第42講-存貨的概念和確認，存貨的初始計量（1）

第十章流動資產(chǎn)（二）

本章知識架構(gòu)

廠存貨的確認和計量

原材料的核算

流動資產(chǎn)（二）一

其他存貨的核算

I存貨清查的核算

本章考情分析

本章主要介紹“各項存貨的會計核算”，是考試中比較重要的一章?？荚囍屑瓤梢砸詥雾椷x擇題和多項選

擇題形式進行考察，也可以以計算題形式和綜合分析題形式進行考察，估計分值為10分左右。學習的重點是本

章的第一節(jié)和第二節(jié)內(nèi)容。

2020年教材的主要變化

（1）按照《企業(yè)會計準則第7號一非貨幣性資產(chǎn)交換》重新編寫相關(guān)知識點；

（2）刪除“原材料”科目的定義。

第一節(jié)存貨的確認和計量

廠存貨的概念和確認

考點一

L存貨的計量

【考點1】存貨的概念和確認

一、存貨的概念

存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供

勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。

（一）原材料

（二）在產(chǎn)品

（三）半成品

（四）產(chǎn)成品（包括代制品、代修品）

（五）商品

（六）周轉(zhuǎn)材料

（七）委托代銷商品

二、確認條件

某一資產(chǎn)項目要作為存貨加以確認，首先，需要符合存貨的定義；其次，應(yīng)同時滿足以下兩個確認條件：

（-）與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；

（二）該存貨的成本能夠可靠地計量。

【考點2】存貨的計量

一、初始計量

（一）初始計量的一般規(guī)定

存貨應(yīng)當按照取得時的實際成本進行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。不同存貨

的成本構(gòu)成內(nèi)容不同：原材料、商品、周轉(zhuǎn)材料等通過購買而取得的存貨的成本由采購成本構(gòu)成;產(chǎn)成品、在產(chǎn)

品、半成品、委托加工物資等通過進一步加工而取得的存貨的成本由采購成本、加工成本以及使存貨達到目前

場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本構(gòu)成。

1.存貨的采購成本包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的

費用。

【提示】企業(yè)（商品流通企業(yè)）在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采

購成本的費用等進貨費用，應(yīng)當計入存貨采購成本，也可以先進行歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況進行分

攤，對于已售商品的進貨費用，計入當期損益;對于未售商品的進貨費用，計入期末存貨成本。商品流通企業(yè)采

購商品的進貨費用金額較小的,也可在發(fā)生時直接計入當期損益。

【例題、單選題】甲公司系增值稅一般納稅人，2019年6月購入丙材料100噸，增值稅專用發(fā)票上注明的

價款為500萬元、增值稅稅額為65萬元；從外地購入時發(fā)生裝卸費用10萬元（不含增值稅），丙材料運抵公

司后，實際驗收入庫97噸，經(jīng)查明，運輸途中發(fā)生合理損耗1噸，非正常損耗2噸，則甲公司該批丙材料的入

賬價值為（）萬元。

A.499.8

B.537.8

C.494.8

D.448.8

【答案】A

【解析】運輸途中的合理損耗應(yīng)計入存貨成本，甲公司該批丙材料的入賬價值=（500H0）/100X98=499.8

（萬元）。選項A正確。

2.存貨的加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。

3.存貨的其他成本是指除采購成木、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出，如

為特定客戶設(shè)計產(chǎn)品所發(fā)生的設(shè)計費用等。

【提示】企業(yè)發(fā)生的下列費用應(yīng)當在發(fā)生時確認為當期損益，不計入存貨成本：

（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用。

（2）倉儲費用（不包括在生產(chǎn)過程中為達到下一個生產(chǎn)階段所必需的費用）。

（3）不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出。

【例題、多選題】（2019年）在存貨初始計量時，下列費用應(yīng)在發(fā)生時確認為當期損益，不計入存貨成本

的有（）。

A.為特定客戶設(shè)計產(chǎn)品的設(shè)計費用

B.非正常消耗的制造費用

C.生產(chǎn)產(chǎn)品正常發(fā)生的水電費

D.采購原材料發(fā)生的運輸於用

E.倉儲費用（不包括生產(chǎn)過程中為達到下一個生產(chǎn)階段所必需的費用）

【答案】BE

【解析】企業(yè)發(fā)生的下列費用應(yīng)當在發(fā)生時確認為當期損益，不計入存貨成本：（1）非正常消耗的直接材

料、直接人工和制造費用；（2）倉儲費用（不包括在生產(chǎn)過程中為達到下一個生產(chǎn)階段所必需的費用）；（3）

不能歸屬于使存貨達到目前場所卻狀態(tài)的其他支出。選項BE應(yīng)在發(fā)生時確認為當期損益，不計入存貨成本。

【例題、單選題】（2018年）下列各項不應(yīng)計入存貨成本的是（）。

A.非正常消耗的直接材料

B.為使存貨達到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的符合資本化條件的借款費用

C.存貨在生產(chǎn)過程中為達到卜一個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費

I）.存貨加工過程中的制造費用

【答案】A

【解析】非正常消耗的直接材料應(yīng)計入營業(yè)外支出，不計入存貨成本。

（二）特定方式取得存貨的初始計量方法

1.投資者投入存貨的成本，除投資合同或協(xié)議約定的價值不公允外，應(yīng)當按照投資合同或協(xié)議約定的價值

確定。

2.企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的存貨的成本,應(yīng)根據(jù)《企業(yè)會計準則第12號一債務(wù)

重組》的要求確定。

3.企業(yè)以存貨換取客戶的非貨幣性資產(chǎn)的，適用《企業(yè)會計準則第14號一一收入》。企業(yè)為履行合同而發(fā)

生的成本構(gòu)成存貨的，應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第14號一一收入》的規(guī)定確定。

4.企業(yè)在合并過程中取得的存貨的成本，應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第20號一一企業(yè)合并》的規(guī)定確定。

5.企業(yè)提供勞務(wù)的，所發(fā)生的從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬的間接費用，計入

