企業(yè)所得稅認知企業(yè)所得稅稅額計算企業(yè)所得稅納稅申報

企業(yè)所得稅實務

【綜合性之一】

企業(yè)所得稅法涉及其他稅法：（1）從“稅金及附加”扣除的消費稅、城建稅、教育費附加和地方教育附加、土地增值稅、出口關稅、資源稅、房產(chǎn)稅、印花稅等；（2）間接涉及增值稅。

【綜合性之二】

企業(yè)所得稅法的納稅調(diào)整以會計利潤為出發(fā)點，要求考生有一定的財務會計基礎。01企業(yè)所得稅認知

企業(yè)所得稅是對我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。一、企業(yè)所得稅

二、納稅義務人

在中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。

【解析1】不以企業(yè)冠名——其他取得收入的組織，也是企業(yè)所得稅的納稅人。

【解析2】以企業(yè)冠名——個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)，不是企業(yè)所得稅納稅人，這類投資人、合伙人繳納個人所得稅。

【解析3】依據(jù)屬人兼屬地的稅收管轄權(quán)，納稅人企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。

劃分標準為——注冊地或?qū)嶋H管理機構(gòu)所在地，二者之一。（一）居民企業(yè)

1.依法在中國境內(nèi)成立2.依照外國法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。【提示】實際管理機構(gòu)，是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務、財產(chǎn)等實施實質(zhì)性全面管理和控制的機構(gòu)。（二）非居民企業(yè)

1.依照外國法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的2.或者在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。二、納稅義務人

納稅義務人與征稅對象結(jié)合：

·居民企業(yè)——來源于中國境內(nèi)、境外的所得

·非居民企業(yè)——來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其在中國境內(nèi)所設機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得。

三、稅率（記憶）種類稅率適用范圍基本稅率25%（1）居民企業(yè)；（2）在中國境內(nèi)設有機構(gòu)、場所且所得與機構(gòu)、場所有關聯(lián)的非居民企業(yè)優(yōu)惠稅率20%符合條件的小型微利企業(yè)（所得額還有減征）l5%國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)；西部鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)；技術(shù)先進型服務企業(yè):新增：從事污染防治的第三方企業(yè)?？劾U義務人代扣代繳10%（1）在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)；

（2）雖設立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設機構(gòu)、場所無實際聯(lián)系的非居民企業(yè)02企業(yè)所得稅稅額的計算計算公式一（直接法）：

應納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項扣除－以前年度虧損計算公式二（間接法）：

應納稅所得額＝會計利潤＋納稅調(diào)整增加額

－納稅調(diào)整減少額－以前年度虧損一、應納稅所得額的確定二、收入總額

企業(yè)的收入總額包括以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入；

納稅人以非貨幣形式取得的收入，應當按照公允價值確定收入額。1.銷售貨物收入，是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入?！炬溄印俊鷷嬍杖腙P系

→是否繳納增值稅

→與納稅申報表關系

→收入確認時間。二、收入總額3.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財產(chǎn)取得的收入。2.勞務收入：提供增值稅勞務、營改增服務的收入。二、收入總額4.股息、紅利等權(quán)益性投資收益

（1）為持有期分回的稅后收益

（2）確認時間：按照被投資方做出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)。

5.利息收入：

（1）按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。

（2）包括：存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息的等。二、收入總額

6.租金收入：

（1）企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物等有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。

（2）按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。

7.特許權(quán)使用費收入：

（1）企業(yè)提供專利權(quán)、商標權(quán)等無形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。

（2）按照合同約定的特許權(quán)使用人應付特許權(quán)使用費的日期確認收入的實現(xiàn)。二、收入總額

8.接受捐贈收入（包括貨幣性和非貨幣性資產(chǎn)）

【解析1】企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)：計入應納稅所得額的內(nèi)容包括：受贈資產(chǎn)價值和由捐贈企業(yè)代為支付的增值稅。

二、收入總額【例題·計算題】某企業(yè)2021年12月接受捐贈設備一臺，收到的增值稅專用發(fā)票上注明價款10萬元，增值稅1.7萬元，企業(yè)另支付含稅運輸費用0.888萬元，取得運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。受贈資產(chǎn)應交企業(yè)所得稅為：

例題固定資產(chǎn)原值＝10＋0.8＝10.8（萬元）

可以抵扣的增值稅＝1.7＋0.088＝1.788（萬元）

應納稅所得額＝10＋1.7＝11.7（萬元）

應納所得稅＝11.7×25%＝2.93（萬元）

9.其他收入，是指企業(yè)取得的除以上收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。二、收入總額（一）不征稅收入

