第7章電子商務(wù)財稅法律法規(guī)電子商務(wù)法律法規(guī)目錄/Contents7.2.1電子商務(wù)財政法律規(guī)范7.2.2電子商務(wù)稅收法律規(guī)范 電子商務(wù)稅收概述7.1電子商務(wù)財政與稅收法律規(guī)范7.2跨境電子商務(wù)稅收法律法規(guī)7.37.1.1電子商務(wù)稅收理論 7.1.2電子商務(wù)稅收要素7.1.3電子商務(wù)稅收征收管理7.3.1跨境電子商務(wù)概述7.3.2跨境電子商務(wù)稅收規(guī)范7.3.3跨境電子商務(wù)稅收國際協(xié)作本章學(xué)習(xí)目標(biāo)掌握電子商務(wù)稅收的概念與分類。掌握電子商務(wù)稅收要素構(gòu)成。理解電子商務(wù)稅收征管制度。了解電子商務(wù)財稅法律規(guī)范。掌握跨境電子商務(wù)的定義與分類。理解跨境電子商務(wù)稅收管轄權(quán)。理解跨境電子商務(wù)反國際避稅。了解跨境電子商務(wù)稅收國際協(xié)作。7.1.1電子商務(wù)稅收理論電子商務(wù)稅收是指國家為了實現(xiàn)其公共職能的需要，憑借其政治權(quán)力，根據(jù)法律規(guī)定，強制地、無償?shù)?、固定地對電子商?wù)活動征稅，參與國民收入分配的一種方式。2.電子商務(wù)與稅收的關(guān)系（1）電子商務(wù)對稅收的影響（2）稅收對電子商務(wù)的產(chǎn)業(yè)促進1.電子商務(wù)稅收的概念與分類（1）按照征稅對象分類流轉(zhuǎn)稅、所得稅、行為稅（2）按照稅收管轄權(quán)分類國內(nèi)電子商務(wù)稅收、跨國電子商務(wù)稅收7.1.1電子商務(wù)稅收理論

