賬務(wù)處理

會計實(shí)操文庫

做賬實(shí)操-計算機(jī)軟件公司的賬務(wù)處理

案例一：通用軟件產(chǎn)品銷售與后續(xù)服務(wù)

背景信息：

ABC軟件公司研發(fā)并銷售一款辦公自動化軟件，售價為每套

5000元。該軟件研發(fā)成本前期已通過資本化處理并轉(zhuǎn)為無

形資產(chǎn)，無形資產(chǎn)成本為300,000元，預(yù)計使用年限為5年。

公司還為購買軟件的客戶提供一年的免費(fèi)技術(shù)支持服務(wù)，之

后的年度維護(hù)服務(wù)收費(fèi)為每年1000元/套。

賬務(wù)處理過程如下：

1.軟件銷售

假設(shè)在某月份銷售了20套軟件，款項(xiàng)已全部收到銀行。

確認(rèn)銷售收入:

銷售收入二5000x20=100,000元

會計分錄：

借：銀行存款100,000

貸：主營業(yè)務(wù)收入100,000

結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本（當(dāng)月無形資產(chǎn)攤銷計入成本）：

每月無形資產(chǎn)攤銷額=300,000+（5x12）二

5000元

每套軟件應(yīng)分?jǐn)偟臄備N額=5000+20=250

元

銷售20套軟件的成本=250x20=5000元

會計分錄：

借：主營業(yè)務(wù)成本5000

貸：累計攤銷5000

2.免費(fèi)技術(shù)支持服務(wù)（銷售當(dāng)年）

雖然是免費(fèi)提供給客戶，但這部分服務(wù)成本仍需核算。假

設(shè)本月為提供這些免費(fèi)服務(wù)，發(fā)生技術(shù)支持人員工資8000

元，消耗相關(guān)材料（如軟件補(bǔ)丁等）2000元。

會計分錄：

借：銷售費(fèi)用免費(fèi)技術(shù)支持10,000

貸：應(yīng)付職工薪酬8000

貸：原材料2000

3.后續(xù)年度維護(hù)服務(wù)收費(fèi)

假設(shè)在軟件銷售后的第二年，有15套軟件的客戶選擇繼續(xù)

購買年度維護(hù)服務(wù)，款項(xiàng)已收到銀行。

確認(rèn)服務(wù)收入：

服務(wù)收入二1000X15=15,000元

會計分錄：

借：銀行存款15,000

貸：主營業(yè)務(wù)收入15,000

核算服務(wù)成本：假設(shè)本月為提供這些維護(hù)服務(wù)，發(fā)生

技術(shù)支持人員工資6000元，消耗相關(guān)材料1000元。

會計分錄：

借：主營業(yè)務(wù)成本7000

貸：應(yīng)付職工薪酬6000

貸：原材料1000

案例二：軟件定制開發(fā)項(xiàng)目

背景信息：

XYZ軟件公司承接了一個企業(yè)資源管理系統(tǒng)（ERP）的定制

開發(fā)項(xiàng)目，合同總金額為500,000元。項(xiàng)目預(yù)計工期為6個

月，客戶先支付30%的預(yù)付款，項(xiàng)目完成驗(yàn)收后支付剩余的

70%o

賬務(wù)處理過程如下:

1,收到項(xiàng)目預(yù)付款

客戶支付的預(yù)付款二500,000x30%=150,000元

會計分錄：

借：銀行存款150,000

貸：預(yù)收賬款150,000

2.項(xiàng)目開發(fā)過程中的成本核算（以第一個月為例）

假設(shè)在第一個月，發(fā)生開發(fā)人員工資30,000元，購買開發(fā)

設(shè)備折舊費(fèi)用5000元,消耗開發(fā)材料2000元。

會計分錄：

借：生產(chǎn)成本ERP定制開發(fā)項(xiàng)目37,000

貸：應(yīng)付職工薪酬30,000

貸：累計折舊5000

貸：原材料2000

3.項(xiàng)目完成并確認(rèn)收入

6個月后項(xiàng)目完成并通過驗(yàn)收，確認(rèn)全部收入。

會計分錄：

借：預(yù)收賬款150,000

貸：主營業(yè)務(wù)收入150,000

借：應(yīng)收賬款350,000

貸：主營業(yè)務(wù)收入350,000

結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目總成本：假設(shè)項(xiàng)目總成本為300,000元（經(jīng)

過6個月成本累計核算工

會計分錄：

借：主營業(yè)務(wù)成本300,000

貸：生產(chǎn)成本ERP定制開發(fā)項(xiàng)目300,000

4.收至!］項(xiàng)目尾款

客戶支付項(xiàng)目尾款350,000元。

會計分錄：

借：銀行存款350,000

貸：應(yīng)收賬款350,000

案例三：軟件研發(fā)費(fèi)用的處理

背景信息：

DEF軟件公司開展一項(xiàng)新的軟件項(xiàng)目研發(fā)，在研發(fā)過程中發(fā)

生了一系列費(fèi)用，需要根據(jù)不同情況進(jìn)行賬務(wù)處理。

賬務(wù)處理過程如下:

