環(huán)境保護(hù)稅征管現(xiàn)狀分析綜述目錄TOC\o"1-3"\h\u26664環(huán)境保護(hù)稅征管現(xiàn)狀分析綜述 1304221.1環(huán)保稅簡述 1242901.2環(huán)保稅發(fā)展過程分析 229861.2.1排污費(fèi)制度簡述 2130531.2.2排污非制度在我國的有益經(jīng)驗(yàn) 3242411.2.3環(huán)保稅開征以來的實(shí)施效果 41.1環(huán)保稅簡述環(huán)境保護(hù)稅也被稱為綠色生態(tài)稅，它的歷史最早可以追溯到1920年的美國。就發(fā)展時(shí)間和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)來說這是一個(gè)非常年輕的稅種，他的誕生和西方國家蓬勃發(fā)展的經(jīng)濟(jì)密不可分，有很強(qiáng)的時(shí)代性。很多老牌的發(fā)達(dá)的西方國家在城市化發(fā)展的整個(gè)過程中也經(jīng)歷了先污染后治理的過程，而且由于技術(shù)手段的制約和科學(xué)理念的欠缺，同時(shí)受制于時(shí)代因素，他們遭受的環(huán)境污染問題要更嚴(yán)重，造成的遺留后果也更深遠(yuǎn)，比如萊茵河的泥土中依然殘留著大量的重金屬，生物入侵的龍蝦在河底生活并富集了大量的重金屬元素，導(dǎo)致人們在治理入侵生物的時(shí)候沒有辦法靠食用來消滅它們。近代，政府部門有一個(gè)共識(shí)就是在發(fā)展經(jīng)濟(jì)的同時(shí)應(yīng)優(yōu)先考慮稅收的生態(tài)環(huán)境保護(hù)功能，例如歐洲其他國家針對礦物油設(shè)置了礦物油稅來提高生產(chǎn)銷售成本，英國為治理空氣污染出臺(tái)了二氧化碳稅等等。稅收在實(shí)現(xiàn)政府公平分配方面發(fā)揮著巨大的作用，稅款收繳之后的二次分配保證了我國財(cái)政資金的獲取，環(huán)保稅稅款作為百分之百屬于地方財(cái)政收入的稅款，將收繳上來的稅款全部用于保護(hù)環(huán)境。西方很多國家利用環(huán)保稅發(fā)揮稅收的杠桿作用，取得了明顯的環(huán)境保護(hù)發(fā)展和社會(huì)經(jīng)濟(jì)紅利效益。在經(jīng)濟(jì)騰飛的年代，我國對于發(fā)展經(jīng)濟(jì)的需求高于對環(huán)境保護(hù)的需求，因此環(huán)保作為持久的課題執(zhí)法力度卻不足，那段時(shí)間我國的經(jīng)濟(jì)的發(fā)展在不斷被污染的環(huán)境的對比中也變得不那么合適，受到很多專家和學(xué)者的質(zhì)疑。根據(jù)《2016年中國環(huán)境狀況公報(bào)》：2016年，全國338個(gè)區(qū)域城市，其中254個(gè)超標(biāo)地區(qū)，這些地區(qū)都遭受著大氣污染的困擾，年平均空氣質(zhì)量不達(dá)標(biāo)，占全國城市的75.1％；在6124個(gè)地表水水質(zhì)檢查點(diǎn)中，地表水水質(zhì)不達(dá)標(biāo)，重金屬、化合物、有機(jī)物超標(biāo)，這些不達(dá)標(biāo)的監(jiān)測點(diǎn)全部監(jiān)測點(diǎn)的比重為60.1％。這表明我國環(huán)境水污染和大氣污染問題已經(jīng)到了普遍比較嚴(yán)重的地步了。其他稅種如資源稅會(huì)對高污染的礦企征收高額資源稅，在特殊的歷史時(shí)期代替了環(huán)保稅的作用，但是自環(huán)保稅正式頒布后我國才有了第一個(gè)真正意義上的“綠色稅種”，它的設(shè)立是為了減少各種企業(yè)向外界直接排放的污染物，解決當(dāng)前亟待解決、頗為棘手的大量污染問題，改善生態(tài)環(huán)境保護(hù)和促進(jìn)生態(tài)文明的基礎(chǔ)建設(shè)。我國在1979年逐步實(shí)施排污收費(fèi)規(guī)定和制度，并于1982年宣布實(shí)施。2003年1月2日，國務(wù)院辦公廳發(fā)布了《排污費(fèi)征收和使用條例》。