123456789第三節(jié)應納稅額的計算虧損彌補預提所得額的計算方法境外已納稅額的抵免資產的稅務處理稅款的預繳和匯算處理特別納稅調整應納稅額的計稅方法計稅收入扣除項目一、企業(yè)所得稅應納稅額計稅方法企業(yè)所得稅應納稅額的計算公式為：應納稅額＝應納稅所得額×稅率－減免稅額－抵免稅額從公式可以看出，應納稅額的多少，主要取決于應納稅所得額和稅率兩個因素。在實際工作中，應納稅所得額的計算有兩種方法：”“1.直接計算法：在直接計算法下，應納稅所得額為企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額。應納稅所得額的計算公式為：2.間接計算法（會計利潤調整方法）應納稅所得額的計算公式為：0102計稅收入收入總額的范圍企業(yè)所得稅中的收入總額是指企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。企業(yè)的收入具體包括銷售貨物收入、提供勞務收入、轉讓財產收入、股息和紅利等權益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權使用費收入、接受捐贈收入、其他收入等。（二）不征稅收入和免稅收入1.不征稅收入不征稅收入本身不構成應稅收入，具體包括：（1）財政撥款。財政撥款是指各級政府對納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金，但國務院以及國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。（2）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金。（3）國務院規(guī)定的其他不征稅收入。國務院規(guī)定的其他不征稅收入是指企業(yè)取得的，經國務院批準的國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途的財政性資金。免稅收入企業(yè)的下列收入為免稅收入：國債利息收入。地方債利息收入。符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益。在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯系的股息、紅利等權益性投資收益。符合條件的非營利組織的收入。其中：居民企業(yè)和在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票連續(xù)時間超過12個月的，取得的權益性投資收益為免稅收入；不超過12個月的，取得的權益性投資收益則為不免稅收入。LOGO（三）計稅收入的確認1.銷售商品收入的確認在計算應納稅所得額時，除《企業(yè)所得稅法》及其實施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認必須遵循權責發(fā)生制原則和實質重于形式原則。以分期收款方式銷售貨物的，應當按照合同約定的收款日期確認收入的實現。采取產品分成方式取得收入的，以企業(yè)分得產品的時間確認收入的實現。銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入。銷售商品采取預收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入。銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。8.采用以舊換新方式銷售商品的，銷售的商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。

9.企業(yè)為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣。商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

10.企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項商品的銷售收入。22.提供勞務收入的確認

企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應采用完工進度（完工百分比）法確認提供的勞務收入。下列提供勞務滿足收入確認條件的，應按規(guī)定確認收入：

（1）安裝費。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認商品銷售實現時確認收入。應根據安裝完工進度確認收入。

（2）宣傳媒介的收費。應在相關的廣告或商業(yè)行為出現于公眾面前時確認收入。廣告的制作費，應根據制作廣告的完工進度確認收入。

（3）軟件費。為特定客戶開發(fā)軟件的收費，應根據開發(fā)的完工進度確認收入。

（4）服務費。包含在商品售價內可區(qū)分的服務費，在提供服務的期間分期確認收入。（5）藝術表演、招待宴會和其他特殊活動的收費。收費涉及幾項活動的，預收的款項應合理分配給每項活動，分別確認收入。（6）會員費。申請入會或成為會員，只允許取得會籍，所有其他服務或商品都要另行收費的，在取得該會員費時確認收入。（7）特許權費。應當按照合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的日期確認收入的實現；屬于提供設備和其他有形資產的特許權費，在交付資產或轉移資產所有權時確認收入；屬于提供初始及后續(xù)服務的特許權費，在提供服務時確認收入。（8）勞務費。長期為客戶提供重復的勞務收取的勞務費，在相關勞務活動發(fā)生時確認收入。二、扣除項目（一）扣除的內容企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。1.成本成本是指企業(yè)在生產經營活動過程中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務支出以及其他耗費。