存貨成本。

6.以非貨幣性資產(chǎn)交換換入存貨的成本,應(yīng)根據(jù)《企業(yè)會計準則第7號一非貨幣性資產(chǎn)交換》的要求確定。

（1）非貨幣性資產(chǎn)交換的概念

非貨幣性資產(chǎn)交換，是指企業(yè)主要以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)

進行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補價）。

其中，貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的貨幣資金和收取固定或可確定金額的貨幣資金的權(quán)利。非貨幣性資產(chǎn),

是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。

（2）非貨幣性資產(chǎn)交換的認定

①補價/整個資產(chǎn)交換金額（價值最大一方換出資產(chǎn)的公允價值）小于25斬則該交易屬于非貨幣性資產(chǎn)交

換，

②補價/整個資產(chǎn)交換金額（價值最大一方換出資產(chǎn)的公允價值）大于或等于25%,則該交易不屬于非貨幣

性資產(chǎn)交換（屬于貨幣性交易）,

【例題、單選題】下列各項資產(chǎn)中，屬于貨幣性資產(chǎn)的是（）。

A.固定資產(chǎn)

B.預付賬款

C.交易性金融資產(chǎn)

D.銀行存款

【答案】D

【解析】貨幣性資產(chǎn)，是指企.業(yè)持有的貨幣資金和收取固定或可確定金額的貨幣資金的權(quán)利，包括現(xiàn)金、銀

行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)等,選項D屬于貨幣性資產(chǎn)；選項ABC屬于非貨幣性資產(chǎn)。

【例題、單選題】在不涉及補價的情況下，下列各項交易事項中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的是（）。

A.開出商業(yè)承兌匯票購買原材料

B.以銀行存款購買機器設(shè)備

C.以固定資產(chǎn)換入專利技術(shù)

I）.以應(yīng)收賬款換入對聯(lián)營企業(yè)投資

【答案】C

【解析】選項A、B、D中的商業(yè)匯票、銀行存款及應(yīng)收賬款都是貨幣性資產(chǎn)。選項ABD均不屬于非貨幣性資

產(chǎn)交換，選項C屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

第43講-存貨的初始計量（2）

第一節(jié)存貨的確認和計量

【考點2】存貨的計量

（3）非貨幣性資產(chǎn)交換的確認和計量原則

①非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足下列條件時，應(yīng)當以公允價值為基礎(chǔ)計量：

<1>該項交換具有商業(yè)實質(zhì)。

<2>換入資產(chǎn)或者換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。

【提示】滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì):①換入產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風險、時間分布

或金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同；②使用換入資產(chǎn)所產(chǎn)生的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與繼續(xù)使用換出資產(chǎn)不同，

且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。

②不滿足上述第①條規(guī)定條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當以賬面價值為基礎(chǔ)計量。

（4）以公允價值為基礎(chǔ)計量的非貨幣性資產(chǎn)的會計處理

①以公允價值為基礎(chǔ)計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，對于換入資產(chǎn)，應(yīng)當以換出資產(chǎn)的公允價值和應(yīng)支付的相

關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本進行初始計量；對于換出資產(chǎn)，應(yīng)當在終止確認時，將換出資產(chǎn)的公允價值與其賬

面價值之間的差額計入當期損益,

【提示】有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的，對于換入資產(chǎn)，應(yīng)當以換入資產(chǎn)的公允價值和應(yīng)

支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的初始計量金額；對于換出資產(chǎn)，應(yīng)當在終止確認時，將換入資產(chǎn)的公允價值與

換出資產(chǎn)賬面價值之間的差額計入當期損益。

②以公允價值為基礎(chǔ)計昂:的非貨幣性資產(chǎn)交換，涉及補價的，應(yīng)當按照下列規(guī)定進行處理：

<1>支付補價的，以換出資產(chǎn)的公允價值，加上支付補價的公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的

成本，換出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值之間的差額計入當期損益。

有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的，以換入資產(chǎn)的公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資

產(chǎn)的初始計量金額，換入資產(chǎn)的公允價值減去支付補價的公允價值，與換出資產(chǎn)賬面價值之間的差額計入當期

損益。

<2>收到補價的，以換出資產(chǎn)的公允價值，減去收到補價的公允價值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資

產(chǎn)的成本，換出資產(chǎn)的公允價值不其賬面價值之間的差額計入當期損益。

有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的，以換入資產(chǎn)的公允價值和應(yīng)支付的相美稅費作為換入資

產(chǎn)的初始計量金額，換入資產(chǎn)的公允價值加上收到補價的公允價值，與換出資產(chǎn)賬面價值之間的差額計入當期

損益。

【例題、單選題】經(jīng)與乙公司協(xié)商，甲公司以一批產(chǎn)品換入乙公司的一項專利技術(shù)，交換日，甲公司換出產(chǎn)

品的賬面價值為560萬元，公允價值為700萬元（等于計稅價格），甲公司將產(chǎn)品運抵乙公司并向乙公司開具

了增值稅專用發(fā)票，甲公司換出產(chǎn)品符合收入確認條件，當日雙方辦妥了專利技術(shù)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。經(jīng)評估確

認，該專項技術(shù)的公允價值為900萬元（免增值稅），甲公司另以銀行存款支付乙公司109萬元，甲、乙公司

均為增值稅一般納稅人，適用的博值稅稅率均為13%不考慮其他因素，乙公司換入產(chǎn)品的入賬價值是（）。

A.560萬元

B.700萬元

C.669萬元

D.791萬元

【答案】B

【解析】乙公司換入產(chǎn)品的入賬價值=900—（109+700X13%）=700（萬元）。選項B正確。

【例題、單選題】2019年7月10日，甲公司以其擁有的一輛作為固定資產(chǎn)核算的轎車換入乙公司一項非專

利技術(shù)，并支付補價5萬元，當日，甲公司該轎車原價為80萬元，累計折舊為16萬元，公允價值為60萬元，

乙公司該項非專利技術(shù)的公允價值為65萬元，該項交換具有商業(yè)實質(zhì)，不考慮相關(guān)稅費及其他因素，甲公司進

行為下列會計處理中，正確的有（）。

A.按5萬元確定資產(chǎn)處置損失

B.按60萬元確定換入非專利技術(shù)的成本

C.按4萬元確定資產(chǎn)處置損失

D.按1萬元確定資產(chǎn)處置利得

【答案】C

【解析】甲公司換出固定資產(chǎn)的處置損失二換出資產(chǎn)的賬面價值-換出資產(chǎn)的公允價值;（89-16）-60=4（萬

元），選項C正確，選項A和D錯誤；甲公司換入非專利技術(shù)的成本為該非專利技術(shù)的公允價值=60+5=65（萬

元），選項B錯誤。

③以公允價值為基礎(chǔ)計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，同時換入或換出多項資產(chǎn)的，應(yīng)當按照下列規(guī)定進行處理:

<1>對于同時換入的多項資產(chǎn)，按照換入的金融資產(chǎn)以外的各項換入資產(chǎn)公允價值相對比例，將換出資產(chǎn)公

允價值總額（涉及補價的，加上支付補價的公允價值或減去收到補價的公允價值）扣除換入金融資產(chǎn)公允價值

后的凈額進行分攤，以分攤至各項換入資產(chǎn)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為各項換入資產(chǎn)的成本進行初

始計量。

有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的，以各項換入資產(chǎn)的公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為各

項換入資產(chǎn)的初始計量金額。

<2>對于同時換出的多項資產(chǎn)，將各項換出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值之間的差額，在各項換出資產(chǎn)終止

確認時計入當期損益。

有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的，按照各項換出資產(chǎn)的公允價值的相對比例，將換入資產(chǎn)

的公允價值總額（涉及補價的，減去支付補價的公允價值或加上收到補價的公允價值）分攤至各項換出資產(chǎn)，

分攤至各項換出資產(chǎn)的金額與各項換出資產(chǎn)賬面價值之間的差額，在各項換出資產(chǎn)終止確認時計入當期損益。

第44講-存貨的初始計量（3），存貨的后續(xù)計量

第一節(jié)存貨的確認和計量

【考點2】存貨的計量

（5）以賬面價值為基礎(chǔ)計量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理

①以賬面價值為基礎(chǔ)計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，對于換入資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付

的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的初始計量金額；對于換出資產(chǎn)，終止確認時不確認損益。

②以賬面價值為基礎(chǔ)計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，涉及補價的，應(yīng)當按照下列規(guī)定進行處理：

<1>支付補價的，以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上支付補價的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的

初始計量金額，不確認損益。

<2>收到補價的，以換出資產(chǎn)的賬面價值，減去收到補價的公允價值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資

產(chǎn)的初始計量金額，不確認損益，

【例題、多選題】（2016年改編）甲、乙公司均系增值稅一般納不兌人，適用的增值稅稅率均為13機甲公司

以一批產(chǎn)品換取乙公司閑置未用的設(shè)備。產(chǎn)品的成本為350萬元，公允價值為400萬元（等于計稅價格），設(shè)

備的原價為420萬元，己計提折舊70萬元（不考慮與固定資產(chǎn)相關(guān)的增值稅），無法取得其公允價值。乙公司

需支付補價給甲公司60萬元，另承擔換入產(chǎn)品的運費5萬元（不含稅）。假設(shè)該交換不具有商業(yè)實質(zhì)，則下列

表述中正確的有（）。

A.乙公司應(yīng)確認固定資產(chǎn)的處置損失15萬元

B.乙公司換入產(chǎn)品的入賬價值為363萬元

C.甲公司應(yīng)確認非貨幣性資產(chǎn)交換收益10萬元

D.甲公司換入設(shè)備的入賬價值為342萬元

E.乙公司應(yīng)確認非貨幣性資產(chǎn)交換損失1（）萬元

【答案】BD

【解析】因為該項非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，所以應(yīng)該以換出資產(chǎn)的賬面價值為基礎(chǔ)來確定換入資

產(chǎn)的入賬成本，不確認損益，選項ACE錯誤；甲公司換入設(shè)備的入賬價值=350+400X13*60=342（萬元），選

項D正確；乙公司換入產(chǎn)品的入賬價值=（420-70）-400X13%+60+5=363（萬元），選項B正確。

③以賬面價值為基礎(chǔ)計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，同時換入或換出多項資產(chǎn)的，應(yīng)當按照下列規(guī)定進行處理:

<1>對于同時換入的多項資產(chǎn)，按照各項換入資產(chǎn)的公允價值的相對比例，將換出資產(chǎn)的賬面價值總額（涉

及補價的，加上支付補價的賬面價值或減去收到補價的公允價值）分攤至各項換入資產(chǎn)，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅

費，作為各項換入資產(chǎn)的初始計量金額。換入資產(chǎn)的公允價值不能夠可靠計量的，可以按照各項換入資產(chǎn)的原

賬面價值的相對比例或其他合理的比例對換出資產(chǎn)的賬面價值進行分攤,

<2>對于同時換出的多項資產(chǎn)，各項換出資產(chǎn)終止確認時均不確認損益。

【例題、單選題】2019年3月2日，甲公司以賬面價值為350萬元的廠房和150萬元的專利權(quán)，換入乙公

司賬面價值為300萬元在建房屋和100萬元的長期股權(quán)投資，不涉及補價。上述費產(chǎn)的公允價值均無法獲得。

不考慮稅費和其他因素，甲公司換入在建房屋的入賬價值為（）萬元。

A.280

B.300

C.350

D.375

【答案】D

【解析】甲公司換入在建房屋的入賬價值為：（350+150）X300/（300+100）=375（萬元）。

（二）后續(xù)計量

存貨的后續(xù)計量是指發(fā)出存貨成本的確定。存貨的發(fā)出計價方法有先進先出法、加權(quán)平均法、個別計價法

等，加權(quán)平均法又分為月末一次加權(quán)平均法和移動加權(quán)平均法。

1.先進先出法

先進先出法是以先入庫的存貨應(yīng)先發(fā)出（銷售或耗用）這樣i種存貨實物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對發(fā)出存貨進行

