104/104第三章負(fù)債本章知識(shí)點(diǎn)簡(jiǎn)介本章主要介紹流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債的會(huì)計(jì)處理。本章的主要內(nèi)容包括：一是短期借款利息的處理、短期借款取得和歸還的會(huì)計(jì)處理、應(yīng)付票據(jù)的會(huì)計(jì)處理、附有現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款的會(huì)計(jì)處理、企業(yè)沖銷確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款的會(huì)計(jì)處理、預(yù)收賬款的會(huì)計(jì)處理。二是應(yīng)付職工薪酬的核算內(nèi)容、各項(xiàng)職工薪酬的主要內(nèi)容、確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬的會(huì)計(jì)處理、應(yīng)付職工薪酬計(jì)量中應(yīng)注意的問(wèn)題、非貨幣性福利的會(huì)計(jì)處理、發(fā)放職工薪酬的會(huì)計(jì)處理。三是應(yīng)交稅費(fèi)的核算內(nèi)容、一般納稅企業(yè)和小規(guī)模納稅企業(yè)的增值稅會(huì)計(jì)處理、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理、視同銷售行為與購(gòu)進(jìn)貨物改變用途時(shí)增值稅的會(huì)計(jì)處理、應(yīng)交消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理、應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理、增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的呢個(gè)主要稅費(fèi)的內(nèi)容、其他應(yīng)交稅費(fèi)的內(nèi)容及主要的會(huì)計(jì)處理。四是應(yīng)付利息的會(huì)計(jì)處理、應(yīng)付股利的會(huì)計(jì)處理及應(yīng)當(dāng)注意的問(wèn)題、其他應(yīng)付款的會(huì)計(jì)處理等。五是長(zhǎng)期借款的會(huì)計(jì)處理、應(yīng)付債券的發(fā)行價(jià)格、應(yīng)付債券的會(huì)計(jì)處理等負(fù)債是指企業(yè)過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的、預(yù)期導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)德爾現(xiàn)時(shí)義務(wù)。負(fù)債通常具有以下幾個(gè)特征：（1）負(fù)債是基于企業(yè)過(guò)去交易或事項(xiàng)而產(chǎn)生的。也就是說(shuō)，導(dǎo)致負(fù)債的交易或事項(xiàng)必須已經(jīng)發(fā)生，例如企業(yè)向供給商購(gòu)置貨物會(huì)產(chǎn)生應(yīng)付款（已經(jīng)付款或是在交貨時(shí)支付的款項(xiàng)除外），從銀行借入款項(xiàng)則會(huì)產(chǎn)生還款的義務(wù)等。企業(yè)正在籌劃的未來(lái)交易或事項(xiàng)，如借款方案等，并不會(huì)產(chǎn)生負(fù)債。（2）負(fù)債是企業(yè)承當(dāng)?shù)默F(xiàn)時(shí)義務(wù)，一般是由具有約束力的合同或因法定要求等而產(chǎn)生的。所謂現(xiàn)時(shí)義務(wù)，是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承當(dāng)?shù)牧x務(wù)。未來(lái)發(fā)生的交易或事項(xiàng)形成的義務(wù)不屬于現(xiàn)時(shí)義務(wù)，因此也不屬于負(fù)債。（3）負(fù)債的發(fā)生往往伴隨著資產(chǎn)或勞務(wù)的取得，或者費(fèi)用或損失的發(fā)生；負(fù)債的清償預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，通常需要在未來(lái)某一特定時(shí)口用資產(chǎn)或勞務(wù)來(lái)償付。負(fù)債按流動(dòng)性分類，可分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債是指預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中清償、或者主要為交易目的而持有、或者自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)（含一年）到期應(yīng)予以清償、或者企業(yè)無(wú)權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的負(fù)債。流動(dòng)負(fù)債主要包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款等。一、短期借款短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在一年以下（含一年）的各種借款，通常是為了滿足正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要。無(wú)論借入款項(xiàng)的來(lái)源如何，企業(yè)均需要向債權(quán)人按期歸還借款的本金及利息。在會(huì)計(jì)核算上，企業(yè)要及時(shí)如實(shí)地反映短期借款的借人、利息的發(fā)生和本金及利息的歸還情況。企業(yè)應(yīng)通過(guò)“短期借款〞科目，核算短期借款的取得及歸還情況。該科目貸方登記取得借款的本金數(shù)額，借方登記歸還借款的本金數(shù)額，余額在貸方，表示尚未歸還的短期借款。本科目可按借款種類、貸款人和幣種進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)取得短期借款時(shí)，借記“銀行存款〞科目，貸記“短期借款〞科目。在實(shí)際工作中，銀行一般于每季度末收取短期借款利息，為此，企業(yè)的短期借款利息一般采用月末預(yù)提的方式進(jìn)行核算。短期借款利息屬于籌資費(fèi)用，應(yīng)記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用〞科目。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照計(jì)算確定的短期借款利息費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用〞科目，貸記“應(yīng)付利息〞科目；實(shí)際支付利息時(shí)，根據(jù)已預(yù)提的利息，借記“應(yīng)付利息〞科目，根據(jù)應(yīng)計(jì)利息，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用〞科目，根據(jù)應(yīng)付利息總額，貸記“銀行存款〞科目。企業(yè)短期借款到期歸還本金時(shí)，借記“短期借款〞科目，貸記“銀行存款〞科目?！纠?—1】A股份有限公司于20×7年1月1日向銀行借入一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用短期借款，共計(jì)120000元，期限為9個(gè)月，年利率為8％。根據(jù)與銀行簽署的借款協(xié)議，該項(xiàng)借款的本金到期后一次歸還；利息分月預(yù)提，按季支付0A股份有限公司的有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：（1）1月1日借入短期借款時(shí)：借：銀行存款120000貸：短期借款120000（2）1月末，計(jì)提1月份應(yīng)計(jì)利息時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用800貸：應(yīng)付利息800本月應(yīng)計(jì)提的利息金額=120000×8％÷12=800（元）本例中，短期借款利息800元屬于企業(yè)的籌資費(fèi)用，應(yīng)記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用〞科目。2月末計(jì)提2月份利息費(fèi)用的處理與1月份相同。（3）3月末支付第一季度銀行借款利息時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用800應(yīng)付利息1600貸：銀行存款2400本例中，1月至2月已經(jīng)計(jì)提的利息為1600元，應(yīng)借記“應(yīng)付利息〞科目，3月份應(yīng)當(dāng)計(jì)提的利息為800元，應(yīng)借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用〞科目；實(shí)際支付利息2400元，貸記“銀行存款〞科目。第二、三季度的會(huì)計(jì)處理同上。（4）10月1日歸還銀行借款本金時(shí)：借：短期借款120000貸：銀行存款120000如果上述借款期限是8個(gè)月，則到期日為9月1日，8月末之前的會(huì)計(jì)處理與上述相同。9月1日歸還銀行借款本金，同時(shí)支付7月和8月以提未付利息：借：短期借款120000應(yīng)付利息1600貸：銀行存款121600二、應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)購(gòu)置材料、商品和接受勞務(wù)供給等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿〞，詳細(xì)登記商業(yè)匯票的種類、號(hào)數(shù)和出票日期、到期日、票面余額、交易合同號(hào)和收款人姓名或單位名稱以及付款日期和金額等資料。應(yīng)付票據(jù)到期結(jié)清時(shí)，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)予以注銷。企業(yè)應(yīng)通過(guò)“應(yīng)付票據(jù)〞科目，核算應(yīng)付票據(jù)的發(fā)生、償付等情況。該科目貸方登記開出、承兌匯票的面值及帶息票據(jù)的預(yù)提利息，借方登記支付票據(jù)的金額，月在貸方，表示企業(yè)尚未到期的商業(yè)匯票的票面金額。發(fā)生應(yīng)付票據(jù)通常而言，商業(yè)匯票的付款期限不超過(guò)六個(gè)月，因此在會(huì)計(jì)上應(yīng)作為流動(dòng)負(fù)債管理和核算。同時(shí)，由于應(yīng)付票據(jù)的償付時(shí)間較短，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，一般均按照開出、承兌的應(yīng)付票據(jù)的面值入賬。企業(yè)因購(gòu)置材料、商品和接受勞務(wù)供給等而開出、承兌的商業(yè)匯票，應(yīng)當(dāng)按其票面金額作為應(yīng)付票據(jù)的入賬金額，借記“材料采購(gòu)〞、“庫(kù)存商品〞、“應(yīng)付賬款〞、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）〞等科目，貸記“應(yīng)付票據(jù)〞科目。企業(yè)支付的銀行承兌匯票手續(xù)費(fèi)應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用〞科目，貸記“銀行存款〞科目。.【例3—2】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人。該企業(yè)于20×7年2月6日開出一張面值為58500元、期限5個(gè)月的不帶息商業(yè)匯票，用以采購(gòu)一批材料。增值稅專用發(fā)票上注明的材料價(jià)款為50000元，增值稅額為8500元。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：材料采購(gòu)（或在途物資）50000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8500貸：應(yīng)付票據(jù)58500企業(yè)因購(gòu)置材料、商品和接受勞務(wù)供給等而開出、承兌商業(yè)匯票時(shí)，所支付的銀行承兌匯票手續(xù)費(fèi)應(yīng)當(dāng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用?！纠?—3】承【例3—2】，假設(shè)上例中的商業(yè)匯票為銀行承兌匯票，甲企業(yè)已交納承兌手續(xù)費(fèi)29.25元。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用29.25貸：銀行存款29.25（二）歸還應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)到期支付票款時(shí)，應(yīng)按賬面余額予以結(jié)轉(zhuǎn)，借記“應(yīng)付票據(jù)〞科目，貸記“銀行存款〞科目?！纠?—4】承【例3—2】，20×7年7月6日，甲企業(yè)于2月6日開出的商業(yè)匯票到期。甲企業(yè)通知其開戶銀行以銀行存款支付票款。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)付票據(jù)58500貸：銀行存款58500（三）轉(zhuǎn)銷應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付銀行承兌匯票到期，如企業(yè)無(wú)力支付票款，應(yīng)將應(yīng)付票據(jù)的賬面余額轉(zhuǎn)作短期借款，借記“應(yīng)付票據(jù)〞科目，貸記“短期借款〞科目?！纠?—5】承【例3—2】，假設(shè)上述商業(yè)匯票為銀行承兌匯票，該匯票到期時(shí)甲企業(yè)無(wú)力支付票款。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)付票據(jù)58500貸：短期借款58500三、應(yīng)付和預(yù)收款項(xiàng)（一）應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購(gòu)置材料、商品或接受勞務(wù)供給等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。應(yīng)付賬款，一般應(yīng)在與所購(gòu)置物資所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，或者所購(gòu)置的勞務(wù)已經(jīng)接受時(shí)確認(rèn)。在實(shí)務(wù)工作中，為了使所購(gòu)入物資的金額、品種、數(shù)量和質(zhì)量等與合同規(guī)定的條款相符，防止因驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)所購(gòu)物資存在數(shù)量或質(zhì)量問(wèn)題而對(duì)入賬的物資或應(yīng)付賬款金額進(jìn)行改動(dòng)，.