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第講

授課題目（章節(jié)）

閆節(jié)

一會計(jì)概述

節(jié)

章

第

論

存

總

二會計(jì)核算的基本前提與一般原則

節(jié)

肯

三會計(jì)要素與會計(jì)等式

節(jié)

四

n勺我國的會計(jì)法規(guī)體系

教學(xué)目的與要求

1要求學(xué)生了解會計(jì)的產(chǎn)生、發(fā)展，會計(jì)的基本職能、目標(biāo)及涵義。

2要求學(xué)生熟練掌握會計(jì)的六要素和會計(jì)等式。

3要求學(xué)生深刻理解會計(jì)核算的基本前提及一般原則。

教學(xué)難點(diǎn)與重點(diǎn)【重點(diǎn)】1會計(jì)的六要素和會計(jì)等式

2會計(jì)核算的基本前提及一般原則

教學(xué)方法與時間分配

本章以教師課堂講授為主，結(jié)合膠片教學(xué)。

本章預(yù)計(jì)占用4學(xué)時。

教學(xué)器材

投影儀、膠片等。

復(fù)習(xí)提問

（提問）1在《會計(jì)學(xué)基礎(chǔ)》中我們學(xué)習(xí)了會計(jì)的六要素，請回

憶會計(jì)的六要素是指什么？

2會計(jì)等式是什么？請談?wù)勀銓ζ浜x的理解。

3簡要回顧會計(jì)核算的基本前提和一般原則

教學(xué)過程

[[第一節(jié)會計(jì)概述』

一、會計(jì)與會計(jì)目標(biāo)

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(-)會計(jì)的內(nèi)涵

(二)會計(jì)的目標(biāo)

會計(jì)目標(biāo)是指會計(jì)所要達(dá)到的目的，會計(jì)主要是生成和提供會計(jì)信

息。我國的會計(jì)目標(biāo)是對會計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行核算，提供反映會計(jì)主

體經(jīng)濟(jì)活動的信息。

具體來說，我國的會計(jì)目標(biāo)要求會計(jì)信息能夠滿足各方會計(jì)信息使用

者的需要，可分為三個層次：

1、符合國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理需要；

3、滿足相關(guān)投資者、債權(quán)人、政府有關(guān)管理機(jī)構(gòu)等了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀

況和經(jīng)營成果的需要；

2、滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。

二、會計(jì)與社會環(huán)境

；、會計(jì)是隨著社會生產(chǎn)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)管理的要求而產(chǎn)生、發(fā)展并不斷

完善起來的。

會計(jì)的起源是由于社會生產(chǎn)實(shí)踐的需要。但并不是人類一有生產(chǎn)實(shí)踐

就產(chǎn)生了會計(jì)思想、會計(jì)行為。

2、會計(jì)發(fā)展的四個階段。

①會計(jì)最初表現(xiàn)為人類對經(jīng)濟(jì)活動的計(jì)量與記錄行為

②隨著社會生產(chǎn)力的不斷提高，會計(jì)逐漸“從生產(chǎn)職能中分離出來,

成為特殊的、專門委托的當(dāng)事人的獨(dú)立的職能”。

③隨著商品貨幣經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展，以核算和監(jiān)督私人資本運(yùn)動為主

要內(nèi)容的“民間會計(jì)”得到迅速發(fā)展。

1494年，意大利數(shù)學(xué)家兼會計(jì)學(xué)家盧卡.阿其巴勒在《算術(shù)、幾何、

比及比例概要》一書中對借貸復(fù)式記帳法給予理論說明,從而產(chǎn)生了近代

會計(jì)。

K@從本世紀(jì)初以來，科學(xué)發(fā)展突飛猛進(jìn)，社會生產(chǎn)力空前提高，企

業(yè)趨向大型、聯(lián)合和向國外擴(kuò)展，對會計(jì)提出的要求越來越高，會計(jì)方法

也不斷更新，會計(jì)技術(shù)從手工操作逐漸向電算化過渡，會計(jì)理論也空前繁

榮。

會計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的歷史證明：會計(jì)是在社會生產(chǎn)實(shí)踐中產(chǎn)生的，是管

理的需要。在社會主義制度下，為了取得最大的經(jīng)濟(jì)效益，就更需要利用

會計(jì)來管理經(jīng)濟(jì)活動。

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三、現(xiàn)代會計(jì)的兩大分支

現(xiàn)代會計(jì)有兩大分支，即財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)。財(cái)務(wù)會計(jì)又稱對外

報(bào)告會計(jì)（外部會計(jì)），管理會計(jì)又稱對內(nèi)報(bào)告會計(jì)（內(nèi)部會計(jì)）。

項(xiàng)目財(cái)務(wù)會計(jì)管理會計(jì)

服務(wù)對象企業(yè)外部企業(yè)內(nèi)部

核算內(nèi)容過去的經(jīng)濟(jì)活動未來的經(jīng)濟(jì)活動

職能反映和監(jiān)督規(guī)劃、控制、預(yù)測、決策等

指導(dǎo)的原則會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度等管理的需要

核算程序固定性和強(qiáng)制性不固定性

核算方法單一性多樣性

成本計(jì)算方法全部成本法（制造成本變動成本法

法）

精確程度要求準(zhǔn)確無誤不要求精確

信息特征負(fù)有法律責(zé)任不負(fù)法律責(zé)任

［（第二節(jié)會計(jì)核算的基本前提與一般原則】

一、基本前提

會計(jì)核算的基本前提又稱會計(jì)假設(shè)，是會計(jì)人員對會計(jì)核算所處的變

化不定的環(huán)境作出的合理判斷,是會計(jì)核算的基礎(chǔ)條件。

會計(jì)假設(shè)包括：會計(jì)主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)、會計(jì)分期假設(shè)和貨幣

計(jì)量假設(shè)。

（一）會計(jì)主體假設(shè)

會計(jì)主體或稱會計(jì)實(shí)體，是指會計(jì)工作為其服務(wù)的特定單位或組織。

會計(jì)主體的作用就在于界定不同會計(jì)主體會計(jì)核算的范圍。它包括兩

個方面的含義：

①它要求會計(jì)核算區(qū)分自身的經(jīng)濟(jì)活動與其他企業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動。

②它要求區(qū)分企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動與企業(yè)投資者的經(jīng)濟(jì)活動。