1.財政撥款。

2.依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金。

3.其他不征稅收入：是指企業(yè)取得的，由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務院批準的財政性資金。三、不征稅收入和免稅收入

（二）免稅收入

1.國債利息收入：企業(yè)因購買國債所得的利息收入，免征企業(yè)所得稅。（1）企業(yè)從發(fā)行者直接投資購買的國債持有至到期，其從發(fā)行者取得的國債利息收入，全額免征企業(yè)所得稅。

國債利息收入（免稅）

國債轉(zhuǎn)讓收益（納稅）三、不征稅收入和免稅收入

【例題·計算題】某企業(yè)2021年投資收益中含轉(zhuǎn)讓國債收益85萬元，該國債購入面值72萬元，發(fā)行期限3年，年利率5%，轉(zhuǎn)讓時持有天數(shù)為700天。

要求：計算轉(zhuǎn)讓國債應調(diào)整的應納稅所得額。

例題轉(zhuǎn)讓國債應調(diào)減的應納稅所得額＝72×5%÷365×700＝6.90（萬元）

2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益。指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益?！咎崾尽吭撌找娌话ㄟB續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。三、不征稅收入和免稅收入【例題·計算題】某企業(yè)2016年取得直接投資境內(nèi)居民企業(yè)分配的股息收入130萬元，已知境內(nèi)被投資企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為15%；取得到期的國債利息收入90萬元（假定當年國家發(fā)行的最長期限的國債年利率為6%），計算會計利潤和應納稅所得額。

例題計算會計利潤＝……＋130＋90

計算應納稅所得額＝會計利潤－130－90

3.在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。三、不征稅收入和免稅收入

4.符合條件的非營利組織的收入。

【提示】非營利組織的收入，不包括非營利組織從事營利性活動取得的收入。

【例題·多選題】企業(yè)取得的下列收入，屬于企業(yè)所得稅免稅收入的有（）。

A.金融債券的利息收入

B.國債轉(zhuǎn)讓收入

C.從境內(nèi)取得的權(quán)益性投資收益D.持有上市公司流通股票1年以上取得的投資收益

例題答案：CD四、扣除項目的范圍

（一）扣除項目的范圍——共5項。

1.成本：指生產(chǎn)經(jīng)營成本

2.費用：指三項期間費用（銷售費用、管理費用、財務費用）

（1）銷售費用：特別關注其中的廣告及業(yè)務宣傳費、銷售傭金等費用。

（2）管理費用：特別關注其中的業(yè)務招待費、職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、為管理組織經(jīng)營活動提供各項支援性服務而發(fā)生的費用等。

（3）財務費用：特別關注其中的利息支出、借款費用等。四、扣除項目的范圍

3.稅金：

（1）作為“稅金及附加”扣除：已繳納的消費稅、城建稅、資源稅、土地增值稅、出口關稅及教育費附加、地方教育附加、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、車船稅、環(huán)境保護稅等。

（2）計入購置資產(chǎn)成本：如契稅、車輛購置稅、煙葉稅、耕地占用稅、進口關稅，不作稅金扣除。

（3）價外稅：增值稅不包含在計稅收入中，應納稅所得額計算時不得扣除。四、扣除項目的范圍

4.損失：指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中損失和其他損失

（1）范圍：固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

（2）稅前可以扣除的損失為凈損失。即企業(yè)的損失減除責任人賠償和保險賠款后的余額。

（3）企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應當計入當期收入。

四、扣除項目的范圍

5.扣除的其他支出

指除成本、費用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的、合理的支出。四、扣除項目的范圍

【思路】會計處理、稅法處理、稅法和會計差異的調(diào)整額

五、扣除項目的標準

【重點項目】有扣除限額標準的8項：職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費、借款利息、業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費、公益捐贈

【考試命題】綜合題

1.工資、薪金支出★★★

五、扣除項目的標準（1）企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準予據(jù)實扣除。

“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。

1.工資、薪金支出★★★

五、扣除項目的標準

（2）企業(yè)因雇傭季節(jié)工、臨時工、實習生、返聘離退休人員及接受外部勞務派遣用工（直接支付給勞務派遣用工），也屬于企業(yè)任職或者受雇員工范疇，屬于工資薪金支出，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關費用（如“三項經(jīng)費”）扣除的依據(jù)。

2.職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費★★★

五、扣除項目的標準規(guī)定標準以內(nèi)按實際數(shù)扣除，超過標準的只能按標準扣除。標準為：（1）企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分準予扣除。【提示1】企業(yè)職工福利費開支項目，如供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。

【提示2】工資薪金總額不包5險1金、3項經(jīng)費。

2.職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費★★★

五、扣除項目的標準（2）企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分準予扣除。

條件：企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會組織開具的《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。