計價。

【手寫板】

A商品5月份

月初庫存100件100/件

5號購入100件95/件

7號發(fā)出150件

7號發(fā)出150件成本=100x100+50x95

2.月末一次加權(quán)平均法

月末一次加權(quán)平均法是在材料等存貨按實際成本進行明細分類核算時，以本月各批進貨數(shù)量和月初數(shù)量為

權(quán)數(shù)計算材料等存貨的平均單位成本的一種方法。計算公式為：

存貨的加權(quán)平均單位成本=（月初存貨實際成本+本月進貨實際成本）+（月初存貨數(shù)量+本月進貨數(shù)量）

本月發(fā)出存貨的成本:本月發(fā)出存貨的數(shù)量X存貨的加權(quán)平均單位成本

本月月末庫存存貨成本=月末庫存存貨的數(shù)量X存貨的加權(quán)平均單位成本

【例題、單選題】（2018年）長江公司對存貨發(fā)出計價采用月末一次加權(quán)平均法，2018年1月中存貨的收

發(fā)存情況為：1月1日，結(jié)存40000件，單價為5元；1月17日，售出35000件。1月28日，購入20000件，

單價為8元。假設(shè)不考慮增值稅等稅費，長江公司2018年1月31日甲存貨的賬面余額為（）元。

A.200000

B.150000

C.185000

D.162500

【答案】B

【解析】長江公司2018年1月31日甲存貨的單位成本=（40000X5+20000X8）/（40000+20000）=6（元/

件），長江公司2018年1月31日甲存貨的賬面余額;（40000-35000+20000）X6=150000（元）。選項B正確。

【例題、單選題】（2017年）甲公司只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，月初庫存產(chǎn)品2000臺、單位成本3萬元，在產(chǎn)品成

本8550萬元，當月發(fā)生直接材料、直接人工和制造費用共計1155（）萬元，當月完工產(chǎn)品800（）臺，月末在產(chǎn)品

成本2500萬元，銷售產(chǎn)品7000臺，甲公司采用月末一次加權(quán)平均法計算發(fā)出產(chǎn)品成本，則月末庫存產(chǎn)品的單

位成本是（）萬元。

A.2.20

R.2.73

C.2.36

D.3.00

【答案】C

【解析】甲公司本月完工產(chǎn)品的總成本=8550+11550-2500=17600（萬元），按照月末一次加權(quán)平均法的計算

方法,甲公司月末庫存產(chǎn)品單位成本=（2000X3+17600）/（2000+8000）=2.36（萬元/臺）。選項C正確。

3.移動加權(quán)平均法

移動加權(quán)平均法是指在每次i攵貨以后，立即根據(jù)庫存存貨數(shù)量和總成本，計算出新的平均單位成本的一種

計算方法。計算公式為：

存貨的移動平均單位成本-（本次進貨之前庫存存貨的實際成本+本次進貨的實際成本）+（本次進貨之前

庫存存貨數(shù)量+本次進貨的數(shù)量）

發(fā)出存貨的成本;本次發(fā)出存貨的數(shù)量又存貨的移動平均單位成本

月末庫存存貨的成本二月末庫存存貨的數(shù)量X月末存貨的移動平均單位成本

【手寫板】

A商品5月份

月初庫存100件100/件

5號購入100件95/件

7號銷售150件

12號購入200件90/件

15號銷售100件

100x100+100x95

5號進貨時的平均單位成本=100+100

7號銷售150件總成本=150x100x100+100x95

100+100

50x四噌?垓心至+200x90

12號購入時的平均單位成本=—100+10。

50+200

4.個別計價法

個別計價法是指對庫存和發(fā)出的每一特定存貨或每一批特定存貨的個別成本或每批成本加以認定的一種方

法，采用個別計價法，一般需要具備兩個條件：一是存貨項目必須是可以辨別認定的；二是必須有詳細的記錄,

據(jù)以了解每?個別存貨或每批存貨項目的具體情況。

【提示】在制造業(yè)，個別計價法主要適用于為某一特定的項目專門購入或制造并單獨存放的存貨。

【例題、多選題】（2018年）根據(jù)《企業(yè)會計準則第1號一一存貨》的規(guī)定，發(fā)出存貨計價方法包括（）,.