1.費(fèi)用化研發(fā)支出（前期階段）

在研發(fā)初期，不確定該項(xiàng)目是否能成功，因此部分研發(fā)費(fèi)

用先進(jìn)行費(fèi)用化處理。假設(shè)在第一個月，發(fā)生研發(fā)人員工資

20,000元，消耗辦公用品等研發(fā)材料1000元,且這些費(fèi)用

不符合資本化條件。

會計分錄：

借：研發(fā)支出費(fèi)用化支出21,000

貸：應(yīng)付職工薪酬20,000

貸：原材料1000

月末將費(fèi)用化研發(fā)支出轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用：

借：管理費(fèi)用21,000

貸：研發(fā)支出費(fèi)用化支出21,000

2.資本化研發(fā)支出（后期階段）

隨著研發(fā)進(jìn)展，項(xiàng)目逐漸具備成功的可能性，部分后續(xù)研

發(fā)費(fèi)用符合資本化條件。假設(shè)從第二個月開始，發(fā)生研發(fā)人

員工資30,000元,購買研發(fā)設(shè)備折舊費(fèi)用5000元，消耗

研發(fā)材料2000元，且這些費(fèi)用符合資本化條件。

會計分錄：

借：研發(fā)支出資本化支出37,000

貸：應(yīng)付職工薪酬30,000

貸:累計折舊5000

貸：原材料2000

3.研發(fā)成果轉(zhuǎn)化

當(dāng)研發(fā)成果達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，假設(shè)將上述資本化研發(fā)

支出累計額（假設(shè)經(jīng)過幾個月累計到150,000元）全部轉(zhuǎn)入

無形資產(chǎn)。

會計分錄：

借：無形資產(chǎn)150,000

貸：研發(fā)支出資本化支出150,000

企業(yè)內(nèi)控管理制度是為了確保企業(yè)經(jīng)營活動的合法性、合規(guī)

性、安全性和有效性而制定的一系列管理措施和程序。以下

是一個較為全面的企業(yè)內(nèi)控管理制度示例：

一、總則

1.目的

明確企業(yè)建立內(nèi)部控制制度的目的是為了規(guī)范企業(yè)管理，防

范經(jīng)營風(fēng)險，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全，提高企業(yè)經(jīng)營效率和效果,

促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

2.適用范圍

適用于企業(yè)內(nèi)部各部門及全體員工。

3.基本原則

(1)全面性原則：內(nèi)部控制應(yīng)貫穿企業(yè)決策、執(zhí)行和監(jiān)督

全過程，覆蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)。

(2)重要性原則：在全面控制的基礎(chǔ)上，關(guān)注重要業(yè)務(wù)事

項(xiàng)和局)風(fēng)險領(lǐng)域。

(3)制衡性原則：在治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、業(yè)

務(wù)流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督，同時兼顧運(yùn)營效率。

(4)適應(yīng)性原則：內(nèi)部控制應(yīng)與企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、

競爭狀況和風(fēng)險水平等相適應(yīng)，并隨著情況的變化及時加以

調(diào)整。

(5)成本效益原則：內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)權(quán)衡實(shí)施成本與預(yù)期效

益，以適當(dāng)?shù)某杀緦?shí)現(xiàn)有效控制。

二、內(nèi)部環(huán)境

1.治理結(jié)構(gòu)

明確企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)，包括股東會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理

層的職責(zé)權(quán)限、任職條件、議事規(guī)則和工作程序，確保決策、

執(zhí)行和監(jiān)督相互分離，形成制衡。

2.機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配

根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)和職能劃分，合理設(shè)置內(nèi)部機(jī)構(gòu)，明確

各機(jī)構(gòu)的職責(zé)權(quán)限，避免職能交叉、缺失或權(quán)責(zé)過于集中，

確保各機(jī)構(gòu)之間相互協(xié)調(diào)、相互制約。

3.內(nèi)部審計

設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，配備專業(yè)的審計人員，對企業(yè)內(nèi)

部控制的有效性進(jìn)行監(jiān)督和評價，及時發(fā)現(xiàn)和糾正內(nèi)部控制

中的缺陷和問題。

4.人力資源政策

制定和實(shí)施有利于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的人力資源政策，包括員

工的招聘、培訓(xùn)、考核、激勵和退出等方面，確保員工具備

相應(yīng)的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德。

5.企業(yè)文化

培育積極向上的企業(yè)文化，倡導(dǎo)誠實(shí)守信、愛崗敬業(yè)、開拓

創(chuàng)新和團(tuán)隊(duì)協(xié)作精神，樹立現(xiàn)代管理理念，強(qiáng)化風(fēng)險意識。

三、風(fēng)險評估

1.目標(biāo)設(shè)定

企業(yè)應(yīng)根據(jù)戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營計劃，設(shè)定相關(guān)的經(jīng)營目標(biāo)、財

務(wù)報告目標(biāo)和合規(guī)性目標(biāo)等，并明確目標(biāo)的具體內(nèi)容和實(shí)現(xiàn)

