地稅人講壇案例分析及執(zhí)法風險躲避2021.11案例分析及執(zhí)法風險躲避一、案例二、法律法規(guī)依據(jù)三、風險分析四、躲避方法一、關(guān)聯(lián)交易的營業(yè)稅與企業(yè)所得稅問題

案例分析及執(zhí)法風險躲避案例：某房地產(chǎn)公司在2021年度向關(guān)聯(lián)企業(yè)借款3億元。在2021年度房屋預售時與管理企業(yè)往來款-----應收賬款余額8億元。雙方均未收取或支付利息?；榫謾z查發(fā)現(xiàn)后根據(jù)獨立交易原那么，按銀行同期利息計算應收取或支付的利息。處理：補營業(yè)稅及附加、企業(yè)所得稅、加收滯納金并罰款。案例分析及執(zhí)法風險躲避法律法規(guī)依據(jù)?企業(yè)所得稅法?第四十一條企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原那么而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。

企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的本錢，在計算應納稅所得額時應當按照獨立交易原那么進行分攤。案例分析及執(zhí)法風險躲避?營業(yè)稅暫行條例實施細那么?第三條條例第一條所稱提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，是指有償提供條例規(guī)定的勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為。案例分析及執(zhí)法風險躲避風險分析是否符合市場獨立交易原那么，是否應調(diào)整所得額？是否征收營業(yè)稅？案例分析及執(zhí)法風險躲避營業(yè)稅觀點一：?稅收征收管理法?第三十六條規(guī)定，企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用。不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用，而減少其應納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進行合理調(diào)整。?稅收征收管理法實施細那么?第五十四條規(guī)定，納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來有以下情形之一的，稅務(wù)機關(guān)可以調(diào)整其應納稅額：“融通資金所支付或者收取的利息超過或者低于沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間所能同意的數(shù)額，或者利率超過或者低于同類業(yè)務(wù)的正常利率。〞案例分析及執(zhí)法風險躲避結(jié)論一：關(guān)聯(lián)企業(yè)之間無償融通資金的行為，減少營業(yè)稅計稅依據(jù)少繳營業(yè)稅的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進行納稅調(diào)整。案例分析及執(zhí)法風險躲避觀點二：?營業(yè)稅暫行條例實施細那么?第三條規(guī)定的是指有償提供條例規(guī)定的應稅行為，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。按照上述稅法規(guī)定分析，非有償行為不屬于應稅行為，除稅法特別規(guī)定無償行為視為應稅行為外，不征收營業(yè)稅。案例分析及執(zhí)法風險躲避結(jié)論二：這里就涉及該行為是否是有償行為。因為未收取利息，也就不繳營業(yè)稅。

案例分析及執(zhí)法風險躲避案例分析及執(zhí)法風險躲避案例分析及執(zhí)法風險躲避躲避方法1、自行轉(zhuǎn)讓定價應符合市場獨立交易原那么的二個根本條件2、與主管稅務(wù)機關(guān)“預約定價〞案例分析及執(zhí)法風險躲避二、應計未計費用、應提未提折舊問題

案例分析及執(zhí)法風險躲避案例：某企業(yè)在2021年12月31日前應提未提折舊10萬元已在企業(yè)所得稅稅前申報扣除?；榫謾z查發(fā)現(xiàn)后不允許稅前扣除，處理結(jié)果是補稅2.5萬元、加收滯納金并罰款。案例分析及執(zhí)法風險躲避法律法規(guī)依據(jù)?關(guān)于企業(yè)所得稅幾個具體問題的通知?〔財稅字［1996］79號〕文件：“企業(yè)納稅年度內(nèi)應計未計扣除工程，包括各類應計未計費用、應提未提折舊等，不得移轉(zhuǎn)以后年度補扣。〞〔財政部令第62號〕案例分析及執(zhí)法風險躲避?關(guān)于企業(yè)所得稅假設(shè)干業(yè)務(wù)問題的通知?〔國稅發(fā)[1997]191號〕文件：“財政部、國家稅務(wù)總局?關(guān)于企業(yè)所得稅幾個具體問題的通知?〔財稅字［1996］79號〕規(guī)定的‘企業(yè)納稅年度內(nèi)應計未計扣除工程，包括各類應計未計費用、應提未提折舊等，不得移轉(zhuǎn)以后年度補扣’，是指年度終了，納稅人在規(guī)定的申報期申報后，發(fā)現(xiàn)的應計未計、應提未提的稅前扣除工程。〞案例分析及執(zhí)法風險躲避風險分析