A.一次加權(quán)平均法

B.后進先出法

C.個別計價法

D.先進先出法

E.移動加權(quán)平均法

【答案】ACDE

【解析】根據(jù)《企業(yè)會計準則第1號一一存貨》的規(guī)定，發(fā)出存貨計價方法包括：先進先出法、個別計價法、

移動加權(quán)平均法、月末一次加權(quán)平均法。選項ACDE正確。

5.其他核算發(fā)出存貨成本的方法

在實務(wù)中，為了管理的需要，企業(yè)通常還采用毛利率法、零售價法、計劃成本法等來核算發(fā)出存貨的成本。

（1）毛利率法

毛利率法是根據(jù)本期銷售凈額乘以前期實際（或本月計劃）毛利率匡算本期銷售毛利,并計算發(fā)出存貨成本

的一種方法。本方法常見于商品流通企業(yè)。計算公式為：

銷售凈額;商品銷售收入-銷售退回與折讓

銷售毛利=銷售凈額X毛利率

銷售成本:銷售凈額-銷售毛利二銷售凈額X（1-毛利率）

期末存貨成本二期初存貨成本+本期購貨成本-本期銷售成本

【例題、單選題】（2019年）甲公司采用毛利率法核算乙商品的發(fā)出成本。乙商品期初成本48000元，本

期購貨成本15000元，本期銷售收入總額35000元，其中發(fā)生銷售折讓2000元，根據(jù)以往經(jīng)驗估計，乙商品的

銷售毛利率為20%,則乙商品本期期末成本為（）元。

A.26400

B.36600

C.30000

D.35000

【答案】B

【解析】乙商品本期銷售成本二（35000-2000）X（1-20%）=26400（元），則乙商品本期期末成本

=48000+15000-26400=36600（元）。選項B正確。

【例題、單選題】（2014年）甲公司采用毛利率計算本期銷售成本和期末存貨成本，某商品期初存貨成本

52000元，本期購貨凈額1580C0元，本期銷售收入總額259000元，發(fā)生銷售折讓6000元，估計該商品銷

售毛利率為30%,則該商品本期期末存貨成本為（）元。

A.31400

B.32900

C.34400

D.35900

【答案】B

【解析】該商品本期銷售成本=（259000-6000）X（1-30%）=177100（元），該商品本期期末存貨成本

=52000+158000-177100=32900（元），選項B正確。

（2）零售價法

零售價法是指用成本占零售價的百分比計算期末存貨成本的一種方法。該方法主要適用r?商業(yè)零售企業(yè)。

其有關(guān)計算公式如下：

成本率=（期初存貨成本+本期購貨成本）+（期初存貨售價+本期購貨售價）X100%

期末存貨成本二期末存貨售價總額X成本率

本期銷售成本二期初存貨成本+本期購貨成本一期末存貨成本

【說明】售價金額計價法是零售價法的一種賬務(wù)處理方式。這種方法是通過設(shè)置“商品進銷差價”科目進行

處理的。

進銷差價率=（期初庫存商品進銷差價+當期發(fā)生的商品進銷差價）+（期初庫存商品售價+當期發(fā)生的商品

售價）義100%=1-銷售成本率

本期已銷售商品應(yīng)分攤的進銷差價=本期商品銷售收入X進銷差價率

本期銷售商品的實際成本:本期商品銷售收入-本期已銷售商品應(yīng)分攤的進銷差價

上述“當期發(fā)生的商品進銷差價”包括當期購進、委托加工收回、銷存退回等原因發(fā)生的庫存商品的進銷

差價。上述“當期發(fā)生的商品售價”包括當期購進商品的售價、銷售退回商品的售價等。

（3）計劃成本法

計劃成本法是指存貨的收入、發(fā)出和結(jié)余均按預先制定的計劃成木計價，同時另設(shè)“材料成本差異”科目，

登記、分攤、按期結(jié)轉(zhuǎn)實際成本與計劃成本的差額，期末將發(fā)出和結(jié)存存貨的成本調(diào)整為實際成本的一種計價

方法。

【提示】計劃成本法一般適用于存貨品種繁多、收發(fā)頻繁的企業(yè)。

第45講-存貨的期末計量

第一節(jié)存貨的確認和計量

【考點2】存貨的計量

（三）期末計量

1.存貨期末計量及存貨跌價準備計提原則

資產(chǎn)負債表日，存貨應(yīng)當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。

2.存貨可變現(xiàn)凈值的確定

（1）可變現(xiàn)凈值的含義

可變現(xiàn)凈值是指在日常活動中，以存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以

及相關(guān)稅費后的金額。

（2）確定存貨的可變現(xiàn)凈值時應(yīng)考慮的因素

①確定存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當以取得確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)。

“確鑿證據(jù)”是指對確定存貨的可變現(xiàn)凈值和成本有直接影響的客觀證明，如產(chǎn)成品或商品的市場銷售價

格、與產(chǎn)成品或商品相同或類似商品的市場銷售價格、銷貨方提供的有關(guān)資料和生產(chǎn)成本資料等:存貨的采購成

本、加工成本和其他成本以及其他方式取得的存貨成本，應(yīng)當以外來原始憑證、生產(chǎn)成本賬簿記錄等作為確鑿

證據(jù)。

②持有存貨的目的。

<1>直接用于出售的存貨

可變現(xiàn)凈值=估計售價一銷售稅費

【提示】有合同的按照合同價，無合同的按照市價。

<2>需要經(jīng)過加工的存貨

可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)成品估計售價一產(chǎn)成品銷售稅費一加工成本

③資產(chǎn)負債表日后事項的影響等因素。

企業(yè)在確定存貨的可變現(xiàn)凈值時，應(yīng)當以資產(chǎn)負債表日取得最可靠的證據(jù)估計的售價為基礎(chǔ)并考慮持有存

貨的目的，資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間存貨售價發(fā)生波動的，如有確鑿證據(jù)表明其對資產(chǎn)負債表日

存貨已經(jīng)存在的情況提供了新的證據(jù)，應(yīng)當作為調(diào)整事項進行處理;否則，作為非調(diào)整事項處理。

【例題、單選題】2X19年12月10日，甲、乙公司簽訂了一項不可撤銷合同，合同約定甲公司于2義20年

12月10日以每臺30萬元的價格向乙公司支付5臺A產(chǎn)品。2X19年12月31日，甲公司庫存的專門用于生產(chǎn)

上述商品的K材料賬面價值100萬元，市場銷售價值98萬元，預計將K材料加工成上述產(chǎn)品加工成本40萬元,

與銷售上述產(chǎn)品相關(guān)稅費15萬元。不考慮其他因素，2X19年12月31日，K材料可變現(xiàn)凈值為（）萬元。

A.95

B.98

C.110

D.100

【答案】A

【解析】2X19年12月31日，K材料可變現(xiàn)凈值=30X5—15—40=95（萬元）。選項A正確。

【例題、單選題】（2017年）下列關(guān)于存貨可變現(xiàn)凈值的表述中，正確的是（）。

A.可變現(xiàn)凈值是指存貨在資產(chǎn)負債表日的售價

B.成本與可變現(xiàn)凈值孰低法體現(xiàn)了會計信息質(zhì)量要求中的實質(zhì)重于形式要求

C.存貨采用計劃成本法核算時，期末與可變現(xiàn)凈值進行比較的成本應(yīng)為調(diào)整后的實際成本

D.為執(zhí)行銷售合同而持有的存貨，應(yīng)當以產(chǎn)品的市場價格作為其可變現(xiàn)凈值的計算基礎(chǔ)

【答案】C

【解析】可變現(xiàn)凈值是指在日常活動中，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費

用以及相關(guān)稅費后的金額。并不是指存貨在資產(chǎn)負債表口的售價，選項A錯誤；成本與可變現(xiàn)凈值孰低法體現(xiàn)

