第一編審計(jì)法基本理論第一章審計(jì)法概論NANJINGAUDITUNIVERSITY劉旺洪2021年10月CONTENTe7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A5602審計(jì)法的概念01審計(jì)法的原則03審計(jì)法在法律體系中的地位01e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56審計(jì)法學(xué)的概念審計(jì)法學(xué)的概念與本質(zhì)e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56（一）審計(jì)的含義及要素管理學(xué)領(lǐng)域,它的原始意義是由會(huì)計(jì)人員以外的第三者,對(duì)會(huì)計(jì)賬目進(jìn)行審查,以確定其真實(shí)性和合法性。西方審計(jì)是一個(gè)系統(tǒng)化的過(guò)程,即客觀地獲取和評(píng)價(jià)有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)認(rèn)定的證據(jù),以證實(shí)這些認(rèn)定與既定標(biāo)準(zhǔn)的符合程度,并將其結(jié)果傳達(dá)給有關(guān)使用者，從技術(shù)層面對(duì)審計(jì)界定,強(qiáng)調(diào)審計(jì)是一種經(jīng)濟(jì)方面的比對(duì)。我國(guó)審計(jì)與會(huì)計(jì)學(xué)界的主流觀點(diǎn)認(rèn)為,審計(jì)是由獨(dú)立的第三方根據(jù)法律授權(quán)或接受委托,對(duì)國(guó)家行政、企事業(yè)單位及其他經(jīng)濟(jì)組織的財(cái)務(wù)資料的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、允當(dāng)性進(jìn)行審查并發(fā)表意見的行為。審計(jì)法學(xué)的概念與本質(zhì)e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56（一）審計(jì)的含義及要素審計(jì)是一種財(cái)務(wù)監(jiān)督審查對(duì)象是反映財(cái)務(wù)實(shí)際情況的財(cái)務(wù)憑證與財(cái)務(wù)報(bào)表等,主要目的是審查財(cái)務(wù)資料的真實(shí)性、準(zhǔn)確性與允當(dāng)性。具有獨(dú)立性審計(jì)是第三方基于法律授權(quán)或委托人委托而對(duì)無(wú)利害關(guān)系的審計(jì)單位的財(cái)務(wù)監(jiān)督。獨(dú)立的第三方可以是政府審計(jì)機(jī)關(guān),也可以是獨(dú)立的會(huì)計(jì)師事務(wù)所,還可以是單位內(nèi)部的專職審計(jì)部門,只是各自的獨(dú)立程度有所不同。以評(píng)價(jià)為主審計(jì)單位本身不具有管理職能,其僅向委托人提交審計(jì)結(jié)論和審計(jì)報(bào)告,并不形成獨(dú)立的處理或處分,更不據(jù)此作出決策。體現(xiàn)出審計(jì)監(jiān)督最原始、最基礎(chǔ)的含義和作用審計(jì)法學(xué)的概念與本質(zhì)e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56（一）審計(jì)的含義及要素審計(jì)監(jiān)督技術(shù)意義上的工具價(jià)值國(guó)家審計(jì)社會(huì)審計(jì)內(nèi)部審計(jì)審計(jì)法學(xué)的概念與本質(zhì)e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56法學(xué)和審計(jì)學(xué)的區(qū)別審計(jì)法學(xué)研究的是審計(jì)法律制度本身,其關(guān)注的重心是法治維度下的審計(jì)監(jiān)督制度,包括對(duì)審計(jì)行為本身的法律監(jiān)督。審計(jì)學(xué)的研究重心是審計(jì)行為如何實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo),其更接近監(jiān)督學(xué)與管理學(xué)思維。審計(jì)法學(xué)除了闡明審計(jì)法本身的一般原理,即審計(jì)法的概念、價(jià)值與功能、古今中外的審計(jì)法律制度、審計(jì)法律關(guān)系、審計(jì)法律體系外,還著重研究基本審計(jì)法律制度,如審計(jì)法律主體、審計(jì)法律行為、審計(jì)法律程序、審計(jì)法律證據(jù)、審計(jì)法律責(zé)任等,此外,對(duì)專門審計(jì)法律制度,如公共資金審計(jì)法律制度、國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)法律制度等也作詳細(xì)介紹。