注意：會計(jì)主體與法律主體不是同一概念。一般說來，法律主體必然

是會計(jì)主體，但會計(jì)主體不一定就是法律主體。會計(jì)主體可以是獨(dú)立法人，

也可以是非法人（合伙經(jīng)營活動）；可以是一個企業(yè),也可以是企業(yè)內(nèi)部的

某一單位或企業(yè)中的一個特定部分（如企業(yè)的分公司、企業(yè)設(shè)立的事業(yè)部）;

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可以是單一企業(yè)，也可以是由幾個公司組成的企業(yè)集團(tuán)。

（二）持續(xù)經(jīng)營假設(shè)

持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是指企業(yè)或會計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動將無限期地延續(xù)下

去，是針對非持續(xù)經(jīng)營而言的。

（三）會計(jì)分期假設(shè)

1、會計(jì)人員人為的將持續(xù)不斷、川流不息的經(jīng)濟(jì)活動劃分為若干

個相等的期間,以反映企業(yè)的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況及其變動情況。這種人

為的分期就是會計(jì)分期。

2、會計(jì)分期是會計(jì)核算很多方法的方法產(chǎn)生的根源

（四）貨幣計(jì)量假設(shè)

貨幣計(jì)■是指企業(yè)在會計(jì)核算過程中采用貨幣為計(jì)?單位，記錄、反

映企業(yè)的經(jīng)營情況。

貨幣計(jì)?是以幣值不變、穩(wěn)定為條件。

二、一般原則

會計(jì)核算的一般原則是會計(jì)核算的基本規(guī)則,它體現(xiàn)著社會大生產(chǎn)對

會計(jì)核算的基本要求,反映著商品經(jīng)濟(jì)條件下會計(jì)核算的基本規(guī)律,是會

計(jì)核算基本規(guī)律的高度概括和總結(jié)。

我國13項(xiàng)會計(jì)核算的一般原則,根據(jù)其在會計(jì)核算中的作用，大體上

可以劃分為下面四類：一、總體性要求；二、會計(jì)信息質(zhì)■要求；三、會

計(jì)要素確認(rèn)計(jì)量方面的要求;四、會計(jì)修訂性慣例的要求。

（一）衡量會計(jì)信息質(zhì)量的一般原則

1、客觀性原則

客觀性是對會計(jì)核算工作和會計(jì)信息質(zhì)■的基本要求。

客觀性原則包括以下三層含義：一是會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)稟實(shí)反映企業(yè)的財(cái)

務(wù)狀況和經(jīng)營成果。二是會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。三是會

計(jì)核算應(yīng)當(dāng)具有可驗(yàn)證性。

2、可比性原則

3、一貫性原則

可比性強(qiáng)調(diào)的是橫向比較；一貫性強(qiáng)調(diào)的是縱向比較。兩者都屬于可

比性的要求。

4、相關(guān)性原則

5、及時性原則

指會計(jì)核算工作講求時效,會計(jì)處理及時進(jìn)行,會計(jì)信息及時利用。

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6、明晰性原則

(-)會計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量方面的要求

1、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

權(quán)責(zé)發(fā)生制原則是指收入和費(fèi)用的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)以收入和費(fèi)用的實(shí)際發(fā)

生和影響作為確認(rèn)計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)。

2、配比原則

3、歷史成本原則

4、劃分收益性支出和資本性支出原則

收益性支出僅僅與本期收益的取得有關(guān)；資本性支出不僅與本期收入

的取得有關(guān)，而且與其他會計(jì)期間的收入相關(guān),或者主要是為以后各期的

收入取得所發(fā)生的支出。兩者的劃分不在于金額的大小。

(三)會計(jì)修訂性慣例的要求

1、謹(jǐn)慎性原則

謹(jǐn)慎性原則要求體現(xiàn)于會計(jì)核算的全過程，但它并不意味著企業(yè)可以

設(shè)置秘密準(zhǔn)備。

2、重要性原則

3、實(shí)質(zhì)重于形式

R第三節(jié)會計(jì)要素》

一、會計(jì)要素的含義與分類

(一)會計(jì)要素的含義

對會計(jì)對象的基本分類，是會計(jì)對象的具體化,

(-)會計(jì)要素的分類

我國《會計(jì)準(zhǔn)則》將會計(jì)要素規(guī)定為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收

入、費(fèi)用、利潤六個會計(jì)要素。這六大會計(jì)要素可以

資產(chǎn)

分為兩大類1反映財(cái)務(wù)狀況的要素

負(fù)債

所有

權(quán)

益

者

收人

反映經(jīng)營成果的要素

2費(fèi)用

利潤

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二、反映財(cái)務(wù)狀況的會計(jì)要素

(-)資產(chǎn)

1.含義

資產(chǎn)是指過去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資

源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。

2.特征

①資產(chǎn)本質(zhì)上講是一種經(jīng)濟(jì)資源，即可以作為要素投入到生產(chǎn)經(jīng)營

中去O

@資產(chǎn)是過去的交易、事項(xiàng)所形成的。

③資產(chǎn)是由企業(yè)擁有或控制的。

④資產(chǎn)應(yīng)該預(yù)期能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。

3.分類：

①資產(chǎn)按其流動性劃分：(主要分類方式)

a.流動資產(chǎn)

b.長期資產(chǎn)

②資產(chǎn)按其是否具有實(shí)物形態(tài)劃分：

a.有形資產(chǎn)

b.無形資產(chǎn)

③其他分類方式

a.按其與貨幣的關(guān)系分：可分為貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)。

b.按其來源分：可分為自有資產(chǎn)和租入資產(chǎn)。

(-)負(fù)債

1.含義

負(fù)債是指過去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致

經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。

2.特征

&負(fù)債是一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任或者說是一項(xiàng)義務(wù)，它需要企業(yè)進(jìn)行償還；

②清償負(fù)債會導(dǎo)致企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)利益的流出；

③負(fù)債是企業(yè)過去的交易、事項(xiàng)的一種后果。

3.分類

負(fù)債按其流動性可分為：

①流動負(fù)債

②長期負(fù)債

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另外，有一種特殊的負(fù)債：或有負(fù)債,是可能發(fā)生也可能不發(fā)生的負(fù)

債。如商業(yè)承兌匯票的貼現(xiàn)。（由或有事項(xiàng)準(zhǔn)則進(jìn)行規(guī)范）

（三）所有者權(quán)益：

所有者權(quán)益也稱剩余權(quán)利，是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益,

其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。包括實(shí)收資本（股本）、盈余公積、資

本公積和未分配利潤等。

（四）收入：

收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又?/p>

所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入，包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。

