第一節(jié)房產(chǎn)稅法本章作為非重點稅種，近三年注會考試的試題中，分數(shù)為1～3分，題型為選擇、判斷題，題量2～3題?！局攸c與難點】重點：房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)、房產(chǎn)稅的計算、房產(chǎn)稅的減免稅規(guī)定。難點：稅收優(yōu)惠概念和特點房產(chǎn)稅是以房產(chǎn)為征稅對象，依據(jù)房產(chǎn)價格或房產(chǎn)租金收入向房產(chǎn)所有人或經(jīng)營人征收的一種稅。房產(chǎn)稅的征稅對象為房產(chǎn)，但是①僅以城鎮(zhèn)房產(chǎn)為限，不包括農(nóng)村房屋?！尽俺擎?zhèn)”房產(chǎn)，即“城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)”的房產(chǎn)?！竣趦H以經(jīng)營性房產(chǎn)為限，不包括居民自住房?！窘?jīng)營性房產(chǎn)包括兩種a.將房產(chǎn)用作營業(yè)使用；b.將房產(chǎn)用于出租】房產(chǎn)稅針對的是“經(jīng)營使用行為”，而不是針對“轉(zhuǎn)讓行為”。轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)的，可能要繳納土地增值稅、營業(yè)稅、城建稅和教育費附加。經(jīng)營使用行為分為兩類：一為將房產(chǎn)用于營業(yè)使用；二為將房產(chǎn)用于出租。房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)有兩種:房產(chǎn)余值和房產(chǎn)租金。這是根據(jù)房產(chǎn)的不同使用方式而做區(qū)分的。如果房產(chǎn)是用作營業(yè)使用，則按房產(chǎn)余值計征，【房產(chǎn)余值=房產(chǎn)原值×（1—扣除比例）扣除比例為10%至30%之間，由省級政府確定】，此時適用稅率為1.2%；如果房產(chǎn)用于出租，則按房產(chǎn)租金收入計征，稅率為12%【個人按市場價出租居民住房用于居住的，按4%稅率計征】房產(chǎn)稅實行按年計征、分期繳納的征收方法。由地稅局征收，稅收收入歸地方政府。納稅人2008年12月31日之前，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)暫不繳納房產(chǎn)稅，而繳城市房地產(chǎn)稅。自2009年1月1日起，外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和組織以及外籍個人，依照《房產(chǎn)稅暫行條例》繳納房產(chǎn)稅。產(chǎn)權屬國家所有的，由經(jīng)營管理單位納稅；產(chǎn)權屬集體和個人所有的，由集體單位和個人納稅?！颈热纾簢衅髽I(yè)的廠房屬于國家所有，但是該房產(chǎn)稅應有該企業(yè)向稅務機關繳納】同時為了便于稅務機關征收管理，稅法又做如下規(guī)定：（1）產(chǎn)權出典的，由承典人納稅?！痉课莩龅浜螅械淙讼碛械錂?，他支配著房產(chǎn)，因此由承典人繳納房產(chǎn)稅?！浚?）產(chǎn)權所有人、承典人不在房屋所在地的，由房產(chǎn)代管人或者使用人納稅。（3）產(chǎn)權未確定及租典糾紛未解決的，亦由房產(chǎn)代管人或者使用人納稅。（4）納稅單位和個人無租使用房產(chǎn)管理部門、免稅單位及納稅單位的房產(chǎn)，應由使用人代為繳納房產(chǎn)稅。征稅對象和范圍（一）征稅對象征稅的對象是房產(chǎn)它是有屋面和圍護結構，能遮風避雨，可供人們生產(chǎn)、學習、工作、生活的場所。與房屋不可分割的各種附屬設施或不單獨計價的配套設施，也屬于房屋，應一并征收房產(chǎn)稅；但獨立于房屋之外的建筑物（如水塔、圍墻等）不屬于房屋，不征房產(chǎn)稅。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的商品房，在出售前，不征收房產(chǎn)稅；但對出售前房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已使用或出租、出借的商品房應按規(guī)定征收房產(chǎn)稅?！纠}·判斷題】（2005年）對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的商品房，在出售前，一律不征收房產(chǎn)稅。（）

【答案】×（二）征稅范圍房產(chǎn)稅的征稅范圍：城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)，不包括農(nóng)村的房屋。減免稅的規(guī)定免稅：公益性房產(chǎn)國家機關、人民團體、軍隊自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅；由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位，本身業(yè)務范圍內(nèi)使用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅；宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅；中國人民銀行總行及其所屬分支機構自用的房產(chǎn)，免征；【這些單位的生產(chǎn)營業(yè)用房、出租用房，不屬于免稅范圍，照章納稅?！糠菭I利性衛(wèi)生機構自用的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅；老年服務機構自用的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅；高校后勤實體免征房產(chǎn)稅?！緦逃聵I(yè)的扶持】個人所有非營業(yè)用的房產(chǎn)【對個人擁有的營業(yè)用房或者出租的房產(chǎn)，不屬于免稅房產(chǎn)，照章納稅。】其它房產(chǎn)破房、危房停用后，免征；房屋大修，停用半年以上的，在大修期間免征；基建工地臨時性房屋在施工期間，免征。工程完后，交還或轉(zhuǎn)讓基建單位的，次月起納稅；地下人防設施，暫不征稅房產(chǎn)稅；對按政府規(guī)定價格出租的公有住房和廉租住房【包括企業(yè)和自收自支事業(yè)單位向職工出租的單位自有住房，房管部門向居民出租的公有住房，落實私房政策中帶戶發(fā)還產(chǎn)權并以政府規(guī)定租金標準向居民出租的私有住房等，暫免征收房產(chǎn)稅】；特殊企業(yè)的規(guī)定對郵政部門坐落在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍的房產(chǎn)，應當依法征收房產(chǎn)稅；對坐落在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍以外的尚在縣郵政局內(nèi)核算的房產(chǎn)，在單位財務賬中劃分清楚的，從2001年1月1日起不再征收房產(chǎn)稅。向居民供熱并向居民則取采暖費的供熱企業(yè)暫免征收房產(chǎn)稅?！肮崞髽I(yè)”包括專業(yè)供熱企業(yè)、兼營供熱企業(yè)、單位自供熱及為小區(qū)居民供熱的物業(yè)公司等，不包括從事熱力生產(chǎn)但不直接向居民供熱的企業(yè)。

對于免征房產(chǎn)稅的“生產(chǎn)用房”，是指上述企業(yè)為居民供熱所使用的廠簽發(fā)房屋權屬證書之次月起，繳納房產(chǎn)稅。

（六）納稅人出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起，繳納房產(chǎn)稅。

（七）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自用、出租、出借本企業(yè)建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起，繳納房產(chǎn)稅?！纠}·多選題】（2007年）下列各項中，符合房產(chǎn)稅納稅義務發(fā)生時間規(guī)定的有（）。

A.將原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營，從生產(chǎn)經(jīng)營之次月起繳納房產(chǎn)稅

B.委托施工企業(yè)建設的房屋，從辦理驗收手續(xù)之次月起繳納房產(chǎn)稅

C.購置存量房，自權屬登記機關簽發(fā)房屋權屬證書之次月起繳納房產(chǎn)稅

D.購置新建商品房，自權屬登記機關簽發(fā)房屋權屬證書之次月起繳納房產(chǎn)稅

【答案】BC

【解析】將原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營，從生產(chǎn)經(jīng)營之月起繳納房產(chǎn)稅，A選項不正確；選項購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起繳納房產(chǎn)稅,D選項表述