排污費(fèi)制度在當(dāng)時(shí)是有根據(jù)經(jīng)過環(huán)保部門核定或者自動(dòng)檢測裝置檢測，有向自然環(huán)境中排放空氣污染物或水污染物等屬于環(huán)保費(fèi)征費(fèi)范圍污染物的企業(yè)和個(gè)體經(jīng)營業(yè)者的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，當(dāng)時(shí)對排污者來說是一個(gè)非常大的打擊，他們從只有環(huán)保法管理到有排污費(fèi)細(xì)化管理，從只有粗略的罰款標(biāo)準(zhǔn)到了詳細(xì)的環(huán)保費(fèi)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，在一定時(shí)期內(nèi)達(dá)到了促進(jìn)企業(yè)和個(gè)體經(jīng)營業(yè)者減少空氣污染物、水污染物、固體污染排放的目的，也達(dá)到了修復(fù)環(huán)境的目標(biāo)，這對生態(tài)環(huán)境產(chǎn)生了關(guān)鍵的良性影響，改善了當(dāng)時(shí)我國家的環(huán)境。但是，由于法律法規(guī)水平較低，審計(jì)剛性不足，其他政府行政部門對環(huán)保部門的管理行為干預(yù)更多，作為一項(xiàng)條例缺乏強(qiáng)制性和標(biāo)準(zhǔn)化，排污費(fèi)這個(gè)規(guī)章制度作為環(huán)保部門的治理環(huán)境污染工作費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，在應(yīng)對當(dāng)前環(huán)境污染問題上正變得越來越困難?！吨腥A人民共和國國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十二個(gè)五年規(guī)劃綱要》在下一個(gè)五年規(guī)劃中指出，要將環(huán)保稅立法提上日程，對不同的污染物要開始分類征收環(huán)保稅，以協(xié)助環(huán)保部門應(yīng)對當(dāng)前愈演愈烈的環(huán)境污染問題，并根據(jù)試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)逐步擴(kuò)大環(huán)保稅的應(yīng)稅污染物囊括范圍。為了更好地執(zhí)行修訂后的《立法法》以執(zhí)行稅法和標(biāo)準(zhǔn)，在與環(huán)境保護(hù)稅法有關(guān)的工作中首先要遇到的是環(huán)境稅的實(shí)施問題。2016年12月25日，《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)稅法》在第十二屆全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第二十五次會(huì)議上通過決議，于2018年1月1日生效，排污費(fèi)已成為過去，環(huán)境保護(hù)部門收取的排污費(fèi)已成為稅收單位征收的環(huán)境保護(hù)稅。1.2環(huán)保稅發(fā)展過程分析 1.2.1排污費(fèi)制度簡述 排污費(fèi)制度在設(shè)立的當(dāng)初也是比較科學(xué)合理的，《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)稅法》很多地方也是從排污費(fèi)制度借鑒而來，可以說排污費(fèi)制度對環(huán)保稅的發(fā)展有了很好的實(shí)踐試點(diǎn)。但是自排污費(fèi)制度出臺(tái)以來，隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，環(huán)境污染問題愈發(fā)嚴(yán)重，在這個(gè)過程中排污費(fèi)制度并沒有對企業(yè)起到很大的管理規(guī)范作用。這主要還是因?yàn)榕盼圪M(fèi)制度的剛性不足，在我國主要通過使用行政管制手段，即向企業(yè)征收排污費(fèi)的方式來控制環(huán)境污染。而環(huán)保部門的工作人員顯然無法覆蓋到全區(qū)域的企業(yè)，對環(huán)保部門來說只能污染一個(gè)治理一個(gè)建議一份檔案，如果接到群眾舉報(bào)或者別處案件轉(zhuǎn)送，對企業(yè)進(jìn)行重新建立檔案，相應(yīng)的，也沒有線上平臺(tái)供跨區(qū)域參考，在管理上可以說是混亂又吃力。