2.職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費★★★

五、扣除項目的標準（3）企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

【提示1】8%限額比例從2018年1月1日起實施，此前只有個別企業(yè)適用。

【提示2】可能調(diào)增、可能調(diào)減。

【提示3】兩個特殊企業(yè)全額稅前扣除：①軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費中的職工培訓費用；②核力發(fā)電企業(yè)為培養(yǎng)核電廠操縱員發(fā)生的培養(yǎng)費用。（必須單獨核算、準確劃分職工教育經(jīng)費中的職工培訓費用，否則按工資薪金總額8%扣除）

3.社會保險費★

五、扣除項目的標準（1）按照政府規(guī)定的范圍和標準繳納的“五險一金”，即基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除；（2）企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的范圍和標準內(nèi)，準予扣除。企業(yè)依照國家有關規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和符合國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的商業(yè)保險費準予扣除；

3.社會保險費★

五、扣除項目的標準（3）企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除?！纠}·多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，下列保險費可以稅前扣除的有（）。A、企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按規(guī)定繳納的保險費B、企業(yè)為投資者支付的商業(yè)保險費C、企業(yè)為職工支付的商業(yè)保險費D、企業(yè)依照有關規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費

例題答案：AD

4.利息費用

五、扣除項目的標準（1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出：可據(jù)實扣除。（2）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出：不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可據(jù)實扣除，超過部分不許扣除?！纠}·計算題】某居民企業(yè)2021年財務費用40萬元，其中含向非金融企業(yè)借款250萬元所支付的年利息20萬元（當年金融企業(yè)貸款的年利率為5.8%）。

要求：計算財務費用的納稅調(diào)整額

例題利息稅前扣除額＝250×5.8%＝14.5（萬元）

財務費用調(diào)增應納稅所得額＝20－14.5＝5.5（萬元）

5.借款費用

五、扣除項目的標準

（1）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除——費用化。

（2）企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的——資本化，作為資本性支出計入有關資產(chǎn)的成本；有關資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當期扣除。【例題·綜合題】某機械制造企業(yè)2021年度財務費用中，含用于廠房建造的金融機構(gòu)貸款利息支出20萬元，該廠房尚未交付使用。

要求：根據(jù)上述資料，按照下列順序計算回答問題，如有計算需計算出合計數(shù)。

（1）判斷上述業(yè)務建造廠房的貸款利息支出計入財務費用是否正確，并說明理由。

（2）對會計利潤影響。

例題（1）不正確。廠房尚未交付使用，購建期間的借款費用支出應予以資本化，不得計入財務費用直接扣除。

（2）調(diào)整后的會計利潤＝＋20（萬元）

五、扣除項目的標準

6.業(yè)務招待費★★★

（1）會計上計入“管理費用”科目。

（2）稅法稅前限額扣除——2個扣除標準中的較小者：

①最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰；

②有合法票據(jù)的，實際的發(fā)生額的60%扣除。

五、扣除項目的標準扣除最高限額實際發(fā)生額×60%；不超過銷售（營業(yè)）收入×5‰實際扣除數(shù)額扣除最高限額與實際發(fā)生數(shù)額的60%孰低原則。

【例題】納稅人銷售收入2000萬元，業(yè)務招待費扣除最高限額2000×5‰＝10萬元。兩種情況：（1）假設實際發(fā)生業(yè)務招待費40萬元：40×60%＝24萬元；稅前可扣除10萬元；納稅調(diào)整額＝40－10＝30萬元（2）假設實際發(fā)生業(yè)務招待費15萬元：15×60%＝9萬元；稅前可扣除9萬元；納稅調(diào)整額＝15－9＝6萬元

【要點1】應用

五、扣除項目的標準

【要點2】計算限額的依據(jù)：①包括：銷售貨物收入、勞務收入、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費收入、視同銷售收入等；但不得扣除現(xiàn)金折扣。

即：會計“主營業(yè)務收入”＋“其他業(yè)務收入”＋會計不做收入的稅法視同銷售收入。

②不包括：增值稅稅額。

③業(yè)務招待費、廣告費稅前扣除限額的依據(jù)相同。

【例題·單選題】下列各項中，能作為業(yè)務招待費稅前扣除限額計提依據(jù)的是（）。

A.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)的收入

B.接受捐贈的收入

C.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)的收入

D.出售固定資產(chǎn)的收入

例題答案：C

【例題·計算題】某企業(yè)2018年全年實現(xiàn)收入總額8000萬元，含銷售折扣80萬元、國債利息收入7萬元、金融債券利息收入20萬元、從被投資公司分回的稅后利潤38萬元；后經(jīng)聘請的會計師事務所審計，還發(fā)現(xiàn)有關稅收問題如下：