在物資和發(fā)票賬單同時(shí)到達(dá)的情況下，一般在所購(gòu)物資驗(yàn)收入庫(kù)后，再根據(jù)發(fā)票賬單登記入賬，確認(rèn)應(yīng)付賬款。在所購(gòu)物資已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，但是發(fā)票賬單未能同時(shí)到達(dá)的情況下，企業(yè)應(yīng)付物資供給單位的債務(wù)已經(jīng)成立，在會(huì)計(jì)期末，為了反映企業(yè)的負(fù)債情況，需要將所購(gòu)物資和相關(guān)的應(yīng)付賬款暫估入賬，待下月初作相反分錄予以沖回。企業(yè)應(yīng)通過(guò)“應(yīng)付賬款〞科目，核算應(yīng)付賬款的發(fā)生、歸還、轉(zhuǎn)銷等情況。該科目貸方登記企業(yè)購(gòu)置材料、商品和接受勞務(wù)等而發(fā)生的應(yīng)付賬款，借方登記歸還的應(yīng)付賬款，或開出商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款的款項(xiàng)，或已沖銷的無(wú)法支付的應(yīng)付賬款，余額一般在貸方，表示企業(yè)尚未支付的應(yīng)付賬款余額。本科目一般應(yīng)按照債權(quán)人設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。1.發(fā)生應(yīng)付賬款企業(yè)購(gòu)入材料、商品等或接受勞務(wù)所產(chǎn)生的應(yīng)付賬款，應(yīng)按應(yīng)付金額入賬。購(gòu)入材料、商品等驗(yàn)收入庫(kù)，但貨款尚未支付，根據(jù)有關(guān)憑證（發(fā)票賬單、隨貨同行發(fā)票上記載的實(shí)際價(jià)款或暫估價(jià)值），借記“材料采購(gòu)〞、“在途物資〞等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）〞科目，按應(yīng)付的價(jià)款，貸記“應(yīng)付賬款〞科目。企業(yè)接受供給單位提供勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付未付款項(xiàng)，根據(jù)供給單位的發(fā)票賬單，借記“生產(chǎn)本錢〞、“管理費(fèi)用〞等科目，貸記“應(yīng)付賬款〞科目。應(yīng)付賬款附有現(xiàn)金折扣的，應(yīng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的應(yīng)付款總額入賬。因在折扣期限內(nèi)付款而獲得的現(xiàn)金折扣，應(yīng)在償付應(yīng)付賬款時(shí)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用?！纠?—6】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人。20×7年3月1日，甲企業(yè)從A公司購(gòu)入一批材料，貨款100000元，增值稅17000元，對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)1000元。材料已運(yùn)到并驗(yàn)收入庫(kù)（該企業(yè)材料按實(shí)際本錢計(jì)價(jià)核算），款項(xiàng)尚未支付。甲企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料101000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000貸：應(yīng)付賬款——A公司118000【例3—7】乙百貨商場(chǎng)于20×7年4月2日，從A公司購(gòu)入一批家電產(chǎn)品并已驗(yàn)收入庫(kù)。增值稅專用發(fā)票上列明，該批家電的價(jià)款為100萬(wàn)元，增值稅為17萬(wàn)元。按照購(gòu)貨協(xié)議的規(guī)定，乙百貨商場(chǎng)如在15天內(nèi)付清貨款，將獲得1％的現(xiàn)金折扣（假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)需考慮增值稅）。乙百貨商場(chǎng)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：庫(kù)存商品1000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）170000貸：應(yīng)付賬款——A公司1170000本例中，乙百貨商場(chǎng)對(duì)A公司的應(yīng)付賬款附有現(xiàn)金折扣，應(yīng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的應(yīng)付款總額1170000元記入“應(yīng)付賬款〞科目。【例3—8】根據(jù)供電部門通知，丙企業(yè)本月應(yīng)支付電費(fèi)48000元。其中生產(chǎn)車間電費(fèi)32000元，企業(yè)行政管理部門電費(fèi)16000元，款項(xiàng)尚未支付。丙企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：制造費(fèi)用32000管理費(fèi)用16000貸：應(yīng)付賬款——××電力公司480002.歸還應(yīng)付賬款企業(yè)歸還應(yīng)付賬款或開出商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款時(shí)，借記“應(yīng)付賬款〞科目，貸記“銀行存款〞、“應(yīng)付票據(jù)〞等科目?！纠?—9】承【例3—6】，3月31日，甲企業(yè)用銀行存款支付上述應(yīng)付賬款。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)付賬款——A公司118000貸：銀行存款118000【例3—10】承【例3—7】，乙百貨商場(chǎng)于20×7年4月10日，按照扣除現(xiàn)金折扣后的金額，用銀行存款付清了所欠A公司貨款。乙百貨商場(chǎng)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)付賬款——A公司1170000貸：銀行存款1158300財(cái)務(wù)費(fèi)用11700本例中，乙百貨商場(chǎng)在4月10日（即購(gòu)貨后的第8天）付清所欠A公司的貨款，按照購(gòu)貨協(xié)議可以獲得現(xiàn)金折扣。乙百貨商場(chǎng)獲得的現(xiàn)金折扣=1170000×1％=11700（元），實(shí)際支付的貨款=1170000一1170000×1％=1158300（元）。因此，乙百貨商場(chǎng)應(yīng)付賬款總額1170000元，應(yīng)借記“應(yīng)付賬款〞科目；獲得的現(xiàn)金折扣11700元，應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用〞科目，實(shí)際支付的貨款1158300元，應(yīng)貸記“銀行存款〞科目。3.轉(zhuǎn)銷應(yīng)付賬款企業(yè)轉(zhuǎn)銷確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款（比方因債權(quán)人撤銷等原因而產(chǎn)生無(wú)法支付的應(yīng)付賬款），應(yīng)按其賬面余額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，借記“應(yīng)付賬款〞科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入〞科目。【例3—11】20×7年12月31日，丁企業(yè)確定一筆應(yīng)付賬款4000元為無(wú)法支付的款項(xiàng)，應(yīng)予轉(zhuǎn)銷。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)付賬款4000貸：營(yíng)業(yè)外收入——其他4000本例中，丁企業(yè)轉(zhuǎn)銷確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款4000元，應(yīng)按其賬面余額計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入——其他〞科目。（二）預(yù)收賬款預(yù)收賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定向購(gòu)貨單位預(yù)收的款項(xiàng)。與應(yīng)付賬款不同，預(yù)收賬款所形成的負(fù)債不是以貨幣償付，而是以貨物償付。有些購(gòu)銷合同規(guī)定，銷貨企業(yè)可向購(gòu)貨企業(yè)預(yù)先收取一局部貨款，待向?qū)Ψ桨l(fā)貨后再收取其余貨款。企業(yè)在發(fā)貨前收取的貨款，說(shuō)明了企業(yè)承當(dāng)了會(huì)在未來(lái)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的應(yīng)履行的義務(wù)，就成為企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)債。企業(yè)應(yīng)通過(guò)“預(yù)收賬款〞科目，核算預(yù)收賬款的取得、償付等情況。該科目貸方登記發(fā)生的預(yù)收賬款的數(shù)額和購(gòu)貨單位補(bǔ)付賬款的數(shù)額，借方登記企業(yè)向購(gòu)貨方發(fā)貨后沖銷的預(yù)收賬款數(shù)額和退回購(gòu)貨方多付賬款的數(shù)額，余額一般在貸方，反映企業(yè)向購(gòu)貨單位預(yù)收款項(xiàng)但尚未向購(gòu)貨方發(fā)貨的數(shù)額，如為借方余額，反映企業(yè)尚未轉(zhuǎn)銷的款項(xiàng)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照購(gòu)貨單位設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)向購(gòu)貨單位預(yù)收款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款〞科目，貸記“預(yù)收賬款〞科目；銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按實(shí)現(xiàn)的收入和應(yīng)交的增值稅銷項(xiàng)稅額，借記“預(yù)收賬款〞科目，按照實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入〞科目，按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）〞等科目；企業(yè)收到購(gòu)貨單位補(bǔ)付的款項(xiàng)，借記“銀行存款〞科目，貸記“預(yù)收賬款〞科目；向購(gòu)貨單位退回其多付的款項(xiàng)時(shí)，借記“預(yù)收賬款〞科目，貸記“銀行存款〞科目?！纠?-12】D公司為增值稅一般納稅人。20×7年6月3日，D公司與甲企業(yè)簽訂供貨合同，向其出售一批設(shè)備，貨款金額共計(jì)100000元，應(yīng)交納增值稅17000元。根據(jù)購(gòu)貨合同規(guī)定，甲企業(yè)在購(gòu)貨合同簽訂一周內(nèi)，應(yīng)當(dāng)向D公司預(yù)付貨款60000元，剩余貨款在交貨后付清。20×7年6月8日，D公司收到甲企業(yè)交來(lái)的預(yù)付款60000元，并存入銀行，6月18日D公司將貨物發(fā)到甲企業(yè)并開出增值稅發(fā)票，甲企業(yè)驗(yàn)收合格后付清了剩余貨款。D公司的有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：（1）6月8日收到甲企業(yè)交來(lái)的預(yù)付款60000元：借：銀行存款60000貸：預(yù)收賬款—甲企業(yè)60000（2）6月18日D公司發(fā)貨后收到甲企業(yè)剩余貨款借：預(yù)收賬款—甲企業(yè)117000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000借：銀行存款57000貸:預(yù)收賬款—甲企業(yè)57000甲企業(yè)補(bǔ)付的貨款=117000-60000=57000（元）本例中，假若D公司只能向甲企業(yè)供貨40000元，則D公司應(yīng)退回預(yù)收賬款13200元，有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：預(yù)收賬款——甲企業(yè)60000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入40000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）6800銀行存款13200此外，在預(yù)收賬款核算中值得注意的是，企業(yè)預(yù)收賬款情況不多的，也可不設(shè)“預(yù)收賬款〞科目，將預(yù)收的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)收賬款〞科目的貸方?！纠?—13】以【例3一12】的資料為例，假設(shè)D公司不設(shè)置“預(yù)收賬款〞科目，通過(guò)“應(yīng)收賬款〞科目核算有關(guān)業(yè)務(wù)。D公司的有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：（1）6月8日收到甲企業(yè)交來(lái)預(yù)付款60000元：借：銀行存款60000貸：應(yīng)收賬款——甲企業(yè)60000（2）6月18日D公司發(fā)貨后收到甲企業(yè)剩余貨款：借：應(yīng)收賬款——甲企業(yè)117000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000借：銀行存款57000貸：應(yīng)收賬款——甲企業(yè)57000四、應(yīng)付職工薪酬（一）應(yīng)付職工薪酬核算的內(nèi)容應(yīng)付職工薪酬是指企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬，包括職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，職工福利費(fèi)，醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，住房公積金，工會(huì)經(jīng)費(fèi)，職工教育經(jīng)費(fèi)，非貨幣性福利等因職工提供效勞而產(chǎn)生的義務(wù)。從廣義上講，職工薪酬是企業(yè)必須付出的人力本錢，是吸引和鼓勵(lì)職工的重要手段，也就是說(shuō)，職工薪酬既是職工對(duì)企業(yè)投入勞動(dòng)獲得的報(bào)酬，也是企業(yè)的本錢費(fèi)用。