3.電子商務(wù)稅收制度（2）電子商務(wù)稅收體系電子商務(wù)流轉(zhuǎn)稅體系增值稅、消費稅、關(guān)稅電子商務(wù)所得稅體系企業(yè)所得稅、個人所得稅電子商務(wù)印花稅體系（1）電子商務(wù)稅收原則稅收法定原則稅收公平原則簡便透明原則國家利益原則7.1.2電子商務(wù)稅收要素1.電子商務(wù)納稅主體（1）電子商務(wù)經(jīng)營者通過互聯(lián)網(wǎng)等信息網(wǎng)絡(luò)從事銷售商品或者提供服務(wù)的經(jīng)營活動的自然人、法人和非法人組織。包括電子商務(wù)平臺經(jīng)營者、平臺內(nèi)經(jīng)營者以及通過自建網(wǎng)站、其他網(wǎng)絡(luò)服務(wù)銷售商品或者提供服務(wù)的電子商務(wù)經(jīng)營者。（2）電子商務(wù)消費者通過互聯(lián)網(wǎng)等信息網(wǎng)絡(luò)，為生活消費需要購買、使用商品或者接受服務(wù)的個人。（3）電子商務(wù)平臺經(jīng)營者在電子商務(wù)中為交易雙方或者多方提供網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營場所、交易撮合、信息發(fā)布等服務(wù)，供交易雙方或者多方獨立開展交易活動的法人或者非法人組織。7.1.2電子商務(wù)稅收要素2.電子商務(wù)征稅對象（1）國內(nèi)電子商務(wù)征稅對象以互聯(lián)網(wǎng)作為交易媒介在線銷售的傳統(tǒng)實體商品通過互聯(lián)網(wǎng)提供的數(shù)字化商品（2）跨境電子商務(wù)征稅對象符合條件的跨境電子商務(wù)零售進口商品。（1）電子商務(wù)流轉(zhuǎn)稅稅率電子商務(wù)增值稅稅率一般納稅人：基本稅率是13%，低稅率是9%與6%。小規(guī)模納稅人：征收率是3%。電子商務(wù)消費稅稅率定額稅率：黃酒、啤酒、成品油比例稅率：其他應(yīng)稅消費品復(fù)合稅率：卷煙、白酒電子商務(wù)關(guān)稅稅率進出口貨物按照《海關(guān)進出口稅則》規(guī)定的歸類規(guī)則歸入合適的稅號，適用合適的稅率。3.電子商務(wù)稅率7.1.2電子商務(wù)稅收要素3.電子商務(wù)稅率（2）電子商務(wù)所得稅稅率電子商務(wù)企業(yè)所得稅稅率基本稅率：25%非居民納稅人預(yù)提所得稅稅率：20%符合條件的小型微利企業(yè)：減按20%稅率國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)：減按15%稅率電子商務(wù)個人所得稅稅率綜合所得：3%至45%的超額累進稅率經(jīng)營所得：5%至35%的超額累進稅率利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得：20%的比例稅率（3）電子商務(wù)印花稅稅率比例稅率：10類經(jīng)濟合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)及營業(yè)賬簿中記載資金的賬簿適用不同的稅率定額稅率：權(quán)利許可證照、營業(yè)賬簿中的其他賬簿適用單位稅額為每件5元的按件貼花7.1.3電子商務(wù)稅收征收管理123B2B電子商務(wù)稅收征管模式本企業(yè)網(wǎng)站開展電子商務(wù)的稅收征管模式借助支付平臺的電子商務(wù)稅收征管模式B2C電子商務(wù)稅收征管模式傳統(tǒng)企業(yè)涉及B2C電子商務(wù)的稅收征管模式B2C電子商務(wù)稅款扣繳模式C2C電子商務(wù)稅收征管模式基于電子商務(wù)交易平臺的稅款扣繳模式C2C電子商務(wù)商品退換的稅務(wù)處理1.電子商務(wù)稅收征管模式7.1.3電子商務(wù)稅收征收管理2.電子商務(wù)稅務(wù)管理制度（1）電子商務(wù)稅務(wù)登記（2）電子商務(wù)賬簿憑證（3）電子商務(wù)納稅申報（4）電子商務(wù)發(fā)票管理電子商務(wù)經(jīng)營者應(yīng)當(dāng)依法履行納稅義務(wù)，并依法享受稅收優(yōu)惠。依法不需要辦理市場主體登記的電子商務(wù)經(jīng)營者在首次納稅義務(wù)發(fā)生后，應(yīng)當(dāng)依照稅收征收管理法律、行政法規(guī)的規(guī)定申請辦理稅務(wù)登記，并如實申報納稅。合法的電子商務(wù)賬簿憑證與紙質(zhì)賬簿憑證法律效力相同。納稅人利用計算機和電話機，通過互聯(lián)網(wǎng)等通訊網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，直接將申報資料發(fā)送給稅務(wù)機關(guān)，實現(xiàn)申報“無紙化”。電子商務(wù)經(jīng)營者銷售商品或者提供服務(wù)應(yīng)當(dāng)依法出具紙質(zhì)發(fā)票或者電子發(fā)票等購貨憑證或者服務(wù)單據(jù)。電子發(fā)票與紙質(zhì)發(fā)票具有同等法律效力。7.1.3電子商務(wù)稅收征收管理圖7-1增值稅電子專用發(fā)票（票樣）7.1.3電子商務(wù)稅收征收管理圖7-2增值稅電子普通發(fā)票（票樣）圖7-3數(shù)電票專用發(fā)票（票樣）7.1.3電子商務(wù)稅收征收管理圖7-4數(shù)電票普通發(fā)票（票樣）7.1.3電子商務(wù)稅收征收管理7.2.1電子商務(wù)財政法律規(guī)范國內(nèi)電子商務(wù)財政法律法規(guī)主要針對電子商務(wù)進農(nóng)村進行規(guī)定。2.2021年電子商務(wù)進農(nóng)村中央財政資金支持（1）完善農(nóng)村電子商務(wù)公共服務(wù)體系。（2）健全縣鄉(xiāng)村三級物流配送體系。（3）推動農(nóng)村商貿(mào)流通企業(yè)轉(zhuǎn)型升級。（4）培育農(nóng)村電商創(chuàng)業(yè)帶頭人。1.2020年電子商務(wù)進農(nóng)村中央財政資金支持（1）縣鄉(xiāng)村三級物流配送體系（2）農(nóng)村電商公共服務(wù)體系（3）農(nóng)村現(xiàn)代流通服務(wù)體系（4）農(nóng)村電子商務(wù)培訓(xùn)體系（5）中央財政資金不得用于網(wǎng)絡(luò)交易平臺、樓堂館所建設(shè)、征地拆遷、購買流量、人員經(jīng)