（1）轉(zhuǎn)讓5年以上非獨占許可使用權(quán)收入700萬元，與之相應的成本及稅費為100萬元，會計未作處理。

（2）12月份，以自產(chǎn)公允價值47萬元的貨物清償應付賬款50萬元，公允價值與債務的差額債權(quán)人不再追要。清償債務時企業(yè)直接以50萬元分別沖減了應付賬款和存貨成本。

（3）12月份通過當?shù)卣畽C關向貧困山區(qū)捐贈家電產(chǎn)品一批，成本價20萬元，市場銷售價格23萬元。企業(yè)核算時按成本價格直接沖減了庫存商品。

（4）企業(yè)全年發(fā)生的業(yè)務招待費45萬元（其中有5萬元未取得合法票據(jù)）。

要求：計算業(yè)務招待費應調(diào)整的應納稅所得額。

例題

企業(yè)當年的銷售收入

＝8000－7－20－38＋700＋47＋23＝8705（萬元）

允許扣除的業(yè)務招待費限額＝8705×5‰＝43.525（萬元）

實際發(fā)生額的60%=（45-5）×60%＝24（萬元）＜43.525，準予扣除24萬元

調(diào)增應納稅所得額＝45－24＝21（萬元）

例題

五、扣除項目的標準

7.廣告費和業(yè)務宣傳費★★★

（1）會計計入“銷售費用”

（2）稅法限額稅前扣除——一般不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；3個行業(yè)限額比率為30%【化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造、飲料制造（不含酒類制造）】。（3）超過限額標準部分，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除——以后年度未超標時納稅調(diào)減?！咎崾尽恳院竽甓扔屑{稅調(diào)減。

五、扣除項目的標準

（4）特殊情況：

①煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務宣傳費支出，一律不得在計算應納稅所得額時扣除。

五、扣除項目的標準

7.廣告費和業(yè)務宣傳費★★★扣除最高額銷售（營業(yè)）收入×15%（3個行業(yè)30%）實際扣除額扣除最高限額與實際發(fā)生數(shù)額孰低原則。

【例題·計算題】某食品生產(chǎn)企業(yè)2017年銷售收入4000萬元，廣告費發(fā)生扣除最高限額4000×15%＝600萬元（1）廣告費發(fā)生700萬元：稅前可扣除600萬元，納稅調(diào)整100萬元（2）廣告費發(fā)生500萬元：稅前可扣除500萬元，納稅調(diào)整0超標準處理結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。

如：按上例（2）還有以前年度累計結(jié)轉(zhuǎn)廣告費扣除額65萬元，本年發(fā)生額500萬元，扣除限額600萬元，納稅調(diào)-65萬元（稅前共扣除565萬元）

五、扣除項目的標準

7.廣告費和業(yè)務宣傳費★★★

【鏈接1】廣告費和業(yè)務宣傳費、業(yè)務招待費計算稅前扣除限額的依據(jù)是相同的。

銷售（營業(yè)）收入包括銷售貨物收入、勞務收入、利息收入、出租財產(chǎn)收入、特許權(quán)使用費收入、視同銷售收入；但不得扣除現(xiàn)金折扣。

即：會計“主營業(yè)務收入”+“其他業(yè)務收入”+會計不做收入的稅法視同銷售收入

【鏈接2】廣告費、業(yè)務宣傳費不再區(qū)分扣除標準，按照統(tǒng)一口徑計算扣除標準?！纠}·計算題】某制藥廠2021年銷售收入3000萬元，發(fā)生現(xiàn)金折扣100萬元；特許權(quán)使用費收入200萬元，營業(yè)外收入150萬元。廣告費支出1000萬元，業(yè)務宣傳費40萬元。

例題廣告費和業(yè)務宣傳費扣除標準＝（3000＋200）×30%＝960（萬元）

廣告費和業(yè)務宣傳費實際發(fā)生額＝1000＋40＝1040萬元，超標準1040－960＝80萬元，調(diào)增所得額80萬元。

五、扣除項目的標準

8.環(huán)境保護專項資金★

企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復等方面的專項資金準予扣除；上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。

五、扣除項目的標準

9.租賃費★★

租入固定資產(chǎn)的方式分為兩種：經(jīng)營性租賃；融資租賃方式租賃費租入固定資產(chǎn)折舊費經(jīng)營租賃按照租賃期限均勻扣除不得計提折舊，不扣折舊費融資租賃不得扣除計提折舊，扣折舊費

五、扣除項目的標準

10.勞動保護費★

企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予扣除。

【解析1】勞動保護費與職工福利費

【解析2】根據(jù)其工作性質(zhì)和特點，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費用，準予稅前扣除。