具體而言，職工薪酬主要包括以下幾方面的內(nèi)容：1.職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，是指按照國(guó)家統(tǒng)計(jì)局《關(guān)于職工工資總額組成的規(guī)定》，構(gòu)成工資總額的計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資、支付給職工的超額勞動(dòng)報(bào)酬和增收節(jié)支的勞動(dòng)報(bào)酬、為了補(bǔ)償職工特殊或額外的勞動(dòng)消耗和因其他特殊原則支付給職工的津貼，以及為了保證職工工資水平不受物價(jià)影響支付給職工的物價(jià)補(bǔ)貼等。企業(yè)按規(guī)定支付給職工的加班加點(diǎn)工資、以及根據(jù)國(guó)家法律、法規(guī)和政策規(guī)定，企業(yè)在職工因病、工傷、產(chǎn)假、方案生育假、婚喪假、事假、探親假、定期休假、停工學(xué)習(xí)、執(zhí)行國(guó)家或社會(huì)義務(wù)等特殊情況下，按照計(jì)時(shí)工資或計(jì)件工資標(biāo)準(zhǔn)的一定比例支付的工資，也屬于職工工資范疇，在職工休假或缺勤時(shí)，不應(yīng)當(dāng)從工資總額中扣除。2.職工福利費(fèi)，是指企業(yè)為職工集體提供的福利，如補(bǔ)助生活困難職工等。3.醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，是指企業(yè)按照國(guó)家規(guī)定的基準(zhǔn)和比例計(jì)算，向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)金、根本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)，以及根據(jù)《企業(yè)年金試行方法》、《企業(yè)年金基金管理試行方法》等相關(guān)規(guī)定，向有關(guān)單位（企業(yè)年金基金賬戶管理人）繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)。此外，以商業(yè)保險(xiǎn)形式提供給職工的各種保險(xiǎn)待遇也屬于企業(yè)提供的職工薪酬。4.住房公積金，是指企業(yè)按照國(guó)家《住房公積金管理?xiàng)l例》規(guī)定的基準(zhǔn)和比例計(jì)算，向住房公積金管理機(jī)構(gòu)繳存的住房公積金。5.工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，是指企業(yè)為了改善職工文化生活、提高職工業(yè)務(wù)素質(zhì)用于開展工會(huì)活動(dòng)和職工教育及職業(yè)技能培訓(xùn)，根據(jù)國(guó)家規(guī)定的基準(zhǔn)和比例，從本錢費(fèi)用中提取的金額。6.非貨幣性福利，包括企業(yè)以自己的產(chǎn)品或其他有形資產(chǎn)發(fā)放給職工作為福利、企業(yè)向職工提供無(wú)償使用自己擁有的資產(chǎn)（如提供給企業(yè)高級(jí)管理人員的汽車、住房等）、企業(yè)為職工無(wú)償提供商品或類似醫(yī)療保健的效勞等。7.其他職工薪酬。比方因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償（又稱辭退福利），即企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期之前鰓除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而提出補(bǔ)償建議的方案中給予職工的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。對(duì)于這些其他職工薪酬的內(nèi)容，本書暫不涉及。（二）應(yīng)付職工薪酬的核算企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過(guò)“應(yīng)付職工薪酬〞科目，核算應(yīng)付職工薪酬的提取、結(jié)算、使用等情況。該科目貸方登記已分配計(jì)入有關(guān)本錢費(fèi)用工程的職工薪酬的數(shù)額，借方登記實(shí)際發(fā)放職工薪酬的數(shù)額；該科目期末貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬。“應(yīng)付職工薪酬〞科目應(yīng)當(dāng)按照“工資〞、“職工福利〞、“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)〞、“住房公積金〞、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)〞、“職工教育經(jīng)費(fèi)〞、“非貨幣性福利〞等應(yīng)付職工薪酬工程設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金，也在本科目核算。1.確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬（1）貨幣性職工薪酬。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供效勞的會(huì)計(jì)期間，根據(jù)職工提供效勞的受益對(duì)象，將應(yīng)確認(rèn)的職工薪酬（包括貨幣性薪酬和非貨幣性福利）計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)本錢或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬。具體分別以下情況進(jìn)行處理：生產(chǎn)部門人員的職工薪酬，.借記“生產(chǎn)本錢〞、“制造費(fèi)用〞、“勞務(wù)本錢〞等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬〞科目。管理部門人員的職工薪酬，借記“管理費(fèi)用〞科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬〞科目。銷售人員的職工薪酬，借記“銷售費(fèi)用〞科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬〞科目。應(yīng)由在建工程、研發(fā)支出負(fù)擔(dān)的職工薪酬，借記“在建工程〞、“研發(fā)支出〞科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬〞科目。外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金，借記“利潤(rùn)分配－提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金〞科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬〞科目。【例3—14】乙企業(yè)本月應(yīng)付工資總額462000元，工資費(fèi)用分配匯總表中列示工資為320000元，車間管理人員工資為70000元，企業(yè)行政管理人60400元，銷售人員工資為11600元。乙企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：生產(chǎn)本錢—根本生產(chǎn)本錢320000制造費(fèi)用70000管理費(fèi)用60400銷售費(fèi)用11600貸：應(yīng)付職工薪酬—工資462000根據(jù)不同職工提供效勞的受益對(duì)象不同，產(chǎn)品生產(chǎn)人員工資320000元應(yīng)記入“根本生產(chǎn)本錢〞科目，車間管理人員工資70000元應(yīng)記入“制造費(fèi)用〞科目，行政管理人員工資60400元應(yīng)記入“管理費(fèi)用〞科目，銷售人員工資11600應(yīng)記入“銷售費(fèi)用〞科目。企業(yè)在計(jì)量應(yīng)付職工薪酬時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意是否國(guó)家有相關(guān)的明確計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)加以區(qū)別處理：一般而言，企業(yè)應(yīng)向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)（或企業(yè)年金基金賬戶管理人）繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，國(guó)家（或企業(yè)年金方案）統(tǒng)一規(guī)定了計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提；而職工福利費(fèi)等職工薪酬，國(guó)家（或企業(yè)年金方案）沒(méi)有明確規(guī)定計(jì)提計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和實(shí)際情況，合理預(yù)計(jì)當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬。當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額大于預(yù)計(jì)金額的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提應(yīng)付職工薪酬；當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額小于預(yù)計(jì)金額的，應(yīng)當(dāng)沖回多提的應(yīng)付職工薪酬。【例3-15】丙企業(yè)下設(shè)一所職工食堂，每月根據(jù)在崗職工數(shù)量及崗位分布情況、相關(guān)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)等計(jì)算需要補(bǔ)貼食堂的金額，從而確定企業(yè)每期因職工食堂而需要承當(dāng)?shù)母＠M(fèi)金額。20×7年11月，企業(yè)在崗職工共計(jì)100人，其中管理部門20人，生產(chǎn)車間80人，企業(yè)的歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)說(shuō)明，對(duì)于每個(gè)職工企業(yè)每月需補(bǔ)貼食堂120元。丙企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：生產(chǎn)本錢9600管理費(fèi)用2400貸：應(yīng)付職工薪酬—職工福利12000丙企業(yè)應(yīng)當(dāng)提取的職工福利=120×100=12000（元）其中，生產(chǎn)車間職工相應(yīng)的福利費(fèi)9600元應(yīng)計(jì)入“生產(chǎn)本錢〞科目，管理部門職工相應(yīng)的福利費(fèi)2400元應(yīng)計(jì)入“管理費(fèi)用〞科目?！纠?-16】根據(jù)國(guó)家規(guī)定的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算，甲企業(yè)本月應(yīng)向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)繳納職工根本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)共計(jì)64680元，其中，應(yīng)計(jì)入根本生產(chǎn)車間生產(chǎn)本錢的金額為44800元，應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用的金額為9800元，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的金額為10080元。甲企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：借：生產(chǎn)本錢——根本生產(chǎn)本錢44800制造費(fèi)用9800管理費(fèi)用10080貸：應(yīng)付職工薪酬——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（根本養(yǎng)老保險(xiǎn)）64680（2）非貨幣性職工薪酬。企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)本錢或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，借記“管理費(fèi)用〞、“生產(chǎn)本錢〞、“制造費(fèi)用〞等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利〞科目。將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將該住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)本錢或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，借記“管理費(fèi)用〞、“生產(chǎn)本錢〞、“制造費(fèi)用〞等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利〞科目，并且同時(shí)借記“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利〞科目，貸記“累計(jì)折舊〞科目。租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將每期應(yīng)付的租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)本錢或當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，借記“管理費(fèi)用〞、“生產(chǎn)本錢〞、“制造費(fèi)用〞等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利〞科目。難以認(rèn)定受益對(duì)象的非貨幣性福利，直接計(jì)入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬?！纠?—17】B公司為小家電生產(chǎn)企業(yè)，共有職工200名，其中170名為直接參加生產(chǎn)的職工，30名為總部管理人員020×7年2月，8公司以其生產(chǎn)的每臺(tái)本錢為900元的電暖器作為春節(jié)福利發(fā)放給公司每名職工。該型號(hào)的電暖器市場(chǎng)售價(jià)為每臺(tái)1000元，8公司適用的增值稅稅率為17％。