2.費用費用是指企業(yè)在生產經營活動過程中發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務費用。3.稅金稅金是指企業(yè)實際發(fā)生的除所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及附加。4.損失損失是指企業(yè)經營活動中實際發(fā)生的固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢凈損失、轉讓財產損失、呆賬損失、壞賬損失，以及由自然災害等不可抗力因素造成的非正常損失及其他損失。稅前允許扣除的損失是凈損失，即資產盤虧、毀損、報廢損失減除責任人賠償和保險賠款后的余額。企業(yè)已作為損失處理的資產，在以后年度全部或部分收回時，應計入當期收入。5.其他支出其他支出是指除成本、費用、稅金與損失外，企業(yè)經營活動中發(fā)生的與收入有關的、合理的支出。（三）部分準予扣除的項目及標準1.工資薪金支出企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準予據實扣除。2.職工福利費、職工工會經費和職工教育經費（1）企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。（2）企業(yè)撥繳的職工工會經費支出，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。（3）除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予扣除，超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。調增合理：不用調整不合理：調增職工工資薪金所得企業(yè)工資薪金支出合理性標準企業(yè)應納稅所得額1.調整增加項目：工薪支出調增限額內：不用調整（據實限額扣除）；限額外：調增；當本年度職工教育經費低于工資薪金總額的8%時，差額準予結轉以前年度累計未扣除的職工教育經費金額，應調減應納稅所得額。企業(yè)“三項經費”支出扣除標準企業(yè)應納稅所得額

稅法規(guī)定工會經費、職工福利費，分別按照工資薪金總額的2％、14％計算扣除；職工教育經費按工資薪金總額的8%計算扣除，超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除，本年度應調增所得額。2.調整增加項目：“三項經費”“三項經費”支出調整舉例例某企業(yè)為居民企業(yè)，2018年發(fā)生已計入成本、費用中的實發(fā)工資總額200萬元、撥繳職工工會經費5萬元、發(fā)生職工福利費31萬元、發(fā)生職工教育經費17萬元。分析：扣除限額計算如下：工會經費：工薪總額的2%=200×2%=4（萬元）職工福利費：工薪總額的14%=200×14%=28（萬元）職工教育經費：工薪總額的8%=200×8%=16（萬元）與實際支出對比可知：工會經費納稅調增：5-4=1（萬元）職工福利費納稅調增：31-28=3（萬元）職工教育經費納稅調增：17-16=1（萬元）注：可結轉【實務操作1】某企業(yè)2018年的發(fā)生合理的職工工資120萬元，職工福利費20萬元，工會經費5萬元，教育經費10萬元，本年利潤總額為300萬元，請計算該企業(yè)當年的應納稅所得額。解析：超標準支出的職工福利費＝20－120×14%＝3.2（萬元）超標準支出的職工工會經費＝5－120×2%＝2.6（萬元）超標準支出的職工教育經費＝10－120×8%＝0.4（萬元）應納稅所得額＝300＋3.2＋2.6＋0.4＝306.2（萬元）3.基本社會保險費和住房公積金（1）企業(yè)按照國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。（2）企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過工資薪金總額5%的范圍內，準予扣除。（3）除企業(yè)依照國家有關規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政稅務主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。（4）企業(yè)參加財產保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予扣除。調增（1）按60%扣除的數額＞限額，按限額扣除，調整增加額=實際發(fā)生額-扣除限額；（2）按60%扣除的數額＜限額，按限額扣除，調整增加額=實際發(fā)生額-允許扣除額；業(yè)務招待支出扣除標準企業(yè)應納稅所得額稅法規(guī)定按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。4.調整增加項目：業(yè)務招待費例：業(yè)務招待費支出調整舉例某企業(yè)為居民企業(yè)，2017年發(fā)生經營業(yè)務如下：取得產品銷售收入4000萬元；發(fā)生管理費用480萬元（其中業(yè)務招待費25萬元）。分析：實發(fā)數的60%=25×60%=15（萬元）銷售（營業(yè)）收入的5‰=4000×5‰=20（萬元）實發(fā)數的60%<銷售（營業(yè)）收入的5‰所以稅前可以扣除的業(yè)務招待費支出為15萬元。會計核算列支費用為25萬元>稅法允許扣除的金額15萬元所以納稅調增：25-15=10（萬元）公益性捐贈支出非公益性捐贈支出捐贈支出調增企業(yè)應納稅所得額據實限額扣除不允許扣除扣除限額為會計利潤總額的12%；超過的調增5.調整增加項目：捐贈支出→例：捐贈支出調整舉例某企業(yè)為居民企業(yè)，2017年發(fā)生經營業(yè)務如下：取得產品銷售收入4000萬元；發(fā)生產品銷售成本2600萬元；發(fā)生銷售費用770萬元；管理費用480萬元；財務費用60萬元；營業(yè)稅金及附加40萬元；營業(yè)外收入80萬元；營業(yè)外支出50萬元（其中通過公益性社會團體向災區(qū)捐款30萬元，直接向災民捐款10萬元）。分析：公益性捐款30萬元限額扣除，公益性捐贈支出扣除限額的計算如下：利潤總額=4000-2600-770-480-60-40+80-50=80（萬元）公益性捐贈支出扣除限額=利潤總額的12%=80×12%=9.6（萬元）<實際捐贈數30萬元故：納稅調增：30-9.6=20.4萬元非公益性捐款10萬元不得扣除，全額調增。調增限額內：不用調整（據實限額扣除）限額外：調增/結轉廣告宣傳支出扣除標準企業(yè)應納稅所得額稅法規(guī)定不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除，本年度調增納稅所得額。6.調整增加項目：廣告宣傳費

