會計實(shí)操文庫17/17記賬實(shí)操-融資租賃行業(yè)全盤賬務(wù)處理的實(shí)例承租人賬務(wù)處理假設(shè)2024年1月1日，A公司（承租人）與B公司（出租人）簽訂融資租賃協(xié)議，租入一臺生產(chǎn)設(shè)備。租賃期為4年，每年年末支付租金80萬元，租賃期滿設(shè)備歸A公司所有。該設(shè)備在2024年1月1日的公允價值為260萬元，B公司的租賃內(nèi)含利率為7%。A公司為租入設(shè)備發(fā)生初始直接費(fèi)用3萬元。1.租賃期開始日（2024年1月1日）：計算租賃付款額的現(xiàn)值：每年租金80萬元，租賃期4年，按7%的租賃內(nèi)含利率計算，（P/A，7%，4）通過年金現(xiàn)值系數(shù)表查得約為3.3872，所以租賃付款額的現(xiàn)值=80×3.3872=270.976萬元，大于設(shè)備公允價值260萬元，因此租賃資產(chǎn)按公允價值260萬元入賬。計算未確認(rèn)融資費(fèi)用：租賃付款額=80×4=320萬元，未確認(rèn)融資費(fèi)用=320260=60萬元。會計分錄：借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)263萬元（260+3，包含初始直接費(fèi)用）未確認(rèn)融資費(fèi)用60萬元貸：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款320萬元銀行存款3萬元2.支付租金及分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用：2024年12月31日支付第一年租金：借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款80萬元貸：銀行存款80萬元分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用：2024年初租賃負(fù)債的攤余成本為260萬元，2024年應(yīng)分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費(fèi)用=260×7%=18.2萬元。借：財務(wù)費(fèi)用18.2萬元貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用18.2萬元2025年12月31日支付第二年租金：借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款80萬元貸：銀行存款80萬元2025年初租賃負(fù)債的攤余成本=260+18.280=198.2萬元，2025年應(yīng)分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費(fèi)用=198.2×7%≈13.87萬元。借：財務(wù)費(fèi)用13.87萬元貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用13.87萬元2026年12月31日支付第三年租金：借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款80萬元貸：銀行存款80萬元2026年初租賃負(fù)債的攤余成本=198.2+13.8780=132.07萬元，2026年應(yīng)分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費(fèi)用=132.07×7%≈9.24萬元。借：財務(wù)費(fèi)用9.24萬元貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用9.24萬元2027年12月31日支付第四年租金：借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款80萬元貸：銀行存款80萬元2027年初租賃負(fù)債的攤余成本=132.07+9.2480=61.31萬元，2027年應(yīng)分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費(fèi)用=6018.213.879.24=18.69萬元（倒擠）。借：財務(wù)費(fèi)用18.69萬元貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用18.69萬元3.計提折舊：設(shè)備按直線法計提折舊，折舊年限為4年，每年折舊額=263÷4=65.75萬元。借：制造費(fèi)用65.75萬元貸：累計折舊65.75萬元4.租賃期滿：租賃期滿設(shè)備歸A公司所有，將固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)用固定資產(chǎn)”明細(xì)科目。借：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)用固定資產(chǎn)263萬元貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)263萬元出租人賬務(wù)處理仍以上述案例為例，以下是B公司（出租人）的賬務(wù)處理：1.租賃期開始日（2024年1月1日）：借：長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款320萬元貸：融資租賃資產(chǎn)260萬元未實(shí)現(xiàn)融資收益60萬元2.