主營業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)經(jīng)常性的、主要業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的收入。不同行業(yè)

的主營業(yè)務(wù)收入所包括的內(nèi)容各不相同。

其他業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)除主營業(yè)務(wù)收入以外的其他業(yè)務(wù)活動所取得

的營業(yè)收入。包括材料銷售收入、包裝物出租的租金收入等。

注意：會計(jì)六要素中的收入是指營業(yè)收入，不包括營業(yè)外收入，營業(yè)

外收入作為另一要素“利潤”的組成部分。

（五）費(fèi)用

費(fèi)用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒铀l(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的

流出O

“金于同“收入”中不包括“營業(yè)外收入”同樣的理由，費(fèi)用中也不包

括營業(yè)外支出。營業(yè)外支出同樣作為“利潤”的組成部分。如固定資產(chǎn)清

理凈損失，罰款支出等。

注意：會計(jì)六要素中沒有“成本”，而是“費(fèi)用”。成本是資產(chǎn)的計(jì)價

或費(fèi)用的對象化。

（六）利潤:

利潤是指企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果，包括營業(yè)利潤、利潤總額

和凈利潤。

三、會計(jì)要素之間的關(guān)系：會計(jì)等式

會計(jì)等式是指表明各會計(jì)要素之間基本關(guān)系的恒等式。會計(jì)等式也稱

會計(jì)平衡公式。

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資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

資產(chǎn)=權(quán)益。

在會計(jì)上把投資者因投入資本而享有的權(quán)益稱為所有者權(quán)益，而把債

權(quán)人權(quán)益叫做負(fù)債。

由此，我們又可以得出：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益。

第四節(jié)我國的會計(jì)法規(guī)體系

一、會計(jì)金律

二、會計(jì)準(zhǔn)則

三、會計(jì)制度

【課外作業(yè)】

1、什么是會計(jì)要素？它包括哪些內(nèi)容？

2、什么是會計(jì)核算的基本前提？它包括哪些內(nèi)容？

3、試述權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制的區(qū)別，并舉例說明。

第二講

授課題目（章節(jié)）

,—第一節(jié)現(xiàn)金

第二章貨幣資金I—第二節(jié)銀行存款

第三節(jié)其他貨幣資金

1

—第四節(jié)貨幣資金的控制與管

理

教學(xué)目的與要求

1、掌握現(xiàn)金管理制度的主要內(nèi)容及現(xiàn)金的會計(jì)核算

2、掌握銀行結(jié)算方式及會計(jì)處理，及銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制

3、了解其他貨幣資金的核算

教學(xué)難點(diǎn)與重點(diǎn)

【重點(diǎn)】第一節(jié)和第二節(jié)

【難點(diǎn)】1、不同銀行結(jié)算方式的會計(jì)處理

2、銀行存款余額表的編制

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教學(xué)方法與時間分配

本章以教師課堂講述為主，結(jié)合膠片教學(xué)和學(xué)生練習(xí)。

本章預(yù)計(jì)占用2學(xué)時。

教學(xué)器材

投影儀、膠片等。

復(fù)習(xí)提問

（提問）1、什么是資產(chǎn)？資產(chǎn)根據(jù)其變現(xiàn)能力分.可以分為哪幾類?

資產(chǎn)具有哪些基本特征？

-2、涉及貨幣資金同時收付的業(yè)務(wù)應(yīng)記什么類型的憑證？

教學(xué)過程

K第一節(jié)現(xiàn)金X

一、現(xiàn)金概述:

（一）現(xiàn)金核算的內(nèi)容

現(xiàn)金是流動性最強(qiáng)的一種貨幣資產(chǎn)。廣義的現(xiàn)金包括庫存現(xiàn)

金、銀行存款和其他符合現(xiàn)金的票證。I會計(jì)上所說的現(xiàn)金.

是指狹義的現(xiàn)金，即企業(yè)的庫存現(xiàn)金，包括庫存人民幣和外幣。

（二）帳簿設(shè)置

1、現(xiàn)金日記帳：序時帳、三欄式，日清月結(jié)

2、現(xiàn)金總帳：分類帳

3、明細(xì)帳：外幣現(xiàn)金、人民幣現(xiàn)金（有外幣現(xiàn)金的企業(yè)）

二、核算使用的主要會計(jì)科目：

1、會計(jì)科目：“現(xiàn)金”

2、科目性質(zhì)：資產(chǎn)類科目

3、帳戶結(jié)構(gòu)：現(xiàn)金

企業(yè)現(xiàn)金的增加企業(yè)現(xiàn)金的減少

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借余：月末庫存

現(xiàn)金余額

三、主要帳務(wù)處理：

1、現(xiàn)金收入的帳務(wù)處理：

根據(jù)審核無誤的記帳憑證借記“現(xiàn)金*貸記相關(guān)科目。

eg1.提取庫存現(xiàn)金300元。

eg2.銷售產(chǎn)品收到貨款70元，增值稅11.9元。

eg3.職工楊華交回差旅費(fèi)剩余款85元（原借支500元）

2、現(xiàn)金支出業(yè)務(wù)的帳務(wù)處理：

eg1.職工楊華報(bào)銷差旅費(fèi)550元（原借支500元）。

eg2.企業(yè)行政部門購買辦公用品90元。

3、現(xiàn)金的清查:

對清查結(jié)果，應(yīng)及時根據(jù)“現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”進(jìn)行帳務(wù)處理。

根據(jù)《企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定.發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金的長款或短缺，要通過“待

處理財(cái)產(chǎn)損溢一待蜂流動資產(chǎn)損溢力科目進(jìn)行核算。

eg.某企業(yè)某月進(jìn)行現(xiàn)金清查，結(jié)果如下：

1、現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)多款50元。

經(jīng)反復(fù)核查，未查明原因，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)作營業(yè)外收入處理:

2、現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)短款100元。

經(jīng)核查，屬于出納員的責(zé)任。

R第二節(jié)銀行存款H

一、銀行存款概述：

銀行存款是指企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)帳戶上的貨幣。我

國銀行存款包括人民幣存款和外幣存款。

（一）銀行存款帳戶

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銀行存款帳戶分為基本存款帳戶、一般存款帳戶、臨時存款帳

戶和專用存款帳戶。

一個企業(yè)只浦選擇一家銀行的一個營業(yè)機(jī)構(gòu)開立一個基本銀行

存款帳戶。不得在多家銀行機(jī)構(gòu)開立基本銀行存款帳戶；不得在一家

銀行的幾個分支機(jī)構(gòu)開立一般存款帳戶。

（二）銀行存款結(jié)算方式

銀行匯票、商業(yè)匯票、銀行本票、支票、匯兌、委托收款、托

收承付、信用卡、信用證等銀行結(jié)算方式。

（三）結(jié)算紀(jì)律

不準(zhǔn)出租、出借帳戶；不準(zhǔn)簽發(fā)空頭支票和遠(yuǎn)期支票不準(zhǔn)套取銀

行信用。

二、核算使用的主要科目：

1、會計(jì)科目：“銀行存款”