當本年度廣告費和業(yè)務宣傳費低于當年扣除限額時，差額準予結轉以前年度累計未扣除的廣告費和業(yè)務宣傳費金額，應調減應納稅所得額。調減例：廣告宣傳費支出調整舉例例某企業(yè)為居民企業(yè)，2017年發(fā)生經營業(yè)務如下：取得產品銷售收入4000萬元；發(fā)生產品銷售成本2600萬元；發(fā)生銷售費用770萬元（其中廣告費650萬元）。分析：稅前扣除限額：銷售（營業(yè)）收入的15%=4000×15%=600（萬元）所以稅前可以扣除的廣告宣傳費支出為600萬元。會計核算列支費用為650萬元>稅法允許扣除的金額600萬元所以納稅調增當年應稅所得：650-600=50（萬元）注：這50萬元可結轉以后年度限額扣除。7.罰款支出調整舉例例某企業(yè)為居民企業(yè)，2017年營業(yè)外支出50萬元（其中支付稅收滯納金6萬元，支付工商管理部門罰款5萬元，支付合同違約金3萬元）分析：稅收滯納金及工商罰款不得在稅前扣除，故全額調增；合同違約金支出可在稅前扣除，不用調整。（四）調整減少項目：視同銷售成本

視同銷售成本是指納稅人按稅收規(guī)定計算的與視同銷售收入對應的成本，每一筆被確認為視同銷售的經濟事項，在確認計算應稅收入的同時，均有與此收入相配比的應稅成本。

不得扣除的項目向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項企業(yè)所得稅稅款稅收滯納金罰金、罰款和被沒收財物的損失超過規(guī)定標準的捐贈支出贊助支出7.未經核定的準備金支出：指不符合國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的各項資產減值準備、風險準備等準備金支出。8.企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費以及非銀行企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的利息。9.與取得收入無關的其他支出：指除上述支出外的與取得收入無關的其他支出，如因自然災害或者意外事故損失獲得的賠償等。10.企業(yè)對外投資期間，投資資產的成本。虧損彌補虧損：應納稅所得額＜0即每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后＜0發(fā)生年度虧損可以用下一納稅年度的所得彌補，延續(xù)彌補期限最長≤5年。連續(xù)計算，先虧先抵就地抵虧，向下兼容先抵虧，后優(yōu)惠【例】