五、扣除項目的標準

11.公益性捐贈支出★★★

（1）會計對外捐贈計入“營業(yè)外支出”

（2）捐贈支出稅務處理：區(qū)分稅前限額扣除（公益性捐贈）、全額扣除（目標脫貧地區(qū)的公益捐贈）、不得扣除（非公益性捐贈）

『解析』公益捐贈：是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。

五、扣除項目的標準

11.公益性捐贈支出★★★（3）公益性捐贈稅前扣除標準：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除，超過部分可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)3年扣除。（2017.1.1）

【解析1】年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤——綜合題考點。

【解析2】公益捐贈稅前扣除順序：企業(yè)在對公益性捐贈支出計算扣除時，應先扣除以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的捐贈支出，再扣除當年發(fā)生的捐贈支出?！纠}·計算題】某制藥公司為增值稅一般納稅人，主營業(yè)務收入5500萬元，其他業(yè)務收入400萬元，營業(yè)外收入300萬元，主營業(yè)務成本2800萬元，其他業(yè)務成本300萬元，營業(yè)外支出210萬元，稅金及附加420萬元，管理費用550萬元，銷售費用900萬元，財務費用180萬元，投資收益120萬元。

其中：

營業(yè)外支出包括對外捐贈貨幣資金140萬元（通過縣級政府向貧困地區(qū)捐贈120萬元，直接向某學校捐贈20萬元）。

要求：計算上述業(yè)務應調(diào)整的應納稅所得額。

例題

例題（1）會計利潤＝5500＋400＋300－2800－300－210－420－550－900－180＋120＝960（萬元）

（2）公益捐贈扣除限額＝960×12%＝115.2（萬元）

調(diào)增應納稅所得額＝120－115.2＝4.8（萬元）

（3）直接向某學校捐贈20萬元不能稅前扣除

（4）上述業(yè)務應調(diào)增所得額＝4.8＋20＝24.8（萬元）

五、扣除項目的標準

12.有關資產(chǎn)的費用★（1）企業(yè)轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費用：允許扣除；

（2）企業(yè)按規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊費、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷費：準予扣除。

13.總機構(gòu)分攤的費用

非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立的機構(gòu)、場所，就其中國境外總機構(gòu)發(fā)生的與該機構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關的費用，能夠提供總機構(gòu)出具的費用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分攤的，準予扣除。

五、扣除項目的標準

14.資產(chǎn)損失★

（1）企業(yè)當期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失，由其提供清查盤存資料經(jīng)主管稅務機關審核后，準予扣除；

（2）企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢等原因不得從銷項稅金中抵扣的進項稅金，應視同企業(yè)財產(chǎn)損失，準予與存貨損失—起在所得稅前按規(guī)定扣除。

【例題·計算題】某企業(yè)10月因管理不善，損失庫存外購原材料32.7萬元（含運費2.7萬元），取得保險公司賠款8萬元。

要求：計算所得稅稅前扣除的損失數(shù)額。

例題稅前扣除的損失＝32.7＋（32.7－2.7）×13%＋2.7×9%－8＝28.84（萬元）

五、扣除項目的標準

15.其他項目★

如會員費、合理的會議費、差旅費、違約金、訴訟費用等，準予扣除。

六、不得扣除的項目

在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除：

1.向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項。

2.企業(yè)所得稅稅款。

3.稅收滯納金。

4.罰金、罰款和被沒收財物的損失。

【提示1】區(qū)分刑事責任、行政責任、民事責任

【提示2】合同違約金、賠償金；加息、罰息等允許扣除。

5.超過規(guī)定標準的捐贈支出。

六、不得扣除的項目

6.贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關的各種非廣告性質(zhì)支出。

7.未經(jīng)核定的準備金支出，是指不符合國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準備、風險準備等準備金支出。

8.企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。

9.與取得收入無關的其他支出。

七、虧損彌補

1.稅法規(guī)定，企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得彌補，下一年度的所得不足以彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但最長不得超過5年?！窘馕?】虧損是應納稅所得額，不是會計口徑。

【解析2】補虧的方向、期限、方法。

七、虧損彌補

2.自2018年1月1日起，當年具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格的企業(yè)，其具備資格年度之前5個年度發(fā)生的尚未彌補完的虧損，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至10年。

例題

【例題·計算題】某企業(yè)2015年成立，假定不符合小微企業(yè)條件。至2021年的7年間獲利（調(diào)整后的所得額）如下：年份2015201620172018201920202021應納稅所得額（萬元）－150－30207040－1065