2、科目性質(zhì)：資產(chǎn)類科目

3、帳戶結(jié)構(gòu)：

___________銀行存款_____________

收入的存款數(shù)額付出的存款數(shù)額

借余：企業(yè)銀行存

款的結(jié)余數(shù)

三、主要的帳務(wù)處理：

（一）銀行存款收入的帳務(wù)處理

eg.企業(yè)銷售貨物一批，貨款10,000元，增值稅1.700元，款已存

入銀行。

（二）銀行存款支出的帳務(wù)處理

eg.行政部門支付電話費(fèi)7,000元。

（三）不同結(jié)算方式下銀行轉(zhuǎn)帳業(yè)務(wù)的帳務(wù)處理：

1、支票結(jié)算方式及其帳務(wù)處理：

（1）含義：支票出票人委托銀行或其他金融機(jī)構(gòu)見票時無條件

支付一定金額給受款人或者持票人的票據(jù)。支票是一種委付憑證。

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(2)種類

支票分為現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)帳支票和普通支票。現(xiàn)金支票只能支取現(xiàn)

金，轉(zhuǎn)帳支票只能用于轉(zhuǎn)帳，不能支取現(xiàn)金。普通支票既可支取現(xiàn)金,

也可轉(zhuǎn)帳，但畫線后的普通支票只能轉(zhuǎn)帳。在實(shí)踐中，我國無普通支

(3)特點(diǎn)：①以銀行或其他金融機(jī)構(gòu)為付款人

②提示付款期限為出票日起10日內(nèi)

③見票即付

④支票金額和收款人名稱可授權(quán)補(bǔ)記

⑤適用于同城結(jié)算(同一票據(jù)交換區(qū)域)

違反支票使用規(guī)定的處罰:票面金額5%,但不少于1000元。

(4)帳務(wù)處理：

通過“銀行存款”帳戶進(jìn)行核算。

eg.某企業(yè)開出轉(zhuǎn)帳支票一張，支付購材料款10,000元，增值稅

1,700元。

2、匯兌結(jié)算方式及其帳務(wù)處理：

(1)含義：匯兌結(jié)算方式是匯款人委托銀行將其款項(xiàng)支付給收

款人

的結(jié)算方式。

(2)種類：匯兌分為信匯、電匯兩種。

(3)特點(diǎn)：①適用于異地之間的各種款項(xiàng)結(jié)算

②簡便、靈活

③單位和個人均可使用

轉(zhuǎn)帳匯兌款嚴(yán)禁轉(zhuǎn)入儲蓄和信用卡帳戶。

(4)帳務(wù)處理：

一般通過“銀行存款”帳戶進(jìn)行核算，但如果付款單位向外地臨時或

零星采購?fù)ㄟ^銀行匯出款項(xiàng),存入?yún)R入銀行的采購專戶，由當(dāng)?shù)劂y行監(jiān)督

使用，這部分外埠采購存款屬于其他貨幣資金，不在“銀行存款”科目核

3、委托收款方式及其帳務(wù)處理：

(1)含義：委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項(xiàng)的一

種結(jié)算方式。

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（2）特點(diǎn)：①同城異地均可使用

②在銀行開戶的單位和個人均可使用

③憑已承兌商業(yè)匯票、債券、存單等付款人債務(wù)證

明辦理款項(xiàng)收取同城或異地款項(xiàng)。

④不受金額起點(diǎn)限制

（3）帳務(wù)處理：

4、銀行本票結(jié)算方式及其帳務(wù)處理：

（1）含義：銀行本票是銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件

支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù)。

（2）特點(diǎn)：①限同城（同一票據(jù)交換區(qū)域）使用

②單位和個人均可使用

③允許背書轉(zhuǎn)讓

所謂背書轉(zhuǎn)讓是指票據(jù)的持有人將票據(jù)轉(zhuǎn)讓給他人，而在票據(jù)背

面簽章承認(rèn)的一種行為。轉(zhuǎn)讓人稱為背書人或背書轉(zhuǎn)讓人；被轉(zhuǎn)讓人

稱為備背書人或被背書轉(zhuǎn)讓人。背書轉(zhuǎn)讓人要承擔(dān)連帶償付責(zé)任。

④銀行本票分為不定額和定額兩種。定額本票面額有1000元、

5000元、10000元和50000元。

⑤提示付款期限為出票日起2個月內(nèi)

⑥適用范圍廣；商品交易、勞務(wù)結(jié)算、債務(wù)清償均可使用;但并

非任何款項(xiàng)均可使用，如上下級、跨國間不能使用。

（3）帳務(wù)處理：

付款單位：a.取得本票后，據(jù)票面額入帳

借：其他貨市資金——銀行本票存款

貸：銀行存款

b.辦妥結(jié)算，報(bào)銷時

借：物資采購

應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：其他貨幣資金一銀行本票存款

收款單位：收到本票，根據(jù)進(jìn)帳單入帳

借：銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅金TZ交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

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5、銀行匯票結(jié)算方式及其帳務(wù)處理

(1)含義：銀行匯票是出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時按照實(shí)際

結(jié)算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。

(2)特點(diǎn)：①限于異地使用，同城不能使用

②單位、個人均可使用

③允許背書轉(zhuǎn)讓

④提示付款期限為出票日起1個月內(nèi)

(3)帳務(wù)處理：

付款單位：a.取得匯票后，據(jù)票面額入帳

借：其他貨幣資金——銀行匯票存款

貸：銀行存款

b.辦妥結(jié)算，報(bào)銷時

借：物資采購

應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：其他貨幣資金一銀行匯票存款

c.收到匯票多余款退回時

借：銀行存款

貸：其他貨幣資金——銀行匯票存款

收款單位：收到匯票，根據(jù)進(jìn)帳單入帳

借：銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

6、商業(yè)匯票結(jié)算方式及其帳務(wù)處理

(1)含義：商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期

無條件支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù)。

(2)分類：

商業(yè)匯票按其承兌人不同可以分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯

西

(3)特點(diǎn)：①同城異地均可使用

②在銀行開戶的法人以及其他組織之間，具有真

實(shí)的交易關(guān)系或債權(quán)債務(wù)關(guān)系。

③允許背書轉(zhuǎn)讓和貼現(xiàn)