某公司2010年——2016年的盈虧如下表，請確定該企業(yè)各年度的應納稅所得額。某企業(yè)2010年——2016年盈虧情況一覽表

解：（1）2010年度的虧損彌補期為2011——2015年，可依次用2012年度、2013年度的盈利彌補，2013年度彌補虧損后尚有5萬元盈利。（2）2011年度的虧損彌補期為2012——2016年，因2012年度的盈利和2013年度的一部分盈利已彌補2010年度的虧損，因此只能依次用2012度剩余的5萬元和2015年度的盈利彌補，2015年彌補后尚有10萬元盈利。（3）2014年度的虧損彌補期為2015——2019年度，因2015年度的一部分盈利已彌補2011年的虧損，因此只能用2015年度剩余的盈利10萬元彌補。（4）該公司在2010——2016年共7年中只有2016年需要繳納企業(yè)所得稅，應納稅所得額為10萬元。年度2010201120122013201420152016盈虧-25-202010-10251031七.資產的稅務處理(1)固定資產A.計稅基礎a.外購——購買價款+支付的相關稅費+其他支出b.自行建造的——竣工結算前發(fā)生的支出c.融資租入的——租賃合同約定的付款總額（或公允價值）+承租人相關費用32B.折舊方法a.企業(yè)應自固定資產投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的應自停止使用月份的次月起停止計算折舊。b.企業(yè)應當合理確定固定資產的預計凈殘值，一經確定，不得變更。c.盤盈——同類固定資產的重置完全價值。d.通過捐贈、投資、非貨幣資產交換、債務重組取得——公允價值+支付的相關稅費。e.改建的（除已足額提取折舊的固定資產外）——改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎。33C.折舊年限房屋、建筑物20年飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備10年與生產經營活動有關的器具、工具、家具5年飛機、火車、輪船以外的運輸工具4年電子設備3年從事開采石油、天然氣等礦產資源的企業(yè)，在開始商業(yè)性生產前發(fā)生的費用和有關固定資產的折耗、折舊方法，由國務院財政、稅務主管部門另行規(guī)定

34(2)生產性生物資產A.計稅基礎

a.外購的——購買價款+支付的相關稅費

b.通過捐贈、投資、非貨幣資產交換、債務重組取得——公允價值+支付的相關稅費B.折舊方法起止時間、殘值確定同固定資產C.折舊年限：a.林木類10年

b.畜類3年35B.攤銷范圍不得攤銷：自行開發(fā)的支出已在應納稅所得額中扣除；自創(chuàng)商譽；與生產經營無關的支出；不得計算攤銷費用的無形資產。C.攤銷方法和年限直線法攤銷年限≥10年作為投資或者受讓的無形資產，有關法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。外購商譽的支出，在企業(yè)整體轉讓或者清算時，準予扣除。36（4）長期待攤費用A.已足額提取折舊的改建支出——預計尚可使用年限B.租入的改建支出——合同約定剩余租賃期限改建的固定資產延長使用年限的，應適當延長折舊年限C.大修理支出——尚可使用年限固定資產的大修理支出條件：①修理支出＞取得固定資產時的計稅基礎50%②修理后固定資產的使用年限延長＞2年D.其他長期待攤費用支出——自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，年限≥3年。（長期待攤費用屬于其他資產應當由本期負擔的借款利、租金等不作為長期待攤費用處理）37（5）投資資產投資資產指對外進行權益性投資和債權性投資形成的資產。A.投資資產的成本a.支付現金取得的——購買價款b.支付現金以外的方式取得——公允價值+相關稅費B.投資資產成本的扣除方法企業(yè)對外投資期間，投資資產的成本在計算應納稅所得額時不得扣除企業(yè)在轉讓或處置投資資產時，投資資產的成本，準予扣除。38（6）存貨的稅務處理指企業(yè)持有以備出售的產品或者商品、處在生產過程中的在產品、在生產或者提供勞務過程中耗用的材料和物料等。A.存貨的計稅基礎a.支付現金取得的——購買價款+支付的相關稅費b.支付現金以外的方式取得——公允價值+支付的相關稅費c.生產性生物資產收獲的農產品——產出或采收過程中的材料費+人工費+分攤的間接費用B.存貨成本的計算方法可在先進先出法、加權平均法、個別計價法中選用一種。一經選用，不得隨意變更。企業(yè)在重組過程中，應在交易發(fā)生時確認有關資產的轉讓所得或者損失，相關資產應當按照交易價格重新確定計稅基礎。39二.應納稅額的計算(一）居民企業(yè)應納稅額的計算