審計(jì)法學(xué)的概念與本質(zhì)e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56（二）審計(jì)的分類按審計(jì)的主體分類國(guó)家審計(jì)社會(huì)審計(jì)內(nèi)部審計(jì)按照審計(jì)的對(duì)象分類資金審計(jì)資源審計(jì)資產(chǎn)審計(jì)個(gè)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)按照審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)分類合規(guī)審計(jì)績(jī)效審計(jì)審計(jì)法學(xué)的概念與本質(zhì)e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A561.國(guó)家審計(jì)國(guó)家審計(jì)是指國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)法律授權(quán)實(shí)施的審計(jì)。就中國(guó)的國(guó)家審計(jì)而言,是指國(guó)家專門機(jī)關(guān)經(jīng)法律授權(quán),向黨和人民負(fù)責(zé)的,對(duì)公共資源使用單位或個(gè)人的資金流、業(yè)務(wù)流、物資流、信息流等方面實(shí)施的專業(yè)比對(duì),以實(shí)事求是地揭示信息、行為和制度方面的問題,分析原因,客觀公正地作出評(píng)價(jià)和建議。學(xué)界以往所說(shuō)的政府審計(jì)或公共審計(jì),其實(shí)就是國(guó)家審計(jì)。公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任,是指受托經(jīng)營(yíng)公共財(cái)產(chǎn)的機(jī)構(gòu)或人員有責(zé)任匯報(bào)對(duì)這些財(cái)產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)管理情況,并負(fù)有財(cái)政管理和計(jì)劃項(xiàng)目方面的責(zé)任。并在其序言中對(duì)公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的內(nèi)容作了原則性的解釋,一方面,公共部門和政府追求發(fā)展所用開支不斷增加,公營(yíng)企業(yè)的發(fā)展,地方行政當(dāng)局自主權(quán)的擴(kuò)大,使得中央政府和地方各級(jí)政府所承擔(dān)的受托責(zé)任的內(nèi)容和范圍已擴(kuò)大到更為廣泛的領(lǐng)域;另一方面,隨著社會(huì)民主意識(shí)的加深,人們對(duì)提高公營(yíng)部門的效益和明確支出的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的要求愈來(lái)愈高。受托管理公共資源的機(jī)構(gòu)或人員,由于其資源或資金主要由國(guó)家或地方提供,便產(chǎn)生了與這些提供資源或資金有關(guān)方面的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系。由此可見,在國(guó)際上,無(wú)論是政府部門還是公營(yíng)企事業(yè)單位,只要存在受托經(jīng)營(yíng)管理的公共財(cái)產(chǎn),就必須承擔(dān)公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任,就應(yīng)該由政府審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)其公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行審計(jì),以保證其履行公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任。顯而易見,國(guó)家審計(jì)與公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任是緊密相連的。在我國(guó),憲法規(guī)定我國(guó)社會(huì)主義制度的性質(zhì)決定人民是國(guó)家的主人,一切權(quán)力屬于人民,人民是國(guó)家一切財(cái)富的所有者。人民將公共財(cái)產(chǎn)委托給各級(jí)政府(國(guó)有企事業(yè)單位)經(jīng)營(yíng)管理,因此就產(chǎn)生了公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系。審計(jì)法學(xué)的概念與本質(zhì)e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A561.國(guó)家審計(jì)從政治制度的角度國(guó)家治理系統(tǒng)中內(nèi)生的監(jiān)督控制系統(tǒng)之一,服務(wù)于國(guó)家治理的決策系統(tǒng),對(duì)國(guó)家治理的執(zhí)行系統(tǒng)實(shí)施監(jiān)督和約束。