了會計信息質(zhì)量要求中的謹慎性要求，選項B錯誤；存貨采用計劃成本法核算時，期末與可變現(xiàn)凈值進行比較

的成本應(yīng)為調(diào)整后的實際成本，選項C正確；為執(zhí)行銷售合同而持有的存貨，應(yīng)當以存貨的合同價格作為其可

變現(xiàn)凈值的計算基礎(chǔ)，選項D錯誤。

3.存貨跌價準備的計提、轉(zhuǎn)回與結(jié)轉(zhuǎn)

（1）存貨跌價準備的計提

存貨跌價準備通常應(yīng)當按單個存貨項目計提。在某些情況下，比如:①與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列

相關(guān)、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項目分開計量的存貨，可以合并計提存貨跌價準備;②對

于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按存貨類別計提存貨跌價準備。即企業(yè)按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對存貨計

價時，有三種不同的計算方法可供選擇，如表10-1所示。

表10-1成本與可變現(xiàn)凈值孰低的三種計算方法

方法

也稱逐項比較法或個別比較法，指對庫存的每一種存貨的成本與可變現(xiàn)凈

1.單項比較法

值逐項進行比較，每項存貨均取較低數(shù)確定期末的存貨成本

也稱類比法,指按存貨類別的成本與可變現(xiàn)凈值進行比較,每類存貨取其較

2.分類比較法

低數(shù)確定存貨的期末成本

也稱總額比較法，指按全部存貨的總成木與可變現(xiàn)凈值總額相比較，以較低

3.綜合比較法

數(shù)作為期末全部存貨的成本

【例10-1】某企業(yè)有甲、乙兩大類A、B、C、D四種存貨，各種存貨分別按三種計算方式確定期末存貨的成

本，如表10-2所示。

表10-2期末存貨成本與可變現(xiàn)凈值比較單位:元

項目成本可變現(xiàn)凈值單項比較法分類比較法總額比較法

甲類存貨1000096009600

A存貨400032003200

B存貨600064006000

由表10-2可知，單項比較法確定的期末存貨成本最低，為28800元；分類比較法次之，為29600元；總額

比較法最高，為30000元。相應(yīng)地，計提的存貨跌價準備分別為1200元、400元、0。

【例10-2】假定甲公司2X18年12月31日庫存K型機器12臺，成本（不含增值稅）為360萬元，單位成

本為30萬元「該批W型機器全部銷售給乙公司.與乙公司簽訂的銷售合同約定.2X19年1月20日,甲公司

應(yīng)按每臺30萬元的價格（不含增值稅）向乙公司提供W型機器12臺。

甲公司銷售部門提供的資料表明，向長期客戶一一乙公司銷售的W型機器的平均運雜費等銷售費用為0.12

萬元/臺；向其他客戶銷售W型機器的平均運雜費等銷售費用為0.1萬元/臺。

2X18年12月31日，3型機器的市場銷售價格為32萬元/臺。

【分析】在【例10-2】中，能夠證明K型機港的可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)是甲公司與乙公司簽訂的有關(guān)W型

機器的銷售合同、市場銷售價格資料、賬簿記錄和甲公司銷售部門提供的有關(guān)銷任費用的資料等。根據(jù)該銷售

合司規(guī)定，庫存的12臺W型機器的銷售價格全部由銷售合同約定。

在這種情況下，W型機器的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以銷售合同約定的價格30萬元/臺為基礎(chǔ)確定。據(jù)此，W型機器的

可變現(xiàn)凈值=30X12-0.12X12=358.56（萬元），低于W型機器的成本（360萬元），應(yīng)按其差額1.44萬元計

提存貨跌價準備（假定以前未對很型機器計提存貨跌價準備）。如果W型機器的成本為350萬元，則無須計提

存貨跌價準備。

（2）存貨跌價準備的轉(zhuǎn)回

當以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失，減記的金額應(yīng)當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備金額

內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當期損益。

【提示】需要注意的是，導致存貨跌價準備轉(zhuǎn)回的是以前減汜存貨價值的影響因素的消失，而不是在當期造

成存貨可變現(xiàn)凈值高于其成本的其他影響因素。

（3）存貨跌價準備的結(jié)轉(zhuǎn)