B公司的有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：借：生產(chǎn)本錢198900管理費(fèi)用35100貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利234000本例中，應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬=200×1000×17％+200×1000=234000（元）其中，應(yīng)記入“生產(chǎn)本錢〞科目的金額=170×1000×17％+170×1000=198900（元）應(yīng)記入“管理費(fèi)用〞科目的金額=30×1000×17％+30×1000=35100（元）【例3—18】C公司為總部各部門經(jīng)理級(jí)別以上職工提供汽車免費(fèi)使用，同時(shí)為副總裁以上高級(jí)管理人員每人租賃一套住房。C公司總部共有部門經(jīng)理以上職工20名，每人提供一輛桑塔納汽車免費(fèi)使用，假定每輛桑塔納汽車每月計(jì)提折舊1000元：該公司共有副總裁以上高級(jí)管理人員5名，公司為其每人租賃一套面積為200平方米帶有家具和電器的公寓，月租金為每套8000元。C公司的有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：借：管理費(fèi)用60000貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利60000借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利20000貸：累計(jì)折舊20000本例中，C公司為總部各部門經(jīng)理級(jí)別以上職工提供汽車免費(fèi)使用，同時(shí)為副總裁以上高級(jí)管理人員租賃住房使用，根據(jù)受益對(duì)象，確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬應(yīng)當(dāng)計(jì)入管理費(fèi)用。應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬=20×1000+5×8000=60000（元）其中，提供企業(yè)擁有的汽車供職工使用的非貨幣性福利=20×1000=20000（元）租賃住房供職工使用的非貨幣性福利=5×8000=40000（元）此外，C公司將其擁有的汽車無(wú)償提供給職工使用的，還應(yīng)當(dāng)按照該局部非貨幣性福利20000元，借記“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利〞科目，貸記“累計(jì)折舊〞科目。2.發(fā)放職工薪酬（1）支付職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼。企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定向職工支付工資、獎(jiǎng)金、津貼等，借記“應(yīng)付職工薪酬——工資〞科目，貸記·“銀行存款〞、“庫(kù)存現(xiàn)金〞等科目；企業(yè)從應(yīng)付職工薪酬中扣還的各種款項(xiàng)（代墊的家屬藥費(fèi)、個(gè)人所得稅等），借記“應(yīng)付職工薪酬〞科目，貸記“銀行存款〞、“庫(kù)存現(xiàn)金〞、“其他應(yīng)收款〞、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅〞等科目。在實(shí)務(wù)中，企業(yè)一般在每月發(fā)放工資前，根據(jù)“工資結(jié)算匯總表〞中的“實(shí)發(fā)金額〞欄的合計(jì)數(shù)向開戶銀行提取現(xiàn)金，借記“庫(kù)存現(xiàn)金〞科目，貸記“銀行存款〞科目；然后再向職工發(fā)放?！纠?一19】A企業(yè)根據(jù)“工資結(jié)算匯總表〞結(jié)算本月應(yīng)付職工工資總額462000元，代扣職工房租40000元，企業(yè)代墊職工家屬醫(yī)藥費(fèi)2000元，實(shí)發(fā)工資420000元。A企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：（1）向銀行提取現(xiàn)金：借：庫(kù)存現(xiàn)金420000貸：銀行存款420000（2）發(fā)放工資，支付現(xiàn)金：借：應(yīng)付職工薪酬——工資420000貸：庫(kù)存現(xiàn)金420000（3）代扣款項(xiàng)：借：應(yīng)付職工薪酬——工資420000貸：其他應(yīng)收款——職工房租420000——代墊醫(yī)藥費(fèi)2000本例中，企業(yè)從應(yīng)付職工薪酬中代扣職工房租40000元、扣還代墊職工家屬醫(yī)藥費(fèi)2000元，應(yīng)當(dāng)借記“應(yīng)付職工薪酬〞科目，貸記“其他應(yīng)收款〞科目。（2）支付職工福利費(fèi)。企業(yè)向職工食堂、職工醫(yī)院、生活困難職工等支付職工福利費(fèi)時(shí)，借記“應(yīng)付職工薪酬——職工福利〞科目，貸記“銀行存款〞、“庫(kù)存現(xiàn)金〞等科目?！纠?—20】20×7年9月，甲企業(yè)以現(xiàn)金支付職工張某生活困難補(bǔ)助800元。甲企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利800貸：庫(kù)存現(xiàn)金800【例3—21】承【例3—15】，丙企業(yè)下設(shè)一所職工食堂，每月根據(jù)在崗職工數(shù)量及崗位分布情況、相關(guān)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)等計(jì)算需要補(bǔ)貼食堂的金額，從而確定企業(yè)每期因職工食堂而需要承當(dāng)?shù)母＠M(fèi)金額。20×7年10月，丙企業(yè)以現(xiàn)金共支付12000元補(bǔ)貼給食堂。丙企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利12000貸：庫(kù)存現(xiàn)金12000（3）支付工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)和繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金。企業(yè)支付工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)用于工會(huì)運(yùn)作和職工培訓(xùn)，或按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)或住房公積金時(shí)，借記“應(yīng)付職工薪酬——工會(huì)經(jīng)費(fèi)（或職工教育經(jīng)費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金）〞科目，貸記“銀行存款〞、“庫(kù)存現(xiàn)金〞等科目。【例3—22】B企業(yè)以銀行存款繳納參加職工醫(yī)療保險(xiǎn)的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)40000元，B企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)付職工薪酬——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)40000貸：銀行存款40000（4）發(fā)放非貨幣性福利。企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為職工薪酬發(fā)放給職工時(shí)，應(yīng)確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，借記“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利〞科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入〞科目，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)本錢，涉及增值稅銷項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。企業(yè)支付租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用所發(fā)生的租金，借記“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利〞科目，貸記“銀行存款〞等科目?！纠?—23】承【例3—17】，8公司向職工發(fā)放電暖器作為福利，同時(shí)要根據(jù)相關(guān)稅收規(guī)定，視同銷售計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。B公司的有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利234000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢180000貸：庫(kù)存商品——電暖器180000B公司應(yīng)確認(rèn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入三200×1000=200000（元）B公司應(yīng)確認(rèn)的增值稅銷項(xiàng)稅額=200×1000×17％=34000（元）B公司應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷售本錢=200×900=180000（元）【例3-24】承【例3一18】，C公司每月支付副總裁以上高級(jí)管理人員住房租金時(shí)，應(yīng)進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利40000貸：銀行存款40000企業(yè)支付租賃住房供職工無(wú)償使用所發(fā)生的租金40000元，應(yīng)借記“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利〞科目，貸記“銀行存款〞等科目。五、應(yīng)交稅費(fèi)企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)交納的各種稅費(fèi)包括：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、所得稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、印花稅、耕地占用稅等。企業(yè)應(yīng)通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)〞?？颇浚偫ǚ从掣鞣N稅費(fèi)的交納情況，并按照應(yīng)交稅費(fèi)工程進(jìn)行明細(xì)核算。該科目貸方登記應(yīng)交納的各種稅費(fèi)等，借方登記實(shí)際交納的稅費(fèi)；期末余額一般在貸方，.反映企業(yè)尚未交納的稅費(fèi)，期末余額如在借方，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費(fèi)。企業(yè)繳納的印花稅、耕地占用稅等不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)的稅金，不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)〞科目核算。（一）應(yīng)交增值稅1.增值稅概述增值稅是指對(duì)我國(guó)境內(nèi)銷售貨物、進(jìn)口貨物，或提供加工、修理修配勞務(wù)的增值額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅的納稅人是在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物、進(jìn)口貨物，或提供加工、修理修配勞務(wù)的單位和個(gè)人。按照納稅人的經(jīng)營(yíng)規(guī)模及會(huì)計(jì)核算的健全程度，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人應(yīng)納增值稅額，根據(jù)當(dāng)期銷項(xiàng)額減去當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)額計(jì)算確定；小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額，按照銷售額和規(guī)定的征收率計(jì)算確定。按照《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》規(guī)定，企業(yè)購(gòu)入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅（即進(jìn)項(xiàng)稅額），可從銷售貨物或提供勞務(wù)按規(guī)定收取的增值稅（即銷項(xiàng)稅額）中抵扣。準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額通常包括：（1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；（2）從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。一般納稅企業(yè)的核算為了核算企業(yè)應(yīng)交增值稅的發(fā)生、抵扣、繳納、退稅及轉(zhuǎn)出等情況，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)〞科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅〞明細(xì)科目，并在“應(yīng)交增值稅〞明細(xì)帳內(nèi)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額〞、“已交稅金〞、“銷項(xiàng)稅額〞、“出口退稅〞、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出〞等專欄。（1）采購(gòu)物資和接受應(yīng)稅勞務(wù)。企業(yè)從國(guó)內(nèi)采購(gòu)物資或接受應(yīng)稅勞務(wù)等，根據(jù)增值稅專用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入采購(gòu)本錢或應(yīng)計(jì)入加工、修理修配等物資本錢的金額，借記“材料采購(gòu)〞、“在途物資〞、“原材料〞、“庫(kù)存商品〞或“生產(chǎn)本錢〞、“制造費(fèi)用〞、“委托加工物資〞、“管理費(fèi)用〞等科目，根據(jù)增值稅專用發(fā)票上注明的可抵扣的增值稅稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）〞科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的總額，貸記“應(yīng)付賬款〞、“應(yīng)付票據(jù)〞、“銀行存款〞等科目。購(gòu)入貨物發(fā)生的退貨，作相反的會(huì)計(jì)分錄。