應納稅額=應納稅所得額×稅率-減免稅額-抵免稅額1.應納稅所得額的計算（1）直接計算法應納稅所得額＝收入總額－（不征稅收入+免稅收入+各項扣除+允許彌補的以前年度虧損）

（2）間接計算法應納稅所得額＝會計利潤+納稅調整增加額-納稅調整減少額40A.稅收抵免根據企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當期應納稅額中抵免：抵免限額為該項所得依照本法規(guī)定計算的應納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后五個年度內，用每年度抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進行抵補。41B.境外所得：居民企業(yè)來源于境外的應稅所得，包括從其直接或間接控制的境外企業(yè)取得的股息、紅利等投資性收益。直接控制：居民企業(yè)直接持有外國企業(yè)股份＞20%。間接控制：居民企業(yè)間接持有外國企業(yè)股份＞20%。

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C.抵免限額的計算境外所得稅稅額的抵免限額＝境內、境外所得按稅法計算的應納稅總額×來源于某國（地區(qū)）的所得/境內、境外所得總額或：抵免限額＝來源于某國（地區(qū)）的應納稅所得額×母國企業(yè)所得稅稅率【例1】

某公司某納稅年度境內所得800萬元，在境外B國分公司生產經營所得100萬元。在境外實際交納的所得稅24萬元。計算該公司本年度應納稅所得稅額。解：a.企業(yè)境內境外應納所得稅額=（800+100）×25%=225萬b.境外所得稅額扣除限額=100×25%=25萬境外已納稅額24萬元＜境外所得稅款扣除限額25萬元c.本年實際應繳所得稅額=225-24=201萬元假如公司境外已納所得稅款為35萬元?想一想【例2】

甲公司為居民企業(yè)，2018年取得產品銷售收入1500萬元，實現會計利潤300萬元。企業(yè)當年的其他有關資料如下：（1）計入成本、費用的工資總額為391萬元，撥繳職工工會經費7.82萬元，支付職工福利費58.65萬元，職工教育經費11.73萬元。（2）實際發(fā)生業(yè)務招待費10萬元。（3）生產經營過程中被環(huán)保部門罰款10萬元。（4）通過國家機關向教育事業(yè)捐款66萬元。要求：根據上述資料，計算該企業(yè)當年應納的企業(yè)所得稅。解：（1）工會經費扣除限額=391×2%=7.82（萬元）可據實扣除職工福利費扣除限額=391×14%=54.74（萬元）調增應納稅所得額=58.60-54.74=3.91（萬元）職工教育經費扣除額=391×8%=31.28（萬元）＞11.73萬元可據實扣除