2021年應納企業(yè)所得稅＝25×25％＝6.25（萬元）八、稅收優(yōu)惠

（1）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得：

1.免稅:大部分免稅

2.減半：只有2項：

（1）花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植。

（2）海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。（一）免征與減征優(yōu)惠【例題·單選題】企業(yè)從事下列項目取得的所得中，免征企業(yè)所得稅的是（）。

A.花卉種植B.蔬菜種植

C.海水養(yǎng)殖D.內(nèi)陸?zhàn)B殖

例題答案：B（2）定期減免：3免3減半

1.從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經(jīng)營的所得，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起3免3減半。

2.從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起3免3減半。（一）免征與減征優(yōu)惠【例題·單選題】企業(yè)從事國家重點扶持的公共基礎設施項目取得的投資經(jīng)營所得，享受企業(yè)所得稅“三免三減半”優(yōu)惠政策的起始時間是（）。

A.項目投資的當年

B.項目投資開始實現(xiàn)會計利潤的當年

C.項目投資開始繳納企業(yè)所得稅的當年

D.項目投資獲得第一筆經(jīng)營收入的當年

例題答案：D

（3）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得

居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

【提示1】技術(shù)轉(zhuǎn)讓的范圍:居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)、計算機軟件著作權(quán)、集成電路布圖設計權(quán)、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種、5年以上非獨占許可使用權(quán)等。（一）免征與減征優(yōu)惠

【例題·綜合題】某制造企業(yè)為增值稅一般納稅人，自2019年起被認定為高新技術(shù)企業(yè)。2021年度會計通過其他業(yè)務收入核算轉(zhuǎn)讓5年以上非獨占許可使用權(quán)收入700萬元，與之相應的成本及稅費為100萬元。

要求：計算上述業(yè)務中轉(zhuǎn)讓非獨占許可使用權(quán)應納稅所得額調(diào)整金額。

例題對營業(yè)收入影響=700（萬元）

對會計利潤影響=700-100=600（萬元）

對應納稅所得額影響（調(diào)減）=500+100×50%=550（萬元）

（1）國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)：減按15%的所得稅稅率征收企業(yè)所得稅

（2）自2017年1月1日起，在全國范圍內(nèi)對經(jīng)認定的技術(shù)先進型服務企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。（二）高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠（1）減按20%的所得稅稅率征收企業(yè)所得稅。時間段年應納稅所得額優(yōu)惠稅額計算2021.1.1至2022.12.31低于100萬元（含）所得額減按12.5%應納稅額=所得額×12.5%×20%2022.1.1至2024.12.31超過100萬元但不超過300萬元所得額減按25%應納稅額=所得額×25%×20%（三）小型微利企業(yè)優(yōu)惠（2）小型企業(yè)的條件：

【解析1】小型微利企業(yè)條件不是一成不變的。目前政策：“小型微利企業(yè)”是指：

（1）從事國家非限制和禁止行業(yè)；

（2）同時符合年度應納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人（季度平均值）、資產(chǎn)總額不超過5000萬元（季度平均值）三個條件的企業(yè)。

【解析2】小型微利企業(yè)條件不同于增值稅小規(guī)模納稅人。

（三）小型微利企業(yè)優(yōu)惠

【例題·計算題】某公司符合條件的小型微利企業(yè)，納稅調(diào)整后的實際應納稅所得額為300萬元，匯算清繳時，企業(yè)應繳納的企業(yè)所得稅為？

例題應納企業(yè)所稅稅額=100×12.5%×20%+200×25%×20%=12.5萬元）

【例題·單選題】某公司從業(yè)人數(shù)130人，資產(chǎn)總額2000萬元，年度應納稅所得額210萬元，則該公司當年應納企業(yè)所得稅為（）萬元。

A.8

B.52.5

C.16

D.42

例題答案：A對小型微利企業(yè)應納企業(yè)所得稅＝100×12.5％×20％＋（210-100）×25％×20％＝8（萬元）

【提示】實際發(fā)生額在計算會計利潤扣除；加計扣除屬于納稅調(diào)減項目，不影響會計利潤。（四）加計扣除優(yōu)惠2項加計扣除2個加計扣除率研究開發(fā)費75％、100％殘疾人工資100％

（1）研究開發(fā)費:（四）加計扣除優(yōu)惠

1.境內(nèi)研發(fā)費：

（1）制造業(yè)企業(yè)

自2021年1月1日起，制造業(yè)（除煙草企業(yè)）研發(fā)費用，按照實際發(fā)生額的100％加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的200％在稅前攤銷。

（2）其他企業(yè)：

研究開發(fā)費，未形成無形資產(chǎn)的，按實際發(fā)生額75％稅前加計扣除；已形成無形資產(chǎn)的，按無形資產(chǎn)成本的175％稅前攤銷。