【例3—25】甲企業(yè)購(gòu)入原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明貨款60000元，增值稅額10200元，貨物尚未到達(dá)，貨款和進(jìn)項(xiàng)稅款已用銀行存款支付。該企業(yè)采用方案本錢對(duì)原材料進(jìn)行核算。甲企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：材料采購(gòu)60000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）10200貸：銀行存款70200按照增值稅暫行條例，企業(yè)購(gòu)入免征增值稅貨物，一般不能夠抵扣增值稅銷項(xiàng)稅額。但是對(duì)于購(gòu)入的免稅農(nóng)產(chǎn)品，可以按照買價(jià)和規(guī)定的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，并準(zhǔn)予從企業(yè)的銷項(xiàng)稅額中抵扣。企業(yè)購(gòu)入免稅農(nóng)產(chǎn)品，按照買價(jià)和規(guī)定的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）〞科目，按買價(jià)扣除按規(guī)定計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額，借記“材料采購(gòu)〞、“原材料〞、“庫(kù)存商品〞等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的價(jià)款，貸記“應(yīng)付賬款〞、“銀行存款〞等科目?！纠?—26】A商場(chǎng)購(gòu)入免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，價(jià)款100000元，規(guī)定的扣除率為13％，貨物尚未到達(dá)，貨款已用銀行存款支付。A商場(chǎng)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：材料采購(gòu)87000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13000貸：銀行存款100000進(jìn)項(xiàng)稅額=購(gòu)置價(jià)款×扣除率=100000×13％=13000（元）企業(yè)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)所支付的不可抵扣的增值稅額，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的本錢；企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貨物用于：忙應(yīng)稅工程，其所支付的增值稅額應(yīng)計(jì)入購(gòu)入貨物的本錢?！纠?—27】B企業(yè)購(gòu)入不需要安裝設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款及運(yùn)輸保險(xiǎn)等費(fèi)用合計(jì)300000元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額51000元，款項(xiàng)尚未支付08企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：固定資產(chǎn)351000貸：應(yīng)付賬款351000本例中，企業(yè)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)所支付的增值稅額51000元，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的本錢。【例3—28】C企業(yè)購(gòu)入基建工程所用物資一批，價(jià)款及運(yùn)輸保險(xiǎn)等費(fèi)用合計(jì)100000元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額17000元，物資已驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)尚未支付。C企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：工程物資117000貸：應(yīng)付賬款117000本例中，企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貨物用于非應(yīng)稅工程所支付的增值稅額17000元，應(yīng)計(jì)入購(gòu)入貨物的本錢?！纠?—29】D企業(yè)生產(chǎn)車間委托外單位修理機(jī)器設(shè)備，對(duì)方開來(lái)的專用發(fā)票上注明修理費(fèi)用10000元，增值稅額1700元，款項(xiàng)已用銀行存款支付。D企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：制造費(fèi)用10000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700貸：銀行存款11700（2）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貨物發(fā)生非常損失，以及將購(gòu)進(jìn)貨物改變用途（如用于非應(yīng)稅工程、集體福利或個(gè)人消費(fèi)等），其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）〞科目轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢〞、“在建工程〞、“應(yīng)付職工薪酬〞等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）〞科目；屬于轉(zhuǎn)作待處理財(cái)產(chǎn)損失的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)與遭受非常損失的購(gòu)進(jìn)貨物、在產(chǎn)品或庫(kù)存商品的本錢一并處理。購(gòu)進(jìn)貨物改變用途通常是指購(gòu)進(jìn)的貨物在沒(méi)有經(jīng)過(guò)任何加工的情況下，對(duì)內(nèi)改變用途的行為，如在建工程領(lǐng)用原材料、企業(yè)下屬醫(yī)務(wù)室等福利部門領(lǐng)用原材料等?！纠?—30】E企業(yè)庫(kù)存材料因意外火災(zāi)毀損一批，有關(guān)增值稅專用發(fā)票確認(rèn)的本錢為10000元，增值稅額1700元。E企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢11700貸：原材料10000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）1700【例3—31】F企業(yè)因火災(zāi)毀損庫(kù)存商品一批，其實(shí)際本錢80000元，經(jīng)確認(rèn)損失外購(gòu)材料的增值稅13600元。F企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢93600貸：庫(kù)存商品80000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）13600【例3-32】G企業(yè)建造廠房領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料50000元，原材料購(gòu)入時(shí)支付的增值稅為8500元。G企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：在建工程58500貸：原材料50000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）8500【例3—33】H企業(yè)所屬的職工醫(yī)院維修領(lǐng)用原材料5000元，其購(gòu)入時(shí)支付的增值稅為850元。H企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利5850貸：原材料5000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）850（3）銷售物資或者提供給稅勞務(wù)。企業(yè)銷售貨物或者提供給稅勞務(wù)，按照營(yíng)業(yè)收入和應(yīng)收取的增值稅稅額，借記“應(yīng)收賬款〞、“應(yīng)收票據(jù)〞、“銀行存款〞等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）〞科目，按照實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入〞、“其他業(yè)務(wù)收入〞等科目。發(fā)生的銷售退回，作相反的會(huì)計(jì)分錄?！纠?—34】K企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款500000元，按規(guī)定應(yīng)收取增值稅額85000元，提貨單和增值稅專用發(fā)票已交給買方，款項(xiàng)尚未收到。K企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收賬款585000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）85000【例3-35】M企業(yè)為外單位代加工電腦桌400個(gè)，每個(gè)收取加工費(fèi)100元，適用的增值稅稅率為17％，加工完成，款項(xiàng)已收到并存入銀行。M企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款46800貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入40000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）6800此外，企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)置的貨物分配給股東，應(yīng)當(dāng)參照企業(yè)銷售物資或者提供給稅勞務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（4）視同銷售行為。企業(yè)的有些交易和事項(xiàng)從會(huì)計(jì)角度看不屬于銷售行為，不能確認(rèn)銷售收入，但是按照稅法規(guī)定，應(yīng)視同對(duì)外銷售處理，計(jì)算應(yīng)交增值稅。視同銷售需要交納增值稅的事項(xiàng)如企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅工程、集體福利或個(gè)人消費(fèi)，將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)置的貨物作為投資、分配給股東或投資者、無(wú)償贈(zèng)送他人等。在這些情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)借記“在建工程〞、“長(zhǎng)期股權(quán)投資〞、“營(yíng)業(yè)外支出〞等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）〞科目等。【例3—36】N企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于自行建造職工俱樂(lè)部。該批產(chǎn)品的本錢為200000元，計(jì)稅價(jià)格為300000元。增值稅稅率為17％。N企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：在建工程251000貸：庫(kù)存商品200000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）51000企業(yè)在建工程領(lǐng)用自己生產(chǎn)的產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額=300000×17％=51000（元）（5）出口退稅。企業(yè)出口產(chǎn)品按規(guī)定退稅的，按應(yīng)收的出口退稅額，借記“其他應(yīng)收款〞科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）〞科目。（6）交納增值稅。企業(yè)交納的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）〞科目，貸記“銀行存款〞科目。“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〞科目的貸方余額，表示企業(yè)應(yīng)交納的增值稅?！纠?—37】某企業(yè)以銀行存款交納本月增值稅100000元。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）100000貸：銀行存款100000【例3—38】某企業(yè)本月發(fā)生銷項(xiàng)稅額合計(jì)84770元，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出24578元，進(jìn)項(xiàng)稅額20440元，已交增值稅60000元。該企業(yè)本月“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〞科目的余額為：84770+24578—20440—60000=28908（元）該金額在貸方，表示企業(yè)尚未交納增值稅28908元。3.小規(guī)模納稅企業(yè)的核算小規(guī)模納稅企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照不含稅銷售額和規(guī)定的增值稅征收率計(jì)算交納增值稅，銷售貨物或提供給稅勞務(wù)時(shí)只能開具普通發(fā)票，不能開具增值稅專用發(fā)票。小規(guī)模納稅企業(yè)不享有進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣權(quán)，其購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅直接計(jì)入有關(guān)貨物或勞務(wù)的本錢。因此，小規(guī)模納稅企業(yè)只需在“應(yīng)交稅費(fèi)〞科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅〞明細(xì)科目，不需要在“應(yīng)交增值稅〞明細(xì)科目中設(shè)置專欄，“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〞科目貸方登記應(yīng)交納的增值稅，借方登記已交納的增值稅；期末貸方余額為尚未交納的增值稅，借方余額為多交納的增值稅。