費等支出（6）省級財政部門做好本省示范縣長期閑置的中央財政資金統(tǒng)籌安排工作7.2.1電子商務(wù)財政法律規(guī)范3.2022年電子商務(wù)進農(nóng)村中央財政資金支持（1）打造電商品牌，培訓(xùn)農(nóng)村電商標(biāo)桿。（2）帶動農(nóng)民就業(yè)創(chuàng)業(yè)。（3）帶動農(nóng)民就業(yè)創(chuàng)業(yè)。4.2023年—2025年電子商務(wù)進農(nóng)村中央財政資金支持（1）建立健全省市縣三級日常監(jiān)督機制，規(guī)范資金支出方向。（2）服務(wù)業(yè)發(fā)展資金支持方式包括財政補助、財政貼息、以獎代補等。（3）服務(wù)業(yè)發(fā)展資金不得用于明令禁止的相關(guān)項目以及國家規(guī)定禁止列支的其他支出。（4）對已從其他渠道獲得中央財政資金支持的項目，不得重復(fù)申請資金支持。7.2.2電子商務(wù)稅收法律規(guī)范征稅主體：稅務(wù)機關(guān)與海關(guān)納稅主體：電子商務(wù)的銷售者、消費者、電子商務(wù)平臺經(jīng)營者1.電子商務(wù)稅收法律關(guān)系主體有形產(chǎn)品無形產(chǎn)品：應(yīng)稅勞務(wù)、數(shù)據(jù)產(chǎn)品、網(wǎng)絡(luò)服務(wù)2.電子商務(wù)稅收法律關(guān)系客體電子商務(wù)征稅主體的權(quán)利義務(wù)電子商務(wù)納稅人的權(quán)利義務(wù)3.電子商務(wù)稅收法律關(guān)系內(nèi)容7.2.3電子商務(wù)稅收法律規(guī)范1.電子商務(wù)稅收流轉(zhuǎn)稅法律法規(guī)