所謂貼現(xiàn)是指持票人將尚未到期的期票轉(zhuǎn)讓給銀行以取得資金

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提前使用的一種行為。它實(shí)質(zhì)上是把票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓給銀行。（結(jié)合前

面的“或有負(fù)債”講述）

④付款期限由交易雙方商定，最長期不得超過6個月。

⑤定日付款和出票后定期付款匯票的提示承兌期限為匯票到期

日前；見票后定期付款匯票的提示承兌期限為出票日起1個月內(nèi)；見

票即付匯票無需承兌。

（4）帳務(wù)處理：

付款單位：a.開出承兌的商業(yè)匯票用以購物時

借：物資采購

應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)付票據(jù)f承兌匯票

b.匯票到期，劃轉(zhuǎn)票款

借:應(yīng)付票據(jù)一xx承兌匯票

貸：銀行存款

收款單位：a,收票發(fā)貨時

借：應(yīng)收票據(jù)——xx承兌匯票

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

b.到期收回款項(xiàng)

借：銀行存款

貸：應(yīng)收票據(jù)一xx承兌匯票

7、托收承付結(jié)算方式及其帳務(wù)處理

（1）含義：異地托收承付是根據(jù)購銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀

行向異地付款人收取款項(xiàng)，由付款人向銀行承認(rèn)付款的結(jié)算方式。

（2）特點(diǎn)：①限于異地使用

②限于有購銷合同的商品交易、以及因商品交易而產(chǎn)生的勞務(wù)供應(yīng)

使用

③金額起點(diǎn)為10萬元，新華書店系統(tǒng)每筆金額起點(diǎn)為1000元

④收款單位和付款單位必須是國有企業(yè)、供銷合作社以及經(jīng)營管理

較好并經(jīng)開戶銀行審查同意的城鄉(xiāng)集體所有制工業(yè)企業(yè)。

（3）帳務(wù)處理：同“委托收款”結(jié)算方式

8、信用卡結(jié)算方式及其帳務(wù)處理

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(1)含義：信用卡是商業(yè)銀行向個人和單位發(fā)行的，憑其向特約購

貨單位購物、消費(fèi)和向銀行存取現(xiàn)金，具有消費(fèi)信用的特制載體卡片。

(2)種類：按使用對象分為單位卡和個人卡。

按信用等級分為金卡和普通卡。

(3)特點(diǎn)：①單位卡不得存取現(xiàn)金，只能從基本存款帳戶轉(zhuǎn)帳

存入，不得用于10萬元以上的商品交易、勞務(wù)供應(yīng)款項(xiàng)的結(jié)算。

②個人卡只限于持卡人持有的現(xiàn)金、工資性款項(xiàng)及屬于個人

的勞務(wù)報(bào)酬收入轉(zhuǎn)帳存入。

③金卡的善意透支金額不得超過1萬元。普通卡不得超過5千元。

透支期限最長為60天。信用卡透支的利息自簽單日或銀行記帳日起

15日內(nèi)按日息萬分之五計(jì)算，超過15日按日息萬分之十計(jì)算，超過

30日或透支金額超過規(guī)定限額的按日息萬分之十五計(jì)算。透支利息不

分段，按最后期限或最高透支額的最高利率檔次計(jì)算。

(4)帳務(wù)處理：

借：其他貨幣資金——信用卡存款

貸：銀行存款

四、銀行存款的清查：

(-)企業(yè)銀行存款日記帳與銀行對帳單余額不一致的原因

1、企業(yè)或銀行記帳錯誤(如多記、漏記、重記)

2、未達(dá)帳項(xiàng)

(-)未達(dá)帳項(xiàng)及其原因

1、含義：

2、原因:

(三)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表：

步驟：1、把所有未達(dá)帳項(xiàng)分為兩類：企業(yè)未入帳和銀行未入帳;

2、把企業(yè)未入帳的，全部放在銀行存款余額余額調(diào)節(jié)表的“企業(yè)銀

行存款帳面余額”一方；未記收的,加上；未記付的，減去；

3、把銀行未入帳的，全部放在銀行存款余額

余額調(diào)節(jié)表的“銀行對帳單存款余額”一方；未記收的,加上；未記付的,

減去。

°K第三節(jié)其他貨幣資金2

一、含義：

其他貨幣資金是指企業(yè)除現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金。

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就性質(zhì)而言，其他貨幣資金同現(xiàn)金和銀行存款一樣屬于貨幣資金，但

是存放地點(diǎn)和用途不同。

其他貨幣資金主要包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、在

途貨幣資金和信用卡存款等。

二、核算使用的主要會計(jì)科目：

1、會計(jì)科目：“其他貨幣資金”