小規(guī)模納稅企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物和接受應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)支付的增值稅，直接計(jì)入有關(guān)貨物和勞務(wù)的本錢，借記“材料采購(gòu)〞、“在途物資〞等科目，貸記“銀行存款〞等科目。【例3—39】某小規(guī)模納稅企業(yè)購(gòu)入材料一批，取得的專用發(fā)票中注明貨款20000元，增值稅3400元，款項(xiàng)以銀行存款支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)（該企業(yè)按實(shí)際本錢計(jì)價(jià)核算）。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料23400貸：銀行存款23400本例中，小規(guī)模納稅企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)支付的增值稅3400元，直接計(jì)入有關(guān)貨物和勞務(wù)的本錢?！纠?-40】某小規(guī)模納稅企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，所開出的普通發(fā)票中注明的貨款（含稅）為21200元，增值稅征收率為6％，款項(xiàng)已存入銀行。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款21200貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅1200不合稅銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）=21200÷（1+6％）=20000（元）應(yīng)納增值稅=不含稅銷售額×征收率=20000×6％=200（元）【例3-41】承【例3—40】，該小規(guī)模納稅企業(yè)月末以銀行存款上交增值稅1200元。有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅1200貸：銀行存款1200此外，企業(yè)購(gòu)入材料不能取得增值稅專用發(fā)票的，比照小規(guī)模納稅企業(yè)進(jìn)行處理，一發(fā)生的增值稅計(jì)入材料采購(gòu)本錢，借記“材料采購(gòu)〞、“在途物資〞等科目，貸記“銀行存款〞等科目。（二）應(yīng)交消費(fèi)稅消費(fèi)稅是指在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，按其流轉(zhuǎn)額交納的一種稅。消費(fèi)稅有從價(jià)定率和從量定額兩種征收方法。采取從價(jià)定率方法征收的消費(fèi)稅，以不含增值稅的銷售額為稅基，按照稅法規(guī)定的稅率計(jì)算。企業(yè)的銷售收入包含增值稅的；應(yīng)將其換算為不含增值稅的銷售額。采取從量定額計(jì)征的消費(fèi)稅，一根據(jù)按稅法確定的企業(yè)應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量和單位應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅計(jì)算確定。企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)〞科目下設(shè)置“應(yīng)交消費(fèi)稅〞明細(xì)科目，核算應(yīng)交消費(fèi)稅的發(fā)生、繳納情況。該科目的貸方登記應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借方登記已交納的消費(fèi)稅。期末貸方余額為尚未交納的消費(fèi)稅，借方余額為多交納的消費(fèi)稅。1.銷售應(yīng)稅消費(fèi)品企業(yè)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)交的消費(fèi)說(shuō)，應(yīng)借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加〞科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅〞科目?！纠?-42】某企業(yè)銷售所生產(chǎn)的化裝品，價(jià)款2000000元（不含增值稅），適用的消費(fèi)稅稅率為30%。該企業(yè)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄如下：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加600000貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅60000應(yīng)交消費(fèi)稅額=2000000×30%=600000（元）2.自產(chǎn)自銷應(yīng)稅消費(fèi)品企業(yè)將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程等非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)時(shí)，按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借記“在建工程〞等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅〞科目?！纠?-43】某企業(yè)在建工程領(lǐng)用自產(chǎn)柴油50000元，應(yīng)交納增值稅10200元，應(yīng)交納消費(fèi)稅6000元，該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：在建工程66200貸：庫(kù)存商品50000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）10200——應(yīng)交消費(fèi)稅6000本例中，企業(yè)將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程等非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)時(shí)，按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅6000元應(yīng)記入“在建工程〞科目。【例3—44】某企業(yè)下設(shè)的職工食堂享受企業(yè)提供的補(bǔ)貼，本月領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品一批，該產(chǎn)品的賬面價(jià)值40000元，市場(chǎng)價(jià)格60000元（不含增值稅），適用的消費(fèi)稅稅率為10％，增值稅稅率為17％。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：管理費(fèi)用76200貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利76200應(yīng)記入“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利〞科目的金額=60000+60000×17％+60000×10％=76200（元）。同時(shí)，借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利76200貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入60000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）10200——應(yīng)交消費(fèi)稅6000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢40000貸：庫(kù)存商品400003.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品企業(yè)如有應(yīng)交消費(fèi)稅的委托加工物資，一般應(yīng)由受托方代收代交稅款，受托方按照應(yīng)交稅款金額，借記“應(yīng)收賬款〞、“銀行存款〞等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅〞科目。受托加工或翻新改制金銀首飾按照規(guī)定由受托方交納消費(fèi)稅。委托加工物資收回后，直接用于銷售的，應(yīng)將受托方代收代交的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資的本錢，借記“委托加工物資〞等科目，貸記“應(yīng)付賬款〞、“銀行存款〞等科目；委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，應(yīng)按已由受托方代收代交的消費(fèi)稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅〞科目，貸記“應(yīng)付賬款〞、“銀行存款〞等科目。【例3—45】甲企業(yè)委托乙企業(yè)代為加工一批應(yīng)交消費(fèi)稅的材料（非金銀首飾）。甲企業(yè)的材料本錢為1000000元，加工費(fèi)為200000元，由乙企業(yè)代收代交的消費(fèi)稅為80000元（不考慮增值稅）0材料已經(jīng)加工完成，并由甲企業(yè)收回驗(yàn)收入庫(kù)，加工費(fèi)尚未支付。甲企業(yè)采用實(shí)際本錢法進(jìn)行原材料的核算。（1）如果甲企業(yè)收回的委托加工物資用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，甲企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：委托加工物資1000000貸：原材料1000000借：委托加工物資200000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅80000貸：應(yīng)付賬款280000借：原材料1200000貸：委托加工物資1200000（2）如果甲企業(yè)收回的委托加工物資直接用于對(duì)外銷售，甲企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：委托加工物資1000000貸：原材料1000000借：委托加工物資280000貸：應(yīng)付賬款280000借：原材料1280000貸：委托加工物資1280000（3）乙企業(yè)對(duì)應(yīng)收取的受托加工代收代交消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收賬款80000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅800004.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品企業(yè)進(jìn)口應(yīng)稅物資在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)交的消費(fèi)稅，計(jì)入該項(xiàng)物資的本錢，借記“材料采購(gòu)〞、“固定資產(chǎn)〞等科目，貸記“銀行存款〞科目?！纠?—46】甲企業(yè)從國(guó)外進(jìn)口一批需要交納消費(fèi)稅的商品，商品價(jià)值2000000元，進(jìn)口環(huán)節(jié)需要交納的消費(fèi)稅為400000元（不考慮增值稅），采購(gòu)的商品已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，貨款尚未支付，稅款已經(jīng)用銀行存款支付。甲企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：庫(kù)存商品2400000貸：應(yīng)付賬款2000000銀行存款400000本例中，企業(yè)進(jìn)口應(yīng)稅物資在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)交的消費(fèi)稅400000元，應(yīng)計(jì)入該項(xiàng)物資的本錢。（三）應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅1.營(yíng)業(yè)稅概述營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供給稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的流轉(zhuǎn)稅。其中：應(yīng)稅勞務(wù)是指屬于交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、效勞業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)，不包括加工、修理修配等勞務(wù)；轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)的行為；銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的所有權(quán)，轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的有限產(chǎn)權(quán)或永久使用權(quán)，以及單位將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)與他人等視同銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為。營(yíng)業(yè)稅以營(yíng)業(yè)額作為計(jì)稅依據(jù)。營(yíng)業(yè)額是指納稅人提供給稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)而向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。稅率從3％到20％不等。2.應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的核算企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)〞科目下設(shè)置“應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅〞明細(xì)科目，核算應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的發(fā)生、交納情況。該科目貸方登記應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅，借方登記已交納的營(yíng)業(yè)稅，期末貸方余額為尚未交納的營(yíng)業(yè)稅。