因此借由稅務(wù)部門金三系統(tǒng)的整合，環(huán)保部門可以對全域企業(yè)有一個(gè)了解，在發(fā)現(xiàn)問題時(shí)可以直接查詢其納稅人識(shí)別號(hào)和納稅記錄，減少了大量的繁雜、重復(fù)類的工作。我國建立的排污收費(fèi)制度，在實(shí)行過程中還遇到了政府部門干預(yù)過多的問題。以為環(huán)保部門直接被地方政府管理，經(jīng)常需要配合當(dāng)?shù)卣猩桃Y工作或者政策優(yōu)惠工作，在面對污染企業(yè)污染行為時(shí)話語權(quán)不強(qiáng)，尤其是作為重要手段的執(zhí)法權(quán)執(zhí)法力度不足，甚至沒有強(qiáng)制執(zhí)行的權(quán)利和方式，對企業(yè)的約束力較差，還會(huì)經(jīng)常被一些投訴事件絆住手腳。1.2.2排污非制度在我國的有益經(jīng)驗(yàn)在我國，污水處理收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)章是環(huán)境保護(hù)部門根據(jù)當(dāng)?shù)丨h(huán)境的類型和污染情況，正在生產(chǎn)的、向自然環(huán)境排放空氣污染物的污水處理企業(yè)和個(gè)體經(jīng)營者收取的一種費(fèi)用，排污費(fèi)制度的發(fā)展也經(jīng)歷了有一個(gè)漫長的討論和實(shí)踐過程，也產(chǎn)生了比較有借鑒意義的效果。首先是排污收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。排污費(fèi)制度出臺(tái)之前，沒有相應(yīng)的收費(fèi)先例，所以對污染企業(yè)職能進(jìn)行罰款，但是罰款過于寬泛。比如說在南海石油開采企業(yè)造成石油泄漏時(shí)，造成的危害十分巨大，數(shù)以億計(jì)，但是就當(dāng)時(shí)的標(biāo)準(zhǔn)而言，只能就當(dāng)時(shí)的排污行為罰款20萬元，這些罰款遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能解決當(dāng)時(shí)的石油泄漏問題。其次是排污費(fèi)的管理方法探索。就全球而言對污染企業(yè)的管理方法有很多種，有對生產(chǎn)的產(chǎn)品進(jìn)行征稅的即生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅，有對消費(fèi)者征稅的，還有對流通環(huán)節(jié)進(jìn)行征稅管理的。排污費(fèi)首先探索在生產(chǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行征收排污費(fèi)，事實(shí)上這個(gè)制度是比較合理的，通過對生產(chǎn)環(huán)節(jié)排放污染物征稅可以從源頭上管控生產(chǎn)企業(yè)，而且在商品流通和銷售環(huán)節(jié)，產(chǎn)品是有損耗的，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)管理可以確保應(yīng)收盡收。并且排污費(fèi)制度也列舉了核定征收和自動(dòng)檢測征收兩種方式，這些方式也直接應(yīng)用到了環(huán)保稅當(dāng)中，說明排污費(fèi)的實(shí)踐探索有很大的實(shí)踐意義，對后續(xù)環(huán)保稅的制定立法有很多借鑒。最后是應(yīng)用方法。排污費(fèi)對應(yīng)稅污染物有詳細(xì)的計(jì)算要求，比如說取水排放廢水中檢測的水污染物含量前三的進(jìn)行環(huán)保費(fèi)征收等。另外，為了更好地完善污水處理費(fèi)的管理方法和應(yīng)用，我國的污水處理費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)法規(guī)要求將污水處理費(fèi)“收支分開”。環(huán)境保護(hù)部門收取的排污費(fèi)必須提交財(cái)政局，但是提交給財(cái)政局的污染物排放費(fèi)必須專門用于治理環(huán)境污染如空氣污染水污染等。