電子商務(wù)增值稅法律法規(guī)：《中華人民共和國增值稅暫行條例》《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）《關(guān)于調(diào)整音像制品和電子出版物進口環(huán)節(jié)增值稅稅率的通知》（財關(guān)稅〔2007〕65號）《關(guān)于跨境電子商務(wù)零售出口稅收政策的通知》（財稅〔2013〕96號）《關(guān)于跨境電子商務(wù)綜合試驗區(qū)零售出口貨物稅收政策的通知》（財稅〔2018〕103號）《關(guān)于跨境電子商務(wù)出口退運商品稅收政策的公告》(財政部海關(guān)總署稅務(wù)總局公告2023年第4號)7.2.2電子商務(wù)稅收法律規(guī)范電子商務(wù)消費稅法律法規(guī)：《中華人民共和國消費稅暫行條例》《關(guān)于跨境電子商務(wù)零售出口稅收政策的通知》（財稅〔2013〕96號）《關(guān)于跨境電子商務(wù)綜合試驗區(qū)零售出口貨物稅收政策的通知》（財稅〔2018〕103號）《關(guān)于跨境電子商務(wù)零售進口稅收政策的通知》（財關(guān)稅〔2016〕18號）《關(guān)于完善跨境電子商務(wù)零售進口稅收政策的通知》（財關(guān)稅〔2018〕49號）《關(guān)于跨境電子商務(wù)出口退運商品稅收政策的公告》(財政部海關(guān)總署稅務(wù)總局公告2023年第4號)電子商務(wù)關(guān)稅法律法規(guī)：《中華人民共和國進出口關(guān)稅條例》《關(guān)于跨境電子商務(wù)零售進口稅收政策的通知》（財關(guān)稅〔2016〕18號）《關(guān)于完善跨境電子商務(wù)零售進口稅收政策的通知》（財關(guān)稅〔2018〕49號）7.2.3電子商務(wù)稅收法律規(guī)范2.電子商務(wù)所得稅法律法規(guī)電子商務(wù)企業(yè)所得稅法律法規(guī)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》《關(guān)于跨境電子商務(wù)綜合試驗區(qū)零售出口企業(yè)所得稅核定征收有關(guān)問題的公告》(2019年電子商務(wù)個人所得稅法律法規(guī)：《中華人民共和國個人所得稅法》《關(guān)于印發(fā)個人所得稅專項附加扣除暫行辦法的通知》（國發(fā)〔2018〕41號）《關(guān)于個人所得稅綜合所得匯算清繳涉及有關(guān)政策問題的公告》（財政部稅務(wù)總局公告2019年第94號）7.2.3電子商務(wù)稅收法律規(guī)范3.電子商務(wù)印花稅法律法規(guī)《中華人民共和國印花稅法》《中華人民共和國印花稅暫行條例施行細(xì)則》（財稅字（1988）第255號）4.電子商務(wù)稅收確定法律法規(guī)電子商務(wù)稅務(wù)登記法律法規(guī)：《中華人民共和國稅收征收管理法》《中華人民共和國電子商務(wù)法》《稅務(wù)登記管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第7號）《關(guān)于完善稅務(wù)登記管理若干問題的通知》（國稅發(fā)〔2006〕37號）7.2.3電子商務(wù)稅收法律規(guī)范電子商務(wù)賬簿憑證管理法律法規(guī)：《中華人民共和國稅收征收管理法》《中華人民共和國會計法》電子商務(wù)納稅申報法律法規(guī)：《中華人民共和國稅收征收管理法》《中華人民共和國電子商務(wù)法》《網(wǎng)上納稅申報軟件管理規(guī)范（試行）的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第3號）《“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”行動計劃》（稅總發(fā)〔2015〕113號）7.2.3電子商務(wù)稅收法律規(guī)范電子商務(wù)發(fā)票管理法律法規(guī)：《中華人民共和國稅收征收管理法》《中華人民共和國電子商務(wù)法》《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》（國務(wù)院令第764號）《關(guān)于推行通過增值稅電子發(fā)票系統(tǒng)開具的增值稅電子普通發(fā)票有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局2015年第84號）《關(guān)于進一步做好增值稅電子普通發(fā)票推行工作的指導(dǎo)意見》（稅總發(fā)〔2017〕31號）《關(guān)于增值稅電子普通發(fā)票使用有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第41號）《企業(yè)自建和第三方電子發(fā)票服務(wù)平臺建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范的通知》（稅總發(fā)〔2019〕84號）《關(guān)于在新辦納稅人中實行增值稅專用發(fā)票電子化有關(guān)事項的公告》（2020年第22號公告）7.2.3電子商務(wù)稅收法律規(guī)范5.電子商務(wù)稅款征收法律法規(guī)《中華人民共和國稅收征收管理法》《納稅擔(dān)保試行辦法》（國家稅務(wù)總局令第11號）《關(guān)于稅務(wù)機關(guān)實施稅收保全措施有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2007〕24號）《關(guān)于嚴(yán)格執(zhí)行稅款退庫辦理制度的通知》（國稅函〔2011〕19號）《稅款繳庫退庫工作規(guī)程》（國家稅務(wù)總局令第31號）《“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”行動計劃》（稅總發(fā)〔2015〕113號）6.電子商務(wù)稅務(wù)檢查法律法規(guī)《中華人民共和國稅收征收管理法》7.2.3電子商務(wù)稅收法律規(guī)范7.電子商務(wù)稅務(wù)救濟法律法規(guī)電子商務(wù)稅務(wù)行政復(fù)議法律法規(guī)：《中華人民共和國行政復(fù)議法》《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》電子商務(wù)稅務(wù)行政訴訟法律法規(guī)：《中華人民共和國行政訴訟法》《中華人民共和國稅收征收管理法》