“三項經費”應調增應納稅所得額=3.91（萬元）（2）業(yè)務招待費扣除限額=1500×5‰=7.5（萬元）＞10×60%=6（萬元）調增應納稅所得額=10-6=4（萬元）（3）捐贈扣除限額=300×12%=36（萬元）調增應納稅所得額=66-36=30（萬元）（4）10萬元罰款按稅法規(guī)定不允許列支，全額調增。（5）應納稅所得=300+3.91+4+10+30=347.91（萬元）應納稅額=347.91×25%=86.98（萬元）【例3】某居民企業(yè)2018年實現產品銷售收入1000萬元，其他業(yè)務無收入100萬元，到期國債利息收入2萬元，全年發(fā)生的產品銷售成本及其他業(yè)務成本700萬元，銷售費用80萬元，管理費用30萬元，財務費用30萬元，營業(yè)外支出5萬元（其中繳納稅收滯納金1萬元），按稅法規(guī)定繳納增值稅70萬元，城建稅4.9萬元，教育費附加2.1萬元，在計算企業(yè)應納稅所得額時，其他準予扣除項目金額為20萬元。要求：計算該企業(yè)2016年應納的企業(yè)所得稅。解：（1）應納稅所得額=1000+100-[700+80+30+30+（5-1）

4.9+2.1+20]=229（萬元）（2）應納所得稅額=229×25%=57.25（萬元）

二、預交所得稅額的計算

（1）據實預繳本月（季）應繳所得稅額=實際利潤累計額×稅率（2）按照上一納稅年度應納稅所得額的平均額預繳本月（季）應交所得稅額

=[（上一納稅年度應納稅所得額）÷12（或）4]×稅率（3）年總匯算清繳實際應納所得稅額=應納稅所得額×稅率本年應補（退）的所得稅額

=實際應納所得稅額-本年累計實際應納所得稅額48

【例4】某企業(yè)經稅務機關同意，每個季度按實際利潤預繳所得稅。第一季度利潤總額為50萬元；第二季度累計利潤總額為120萬元；第三季度累計利潤總額為190萬元；第四季度累計利潤總額為250萬元。全年應納稅所得額為280萬元。計算各季度預繳和年終匯算清繳的企業(yè)所得稅額。49第一季度預繳企業(yè)所得稅=50×25%=12.5萬元第二季度預繳企業(yè)所得稅=（120－50）×25%=17.5萬元第三季度預繳企業(yè)所得稅=（190－120）×25%=17.5萬元第四季度預繳企業(yè)所得稅=（250－190）×25%=15萬元年終匯算清繳全年應納所得稅額=280×25%=70萬元全年累計預繳所得稅額=12.5+17.5+17.5+15=62.5萬元應補繳企業(yè)所得稅=70-62.5=7.5萬元50（三）非居民企業(yè)應納稅額的計算

1.股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得=收入全額2.轉讓財產所得=收入全額-財產凈值財產凈值指有關資產、財產的計稅基礎減除已按規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準備金等后的余額

3.其他所得，參照前兩項規(guī)定的方法計算應納稅所得額:應納所得稅額=應納稅所得額×20%51【例5】日本某公司2018年在本國生產經營收入1000萬元。其在我國投資股票獲股息400萬元；出售給我國某企業(yè)成套設備，價款1000萬元，設備成本850萬元；出租給我國某企業(yè)一專利權，獲得特許權使用費100萬元。試計算日本公司在我國應繳的企業(yè)所得稅是多少？解：應納稅所得額=400+（1000-850）+100=650（萬元）屬于非居民的“其他所得”，稅法稅率為20%，實際采用10%的稅率。應納所得稅額=650×10%=65（萬元）

第三節(jié)

企業(yè)所得稅納稅申報（1）查賬征收，是指納稅人自行申報、稅務機關查賬方式征收。

若①~⑤項均合格，即：賬簿設置、收入成本費用核算、賬證保管、履行納稅義務均合格，采用此方法。（2）定額征收，是指稅務機關按照一定的標準、程序和方法，直接核定納稅人年度應納稅額，由納稅人按規(guī)定申報繳納的辦法。

若①④⑤項有一項不合格，或②③項均不合格，即：賬簿設置、賬證保管、履行納稅義務有一項不合格或者收入成本費用核算不合格，采用此方式。（3）核定征