從國(guó)家治理功能的角度一個(gè)內(nèi)生于國(guó)家治理系統(tǒng)的具有預(yù)防、揭示和抵御功能的“免疫系統(tǒng)”,是國(guó)家治理的基石和重要保障。審計(jì)法學(xué)的概念與本質(zhì)e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A561.國(guó)家審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能國(guó)家審計(jì)是監(jiān)督制約權(quán)力運(yùn)行的重要措施。國(guó)家審計(jì)是推進(jìn)民主法治的重要途徑。國(guó)家審計(jì)是促進(jìn)政策落實(shí)的重要保障。國(guó)家審計(jì)是反腐倡廉的有力工具。國(guó)家審計(jì)是維護(hù)國(guó)家安全的重要保障。國(guó)家審計(jì)是推動(dòng)深化改革的重要力量。國(guó)家審計(jì)是維護(hù)民生的有效手段。審計(jì)法學(xué)的概念與本質(zhì)e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A562.社會(huì)審計(jì)社會(huì)審計(jì)是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)師事務(wù)所等社會(huì)中介機(jī)構(gòu)受國(guó)家機(jī)關(guān)或企事業(yè)單位委托對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行財(cái)務(wù)審查、監(jiān)督和咨詢服務(wù)的活動(dòng)。社會(huì)審計(jì)的產(chǎn)生根源在于人類產(chǎn)權(quán)關(guān)系史上的一次質(zhì)變:財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離,以及在此基礎(chǔ)上出現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)者的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任——按照特定要求或原則經(jīng)管受托經(jīng)濟(jì)資源的義務(wù)。受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任行為責(zé)任經(jīng)營(yíng)者(受托人)忠勤勉地按照保全性合法(規(guī))性經(jīng)濟(jì)性效率性效果性社會(huì)性以及控制性報(bào)告責(zé)任按照公允性或可信性要求編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表。審計(jì)法學(xué)的概念與本質(zhì)e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A563.內(nèi)部審計(jì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置受企業(yè)董事會(huì)或董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)模式受企業(yè)最高管理者領(lǐng)導(dǎo)模式受企業(yè)財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)模式等審計(jì)法學(xué)的概念與本質(zhì)e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A564.三者審計(jì)之間的區(qū)別國(guó)家審計(jì)社會(huì)審計(jì)內(nèi)部審計(jì)審計(jì)依據(jù)不同基于國(guó)家決策系統(tǒng)對(duì)國(guó)家審計(jì)監(jiān)督國(guó)家執(zhí)行系統(tǒng)的授權(quán)基于委托合同授予的權(quán)限；具體審計(jì)時(shí)依據(jù)的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)是機(jī)構(gòu)內(nèi)部制定的審計(jì)規(guī)章制度審計(jì)職能不同監(jiān)督國(guó)家公共資源的合法、合理使用服務(wù)委托方,監(jiān)督審計(jì)對(duì)象,審查其財(cái)務(wù)資料的真實(shí)性、準(zhǔn)確性與允當(dāng)性監(jiān)督機(jī)構(gòu)內(nèi)部管理層與執(zhí)行層,服務(wù)組織自身發(fā)展審計(jì)權(quán)限不同強(qiáng)制性、法定性權(quán)限委托人在合同中授予權(quán)限有限根本上是一種國(guó)家權(quán)力的體現(xiàn)是一種基于平等民事的中介服務(wù)審計(jì)法學(xué)的概念與本質(zhì)e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A565.