2、科目性質(zhì)：資產(chǎn)類科目

3、帳戶結(jié)構(gòu)：

__________其他算幣資金_____________

其他貨幣資金的福演幣資金的減少

借余：其他貨市資金余額

三、主要帳務(wù)處理：

（-）外埠存款收支的帳務(wù)處理：

外埠存款是指企業(yè)到外地進(jìn)行臨時或零星采購時，匯往采購地銀

行開立采購專戶的款項(xiàng)。

（二）銀行匯票存款的帳務(wù)處理：

銀行匯票存款是指企業(yè)為取得銀行匯票，按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。

（三）銀行本票存款的帳務(wù)處理：

銀行本票存款是指企業(yè)為取得銀行本票，按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。

（四）在途貨幣資金的帳務(wù)處理：

在途貨幣資金是指企業(yè)同所屬單位之間和上下級之間的匯、解款

項(xiàng)業(yè)務(wù)中，到月末時尚未達(dá)到的匯入款項(xiàng)。

借：其他貨幣資金——在途貨幣資金

貸：其他應(yīng)收款

（五）信用卡存款的帳務(wù)處理：

信用卡存款是指企業(yè)為取得信用卡而存入銀行信用卡專戶的款

項(xiàng)。

（六）信用證存款的帳務(wù)處理：

信用證存款是指采用信用證結(jié)算方式的企業(yè)為開具信用證而存

入銀行信用證保證專戶的款項(xiàng)。

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K第四節(jié)貨幣資金的管理與控制』

一、貨幣資金管理的作用

二、貨幣資金控制的原則

三、國家有關(guān)貨幣資金管理的規(guī)定

(-)現(xiàn)金管理辦法

1.現(xiàn)金的使用范圍

2.庫存現(xiàn)金的限額

庫存現(xiàn)金限額是指為保證各單位日常零星開支按規(guī)定允許

留存的現(xiàn)金的最高數(shù)額。庫存現(xiàn)金限額由開戶銀行核定。一般按

照單位3?5天日常零星開支所需現(xiàn)金確定。遠(yuǎn)離銀行或交通不

便的企業(yè)，最多可為15天。

3.不準(zhǔn)坐支現(xiàn)金

(二)銀行存款管理制度

【課外作業(yè)】

1、某企業(yè)采購員前往異地采購材料，行前辦理銀行匯票5,000元，采

購歸來后，根據(jù)增值稅專用發(fā)票等結(jié)算憑證，實(shí)報(bào)4,800元，其中材料價

款4,102.56元，增值稅697.44元，隨后，收到銀行匯票多余款收帳通知,

上列余額200元，已收回入帳。

2、某企業(yè)4月30日的銀行存款日記帳帳面余額為236400元，而銀

行對帳單上企業(yè)存款余額為233200元，經(jīng)逐筆核對，發(fā)現(xiàn)以下未達(dá)帳項(xiàng),

請編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表：

①4月28日，企業(yè)委托銀行代收款項(xiàng)5000元，銀行已入帳，企業(yè)未

入帳；

②4月28日，企業(yè)開出支票1400元,持票人尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)帳;

③4月29日，銀行代收電話費(fèi)1200元，企業(yè)未入帳；

④4月30日，企業(yè)送存支票8400元，銀行未入帳。

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第三講

—第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)

第三章應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)-一第二節(jié)應(yīng)收稿款

L第三節(jié)預(yù)付帳款及其他應(yīng)

收款

教學(xué)目的與要求

1、掌握應(yīng)收帳款及應(yīng)付票據(jù)的會計(jì)核算

2、掌握壞帳準(zhǔn)備的核算

3、帶息和不帶息票據(jù)的貼現(xiàn)

教學(xué)難點(diǎn)與重點(diǎn)

【重點(diǎn)】第一節(jié)、第二節(jié)

【難點(diǎn)】1、壞帳準(zhǔn)備的核算

2、票據(jù)貼現(xiàn)

教學(xué)方法與時間分配

本章以教師課堂講述為主，結(jié)合膠片教學(xué)。

本章預(yù)計(jì)占用4學(xué)時。

復(fù)習(xí)提問

2、什么是票據(jù)的熊現(xiàn)？票據(jù)貼現(xiàn)可能給貼現(xiàn)人帶來什么經(jīng)濟(jì)責(zé)任?

3、銀行匯票和銀行承兌匯票是一種票據(jù)的兩個名稱嗎？為什么？

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K第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)2

一、含義及分類：

二、核算使用的主要會計(jì)科目：

1、會計(jì)科目：“應(yīng)收票據(jù)”

2、科目性質(zhì)：資產(chǎn)類科目

3、帳戶結(jié)構(gòu)：

應(yīng)收票據(jù)

收到應(yīng)收票據(jù)|收回應(yīng)收票據(jù)

應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)

應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓

轉(zhuǎn)入應(yīng)收帳款

借余：應(yīng)收票據(jù)

余額

三、主要帳務(wù)處理：

（一）不帶息應(yīng)收票據(jù)的核算：

例：A企業(yè)銷售一批產(chǎn)品給B公司，貨已發(fā)出，貨款50000元,

增值稅8500元。按合同約定3個月以后付款，B公司交給A企

業(yè)一張不帶息3個月到期的銀行承兌匯票，面額58500元。

借：應(yīng)收票據(jù)58500

貸：主營業(yè)務(wù)收入50000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8500

借：銀行存款58500

貸：應(yīng)收票據(jù)58500

若票據(jù)到期，B公司無力還款。

借：應(yīng)收帳款58500

貸：應(yīng)收票據(jù)58500

（二）帶息應(yīng)收票據(jù)的核算：

應(yīng)收票據(jù)利息=應(yīng)收票據(jù)票面金額x票面利率x期限

注：1、利率一般是年利率。

2、期限有按月表示和按日表示兩種。

3、票據(jù)期限按月表示時，應(yīng)以到期月份中與出票日相同的那

一天為到期日。月末簽發(fā)的票據(jù)不論月份大小，以到期月份的月

末那一天為到期日。同時,年利率應(yīng)換算成月利率。（年利率/12）

4、票據(jù)期限按日表示時,應(yīng)從出票日起按實(shí)際經(jīng)歷天數(shù)計(jì)算。

但，算頭不算尾，算尾不算頭。同時，年利率應(yīng)換算（年利率

/360）成日利率。

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例：某企業(yè)1995年9月1日銷售一批產(chǎn)品給A公司，貨已發(fā)出，

發(fā)票上注明的銷售收入為100000元，增值稅為17000元收到

A公司交來的商業(yè)承兌匯票一張，期限6個月，票面利率為10%。

(1)借：應(yīng)收票據(jù)117000

貸：主營業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)17000

(2)帶息應(yīng)收票據(jù)在期末時應(yīng)計(jì)提利息，增加應(yīng)收票據(jù)的

帳面價值，同時計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

117000x10%x44-12=3900

借：應(yīng)收票據(jù)3900

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用3900

117000x(1+10%4-12x6)=122850

借：銀行存款122850

貸：應(yīng)收票據(jù)120900

財(cái)務(wù)費(fèi)用1950

(三)應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的核算

(四)票據(jù)的貼現(xiàn)：

1、公式：

①計(jì)算到期價值

②計(jì)算貼現(xiàn)息

③計(jì)算貼現(xiàn)所得

注意：①給出的貼現(xiàn)率一般是年利率，應(yīng)根據(jù)需要折算：如

需要月利率，除以12；需要日利率，除以360

②計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”的金額不一定等于貼現(xiàn)息，計(jì)入“財(cái)務(wù)

費(fèi)用”的金額實(shí)際上等于票據(jù)尚未計(jì)提的利息與貼現(xiàn)息的差額。

③貼現(xiàn)所得不一定大于應(yīng)收票據(jù)面額

④按照中華人民共和國《支付結(jié)算辦法》的規(guī)定，實(shí)付貼現(xiàn)