企業(yè)計提了存貨跌價準備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)對其口

計提的存貨跌價準備。

【例10-3】華豐公司自2X15年起采用“成本與可變現(xiàn)凈值孰低法”對期末某類存貨進行計價，并運用分

類比較法計提存貨跌價準備。假設(shè)公司2X15-2X18年末該類存貨的賬面成本均為200000元。

（1）假設(shè)2X15年末該類存貨的預計可變現(xiàn)凈值為180000元，則應(yīng)計提的存貨跌價準備為20000元。會計

分錄為：

借：資產(chǎn)減值損失20000

貸:存貨跌價準備20000

（2）假設(shè)2X16年末該類存貨的預計可變現(xiàn)凈值為170000元，則應(yīng)補提的存貨跌價準備為10000元。會計

分錄為：

借：資產(chǎn)減值損失10000

貸:存貨跌價準備10000

（3）假設(shè)2X17年月30日，因存貨用于對外銷售而轉(zhuǎn)出已提跌價準備5000元。會計分錄為：

借:存貨跌價準備5000

貸:主營業(yè)務(wù)成本5000

（4）假設(shè)2X17年末該類存貨的可變現(xiàn)凈值有所恢復，預計可變現(xiàn)凈值為194000元，則應(yīng)沖減己計提的存

貨跌價準備為：30000-5000-6000=19000（%）o會計分錄為：

借:存貨跌價準備19000

貸:資產(chǎn)減值損失19000

（5）假設(shè)2X18年末該類存貨的可變現(xiàn)凈值進一步恢復，預計可變現(xiàn)凈值為205000元，則應(yīng)沖減已計提的

存貨跌價準備6000元（以已經(jīng)計提的跌價準備為限）。會計分錄為：

借:存貨跌價準備6000

貸:資產(chǎn)減值損失6000

【例題、單選題】2019年12月1日，甲公司與乙公司簽訂了一項不可撤銷的銷售合同，約定甲公司于2020

年1月12日以每噸2萬元的價格（不含增值稅）向乙公司銷售K產(chǎn)品200噸。2019年12月31日，甲公司庫

存該產(chǎn)品300噸，單位成本為L8萬元，單位市場銷售價格為1.5萬元（不含增值稅）。甲公司預計銷售上述

30。噸庫存產(chǎn)品將發(fā)生銷售費用和其他相關(guān)稅費25萬元。不考慮其他因素，

2019年12月31日，上述300噸庫存產(chǎn)品的賬面價值為（）萬元。

A.425

B.525

C.501.67

D.550

【答案】C

【解析】有合同部分：200噸庫存商品可變現(xiàn)凈值=2X200-25X200/300=383.33（萬元），其成本:1.8X

200=360（萬元），可變現(xiàn)凈值大于成本，所以該部分庫存商品未減值，期末按照成本計量；無合同部分：100

噸庫存商品可變現(xiàn)凈值=1.5X100-25X100/300=

141.67（萬元），其成本=1.8X100=180（萬元），可變現(xiàn)凈值小于成本，發(fā)生減值，期末該部分商品按照可變

現(xiàn)凈值計量。上述300噸庫存產(chǎn)品的賬面價值=1.8X200+141.67=501.67（萬元）。

【例題、單選題】（2019年）長江公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計量。2018年12月31口，

庫存甲材料的賬面價值（成本）為9（）萬元，市場銷售價格為85萬元。甲材料可用于生產(chǎn)2臺乙產(chǎn)品，每臺市

場銷售價格為75萬元，單位成本為70萬元，預計銷售費用每臺為2萬元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費，甲材料之前

未計提過減值準備，則長江公司2018年年末甲材料應(yīng)計提存貨跌價準備（）萬元。

A.5

B.10

C.6

D.0

【答案】!）

【解析】用甲材料生產(chǎn)出來的2臺乙產(chǎn)品的成本=70X2=140（萬元），2臺乙產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值;（75-2）

X2=146（萬元），乙產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值大于其成本，沒有發(fā)生減值，所以甲材料也不計提減值，則長江公司

2018年年末甲材料應(yīng)計提存貨跌價準備的金額為0o選項D正確。

【例題、單選題】（2017年）甲公司期末原材料數(shù)量為10噸，賬面成本為90萬元，已計提減值準備15萬

元，該原材料專門用于生產(chǎn)與乙公司所需合同約定的20臺Y產(chǎn)品。合同約定的售價為每臺1。萬元（不含增值

稅）。估計將該原材料加工成Y產(chǎn)品每臺尚需加工成本總額為5萬元，銷售每臺Y產(chǎn)品尚需發(fā)生相關(guān)稅費1萬

元，本期期末市場上該原材料每噸售價為9萬元。估計銷售每噸原材料尚需發(fā)生相關(guān)稅費0.1萬元。則期末該

原材料尚需計提減值準備為（）萬元。

A.-5

B.5

C.-14

D.15

【答案】A

【解析】20臺Y產(chǎn)品的成本=90+20X5=190（萬元），可變現(xiàn)凈值=20X（10-1）=180（萬元），Y產(chǎn)品發(fā)生

減值，進一步說明該原材料發(fā)生減值。該原材料的成本為90萬元，可變現(xiàn)凈值=180-5X20=8）（萬元），成本

大于可變現(xiàn)凈值，說明該原材料存貨跌價準備科目的期末余額應(yīng)為10萬元，因為原已計提減值準備15萬元，

所以本期應(yīng)轉(zhuǎn)回存貨跌價準備5萬元，也就是期末該原材料尚需計提減值準備為-5萬元，選項A正確。

第46講-原材料的科目設(shè)置，按實際成本計價的原材料核算，按計劃成本計價

的原材料核算

第二節(jié)原材料的核算

「一科目設(shè)置

考點」按實際成本計價的原材料核算

按計劃成本計價的原材料核算

【考點1】科目設(shè)置

1.企業(yè)原材料的日常核算，可以采用計劃成本，也可以采用實際成本。具體采用哪一種方法，由企業(yè)根據(jù)