企業(yè)按照營(yíng)業(yè)額及其適用的稅率，計(jì)算應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加〞科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅〞科目；企業(yè)出售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，計(jì)算應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅，借記“固定資產(chǎn)清理〞等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅〞科目；實(shí)際交納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅〞科目，貸記“.銀行存款〞科目。【例3-47】某運(yùn)輸公司某月運(yùn)營(yíng)收入為500000元，適用的營(yíng)業(yè)稅稅率為3％。該公司應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加15000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅15000應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅=500000×3％=15000（元）本例中，企業(yè)按照營(yíng)業(yè)額及其適用的稅率，計(jì)算應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅15000。元，應(yīng)記入“營(yíng)業(yè)稅金及附加〞科目?！纠?-48】某企業(yè)出售一棟辦公樓，出售收入320000元已存入銀行。該辦樓的賬面原價(jià)為400000元，已提折舊100000元，未曾計(jì)提減值準(zhǔn)備；出售過(guò)程用銀行存款支付清理費(fèi)用5000元。銷售該項(xiàng)固定資產(chǎn)適用的營(yíng)業(yè)稅稅率為5％。企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：（1）該固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：借：固定資產(chǎn)清理300000累計(jì)折舊100000貸：固定資產(chǎn)400000（2）收到出售收入320000元：借：銀行存款320000貸：固定資產(chǎn)清理320000（3）支付清理費(fèi)用5000元：借：固定資產(chǎn)清理5000貸：銀行存款5000（4）計(jì)算應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅：320000×5%=16000（元）借：固定資產(chǎn)清理16000貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅16000（5）結(jié)轉(zhuǎn)銷售該固定資產(chǎn)的凈損失：借：營(yíng)業(yè)外支出1000貸：固定資產(chǎn)清理1000本例中，企業(yè)出售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅16000元，應(yīng)記入“固定資產(chǎn)清理〞科目。（四）其他應(yīng)交稅費(fèi)其他應(yīng)交稅費(fèi)是指除上述應(yīng)交稅費(fèi)以外的應(yīng)交稅費(fèi)，包括應(yīng)交資源稅、應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅、應(yīng)交土地增值稅、應(yīng)交所得稅、應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng)交土地使用稅、應(yīng)交車船使用稅、應(yīng)交教育費(fèi)附加、應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、應(yīng)交個(gè)人所得稅等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅費(fèi)〞科目下設(shè)置相應(yīng)的明細(xì)科目進(jìn)行核算，貸方登記應(yīng)交納的有關(guān)稅費(fèi)，借方登記已交納的有關(guān)稅費(fèi)，期末貸方余額表示尚未交納的有關(guān)稅費(fèi)。1.應(yīng)交資源稅資源稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)開采礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人征收的稅。資源稅按照應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量和規(guī)定的單位稅額計(jì)算。開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品對(duì)外銷售的，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量；開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以自用數(shù)量為課稅數(shù)量。對(duì)外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交納的資源稅應(yīng)記入“營(yíng)業(yè)稅金及附加〞科目，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加〞科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅〞科目；自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交納的資源稅應(yīng)記入“生產(chǎn)本錢〞、“制造費(fèi)用〞等科目，借記“生產(chǎn)本錢〞、“制造費(fèi)用〞等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅〞科目?！纠?—49】某企業(yè)對(duì)外銷售某種資源稅應(yīng)稅礦產(chǎn)品2000噸，每噸應(yīng)交資源稅5元。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加10000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅10000企業(yè)對(duì)外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品而應(yīng)交的資源稅=2000×5=10000（元）【例3-50】某企業(yè)將自產(chǎn)的資源稅應(yīng)稅礦產(chǎn)品500噸用于企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)，每噸應(yīng)交資源稅5元。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：生產(chǎn)本錢2500貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅2500企業(yè)自產(chǎn)自用應(yīng)稅礦產(chǎn)品而應(yīng)交納的資源稅=500×5=2500（元）2.應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅城市維護(hù)建設(shè)稅是以增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅為計(jì)稅依據(jù)征收的一種稅。其納稅人為交納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人，稅率因納稅人所在地不同從1％到7％不等。公式為：應(yīng)納稅額=（應(yīng)交增值稅+應(yīng)交消費(fèi)稅+應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅）×適用稅率企業(yè)應(yīng)交的城市維護(hù)建設(shè)稅，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加〞等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅〞科目?！纠?—51】某企業(yè)本期實(shí)際應(yīng)上交增值稅400000元，消費(fèi)稅241000元，營(yíng)業(yè)稅159000元。該企業(yè)適用的城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7％。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：（1）計(jì)算應(yīng)交的城市維護(hù)建設(shè)稅：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加56000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅56000應(yīng)交的城市維護(hù)建設(shè)稅=（400000+241000+159000）×7％=56000（元）（2）用銀行存款上交城市維護(hù)建設(shè)稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅56000貸：銀行存款560003.應(yīng)交教育費(fèi)附加教育費(fèi)附加是為了開展教育事業(yè)而向企業(yè)征收的附加費(fèi)用，企業(yè)按應(yīng)交流轉(zhuǎn)稅的一定比例計(jì)算交納。企業(yè)應(yīng)交的教育費(fèi)附加，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加〞等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加〞科目?！纠?—52】某企業(yè)按稅法規(guī)定計(jì)算，20×7年度第4季度應(yīng)交納教育費(fèi)附加300000元。款項(xiàng)已經(jīng)用銀行存款支付。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加300000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加300000借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加300000貸：銀行存款3000004.應(yīng)交土地增值稅土地增值稅是指在我國(guó)境內(nèi)有償轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)及地上建筑物和其他附著物產(chǎn)權(quán)的單位和個(gè)人，就其土地增值額征收的一種稅。土地增值額是指轉(zhuǎn)讓收入減去規(guī)定扣除工程金額后的余額。轉(zhuǎn)讓收入包括貨幣收入、實(shí)物收入和其他收入?？鄢こ讨饕ㄈ〉猛恋厥褂脵?quán)所支付的金額、開發(fā)土地的費(fèi)用、新建及配套設(shè)施的本錢、舊房及建筑物的評(píng)估價(jià)格等。企業(yè)應(yīng)交的土地增值稅視情況記入不同科目：企業(yè)轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)連同地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)〞等科目核算的，轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)交的土地增值稅，借記“固定資產(chǎn)清理〞科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅〞科目；土地使用權(quán)在“無(wú)形資產(chǎn)〞科目核算的，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款〞科目，按應(yīng)交的土地增值稅，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅〞科目，同時(shí)沖銷土地使用權(quán)的賬面價(jià)值.貸記“無(wú)形資產(chǎn)〞科目，按其差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出〞科目或貸記“營(yíng)業(yè)外收入〞科目?！纠?—53】某企業(yè)對(duì)外轉(zhuǎn)讓一棟廠房，根據(jù)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)交土地增值稅為27000元。有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：（1）計(jì)算應(yīng)交納的土地增值稅：借：固定資產(chǎn)清理27000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅27000（2）用銀行存款交納應(yīng)交土地增值稅稅款：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅27000貸：銀行存款270005.應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)房產(chǎn)稅是國(guó)家對(duì)在城市、縣城、建制縣和工礦區(qū)征收的由產(chǎn)權(quán)所有人繳納的一種稅。房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)原值一次減除10％至30％后的余額計(jì)算交納。沒(méi)有房產(chǎn)原值作為依據(jù)的，由房產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)參考同類房產(chǎn)核定；房產(chǎn)出租的，以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)。土地使用稅是國(guó)家為了合理利用城鎮(zhèn)土地，調(diào)節(jié)土地級(jí)差收入，提高土地使用效益，加強(qiáng)土地管理而開征的一種稅，以納稅人實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)，依照規(guī)定稅額計(jì)算征收。車船使用稅由擁有并且使用車船的單位和個(gè)人交納。車船使用稅按照適用稅額計(jì)算交納。礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)是對(duì)在我國(guó)領(lǐng)域和管轄海域開采礦產(chǎn)資源而征收的費(fèi)用。礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)按照礦產(chǎn)品銷售收入的一定比例計(jì)征，由采礦人交納。