金額按票面金額扣除貼現(xiàn)日至到期前一日的利息計(jì)算。

⑤承兌人在異地的，貼現(xiàn)息的計(jì)算應(yīng)另加3天的劃款日期

1、無息票據(jù)的貼現(xiàn)：

例：1995年5月2日，企業(yè)持所收取的出票日期為3月23日、

期限為6個月、面值為110000元的不帶息上商業(yè)承兌匯票一張

到銀行貼現(xiàn)，假設(shè)該企業(yè)與承兌企業(yè)在同一票據(jù)交換區(qū)域內(nèi)，銀

行年貼率為12%o

該票據(jù)到期日為9月23日，其貼現(xiàn)天數(shù)144天

(30+30+31+31+23-1)o

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貼現(xiàn)息=110000x12%x144.360=5280（元）

貼現(xiàn)凈額=110000-5280=104720（元）

借：銀行存款104720

財(cái)務(wù)費(fèi)用5280

貸：應(yīng)收票據(jù)110000

2、帶息票據(jù)的貼現(xiàn)：

承需例;益如貼現(xiàn)的豪據(jù)為帶息票據(jù)，年利率為10%。

票據(jù)到期值=110000x(1+10%x64-12)=115500

貼現(xiàn)息=115500x12%x144.360=5544

貼現(xiàn)凈額=115500-5544=109956貼現(xiàn)息利息

借：銀行存款109956j

財(cái)務(wù)費(fèi)用44...................?>5544-5500

貸：應(yīng)收票據(jù)110000

(五)已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期：

如果貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，承兌人沒有付款，則銀行從

貼現(xiàn)企業(yè)的帳戶中將相當(dāng)于票據(jù)到期值的金額劃出；如貼現(xiàn)企業(yè)

的銀行存款帳戶余額不足，則銀行作逾期貸款處理。如果貼現(xiàn)的

是銀行承兌匯票，不會構(gòu)成貼現(xiàn)企業(yè)的或有負(fù)債，不需處理。

例：依前例，該企業(yè)已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，承兌人未能按

期付款，貼現(xiàn)銀行將票據(jù)退回并從該公司的帳戶將票據(jù)款

劃出。

借:應(yīng)收帳款一XX110000

貸：銀行存款110000

如果該企業(yè)的帳戶余顛不足,銀行作逾期貸款通知企業(yè)。

借：應(yīng)收帳款一xx110000

貸：短期借款110000

(第二節(jié)應(yīng)收帳款》

一、應(yīng)收帳款概述：

二、應(yīng)收帳款及其確認(rèn)：

(-)應(yīng)收帳款的范圍：

1、因銷售活動形成的債權(quán)

2、流動資產(chǎn)性質(zhì)的債權(quán)

3、僅指本企業(yè)應(yīng)收客戶的款項(xiàng)

注意：不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收帳款”科目的企業(yè)，預(yù)收的帳款也

在本科目核算，發(fā)生時計(jì)入貸方。

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（二）應(yīng)收帳款的計(jì)價：

應(yīng)收帳款按交易日的實(shí)際發(fā)生額入帳，包括代墊的包裝

費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、應(yīng)向購方收取的銷項(xiàng)稅等。計(jì)價時應(yīng)考慮商業(yè)

折扣和現(xiàn)金折扣。

三、應(yīng)收帳款的會計(jì)處理：

（1）經(jīng)營收入發(fā)生應(yīng)收帳款：

（2）改用商業(yè)匯票結(jié)算：

例；A公司交來一疝5業(yè)家兌匯票，金額10000元，三個月到期,

用以支付所購產(chǎn)品款。

借：應(yīng)收票據(jù)10,000

貸：應(yīng)收帳款10,000

（3）收到應(yīng)收帳款：

▲四、壞帳及其帳務(wù)處理

（-）壞帳及其確認(rèn)

（二）處理方法：

壞帳損失的會計(jì)處理方法有兩種：一種是直接轉(zhuǎn)銷法；另

一種是壞帳準(zhǔn)備法，或稱備抵法?！镀髽I(yè)會計(jì)制度》規(guī)定：企業(yè)

只能采用備抵法核算壞帳損失。

1、直接轉(zhuǎn)銷法：

平時不作處理，發(fā)生時直接計(jì)入“管理費(fèi)用”。

2、備抵法：

平時按估計(jì)的壞帳損失數(shù)提取“壞帳準(zhǔn)備二計(jì)入“管理費(fèi)

用”，發(fā)生時沖銷壞帳準(zhǔn)備。

估計(jì)壞帳損失的方法有：

①應(yīng)收帳款余額百分比法：

年末按應(yīng)收帳款年末余額的一定比例提取壞帳準(zhǔn)備。

②銷貨百分比法：

年末按全年賒銷收入的一定比例提取。

③帳齡分析法：

按欠帳時間長短估計(jì)壞帳損失，壞帳損失與欠帳時間成正方

向變動。

注意：《企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定：企業(yè)計(jì)提壞帳準(zhǔn)備的方法由

企業(yè)自行確定，其比例也由企業(yè)根據(jù)具體情況確定。

（二）應(yīng)收帳款余額百分比法的具體運(yùn)用：

某企業(yè)年末應(yīng)收帳款余額為1,000.000元，壞帳準(zhǔn)備提取比

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例為3%。；第二年發(fā)生壞帳損失6,000元，其中，甲單位1,000

元，乙單位5,000元，第二年年末，應(yīng)收帳款余額為1,200,000

元;第三年原已核銷的乙單位應(yīng)收帳款5.000元又重新收回，第

三年末，應(yīng)收帳款余額為1,300,000元。

第一年壞帳準(zhǔn)備應(yīng)提數(shù)=1,000,OOOX3%o=3,000

借：管理費(fèi)用3,000

貸：壞帳準(zhǔn)備3,000

第二年發(fā)生壞帳時：

借；壞帳準(zhǔn)備6,000

貸：應(yīng)收帳款一甲單位1,000

一乙單位5,000

第二年壞帳準(zhǔn)備應(yīng)提數(shù)=1,200,OOOX3%o=3,600

壞帳準(zhǔn)備帳戶借方余額3,000元，表明壞帳準(zhǔn)備金超支，發(fā)