具體情況自行決定。

2.企業(yè)應(yīng)設(shè)置“原材料”科目核算庫存的各種材料的實際戌本或計劃成本。借方登記外購、自制、委托加

工完成、投資者投入、盤盈等原因增加的原材料實際成本或計劃成本;貸方登記領(lǐng)用、發(fā)出加工、對外銷售以及

盤虧、毀損等原因減少的原材料實際成本或計劃成本；期末借方余額反映企業(yè)庫存材料的實際成本或計劃成本。

【提示】企業(yè)對外進行來料加工裝配業(yè)務(wù)而收到的原材料、零件等，應(yīng)單獨設(shè)置備查簿進行登記：委托外單

位加工的材料、商品的加工成本，直接在“委托加工物資”科目核算;企業(yè)購入的在建工程所需要的材料、機器

設(shè)備等，在“工程物資”科FI核算。

【考點2】按實際成本計價的原材料核算

【總體說明】原材料按照實際成本核算下，“原材料”科目的增加、減少及余額反映的是實際成本。

（一）在途原材料的核算

1.企業(yè)應(yīng)設(shè)置“在途物資”科目，核算企業(yè)購入的、貨款已付但尚未到達或尚未驗收入庫的各種原材料的

采購成本。

2.企業(yè)購入的原材料，在支付貨款和運雜費或開出承兌商業(yè)匯票時尚未到達或尚未驗收入庫的，

借：在途物資

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款（應(yīng)付票據(jù)等）

【提示】企業(yè)根據(jù)合同規(guī)定預付給供應(yīng)單位的購貨定金或部分貨款，應(yīng)作為預付購貨款在“預付賬款”科目

核算,不應(yīng)將預付的賬款作為材料價款在“在途物資”科目核算，只有在收到購貨發(fā)票和賬單后，才能根據(jù)發(fā)票

賬單所列金額據(jù)以記入“在途物資”科目，同時結(jié)轉(zhuǎn)預付的購貨款。

（二）原材料的收發(fā)核算

1.企業(yè)購入的已驗收入庫的原材料,分別下列情況處理：

（1）原在途物資入庫，

借：原材料

貸：在途物資

（2）發(fā)票賬單與原材料同時到達，物資驗收入庫，但尚未支付貨款和運雜費，或尚未開出承兌商業(yè)匯票的,

借：原材料

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：應(yīng)付賬款等

（3）發(fā)票賬單與原材料同時到達，物資驗收入庫，同時支付貨款和運雜費，或開出承兌商業(yè)匯票的，

借：原材料

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款（應(yīng)付票據(jù)等）

（4）尚未收到發(fā)票賬單的，按暫估價值入賬，借記“原材料”等科目，貸記“應(yīng)付賬款-暫估應(yīng)付賬款”科

目；下月初作相反的會計記錄，予以沖回，以便下月付款或開出承兌商業(yè)匯票后，按正常程序處理。

2.委托外單位加工完成的并已驗收入庫的原材料，按實際成本，

借：原材料

貸：委托加工物資

3.投資者投入的原材料，

借：原材料（按確定的實際成本）

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：實收資本（股本）（按其在注冊資本中所占有的份額）

資本公積（差額）

4.企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的原材料，

借：原材料（按照放棄債權(quán)的公允價值+相關(guān)稅費-可抵扣的進項稅額）

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（進項稅額）

壞賬準備

貸：應(yīng)收賬款等

銀行存款（支付的相關(guān)稅費）

投資收益（放棄債權(quán)的公允價值與賬面價值的差額）（或借方）

5.企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)交換換入的原材料，按照非貨幣性資產(chǎn)交換的規(guī)定確定其入賬成本。

【例10-5改編】2x19年12月1日，甲企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品A向乙企業(yè)換入原材料B,產(chǎn)品A的成本為36

萬元（未計提存貨跌價準備），公允價值為50萬元（同計稅價格）。換入的原材料B的公允價值為50萬元（同

計稅價格）。甲、乙雙方均為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為13%,該交換具有商業(yè)實質(zhì)。假設(shè)甲、乙

雙方換出的存貨均滿足收入確認條件，交換過程不涉及其他稅費，甲、乙雙方均取得對方開具的增值稅專用發(fā)

票，

【分析】甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：

（1）換出產(chǎn)品A的增值稅銷項稅額=50X13%=6.5（萬元）

（2）換入原材料B的增值稅進項稅額=50X13臟6.5（萬元）

（3）換入原材料B的入賬價值=50（萬元）

（4）會計分錄如下：

借：原材料——B500000

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（進項稅額）65000

貸：主營業(yè)務(wù)收入500000

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）65000

借：主營業(yè)務(wù)成本360000

貸：庫存商品360000

注意：若甲、乙雙方交換的資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量：則甲企業(yè)換入原材料B的入賬價值=36（萬元）。

6.企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用原材料，

借：生產(chǎn)成本（基本生產(chǎn)成本、輔助生產(chǎn)成本）

制造費用

銷售於用

管理費用等

貸：原材料

7.出售原材料，

借：銀行存款（應(yīng)收賬款等）

貸：其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

借：其他業(yè)務(wù)成本

存貨跌價準備

貸：原材料

8.將原材料用于抵債，

借：應(yīng)付賬款等

存貨跌價準備

貸：原材料（賬面余額）

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

其他收低（差額）（或借力）

（三）原材料采購過程中的短缺和毀損的處理

采購材料在途中發(fā)生短缺和毀損，應(yīng)根據(jù)造成短缺和毀損的原因分別處理，不能全部計入外購材料的采購

成本。

1.定額內(nèi)合理的途中損耗，計入材料的采購成本。

2.能確定由供應(yīng)單位、運輸單位、保險公司或其他過失人賠償?shù)模瑧?yīng)向有關(guān)單位或責任人索賠，自“在途物

資”科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”科目或“其他應(yīng)收款“科目。

3.凡尚待查明原因和需要報經(jīng)批準才能轉(zhuǎn)銷處理的損失,應(yīng)將其損失從“在途物資”科目轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)

損溢”科目，查明原因后再分別處理：

①屬于應(yīng)由供貨單位、運輸單位、保險公司或其他過失人負責賠償?shù)?，將其損失從“待處理財產(chǎn)損溢”科目

轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”科目或“其他應(yīng)收款”科目；

②屬于自然災(zāi)害造成的損失，應(yīng)按扣除殘料價值和保險公司賠償后的凈損失,從“待處理財產(chǎn)損溢”科目轉(zhuǎn)

入“營業(yè)外支出一一非常損失”科目；

③屬于無法收回的其他損失，報經(jīng)批準后，將其從“待處理財產(chǎn)損溢”科目轉(zhuǎn)入“管理費用”科目。

4.在上述2和3兩種情況卜；短缺和毀損的材料所負擔的增值稅稅額和準予抵扣的消費稅稅額應(yīng)自“應(yīng)交稅

費一一應(yīng)交增值稅（進項稅額）”“應(yīng)交稅費一一應(yīng)交消費稅”科目隨同“在途物資”科目轉(zhuǎn)入相對應(yīng)科目。

【考點3】按計劃成本計價的原材料核算

（一）成本差異的確定

原材料成本差異是指相同數(shù)量的原材料的實際成本與計劃戌本的差額。實際成本大于計劃成本的差異為超

支額，反之，為節(jié)約額。

（二）科目設(shè)置

1.“材料采購”科目（實際成本）

2.“原材料”科目（計劃成本）

3.“材料成本差異”科目（實際成本與計劃成本的差異）

【提示】

本月材料成本差異率二（月初結(jié)存材料的成本差異+本月收入材料成本差異總額）+（月初結(jié)存材料計劃成

本+本月收入材料計劃成本總額）X100%

月初材料成本差異率二月初結(jié)存材料的成本差異?月初結(jié)存材料的計劃成本X100%

本月發(fā)出材料應(yīng)負擔成本差異額=發(fā)出材料的計劃成本X材料成本差異率

（三）原材料的收發(fā)核算

1.購入并己驗收入庫的原材料

借：原材料（計劃成本）

材料成本差異（超支差異）

貸：材料采購（實際成本）

材料成本差異（節(jié)約差異）

2.自制或委托外單位加工完成的并已驗收入庫的原材料，

借：原材料（計劃成本）