收到租金及確認(rèn)融資收入：2024年12月31日收到第一年租金：借：銀行存款80萬元貸：長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款80萬元確認(rèn)融資收入：2024年應(yīng)確認(rèn)的融資收入=260×7%=18.2萬元。借：未實(shí)現(xiàn)融資收益18.2萬元貸：租賃收入18.2萬元2025年12月31日收到第二年租金：借：銀行存款80萬元貸：長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款80萬元2025年應(yīng)確認(rèn)的融資收入=(260+18.280)×7%≈13.87萬元。借：未實(shí)現(xiàn)融資收益13.87萬元貸：租賃收入13.87萬元2026年12月31日收到第三年租金：借：銀行存款80萬元貸：長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款80萬元2026年應(yīng)確認(rèn)的融資收入=(198.2+13.8780)×7%≈9.24萬元。借：未實(shí)現(xiàn)融資收益9.24萬元貸：租賃收入9.24萬元2027年12月31日收到第四年租金：借：銀行存款80萬元貸：長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款80萬元2027年應(yīng)確認(rèn)的融資收入=6018.213.879.24=18.69萬元（倒擠）。借：未實(shí)現(xiàn)融資收益18.69萬元貸：租賃收入18.69萬元財務(wù)部會計工作流程詳解一、?核心業(yè)務(wù)流程?原始憑證處理?審核原始憑證的合法性及完整性，包括核對金額、簽名、單位簽章等要素，確保符合入賬標(biāo)準(zhǔn)?。根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表填制記賬憑證，并附相關(guān)原始單據(jù)?。賬務(wù)登錄?根據(jù)收付款憑證登錄?現(xiàn)金日記賬?和?銀行存款日記賬?，做到日清月結(jié)?。按記賬憑證登錄?明細(xì)分類賬?，詳細(xì)記錄每筆業(yè)務(wù)的借貸信息?。定期編制?科目匯總表?，試算平衡后登錄?總賬??。報表編制?期末根據(jù)總賬和明細(xì)分類賬數(shù)據(jù)，編制?資產(chǎn)負(fù)債表?、?利潤表?、?現(xiàn)金流量表?及?所有者權(quán)益變動表??。二、?月度周期管理?月初重點(diǎn)工作?完成增值稅申報：核對銷項發(fā)票與進(jìn)項發(fā)票，計算應(yīng)納稅額?。處理費(fèi)用憑證、銷售合同開票、銀行回單往來賬務(wù)等基礎(chǔ)賬目?。日常操作?持續(xù)制作?費(fèi)用憑證?、?成本憑證?，完成發(fā)票開具及往來賬務(wù)處理?。計提折舊、攤銷費(fèi)用（如水電費(fèi)、工資等），并進(jìn)行賬務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)?。月末結(jié)賬?損益類科目結(jié)轉(zhuǎn)?：將收入、成本、費(fèi)用等科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目?。對賬與調(diào)整?：確保賬證相符、賬賬相符、賬實(shí)相符，修正試算不平衡項?。三、?月末處理重點(diǎn)?計提與攤銷?計提職工福利費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊及稅費(fèi)（如城建稅、所得稅等）?。攤銷長期待攤費(fèi)用及無形資產(chǎn)?。稅務(wù)處理?根據(jù)利潤總額計算企業(yè)所得稅，完成稅務(wù)申報憑證制作?。核對稅務(wù)申報數(shù)據(jù)與賬務(wù)記錄的一致性?。檔案管理?將記賬憑證按時間順序編號并裝訂成冊，便于后續(xù)查閱?。四、?其他注意事項?分工協(xié)作?：大型企業(yè)需劃分會計、資金、成本費(fèi)用等崗位，明確職責(zé)邊界?。財務(wù)分析?：定期開展預(yù)算控制、財務(wù)預(yù)測及業(yè)績評價，支持管理決策?。軟件應(yīng)用?：熟練使用財務(wù)軟件進(jìn)行賬務(wù)處理及報表生成，提高效率?。流程圖示簡化版原始憑證→記賬憑證→明細(xì)賬→科目匯總→總賬→財務(wù)報表→歸檔?出納工作全流程一、?日常核心操作?現(xiàn)金收付處理?收款?：根據(jù)會計開具的收據(jù)/發(fā)票收款，核對金額、簽名后蓋章（如“現(xiàn)金收訖”“轉(zhuǎn)賬”章），登錄現(xiàn)金流水賬并傳遞憑證至對應(yīng)會計崗?。付款?：審核付款憑證（如費(fèi)用報銷單、借款單）的真實(shí)性，確認(rèn)審批簽字后付款，在原始憑證加蓋“現(xiàn)金付訖”章并登錄流水賬?。銀行業(yè)務(wù)處理?存取款?：按日計劃開具現(xiàn)金支票提取現(xiàn)金，下午3:30前將超額現(xiàn)金送存銀行，并核對銀行賬戶余額?。轉(zhuǎn)賬結(jié)算?：簽發(fā)支票、匯票時需填寫付款申請書，核對賬戶信息并蓋章（財務(wù)章+法人章），登錄“支票領(lǐng)用登錄簿”?。二、?現(xiàn)金與票據(jù)管理?現(xiàn)金保管?每日盤存現(xiàn)金，確保賬實(shí)相符，編制《現(xiàn)金結(jié)報單》并留存?zhèn)洳?。大額現(xiàn)金支付需經(jīng)審批，優(yōu)先通過轉(zhuǎn)賬或匯兌處理?。票據(jù)管理?保管支票、發(fā)票、收據(jù)等空白票據(jù)，登錄使用情況，防止丟失或濫用?。收到銀行結(jié)算憑證（如進(jìn)賬單）時需核查信息，補(bǔ)填缺失內(nèi)容?。