三種審計(jì)之間的聯(lián)系國(guó)家審計(jì)依法對(duì)社會(huì)審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行監(jiān)督?！秾徲?jì)法》第30條規(guī)定:“社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)的單位依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督對(duì)象的,審計(jì)機(jī)關(guān)按照國(guó)務(wù)院的規(guī)定,有權(quán)對(duì)該社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)出具的相關(guān)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行核查?！毙枰赋龅氖?國(guó)家審計(jì)對(duì)社會(huì)審計(jì)進(jìn)行的監(jiān)督僅僅是有限的監(jiān)督,實(shí)際上仍然屬于國(guó)家審計(jì)的范疇,并不意味著國(guó)家審計(jì)與社會(huì)審計(jì)之間具有管理和被管理、指導(dǎo)與被指導(dǎo)的關(guān)系,這是由審計(jì)的獨(dú)立性特質(zhì)所決定的。國(guó)家審計(jì)可以與社會(huì)審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)合作。國(guó)家審計(jì)也可以委托社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì),同時(shí),國(guó)家審計(jì)可以借鑒社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)成果。。審計(jì)法學(xué)的概念與本質(zhì)e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56（二）審計(jì)的特征獨(dú)立性權(quán)威性廣泛性政府的資源是否得到適當(dāng)?shù)墓芾砗褪褂?是否遵循各項(xiàng)法律、法規(guī);政府項(xiàng)目是否實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)和預(yù)期的成果政府項(xiàng)目是否講究效率性、經(jīng)濟(jì)性和效果性。審計(jì)監(jiān)督具有范圍廣泛的特征。審計(jì)監(jiān)督(尤其是國(guó)家審計(jì)監(jiān)督)雖然表面上看是以經(jīng)濟(jì)監(jiān)督為內(nèi)容的,但它和會(huì)計(jì)監(jiān)督、財(cái)政監(jiān)督、稅收監(jiān)督、金融監(jiān)督和工商監(jiān)督等部門的監(jiān)督相比,具有三個(gè)基本特征:審計(jì)法學(xué)的淵源e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A561.憲法性審計(jì)法規(guī)范2.審計(jì)法律3.有關(guān)審計(jì)方面的行政法規(guī)4.有關(guān)審計(jì)方面的地方性法規(guī)5.有關(guān)審計(jì)方面的行政規(guī)章6.對(duì)審計(jì)法律、法規(guī)、規(guī)章的法律解釋7.國(guó)際條約或協(xié)定02e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56審計(jì)法的原則審計(jì)法學(xué)的原則e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56一、審計(jì)法治原則法治要求公權(quán)力機(jī)關(guān)在法律范圍內(nèi)活動(dòng),依法辦事。作為國(guó)家權(quán)力監(jiān)督體系的分支,國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵循法治原則,其核心就是依法審計(jì)。審計(jì)法領(lǐng)域要貫徹審計(jì)法治原則,首先,在立法環(huán)節(jié),審計(jì)立法要科學(xué)、民主,盡量出臺(tái)完善的審計(jì)法律規(guī)范,避免朝令夕改,或詞義模糊等問題。其次,在執(zhí)法環(huán)節(jié),審計(jì)人員不僅應(yīng)該熟悉審計(jì)法律知識(shí),還要善于運(yùn)用審計(jì)法治思維處理審計(jì)問題。再次,針對(duì)審計(jì)執(zhí)法行為應(yīng)當(dāng)有完善的法律救濟(jì)途徑。目前,我國(guó)審計(jì)法規(guī)定,被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)作出的有關(guān)財(cái)務(wù)收支的審計(jì)決定不服的,可以依法申請(qǐng)行政復(fù)議或者提起行政訴訟;對(duì)有關(guān)財(cái)政收支的審計(jì)決定不服的,可以提請(qǐng)審計(jì)機(jī)關(guān)的本級(jí)人民政府裁決。