它僅用于補(bǔ)救環(huán)境污染，不能在其他地方使用。根據(jù)我國自然環(huán)境主管部門的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)和實(shí)踐活動(dòng)，我國的污水處理收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和法規(guī)將環(huán)境惡化的發(fā)展趨勢降低到一定水平，效果比較明顯。1.2.3環(huán)保稅開征以來的實(shí)施效果自我國排污費(fèi)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和法規(guī)制定以來已有一段時(shí)間的歷史了，采取基于行政手段收取排污費(fèi)來改善生態(tài)環(huán)境保護(hù)的措施的實(shí)際效果并不明顯。進(jìn)入21世紀(jì)后，我國逐漸對污水處理收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了規(guī)定，逐步開始尋找改革和創(chuàng)新該系統(tǒng)，以找到更好地糾正空氣污染和改善綠色生態(tài)的途徑。我國環(huán)境保護(hù)稅法的頒布規(guī)定了“費(fèi)改稅”。1982年，國務(wù)院辦公廳批準(zhǔn)并頒布了《排污費(fèi)征收暫行辦法》，我國終于有了專門針對污染物的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，對我國的環(huán)保事業(yè)有里程碑式的意義。在中國城市化發(fā)展的初期，排污費(fèi)規(guī)定和制度充分發(fā)揮了其關(guān)鍵作用。在排污費(fèi)制度下規(guī)定的費(fèi)款全額返還給當(dāng)?shù)卣?，?？顚Ｓ糜糜诒Ｗo(hù)環(huán)境和治理環(huán)境污染，這一制度也起到了很大的作用，解決了環(huán)保部門經(jīng)費(fèi)的問題，也增加了環(huán)保部門工作的積極性，這一制度合理地填補(bǔ)了公司和政府部門在環(huán)境保護(hù)方面的資金不足的問題，但是它也有很多局限性。國家發(fā)改委《關(guān)于深化2009年經(jīng)濟(jì)體制改革工作意見的通知》中也對環(huán)保問題有很多闡述，政府部門對費(fèi)改稅的工作布局由來以久，通知在文中寫到，要“加快理順環(huán)境稅費(fèi)制度,研究開征環(huán)境稅”。這些政府通知和其他文件證明從頂層設(shè)計(jì)上，早已有費(fèi)改稅的想法。前些年特別是2013年以后的嚴(yán)重空氣污染問題引發(fā)了全民的關(guān)注，也在一定意義上加快了環(huán)保稅立法進(jìn)程，與此同時(shí)配套的水資源稅也逐步進(jìn)入立法進(jìn)程，我國的生態(tài)環(huán)境保護(hù)措施在逐步加碼層層規(guī)范。而且由于社會(huì)熱點(diǎn)事件的新聞報(bào)道，民眾對于環(huán)保稅立法不但了解并支持，而且實(shí)施跟進(jìn)，給出自己的見解和建議。環(huán)保稅立法延續(xù)了排污費(fèi)的應(yīng)稅污染物和其他普遍性規(guī)定，例如依然以污染當(dāng)量為計(jì)稅依據(jù)，稅額稅率基本平移，環(huán)保稅的計(jì)算方法、檢測方法、污染因子認(rèn)定方法基本一致。在實(shí)踐過程中多個(gè)省份出臺(tái)了實(shí)施細(xì)則將改變稅率稅額以適應(yīng)當(dāng)前環(huán)境污染現(xiàn)狀。比如北京將應(yīng)稅水污染物頂格設(shè)計(jì)為14元和應(yīng)稅大氣污染物頂格設(shè)計(jì)為12元。這在環(huán)保稅法中都有具體的稅率稅額規(guī)定范圍，各個(gè)地區(qū)可以根據(jù)實(shí)際情況制定，也可以在后續(xù)環(huán)保治理過程中進(jìn)行修改。這一規(guī)定充分保障了環(huán)保稅定稅的靈活性，有利于統(tǒng)一全域全范圍的環(huán)保稅征收力度，同時(shí)顧及當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀，在不影響經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較低地區(qū)經(jīng)濟(jì)的同時(shí)保障高污染地區(qū)的治理力度和執(zhí)法力度。