明確的法律規(guī)定。網(wǎng)絡直播經(jīng)濟的“無紙化、無紙化、信息化、數(shù)據(jù)化”等特征更使得稅務機關很難獲取這類交易納稅主體的身份信息、具體交易與收入數(shù)據(jù)。1.2.2納稅申報制度有缺陷當前我國納稅人可采取直接申報和簡易申報、郵寄申報、數(shù)據(jù)電文申報等4種申報方式納稅。因為網(wǎng)絡直播商業(yè)模式的特殊性以及經(jīng)濟交易等，目前的納稅申報方式還不足以適應納稅人納稅申報的需求。一是網(wǎng)絡直播行業(yè)的準入門檻不高，大批網(wǎng)絡主播紛至沓來、直播平臺及經(jīng)紀公司本身納稅意識淡薄，有逃避納稅心理或者行為表現(xiàn)；二是在直播行業(yè)中絕大部分網(wǎng)絡主播的經(jīng)濟交易是在網(wǎng)絡上進行，其特點是數(shù)量大而凌亂、數(shù)據(jù)無紙化等特征，許多網(wǎng)絡主播不具備建立健全財務會計制度，不具備完備財務憑證賬簿的條件；最后交易信息電子化易導致財務數(shù)據(jù)被篡改，網(wǎng)絡主播提交的納稅申報材料，可能誤導稅務機關作出不正確的征管行為，加大稅款流失的風險。1.2.3代扣代繳制度不健全根據(jù)前文描述，有的直播平臺或者經(jīng)紀公司對主播直播所得收入負有稅法規(guī)定的代扣繳義務的情況下，都有可能出于逐利避稅的動機而不主動履行扣繳義務，更不用說我國現(xiàn)行稅法沒有規(guī)定其扣繳義務的情況——有很多自由、獨立網(wǎng)絡主播與直播平臺或者經(jīng)紀公司沒有法律關系，自行在直播平臺用手機號進行注冊隨時隨地直播，沒有固定工作地點和工作時間，平臺一般認為自己對這類主播的直播所得不負有代扣代繳個稅的義務，需要主播自行申報納稅。但是實踐中，主播出于利益考慮往往也不會進行自主申報納稅或者自身缺乏納稅申報知識，導致自主申報率很低，而且我國個稅的征收主要依靠支付所得單位代扣代繳完成。在這種情況下，主播不主動納稅申報，平臺也不代扣代繳稅收，加之各個直播平臺之間涉稅信息不聯(lián)通共享導致個稅年底匯算清繳存在困難等，稅源流失現(xiàn)象嚴重，損害了稅收公平性。1.3網(wǎng)絡稅收征管手段待更新1.3.1“以票控稅”模式難以為繼“以票控稅”指的是通過審核紙質(zhì)票據(jù)來管控稅收似的方式，為我國市場經(jīng)濟中傳統(tǒng)且主要的稅收征收管理形式，但網(wǎng)絡直播行業(yè)的經(jīng)濟交易信息具有電子化、數(shù)字化、無紙化的特點，很多納稅人如非必要基本不會開具發(fā)票，稅務機關難以掌握對方準確的稅收信息，再加上從業(yè)者數(shù)量的增多、稅源的分散、納稅主體多變、越來越多的人不主動進行稅務登記和申報納稅等等問題的出現(xiàn)，傳統(tǒng)的“以票控稅”模式在直播行業(yè)難以為繼。雖然我國早幾年就意識到此類問題的出現(xiàn)，并且目前也在進行“數(shù)字治稅”的探索和改革，在全國合適地區(qū)開展發(fā)票電子化試點工作，但考慮到各地經(jīng)濟水平和技術水平的差異，在全國范圍內(nèi)建立統(tǒng)一的電子發(fā)票管理平臺和推行全領域、全環(huán)節(jié)、全要素電子化發(fā)票還需要做出更多努力。我國到目前為止還沒有出臺完善的電子發(fā)票管理政策規(guī)定，這也阻礙了網(wǎng)絡直播行業(yè)稅收征管的發(fā)展。1.3.2涉稅信息不對稱、信息獲取不足在網(wǎng)絡直播中，網(wǎng)絡主播的個人信息，收入信息呈現(xiàn)網(wǎng)絡化、虛擬化、多樣化、復雜化等特征，稅務機關傳統(tǒng)的稅收征管技術難以準確全面獲取納稅人的交易資料和涉稅信息。比如網(wǎng)絡主播可在各種直播平臺上、不同地點直播，稅收收入是跨地域性的，不但稅收管轄權難以界定，與此同時，稅務機關還面臨著跨地區(qū)征管的情況，在不同的區(qū)域、各部門之間的合作與協(xié)調(diào)難度較大；當前部分主播相關收入信息及個人信息普遍保存于直播平臺及經(jīng)紀公司資料庫，這些資料能夠協(xié)助稅務機關開展稅收征管工作，但無論是平臺還是經(jīng)紀公司，都是出于自身利益的考量，不一定積極配合稅務機關稽查工作，并送達有關完整、準確網(wǎng)絡主播資料；直播行業(yè)的納稅人更傾向于使用智能手機、電腦進行交易，使交易信息真實存在人為操作空間，展現(xiàn)在稅務征管機關面前的資料，可能是失真的……這樣的狀況，有可能導致稅務機關，納稅人、第三方機構與其他相關方存在信息不對稱。當前稅收征管機關對“大數(shù)據(jù)”信息利用率低，綜合分析和處理信息能力不強，且社會共享的涉稅信息網(wǎng)絡平臺建設并不完備，這些都不同程度地制約著稅務機關稅收征管的發(fā)展。1.3.3網(wǎng)絡稅收征管專業(yè)能力待提升網(wǎng)絡直播是新興經(jīng)濟，商業(yè)模式具有新特點，稅務機關對網(wǎng)絡主播個人所得稅進行稅收征管時，需要在結合行業(yè)特點的前提下做出專業(yè)性判斷并實行納稅征管。但是目前有些稅務機關，尤其是基層稅務機關在對網(wǎng)絡直播進行稅收征管時，并不具備應有的專業(yè)能力，做出的征管舉措可能會損害納稅人的稅收利益或者造成稅收流失。例如，網(wǎng)絡直播從業(yè)者收入差距大、形式多、結構復雜，相對來說各自間的稅收風險也會參差不齊，如果稅收征管機關不考慮納網(wǎng)絡主播的差異，平均分配有限的稅收征管資源，那稅收風險高的人相比較稅收風險低的主播被發(fā)現(xiàn)風險的概率在一定程度上就會低，相應的稅收流失風險就會高；有的稅收征管機關并不會考慮網(wǎng)絡直播這個行業(yè)的特殊性，或者納稅主體經(jīng)濟交易的特殊性，適用于傳統(tǒng)行業(yè)稅收征管統(tǒng)一的稅收方式，就可能會造成稅收管理資源的浪費，違反稅收效率原則，帶來稅收流失風險。1.4主播納稅意識及知識欠缺從網(wǎng)絡主播納稅主體方面來說，部分主播納稅意識及知識欠缺，我國對于納稅知識的普及程度并不深入，對于納稅意識的培養(yǎng)并不到位，未建立起良好的納稅服務體系和未營造誠信的納稅環(huán)境，一定程度上造成了直播行業(yè)納稅人不具有自主納稅的意識，或者有納稅意識也沒有足夠稅收知識來支撐自己正確納稅，還可能給稅務機關帶來額外的工作負擔；從主觀條件上來說，很多主播學歷水平不高、個人素質(zhì)較低，會固執(zhí)認為自己的直播收入不需