要區(qū)別會計核算與匯算清繳的時點。年度會計報表終結(jié)時點是12月31日，而稅務(wù)機關(guān)法定的企業(yè)所得稅年度匯算清繳和年度申報的終結(jié)時點是次年的5月底。

案例分析及執(zhí)法風險躲避躲避方法審核12月31日財務(wù)報表、賬冊的同時，審核企業(yè)所得稅年度匯算清繳報告?！安坏靡妻D(zhuǎn)以后年度扣除〞，但可以是發(fā)生的當年度。案例分析及執(zhí)法風險躲避三、材料重復入庫問題

案例分析及執(zhí)法風險躲避案例：2021年稽查局在對甲公司進行稽查時發(fā)現(xiàn)，甲公司庫存原材料在2021年11月份重復入賬了一筆價值40萬的原材料入庫，其中已進入銷售本錢6萬元?；榫止ぷ魅藛T認為，甲公司虛構(gòu)本錢40萬，造成2021年少繳企業(yè)所得稅10萬元，其虛列材料本錢的行為，屬于?征管法?第六十三條規(guī)定的“在賬簿上多列支出〞，屬于偷稅行為。因此建議對甲公司作出補稅、加收滯納金并加1倍罰款的處分。案例分析及執(zhí)法風險躲避案例分析及執(zhí)法風險躲避案例分析及執(zhí)法風險躲避風險分析甲公司虛構(gòu)的該批材料雖已進入了產(chǎn)品本錢40萬元，但由于產(chǎn)品并未全部對外銷售，其中已結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售本錢6萬元。因此，甲公司雖已有虛構(gòu)材料本錢40萬元、“偽造賬簿、記賬憑證〞的行為，但“在賬簿上多列支出〞，造成“不繳或者少繳應納稅款〞應為1.5萬元。

案例分析及執(zhí)法風險躲避案例分析及執(zhí)法風險躲避四、工資薪金稅前扣除問題

案例分析及執(zhí)法風險躲避案例：某公司2021年12月成立，工資為隔月發(fā)放。2021年度發(fā)放1-11月工資260萬元。應付職工薪酬貸方余額120萬元，內(nèi)容為提取2021年度12月份工資、獎金。在2021年5月發(fā)放2021年度獎金70萬元，計提5月份工資25萬元，余額58萬元?；榫秩藛T作出查補企業(yè)所得稅12.5萬元、滯納金并加0.5倍罰款的處理。案例分析及執(zhí)法風險躲避法律法規(guī)依據(jù)〔一〕工資薪金稅前扣除范圍

工資薪金包括根本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。?企業(yè)所得稅法?案例分析及執(zhí)法風險躲避?關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知?國稅函[2021]3號規(guī)定：〔一〕企業(yè)制訂了較為標準的員工工資薪金制度；〔二〕企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；〔三〕企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進行的；〔四〕企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)?！参濉秤嘘P(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。案例分析及執(zhí)法風險躲避風險分析〔國家稅務(wù)總局2021年第34號公告〕規(guī)定：“企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關(guān)本錢、費用，由于各種原因未能及時取得該本錢、費用的有效憑證，企業(yè)在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算；但在匯算清繳時，應補充提供該本錢、費用的有效憑證。〞案例分析及執(zhí)法風險躲避躲避方法1、按照收付實現(xiàn)制的原那么處理，即只能在實際發(fā)放的年度進行扣除。2、企業(yè)跨年度工資支付，在5月31日之前實際發(fā)放給職工，可以在上一年度的費用中列支，在上一年度的企業(yè)所得稅前進行扣除?！仓鞴芏悇?wù)機關(guān)〕案例分析及執(zhí)法風險躲避五、企業(yè)預估入賬本錢的涉稅處理案例分析及執(zhí)法風險躲避案例：某公司2021年12月購進材料未取得發(fā)票，預估入賬100萬元，并據(jù)此核算本錢進行結(jié)轉(zhuǎn)銷售本錢。在2021年1月用紅字沖銷?；榫秩藛T在查處2021年度納稅情況時，作出核增應納稅所得額100萬元，補稅25萬元、滯納金并加0.5倍罰款的處理。案例分析及執(zhí)法風險躲避法律法規(guī)依據(jù)〔國家稅務(wù)總局2021年第34號公告〕規(guī)定：“企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關(guān)本錢、費用，由于各種原因未能及時取得該本錢、費用的有效憑證，企業(yè)在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算；但在匯算清繳時，應補充提供該本錢、費用的有效憑證。〞案例分析及執(zhí)法風險躲避風險分析首先，本錢費用只能在所屬年度扣除，不能提前或結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除。案例分析及執(zhí)法風險躲避其次，跨年度取得的發(fā)票要分以下兩種情況來處理：第一，如果是企業(yè)所得稅匯算清繳前取得發(fā)票，本錢費用可以在報告年度內(nèi)進行稅前列支，可以重新辦理年度所得稅申報和匯算清繳，調(diào)減應納稅所得額；第二，如果是企業(yè)所得稅匯算清繳后取得的跨年度發(fā)票，出于簡化稅收征管的考慮，經(jīng)當?shù)囟悇?wù)主管部門批準，應在取得當年的應納稅所得額中扣除。如果當?shù)囟悇?wù)主管部門沒有批準，那么可以申請抵稅。案例分析及執(zhí)法風險躲避躲避方法1、熟悉會計與稅收的差異。2、是否屬于惡意。案例分析及執(zhí)法風險躲避六、查補稅款的定性案例分析及執(zhí)法風險躲避案例：某企業(yè)2021年匯算清繳中，購置家俱作為費用支出12萬元，稽查局根據(jù)?征管法?第六十四條規(guī)定，調(diào)整扣除折舊后的10萬元，作出查補企業(yè)所得稅、加收滯納金和罰款的決定。案例分析及執(zhí)法風險躲避案例分析及執(zhí)法風險躲避案例分析及執(zhí)法風險躲避修訂說明：依據(jù)刑法修正案〔七〕修改，實現(xiàn)法律間銜接，突出了偷稅構(gòu)成中的主觀成心，也防止了列舉式規(guī)定的缺乏。案例分析及執(zhí)法風險躲避修訂稿?征管法?第一百五十條因納稅人、扣繳義務(wù)人的原因，且非成心未繳或少繳稅款造成漏稅的，稅務(wù)機關(guān)除按本法第一百一十五條的規(guī)定追繳其未繳或者少繳的稅款、滯納金外，并處未繳或者少繳的稅款百分之二十以下的罰款。