生的超支額應(yīng)在本年彌補(bǔ)，故本年實(shí)提數(shù)為：

3,600+3,000=6,600

借：管理費(fèi)用6.600

貸：壞帳準(zhǔn)備6,600

第三年重新收回壞帳時：

首先應(yīng)核銷原已作壞帳的部分：

借：應(yīng)收帳款一乙單位5,000

貸：壞帳準(zhǔn)備5,000

然后收回壞帳重新入帳：

借：銀行存款5,000

貸：應(yīng)收帳款一乙單位5,000

第三年壞帳準(zhǔn)備應(yīng)提數(shù)=1,300,OOOX3%o=3,900

此時，壞帳準(zhǔn)備帳戶貸方余額8,600元，表明壞帳準(zhǔn)備金

節(jié)余，發(fā)生的節(jié)余額應(yīng)在本年沖回，故本年實(shí)提數(shù)為：

3,900-8,600=-4,700

結(jié)果為負(fù)數(shù)表明，因壞帳準(zhǔn)備節(jié)余數(shù)超過本年應(yīng)提數(shù)，故本

年不但不需再提取壞帳準(zhǔn)備，而且需沖回多出的節(jié)余額。

借：壞帳準(zhǔn)備4,700

貸：管理費(fèi)用4700

結(jié)論：①若年末.提數(shù)＜年末壞減準(zhǔn)備帳戶貸方余額，按其

差額沖回。

借：壞帳準(zhǔn)備

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貸：管理費(fèi)用

②若年末應(yīng)提數(shù)＞年￡壞帳準(zhǔn)備帳戶貸方余額，按其差額補(bǔ)

提。

③若壞帳準(zhǔn)備年末是借方余額，按年末應(yīng)提數(shù)加上借方余額

后的數(shù)額提取。

K第三節(jié)預(yù)付帳款及其他應(yīng)收款》

一、預(yù)付帳款

(―)含義；

預(yù)付帳款是企業(yè)按照購貨合同的約定，預(yù)付給供應(yīng)單位的貨

款。

(z.)核算使用的主要科目：

1、會計(jì)科目：“預(yù)付帳款”

2、科目性質(zhì)：資產(chǎn)類科目

2、帳戶結(jié)構(gòu)：

預(yù)付帳款

預(yù)付的款項(xiàng)收到貨物沖銷預(yù)付款項(xiàng)

補(bǔ)付的項(xiàng)款收回多余的預(yù)付款項(xiàng)

借余：實(shí)際預(yù)付貸余：尚未補(bǔ)付的款項(xiàng)

的款項(xiàng)

預(yù)付帳款不多的企業(yè),可以不設(shè)此科目，將預(yù)付帳款并入“應(yīng)

付帳款”進(jìn)行核算。具體核算方式在以后的應(yīng)付帳款時講述。

預(yù)付帳款和應(yīng)收帳款都是企業(yè)的短期債權(quán)，而應(yīng)付帳款則是

企業(yè)的短期債務(wù)，但預(yù)付帳款不并入應(yīng)收帳款，而是并入應(yīng)付帳

款進(jìn)行核算，是因?yàn)椋骸邦A(yù)付帳款”和“應(yīng)收帳款”雖然都是資

產(chǎn)類科目，但“應(yīng)收帳款”核算的是由銷貨引起的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，而

“預(yù)付帳款”則是由購貨引起的，我們設(shè)置會計(jì)科目時是以其所

反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容為標(biāo)準(zhǔn)的，“應(yīng)付帳款”核算的是由購貨

引起的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，故“預(yù)付帳款”如不單獨(dú)設(shè)帳，應(yīng)并入“應(yīng)付

帳款”進(jìn)行核算。

(=)主要帳務(wù)處理：

1、支付預(yù)付帳款：

例：ABC公司訂購某種貨物，貨款5,000元，按合同約定需預(yù)付

價款的20%o

借：預(yù)付帳款1,000

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貸：銀行存款1,000

2、收到預(yù)定貨物：

eg.前例ABC公司所訂貨物收到，發(fā)票帳單同時到達(dá)，用銀

行存款補(bǔ)付余款。

借：物資采購5.000

應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）850

貸：預(yù)付帳款5,850

借：預(yù)付帳款4,850

貸；銀行存款4,850

如果由于種種原因，實(shí)際只購到500元的貨。

借：物資采購500

應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）85

貸：預(yù)付帳款585

借:銀行存款415

貸：預(yù)付帳款415

注意：①如果企業(yè)預(yù)付帳款不足以支付所購貨物的價款，其補(bǔ)

付的款項(xiàng)通過預(yù)付帳款核算，而不是應(yīng)付帳款。

②預(yù)付帳款不計(jì)提壞帳準(zhǔn)備，但如有證據(jù)表明所購的貨物

由于種種原因不能收到，則應(yīng)將預(yù)付帳款轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”科

旦核算，并按規(guī)定計(jì)提壞帳準(zhǔn)備。

二、其他應(yīng)收款

（-）含義：

其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)和預(yù)付帳款以外，企

業(yè)應(yīng)收、暫收其他單位和個人的各種款項(xiàng)。

（二）核算內(nèi)容：

1、預(yù)付企業(yè)各內(nèi)部單位或個人的備用金

2、應(yīng)收保險公司或其他單位和個人的各種賠款

3、應(yīng)收的各種罰款

4、應(yīng)收出租包裝物的租金

5、存出的保證金

6、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)

7、應(yīng)收、暫付上級單位或所屬單位的款項(xiàng)

8、預(yù)付帳款轉(zhuǎn)入

9、其他不屬于上述各項(xiàng)的其他應(yīng)收款

（三）核算使用的主要科目：

1、會計(jì)科目：“其他應(yīng)收款”

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2、科目性質(zhì)：資產(chǎn)類科目

3、帳戶結(jié)構(gòu)：

其他應(yīng)收款___________

發(fā)生的各種其他應(yīng)收到的款項(xiàng)或結(jié)轉(zhuǎn)

收款情況

借余：應(yīng)收未收到----------------

的其他應(yīng)收款

（四）主要帳務(wù)處理；

1、發(fā)生其他應(yīng)收款：

例：職工劉某借差旅費(fèi)800元

借：其他應(yīng)收款一劉某800

貸：現(xiàn)金800

2、其他應(yīng)收款的結(jié)算：

eg.劉某出差回來報(bào)帳，差旅費(fèi)750元，交回50元

借：現(xiàn)金50

管理費(fèi)用750

貸：其他應(yīng)收款800

（五）壞帳準(zhǔn)備；

企業(yè)應(yīng)當(dāng)對其他應(yīng)收款計(jì)提壞帳準(zhǔn)備，其計(jì)提方法，

計(jì)提比例的確定與應(yīng)收帳款一致。

【總結(jié)】

本章學(xué)習(xí)了應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)及其會計(jì)