時間。

2.風(fēng)險識別

采用定性與定量相結(jié)合的方法，對影響企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部

風(fēng)險和外部風(fēng)險進(jìn)行識別，確定風(fēng)險的類型、性質(zhì)和影響程

度。內(nèi)部風(fēng)險包括戰(zhàn)略風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險、合規(guī)風(fēng)

險等；外部風(fēng)險包括政治風(fēng)險、經(jīng)濟(jì)風(fēng)險、社會風(fēng)險、技術(shù)

風(fēng)險等。

3.風(fēng)險分析

對識別出的風(fēng)險進(jìn)行分析，評估其發(fā)生的可能性和影響程

度，確定風(fēng)險的優(yōu)先級和應(yīng)對策略。風(fēng)險分析可以采用風(fēng)險

矩陣、敏感性分析等方法。

4.風(fēng)險應(yīng)對

根據(jù)風(fēng)險分析的結(jié)果，制定相應(yīng)的風(fēng)險應(yīng)對策略，包括風(fēng)險

規(guī)避、風(fēng)險降低、風(fēng)險分擔(dān)和風(fēng)險承受等。企業(yè)應(yīng)根據(jù)不同

的風(fēng)險情況，選擇合適的風(fēng)險應(yīng)對策略，并制定具體的實(shí)施

方案。

四、控制活動

1.不相容職務(wù)分離控制

合理設(shè)置崗位，明確職責(zé)權(quán)限，將不相容職務(wù)分離，形成相

互制約、相互監(jiān)督的工作機(jī)制。不相容職務(wù)主要包括授權(quán)批

準(zhǔn)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、會計記錄、財產(chǎn)保管、稽核檢查等。

2.授權(quán)審批控制

明確各崗位的授權(quán)范圍、審批程序和責(zé)任，確保各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)

務(wù)活動在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批。企業(yè)應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)、金額

大小等因素，確定不同的授權(quán)審批層次和權(quán)限。

3.會計系統(tǒng)控制

建立健全會計核算制度，確保會計信息的真實(shí)、準(zhǔn)確、完整

和及時。加強(qiáng)對財務(wù)會計報告的編制、審核、報送等環(huán)節(jié)的

控制，提高財務(wù)信息的透明度和可靠性。

4.財產(chǎn)保護(hù)控制

建立健全財產(chǎn)管理制度，加強(qiáng)對貨幣資金、存貨、固定資產(chǎn)

等財產(chǎn)的管理和控制，確保財產(chǎn)的安全、完整。采取定期盤

點(diǎn)、財產(chǎn)保險等措施，防范財產(chǎn)損失風(fēng)險。

5.預(yù)算控制

建立全面預(yù)算管理制度，明確預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、調(diào)整

和考核等環(huán)節(jié)的控制要求，確保企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動在預(yù)算范

圍內(nèi)進(jìn)行。加強(qiáng)對預(yù)算執(zhí)行情況的監(jiān)控和分析，及時發(fā)現(xiàn)和

解決預(yù)算執(zhí)行中的問題。

6.運(yùn)營分析控制

建立運(yùn)營分析制度，定期對企業(yè)的經(jīng)營活動進(jìn)行分析，查找

存在的問題和風(fēng)險，提出改進(jìn)措施和建議。運(yùn)營分析可以采

用比較分析、趨勢分析、因素分析等方法。

7.績效考評控制

建立科學(xué)合理的績效考評制度，對企業(yè)內(nèi)部各部門和員工的

工作業(yè)績進(jìn)行考核和評價，確保企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。績效考評

應(yīng)與薪酬分配、職務(wù)晉升等掛鉤，激勵員工積極工作。

五、信息與溝通

1.信息收集與傳遞

建立信息收集和傳遞機(jī)制，及時收集、整理和傳遞與企業(yè)經(jīng)

營管理相關(guān)的內(nèi)部信息和外部信息。內(nèi)部信息包括財務(wù)會計

信息、經(jīng)營管理信息、員工信息等；外部信息包括政策法規(guī)

信息、市場信息、行業(yè)信息等。

2.信息系統(tǒng)控制

建立健全信息系統(tǒng)管理制度，加強(qiáng)對信息系統(tǒng)的開發(fā)、維護(hù)、

安全等方面的控制，確保信息系統(tǒng)的穩(wěn)定運(yùn)行和數(shù)據(jù)的安全

可靠。信息系統(tǒng)應(yīng)具備數(shù)據(jù)錄入、處理、存儲、輸出等功能,

滿足企業(yè)管理的需要。

3.內(nèi)部溝通

建立內(nèi)部溝通機(jī)制，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部各部門之間、員工之間的

溝通和交流，及時傳遞信息，協(xié)調(diào)工作，解決問題。內(nèi)部溝

通可以采用會議、報告、文件等形式。

4.外部溝通

建立外部溝通機(jī)制，加強(qiáng)企業(yè)與投資者、債權(quán)人、客戶、供

應(yīng)商、監(jiān)管機(jī)構(gòu)等外部利益相關(guān)者的溝通和交流，及時了解

外部信息，回應(yīng)外部關(guān)切，維護(hù)企業(yè)良好的形象。

六、內(nèi)部監(jiān)督

1.日常監(jiān)督

建