環(huán)保稅法同時(shí)規(guī)定了稅收征管流程以及各個(gè)政府部門職責(zé)劃分。就環(huán)保部門來說，需要負(fù)責(zé)對環(huán)境污染案件行進(jìn)執(zhí)法，和對轄區(qū)內(nèi)污染企業(yè)進(jìn)行應(yīng)稅污染物的測量、計(jì)算和數(shù)據(jù)傳輸。在過渡期間由環(huán)保部門提交各個(gè)排污企業(yè)的歷史排污費(fèi)繳納數(shù)據(jù)，以及排污企業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)，有一些未在稅務(wù)部門進(jìn)行登記的小作坊、小礦山等需要由環(huán)保部門進(jìn)行前置管理，即通知他們到稅務(wù)部門進(jìn)行登記，把稅務(wù)申報(bào)需要的的三方協(xié)議、開戶許可證、營業(yè)執(zhí)照等證件補(bǔ)充完整，在稅務(wù)部門金三系統(tǒng)里一一對應(yīng)。稅務(wù)部門要在收到環(huán)保部門傳輸來數(shù)據(jù)后，進(jìn)行整理錄入。首先是納稅人的登記，即接到企業(yè)財(cái)務(wù)人員申請后把環(huán)保部門的繳費(fèi)記錄和稅務(wù)部門的繳稅記錄一一對應(yīng)，確保歷史數(shù)據(jù)不出錯(cuò)。然后是對財(cái)務(wù)人員要進(jìn)行培訓(xùn)，告知環(huán)保稅收稅標(biāo)準(zhǔn)、申報(bào)路徑、申報(bào)方式、繳款方式等等，對于一些未在稅務(wù)局登記過的小企業(yè)小作坊還要做好稅收征管法的普及工作，由于稅收的特殊性，需要在每月或每季度的十五號(hào)之前申報(bào)繳稅，不按規(guī)定申報(bào)繳稅將會(huì)被收取滯納金，情節(jié)嚴(yán)重者會(huì)罰款，這些都需要向企業(yè)解釋清楚，因此納稅人學(xué)堂、納稅人溫馨提示必不可少。整個(gè)申報(bào)流程環(huán)保部門有核定權(quán)、稅務(wù)部門有復(fù)核權(quán)，而環(huán)保部門上級(jí)機(jī)關(guān)、稅務(wù)部門上級(jí)機(jī)構(gòu)和當(dāng)?shù)厝嗣裾紝Νh(huán)保稅有監(jiān)管權(quán)。表3.1環(huán)境保護(hù)稅稅目稅率表“費(fèi)改稅”之后，因?yàn)榄h(huán)保稅法中的稅收是以污染排放費(fèi)為下限，再加上該稅的強(qiáng)制性和可變性，因此環(huán)保稅屬于地方稅系統(tǒng)。收入充足的地區(qū)，征收環(huán)保稅增加了地方政府的財(cái)政總收入，也確保了地方政府投入到保護(hù)環(huán)境中的專項(xiàng)撥款的充裕和穩(wěn)定。此外，由于稅收的三大法律特色促使我國征收的環(huán)境保護(hù)稅與以往的排污費(fèi)相比，檢查范圍和檢查剛性更加嚴(yán)格。過去，在向公司收取排污費(fèi)的整個(gè)過程中，政府部門的行政部門濫用權(quán)力的現(xiàn)象日益突出，區(qū)域貿(mào)易保護(hù)主義的問題更加嚴(yán)重。甚至一些地方政府也采取了臨時(shí)措施來降低企業(yè)的環(huán)境保護(hù)投入，以更好地吸引投資和發(fā)展經(jīng)濟(jì)。環(huán)保稅的稅收壓力增加了公司的稅負(fù)，尤其是對高污染企業(yè)來說，以往可以以各種方式降低費(fèi)款甚至不交費(fèi)款，現(xiàn)在在大數(shù)據(jù)監(jiān)控和兩個(gè)部門的協(xié)同管理下無法操作。吸取排污費(fèi)有益實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)后，為了保障環(huán)保稅法盡快實(shí)施，我國環(huán)保稅法的設(shè)計(jì)基本上是按照原有污水處理收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)章的框架進(jìn)行修改的，從政策制定方向、未來發(fā)展前景上與排污費(fèi)基本一致。但由于稅種的特