【總結(jié)】研發(fā)費用處理：行業(yè)會計扣除稅法扣除納稅調(diào)整制造業(yè)實際發(fā)生額實際發(fā)生額＋實際發(fā)生額×100％調(diào)減

實際發(fā)生額×100％其他行業(yè)實際發(fā)生額實際發(fā)生額＋實際發(fā)生額×75％調(diào)減

實際發(fā)生額×75％（四）加計扣除優(yōu)惠

2.企業(yè)委托境外的研究開發(fā)費用：按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用，不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用2/3的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。（四）加計扣除優(yōu)惠如：某企業(yè)用于新產(chǎn)品研發(fā)的費用2000萬元（含委托境外研發(fā)機構(gòu)研發(fā)支出800萬元）。

委托境外研發(fā)費用800×80%＝640（萬元），未超過境內(nèi)研發(fā)費用1200萬元的2/3（即800萬元），可計算加計扣除。

應調(diào)減應納稅所得額＝（2000－800）×75%＋800×80%×75%＝1380（萬元）

（二）企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資

企業(yè)安置殘疾人員所支付工資費用，在據(jù)實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。

【提示】屬于納稅調(diào)減項目，不影響會計利潤，不影響計算三項經(jīng)費的工資總額。（四）加計扣除優(yōu)惠

創(chuàng)投企業(yè)，采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。（五）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)優(yōu)惠可采用加速折舊方法的固定資產(chǎn)是指：

1.由于技術(shù)進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)。

2.常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。

（六）加速折舊優(yōu)惠

【解析1】采取縮短年限加速折舊的，最低折舊年限不得低于規(guī)定折舊年限的60%；

【解析2】加速折舊可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。

（1）加速折舊的特殊規(guī)定：

對指定行業(yè)（2014年起）、領域（2015年起）、全部制造業(yè)（2019年起），可縮短折舊年限或采取加速折舊。

1.6重點行業(yè)：①生物藥品制造業(yè)；②專用設備制造業(yè)；③鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備制造業(yè)；④計算機、通信和其他電子設備制造業(yè)；⑤儀器儀表制造業(yè)；⑥信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務業(yè)。

2.4領域重點行業(yè)：輕工、紡織、機械、汽車。

3.全部制造業(yè)：2019年1月1日后新購進的固定資產(chǎn)（包括自建）。（六）加速折舊優(yōu)惠

【例題·綜合題】某生產(chǎn)企業(yè)2021年6月份購置一臺生產(chǎn)設備支付的不含稅價款為1600萬元，會計核算按照使用期限10年，預計凈殘值率5％計提了累計折舊。由于技術(shù)進步原因，企業(yè)采用縮短折舊年限法在企業(yè)所得稅前扣除。（稅法確認的預計凈殘值率也是5％）

要求：計算上述業(yè)務應調(diào)整的企業(yè)所得稅應納稅所得額。

例題

2021年：

會計折舊金額＝1600×（1－5％）÷10÷12×6＝76（萬元）

稅法折舊金額＝1600×（1－5％）÷（10×60％）÷12×6

＝126.67（萬元）

納稅調(diào)減所得額＝126.67－76＝50.67（萬元）綜合利用資源，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關標準的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計入收入總額。（七）減計收入優(yōu)惠企業(yè)購置并實際使用《優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備的，該專用設備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。【提示1】專用設備的投資額不包括允許抵扣的增值稅進項稅額；無法抵扣的進項稅額，計入專用設備投資額（取得普通發(fā)票，專用設備投資額為普通發(fā)票上價款）。（八）稅額抵免優(yōu)惠【例題·計算題】某企業(yè)2020年8月購買安全生產(chǎn)專用設備一臺（屬于企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定范圍，折舊年限為10年），取得增值稅專用發(fā)票注明金額600萬元、進項稅額78萬元，當月投入使用。

例題（1）專用設備8月份可抵扣增值稅進項稅額=78（萬元）

（2）專用設備2020年應納稅所得額中可扣除的折舊費用

＝600÷10÷12×4＝20（萬元）（3）專用設備2020年企業(yè)所得稅額可抵扣稅額

=600×10%＝60（萬元）民族自治地方的自治機關對本民族自治地方的企業(yè)應繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準。（九）民族自治地方優(yōu)惠

（一）減征：在我國境內(nèi)未設機構(gòu)場所的非居民企業(yè)，減按10%的所得稅稅率征收企業(yè)所得稅。

（二）免稅項目:（1）外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得。（2）國際金融組織向中國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得。（3）經(jīng)國務院批準的其他所得。（十）非居民企業(yè)優(yōu)惠