三、?報銷與借款流程?費(fèi)用報銷?審核報銷單：檢查發(fā)票真?zhèn)?、金額一致性、審批簽字，確保無涂改或混貼票據(jù)?。付款后加蓋“銀行付訖”或“現(xiàn)金付訖”章，登錄流水賬并傳遞憑證?。員工借款?借款人填寫《借款申請單》并經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)審批，出納核對無誤后付款，加蓋“付訖”章防止重復(fù)支付?。員工還款時需核對原借款單，沖銷往來賬務(wù)?。四、?月末重點(diǎn)工作?對賬與報表?核對銀行對賬單與日記賬，編制《銀行存款余額調(diào)節(jié)表》?。匯總現(xiàn)金、銀行流水賬數(shù)據(jù)，提交至?xí)媿徤韶攧?wù)報表?。票據(jù)歸檔?整理收據(jù)、付款憑證等原始單據(jù)，按時間順序裝訂成冊并移交會計存檔?。五、?風(fēng)險防控要點(diǎn)?現(xiàn)金安全?：嚴(yán)禁“坐支”現(xiàn)金，每日庫存限額需符合公司規(guī)定?。印章分離?：財務(wù)章與法人章由不同人員保管，避免舞弊風(fēng)險?。假幣處理?：收到假幣需當(dāng)場沒收并追究交款人責(zé)任?。流程圖示簡化版收款→審核→蓋章→登錄流水賬→傳遞憑證?付款→審批→蓋章→登錄→對賬→歸檔?稅種的計算公式：流轉(zhuǎn)稅類增值稅一般納稅人：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額；銷項稅額=銷售額×稅率；銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率）小規(guī)模納稅人：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率；銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）消費(fèi)稅從價定率計征：應(yīng)納稅額=銷售額×稅率；銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用。從量定額計征：應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×單位稅額復(fù)合計征：應(yīng)納稅額=銷售額×稅率+銷售數(shù)量×單位稅額營業(yè)稅（已廢止，但在一些特殊情況下仍有涉及）：應(yīng)納稅額=營業(yè)額×稅率；營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)收取的全部價款和價外費(fèi)用。所得稅類企業(yè)所得稅：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率；應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-以前年度虧損個人所得稅綜合所得（工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得）：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)；應(yīng)納稅所得額=年度收入額-60000元-專項扣除-專項附加扣除-依法確定的其他扣除。其中，勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除20%的費(fèi)用后的余額為收入額，稿酬所得的收入額減按70%計算。經(jīng)營所得：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)；應(yīng)納稅所得額=每一納稅年度的收入總額-成本、費(fèi)用-損失。利息、股息、紅利所得：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率；應(yīng)納稅所得額=每次收入額。財產(chǎn)租賃所得：每次收入不超過4000元的，應(yīng)納稅額=（每次收入額-800）×稅率；每次收入4000元以上的，應(yīng)納稅額=每次收入額×（1-20%）×稅率。財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率；應(yīng)納稅所得額=轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額-財產(chǎn)原值-合理費(fèi)用。偶然所得：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率；應(yīng)納稅所得額=每次收入額。財產(chǎn)稅類房產(chǎn)稅從價計征：應(yīng)納稅額=房產(chǎn)原值×（1-扣除比例）×1.2%從租計征：應(yīng)納稅額=租金收入×12%（個人出租住房按4%的稅率征收）城鎮(zhèn)土地使用稅：應(yīng)納稅額=實(shí)際占用土地面積×單位稅額資源稅類資源稅從價定率計征：應(yīng)納稅額=銷售額×稅率從量定額計征：應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×單位稅額行為稅類印花稅：應(yīng)納稅額=計稅金額×稅率，或應(yīng)納稅額=憑證數(shù)量×單位稅額。不同的應(yīng)稅憑證，計稅依據(jù)和稅率有所不同。例如，購銷合同的計稅依據(jù)是購銷金額，稅率為0.3‰；權(quán)利、許可證照按件貼花，每件5元。城市維護(hù)建設(shè)稅：應(yīng)納稅額=（實(shí)際繳納的增值稅+實(shí)際繳納的消費(fèi)稅）×稅率。納稅人所在地在市區(qū)的，稅率為7%