企業(yè)應(yīng)交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，記入“管理費(fèi)用〞科目，借記“管理費(fèi)用〞科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅（或應(yīng)交土地使用稅、應(yīng)交車船使用稅、應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)）〞科目。6.應(yīng)交個(gè)人所得稅企業(yè)按規(guī)定計(jì)算的代扣代交的職工個(gè)人所得稅，借記“應(yīng)付職工薪酬〞科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅〞科目；企業(yè)交納個(gè)人所得稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅〞科目，貸記“銀行存款〞等科目。【例3-54】某企業(yè)結(jié)算本月應(yīng)付職工工資總額200000元，代扣職工個(gè)人所得稅共計(jì)2000元，實(shí)發(fā)工資198000元。該企業(yè)與應(yīng)交個(gè)人所得稅有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)付職工薪酬——工資2000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅2000本例中，企業(yè)按規(guī)定計(jì)算的代扣代交的職工個(gè)人所得稅2000元，應(yīng)記入“應(yīng)付職工薪酬〞科目。六、應(yīng)付利息應(yīng)付利息核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括分期付息到期還本的長(zhǎng)期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付利息〞科目，按照債權(quán)人設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算，該科目期末貸方余額反映企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付但尚未支付的利息。企業(yè)采用合同約定的名義利率計(jì)算確定利息費(fèi)用時(shí)，應(yīng)按合同約定的名義利率計(jì)算確定的應(yīng)付利息的金額，記入“應(yīng)付利息〞科目；實(shí)際支付利息時(shí)，借記“應(yīng)付利息〞科目，貸記“銀行存款〞等科目。【例3-55】企業(yè)借入5年期到期還本每年付息的長(zhǎng)期借款5000000元，合同約定年利率為3.5％，假定不符合資本化條件。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：（1）每年計(jì)算確定利息費(fèi)用時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用175000貸：應(yīng)付利息175000企業(yè)每年應(yīng)支付的利息=5000000×3.5％=175000（元）（2）每年實(shí)際支付利息時(shí)：借：應(yīng)付利息175000貸：銀行存款175000七、應(yīng)付股利應(yīng)付股利是指企業(yè)根據(jù)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案確定分配給投資者的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。企業(yè)通過(guò)“應(yīng)付股利〞科目，核算企業(yè)確定或宣告支付但尚未實(shí)際支付的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。該科目貸方登記應(yīng)支付的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，借方登記實(shí)際支付的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，期末貸方余額反映企業(yè)應(yīng)付未付的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。該科目應(yīng)按照投資者設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)根據(jù)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案，確認(rèn)應(yīng)付給投資者的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，借記“利潤(rùn)分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)〞科目，貸記“應(yīng)付股利〞科目；向投資者實(shí)際支付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，借記“應(yīng)付股利〞科目，貸記“銀行存款〞等科目?！纠?-56】A有限責(zé)任公司20×7年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)800000元，經(jīng)過(guò)董事會(huì)批準(zhǔn)，決定20×7年度分配現(xiàn)金股利5000000元。股利已經(jīng)用銀行存款支付。A有限責(zé)任公司的有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：借：利潤(rùn)分配—應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)5000000貸：應(yīng)付股利5000000借：應(yīng)付股利5000000貸：銀行存款5000000此外，需要說(shuō)明的是，企業(yè)董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)通過(guò)的利潤(rùn)分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，不作賬務(wù)處理，不作應(yīng)付股利核算，但應(yīng)在附注中披露。企業(yè)分配的股票股利不通過(guò)“應(yīng)付股利〞科目核算。八、其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款是指企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外的其他各項(xiàng)應(yīng)付、暫收的款項(xiàng)，如應(yīng)付租入包裝租金、存入保證金等。企業(yè)應(yīng)通過(guò)“其他應(yīng)付款〞科目，核算其他應(yīng)付款的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況，并按照其他應(yīng)付款的工程和對(duì)方單位（或個(gè)人）設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。該科目貸方登記發(fā)生的各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)，借方登記歸還或轉(zhuǎn)銷的各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)；該科目期末貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)付未付的其他應(yīng)付款項(xiàng)。企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)時(shí)，借記“管理費(fèi)用〞等科目，貸記“其他應(yīng)付款〞科目；支付或退回其他各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)時(shí)，借記“其他應(yīng)付款〞科目，貸記“銀行存款〞等科目。【例3—57】甲公司從20×7年1月1日起，以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入管理用辦公設(shè)備一批，每月租金5000元，按季支付03月31日，甲公司以銀行存款支付應(yīng)付租金。甲公司的有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：（1）1月31日計(jì)提應(yīng)付經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)租金：借：管理費(fèi)用5000貸：其他應(yīng)付款50002月底計(jì)提應(yīng)付經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)租金的會(huì)計(jì)處理同上。（2）3月31日支付租金：借：其他應(yīng)付款10000管理費(fèi)用5000貸：銀行存款15000第二節(jié)非流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債是指流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債，主要包括長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券等。一、長(zhǎng)期借款（一）長(zhǎng)期借款概述長(zhǎng)期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以上（不含一年）的各種借款，一般用于固定資產(chǎn)的購(gòu)建、改擴(kuò)建工程、大修理工程、對(duì)外投資以及為了保持長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)能力等方面。它是企業(yè)長(zhǎng)期負(fù)債的重要組成局部，必須加強(qiáng)管理與核算。由于長(zhǎng)期借款的使用關(guān)系到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模和效益，企業(yè)除了要遵守有關(guān)的貸款規(guī)定、編制借款方案并要有不同形式的擔(dān)保外，還應(yīng)監(jiān)督借款的使用、按期支付長(zhǎng)期借款的利息以及按規(guī)定的期限歸還借款本金等。因此，長(zhǎng)期借款會(huì)計(jì)處理的根本要求是反映和監(jiān)督企業(yè)長(zhǎng)期借款的借人、借款利息的結(jié)算和借款本息的歸還情況，促使企業(yè)遵守信貸紀(jì)律、提高信用等級(jí)，同時(shí)也要確保長(zhǎng)期借款發(fā)揮效益。（二）長(zhǎng)期借款的核算企業(yè)應(yīng)通過(guò)“長(zhǎng)期借款〞科目，核算長(zhǎng)期借款的借入、歸還等情況。該科目可按照貸款單位和貸款種類設(shè)置明細(xì)賬，分別“本金〞、“利息調(diào)整〞等進(jìn)行明細(xì)核算。該科目的貸方登記長(zhǎng)期借款本息的增加額，借方登記本息的減少額，貸方余額表示企業(yè)尚未歸還的長(zhǎng)期借款。1.取得長(zhǎng)期借款企業(yè)借人長(zhǎng)期借款，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款〞科目，貸記“長(zhǎng)期借款——本金〞科目；如存在差額，還應(yīng)借記“長(zhǎng)期借款二利息調(diào)整〞科目。【例3—58】A企業(yè)于20×6年11月30日從銀行借入資金4000000元，借款期限為3年，年利率為8.4％（到期一次還本付息，不計(jì)復(fù)利）0所借款項(xiàng)已存入銀行。A企業(yè)用該借款于當(dāng)日購(gòu)置不需安裝的設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款3900000元，另支付運(yùn)雜費(fèi)及保險(xiǎn)等費(fèi)用100000元，設(shè)備已于當(dāng)日投入使用0A企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：（1）取得借款時(shí)：借：銀行存款4000000貸：長(zhǎng)期借款——本金4000000（2）支付設(shè)備款和運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)：借：固定資產(chǎn)4000000貸：銀行存款40000002.長(zhǎng)期借款的利息長(zhǎng)期借款利息費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照實(shí)際利率法計(jì)算確定，實(shí)際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計(jì)算確定利息費(fèi)用。長(zhǎng)期借款計(jì)算確定的利息費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按以下原則計(jì)入有關(guān)本錢、費(fèi)用：屬于籌建期間的，計(jì)入管理費(fèi)用；屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間的，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。如果長(zhǎng)期借款用于購(gòu)建固定資產(chǎn)的，在固定資產(chǎn)尚未到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)前，所發(fā)生的應(yīng)當(dāng)資本化的利息支出數(shù)，計(jì)入在建工程本錢；固定資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的利息支出，以及按規(guī)定不予資本化的利息支出，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。長(zhǎng)期借款按合同利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，記入“應(yīng)付利息〞科目，借記“在建工程〞、“制造費(fèi)用〞、“財(cái)務(wù)費(fèi)用〞、“研發(fā)支出〞等科目，貸記“應(yīng)付利息〞科目?！纠?—59】承【例3—58】，A企業(yè)于20×6年12月31日計(jì)提長(zhǎng)期借款利息。A企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用28000貸：應(yīng)付利息2800020×6年12月31日計(jì)提的長(zhǎng)期借款利息=4000000×8.4％÷12=28000（元）20×7年1月至20×9年10月每月末預(yù)提利息分錄同上3.歸還長(zhǎng)期借款企業(yè)歸還長(zhǎng)期借款的本金時(shí)，應(yīng)按歸還的金額，借記“長(zhǎng)期借款——本金〞科目，貸記“銀行存款〞科目；按歸還的利息，借記“應(yīng)付利息〞科目，貸記“