這些都是審計(jì)法治原則的體現(xiàn)。審計(jì)法學(xué)的原則e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56一、審計(jì)法治原則第一,依法審計(jì)的“法”包括憲法、法律、法規(guī)和規(guī)章.第二,依法審計(jì)不僅要求審計(jì)機(jī)關(guān)依據(jù)法的明文規(guī)定審計(jì),還要求根據(jù)法治基本原則、原理進(jìn)行審計(jì)。第三,依法審計(jì)不僅僅是要求審計(jì)機(jī)關(guān)依法對(duì)審計(jì)對(duì)象予以審計(jì),還要求審計(jì)機(jī)關(guān)必須受到法律監(jiān)督。1)必須有法律依據(jù),法無(wú)授權(quán)即禁止。

(2)在公法上,審計(jì)權(quán)力要受到制約,本身要受到監(jiān)督,違法審計(jì)要承擔(dān)法律責(zé)任。第四,審計(jì)要具有強(qiáng)制力,要形成法治權(quán)威,要讓社會(huì)各界特別是被審計(jì)單位真正敬畏審計(jì),否則審計(jì)法治終究是一紙空談,真正的法治社會(huì)也無(wú)法形成。審計(jì)法學(xué)的原則e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56二、審計(jì)獨(dú)立原則審計(jì)獨(dú)立原則是審計(jì)法中的重要原則。審計(jì)本質(zhì)上是政治屬性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。審計(jì)的獨(dú)立性具有歷史相對(duì)性,其獨(dú)立的程度取決于特定的社會(huì)歷史條件和審計(jì)的類型。絕對(duì)意義上的審計(jì)獨(dú)立既無(wú)法實(shí)現(xiàn),也不可取。審計(jì)獨(dú)立到什么程度,如何阻隔其與各方的不當(dāng)利益關(guān)聯(lián)是一個(gè)重要性的制度問題;而如何保障相關(guān)的制度設(shè)計(jì)能夠落實(shí)到位同樣重要？審計(jì)法學(xué)的原則e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56二、審計(jì)獨(dú)立原則(1)組織獨(dú)立。(2)人員獨(dú)立。(3)工作獨(dú)立。(4)經(jīng)費(fèi)獨(dú)立。以國(guó)家審計(jì)為例,我國(guó)審計(jì)法律制度從以下四個(gè)方面具體保障審計(jì)的獨(dú)立性:審計(jì)法學(xué)的原則e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56三、審計(jì)專業(yè)原則在審計(jì)主體方面,審計(jì)主體要求具有專業(yè)性,因此審計(jì)法在規(guī)定審計(jì)主體時(shí),均對(duì)審計(jì)主體和審計(jì)人員的專業(yè)資格作出了要求。審計(jì)的專業(yè)性甚至?xí)绊懙皆V訟制度的設(shè)計(jì)。在政府審計(jì)中,審計(jì)機(jī)關(guān)依據(jù)審計(jì)證據(jù)對(duì)事實(shí)進(jìn)行的認(rèn)定具有權(quán)威性和客觀性。審計(jì)的專業(yè)性還會(huì)對(duì)審計(jì)問責(zé)制度的落實(shí)形成影響。所以,就要求在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方面應(yīng)建立聯(lián)席會(huì)議制度,以加強(qiáng)不同部門之間的配合。審計(jì)專業(yè)原則是審計(jì)法中的重要原則。審計(jì)對(duì)審計(jì)事實(shí)的判定需要相當(dāng)?shù)膶I(yè)知識(shí)和特殊的技術(shù)辦法,這必然影響到審計(jì)法的具體設(shè)計(jì)。審計(jì)法必須保證這種專業(yè)性得以實(shí)現(xiàn)并防止其被濫用。03e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56審計(jì)法在法律體系中的地位審計(jì)法在法律體系中的地位e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56第一,法律體系的統(tǒng)一性。統(tǒng)一性是法律體系最顯著的特征,即所有規(guī)范都必須具有內(nèi)在協(xié)調(diào)性和一致性。法律必須符合形式正義的要求,做到同等情況同等對(duì)待。第二,法律體系的客觀性。法律是物質(zhì)生活條件的產(chǎn)物,反映客觀存在的社會(huì)關(guān)系。相應(yīng)的,總體而言,法律體系具有客觀性。第三,法律體系的層次性。法律體系由不同的法律部門組成,每一個(gè)法律部門又可以劃分為一些子法律部門,進(jìn)而劃分為若干法律制度,由此形成一個(gè)多層次的法律體系。第四,法律體系的穩(wěn)定性。