電子商務(wù)稅務(wù)行政賠償法律法規(guī)：《中華人民共和國國家賠償法》1.跨境電子商務(wù)的定義

跨境電子商務(wù)是指分屬不同關(guān)境的交易主體，通過電子商務(wù)平臺達成交易、進行支付結(jié)算，并通過跨境物流送達商品、完成交易的一種國際商業(yè)活動。（1）全球化（2）即時性（3）小批量、多批次（4）稅收監(jiān)管難7.3.1跨境電子商務(wù)概述2.跨境電子商務(wù)的分類（1）按經(jīng)營主體劃分

企業(yè)自營平臺

獨立銷售平臺

第三方服務(wù)平臺

代營平臺（2）按交易模式分類

B2B跨境電商

B2C跨境電商

C2C跨境電商（3）按商品流向劃分

跨境出口電子商務(wù)

跨境進口電子商務(wù)7.3.1跨境電子商務(wù)概述3.跨境電子商務(wù)的運營模式（1）海淘模式

通過互聯(lián)網(wǎng)檢索海外商品信息，并通過電子訂購單發(fā)出請求，然后填上私人信用卡號碼，再通過轉(zhuǎn)運或直郵等方式把商品郵寄回國的購物方式。（2）海外代購平臺模式

建立跨境電子商務(wù)平臺，由符合要求的海外第三方賣家入駐，消費者在平臺上訂購商品，然后通過轉(zhuǎn)運或直郵模式將商品發(fā)往國內(nèi)消費者的跨境電子商務(wù)模式。（3）直發(fā)/直運平臺模式

通過跨境電子商務(wù)平臺將接收到的消費者訂單信息發(fā)給批發(fā)商或廠商，然后由其按照訂單要求以零售的形式對消費者供貨的跨境電子商務(wù)模式。7.3.1跨境電子商務(wù)概述（4）自營B2C模式

綜合性自營跨境B2C平臺。

垂直型自營跨境B2C平臺。（5）導(dǎo)購/返利模式

引流部分是指通過導(dǎo)購咨詢、商品比價、海購社區(qū)論壇以及用戶返利來吸引用戶流量。

商品交易部分是指消費者通過站內(nèi)鏈接向海外B2C電商或者海外代購者提交訂單實現(xiàn)跨境購物。（6）海外商品閃購模式

海外商品閃購模式是一種第三方B2C模式。7.3.1跨境電子商務(wù)概述7.3.2跨境電子商務(wù)稅收規(guī)范（2）國際電子商務(wù)征稅模式稅收中性模式：以歐盟為代表，主張沿用現(xiàn)行稅收制度，不再單獨創(chuàng)設(shè)新稅種。新稅模式：主要包括聯(lián)合國、印度和泰國。聯(lián)合國方案為“比特稅”，印度和泰國是預(yù)提稅方案。（1）國際電子商務(wù)免稅模式主要是電子商務(wù)，特別是跨境電子商務(wù)發(fā)展處于領(lǐng)先地位的國家和地區(qū)，免稅模式有利于保持自身凈輸出國的經(jīng)濟利益。1.國際電子商務(wù)稅收模式7.3.2跨境電子商務(wù)稅收規(guī)范2.跨境電子商務(wù)稅收特點

3.跨境電子商務(wù)稅收管轄權(quán)（1）跨境電子商務(wù)對稅收管轄權(quán)的影響對來源地稅收管轄權(quán)原則的挑戰(zhàn)對居民稅收管轄權(quán)原則的挑戰(zhàn)（2）跨國電子商務(wù)管轄權(quán)確定的國際經(jīng)驗

OECD跨境電子商務(wù)稅收范本和UN范本歐盟規(guī)定（1）稅收主體國際化（2）征稅