【例題·單選題】非居民企業(yè)取得的下列所得中，應當計算繳納企業(yè)所得稅的是（）。

A.外國政府向中國政府提供貸款取得利息所得

B.國際金融組織向中國政府提供優(yōu)惠貸款取得利息所得

C.國際金融組織向中國居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得利息所得

D.外國金融機構(gòu)向中國居民企業(yè)提供商業(yè)貸款取得利息所得

例題答案：D

對設在西部地區(qū)國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)，在2021年1月1日至2030年12月31日期間，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。

【提示】國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)，是指以《西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄》（2005年版）中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項目為主營業(yè)務，其主營業(yè)務收入占企業(yè)收入總額60％以上的企業(yè)。（十一）特殊行業(yè)優(yōu)惠

自2020年1月1日起至2024年12月31日，對注冊在海南自由貿(mào)易港并實質(zhì)性運營的鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。（十一）特殊行業(yè)優(yōu)惠

關于鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策（十一）特殊行業(yè)優(yōu)惠集成電路線寬定期減免優(yōu)惠期起點小于28納米（含）、且經(jīng)營期在15年以上10年免稅按集成電路生產(chǎn)企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策的，優(yōu)惠期自獲利年度起計算；按集成電路生產(chǎn)項目享受稅收優(yōu)惠政策的，優(yōu)惠期自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起計算。小于65納米（含）、且經(jīng)營期在15年以上5免5減半小于130納米（含）、且經(jīng)營期在10年以上2免3減半；

關于鼓勵證券投資基金發(fā)展的優(yōu)惠政策——3項暫不征收企業(yè)所得稅：

1.對證券投資基金從證券市場中取得的收入，包括買賣股票、債券的差價收入，股權(quán)的股息、紅利收入，債券的利息收入及其他收入。

2.對投資者從證券投資基金分配中取得的收入。

3.對證券投資基金管理人運用基金買賣股票、債券的差價收入。（十一）特殊行業(yè)優(yōu)惠

節(jié)能服務公司的優(yōu)惠政策

對符合條件的節(jié)能服務公司實施合同能源管理項目，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，企業(yè)所得稅3年免稅3年減半征收。

電網(wǎng)企業(yè)電網(wǎng)新建項目：3免3減半從事污染防治的第三方企業(yè)：

自2019年1月1日起至2021年12月31日，對符合條件的從事污染防治的第三方企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。執(zhí)行期限延長至2023年12月31日。（十一）特殊行業(yè)優(yōu)惠PresentedbyXiaoHong-Chen納稅所得額=納稅人年度的收入總額

–

不征稅收入和免稅收入-準予扣除項目-允許彌補以前年度的虧損計稅依據(jù)應納所得稅額=應納稅所得額×所得稅稅率

–減免稅額-抵免稅額計算公式（十二）居民企業(yè)應納稅額的計算直接計算法應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額

其中：

應納稅所得額＝會計利潤總額±納稅調(diào)整項目金額

（十二）居民企業(yè)應納稅額的計算（一）原理：對居民企業(yè)的稅收管轄權(quán)和避免國際重復征稅。

1.居民企業(yè)來源于中國境外的應稅所得——總分公司之間，以及預提所得稅，直接抵免。

（十三）境外所得抵扣稅額的計算

（二）境外所得已納稅額抵扣方法——限額抵免法。

1.抵免限額＝來源于某國（地區(qū)）的應納稅所得額×25%（高新技術(shù)企業(yè)15%）

【提示】企業(yè)可以選擇“分國不分項”或“不分國不分項”計算來源于境外的應納稅所得額，并計算可抵免境外所得稅稅額和抵免限額（方式一經(jīng)選擇，5年內(nèi)不得改變）。

（十三）境外所得抵扣稅額的計算

（十三）境外所得抵扣稅額的計算

（十三）境外所得抵扣稅額的計算

2.境外已納稅額與抵免限額關系：

（1）境外已納稅額<限額的：補差額

（2）境外已納稅額>限額的：不退差額，但可在以后5年內(nèi)，用當年應抵稅額后的余額進行抵補。

【例題·計算題】某企業(yè)2020年度境內(nèi)應納稅所得額為100萬元，適用25%的企業(yè)所得稅稅率。

另在A、B兩國設有分支機構(gòu)（我國與A、B兩國已經(jīng)締結(jié)避免雙重征稅協(xié)定），在A國分支機構(gòu)的應納稅所得額為50萬元，A國稅率為20%；在B國的分支機構(gòu)的應納稅所得額為30萬元，B國稅率為30%。

要求：計算該企業(yè)匯總時在我國應繳納的企業(yè)所得稅

例題

（1）境內(nèi)所得應納稅額＝100×25%＝25（萬元）

（2）境外A、B兩國的抵免限額

A國抵免限額