法律體系在一定歷史時(shí)期是相對(duì)穩(wěn)定的,其伴隨經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)的變化而變動(dòng)。而一般經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)的發(fā)展與變化相對(duì)緩慢。e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56一、審計(jì)法在法律體系中的位置法律部門是法律體系的基本單元,而劃分法律部門的標(biāo)準(zhǔn)則以法律調(diào)整的社會(huì)關(guān)系為主,以法律所調(diào)整的方法為輔。廣義的審計(jì)法調(diào)整的是所有權(quán)人、審計(jì)單位與被審計(jì)對(duì)象之間的法律利益關(guān)系。其包括國(guó)家審計(jì)法、社會(huì)審計(jì)法與內(nèi)部審計(jì)法。三種審計(jì)法調(diào)整的法律關(guān)系有很大差異,在審計(jì)依據(jù)、審計(jì)職能、審計(jì)權(quán)限和法律救濟(jì)方面有根本性區(qū)別,分屬不同的法律部門。審計(jì)法在法律體系中的地位e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(一)國(guó)家審計(jì)法的學(xué)科屬性1.國(guó)家審計(jì)法與經(jīng)濟(jì)法的關(guān)系審計(jì)法在法律體系中的地位一般認(rèn)為,經(jīng)濟(jì)法是指調(diào)整國(guó)家從社會(huì)整體利益出發(fā)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)行干預(yù)、管理或調(diào)整所產(chǎn)生的社會(huì)經(jīng)濟(jì)法關(guān)系的法律規(guī)范的總和。經(jīng)濟(jì)法主要分為兩類,一類是創(chuàng)造平等競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境、維護(hù)市場(chǎng)秩序方面的法律。一類是國(guó)家宏觀調(diào)控與經(jīng)濟(jì)管理方面的法律。國(guó)家審計(jì)的第一目的是維護(hù)國(guó)家財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序。在新中國(guó)成立后至改革開放初期,國(guó)家審計(jì)與財(cái)政監(jiān)察、財(cái)務(wù)檢查同屬財(cái)經(jīng)監(jiān)督范疇,均隸屬財(cái)政部門。在上述背景下,審計(jì)法作為經(jīng)濟(jì)方面的宏觀調(diào)控法被納入經(jīng)濟(jì)法學(xué)科不難理解。e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(一)國(guó)家審計(jì)法的學(xué)科屬性2.審計(jì)法與行政法的關(guān)系審計(jì)法在法律體系中的地位有觀點(diǎn)認(rèn)為國(guó)家審計(jì)法應(yīng)當(dāng)從經(jīng)濟(jì)法體系中拿出來(lái),而放到行政法體系內(nèi)。首先,審計(jì)是國(guó)家治理的免疫系統(tǒng),權(quán)力監(jiān)督只是審計(jì)職能當(dāng)中的一種,即監(jiān)督職能;其次,說(shuō)審計(jì)監(jiān)督主要是對(duì)行政機(jī)關(guān)進(jìn)行監(jiān)督也不準(zhǔn)確,因?yàn)閷?duì)行政權(quán)的監(jiān)督又只是審計(jì)監(jiān)督的一部分。再次,2018年成立中央審計(jì)委員會(huì)后,審計(jì)署除了向國(guó)務(wù)院總理負(fù)責(zé)外,還要嚴(yán)格執(zhí)行向黨中央請(qǐng)示報(bào)告制度,重大事項(xiàng)經(jīng)中央審計(jì)委員會(huì)批準(zhǔn)后再按照相關(guān)法定程序辦理。審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部體制已經(jīng)不是過(guò)去的行政體制,而變成一種新型的黨政體制。按照晏維龍教授等的說(shuō)法,中國(guó)的審計(jì)體制是區(qū)別于行政型審計(jì)體制、立法型審計(jì)體制和司法型審計(jì)體制的一種黨中央集中領(lǐng)導(dǎo)型審計(jì)體制。e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(一)國(guó)家審計(jì)法的學(xué)科屬性3.審計(jì)法與憲法相關(guān)法的關(guān)系審計(jì)法在法律體系中的地位如果說(shuō)國(guó)家審計(jì)的職能范圍、監(jiān)督對(duì)象和領(lǐng)導(dǎo)體制都超出了傳統(tǒng)的行政權(quán)范疇,同時(shí)其又構(gòu)成國(guó)家治理體系的重要組成部分,是國(guó)家重要的監(jiān)督系統(tǒng)與宏觀調(diào)控系統(tǒng),那么是否