納稅人、扣繳義務(wù)人自法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報繳納稅款期限屆滿之日起，至稅務(wù)檢查前進行更正或補充申報，并繳納稅款的，按規(guī)定加收滯納金，并處補繳稅款百分之二十以下的罰款。案例分析及執(zhí)法風險躲避修訂說明：一：原征管法并未區(qū)分未繳少繳稅款的主觀成心問題，因此，事實上是取消了漏稅的概念，導致了征管實踐中的為社會各界所詬病的所謂“非欠即偷〞，一局部納稅人非主觀成心的漏稅，也被稅務(wù)機關(guān)以偷稅予以處分。隨著和諧社會建設(shè)進程的加快，合理界定逃避追繳稅款和漏稅的界限已成共識，因此，我們按照原?稅收征管條例?的定義對“漏稅〞作了規(guī)定和解釋，在法律上明確了對“漏稅〞的處理，當然，對漏稅的處分遠遠小于逃避追繳欠稅。案例分析及執(zhí)法風險躲避二：1、不少西方國家都明確了稽查前申報的稅收法律責任問題，即未實行查賬征收的納稅人應在每個年度結(jié)束后的一定期限內(nèi)進行最后納稅申報。符合國際稅制慣例。2、現(xiàn)行征管法沒有類似規(guī)定，因之而產(chǎn)生了納稅人于稅務(wù)稽查結(jié)案前補繳稅款，借以逃避法律責任，在稅收法律責任界定上的模糊現(xiàn)象。3、這也是納稅效勞的需要，有對納稅人有預警性質(zhì)。案例分析及執(zhí)法風險躲避總結(jié)：由于納稅人對稅法不熟悉造成少繳稅的，是否認性為偷稅？偷稅強調(diào)的是手段和結(jié)果，只要行為和結(jié)果同時違法，就屬于偷稅。應是存在主觀成心的?！舱J定與推定〕案例分析及執(zhí)法風險躲避躲避方法1、偷稅認定與主觀成心的關(guān)系。2、充分考慮執(zhí)法風險〔移送〕。

案例分析及執(zhí)法風險躲避七、銷售人防如何繳稅案例分析及執(zhí)法風險躲避案例：某企業(yè)2021年銷售人防設(shè)施200萬元，已按規(guī)定繳納營業(yè)稅及附加、企業(yè)所得稅?；榫指鶕?jù)?征管法?第六十四條規(guī)定，作出查補土地增值稅、房產(chǎn)稅并加收滯納金和罰款的決定。案例分析及執(zhí)法風險躲避法律法規(guī)依據(jù)?國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知?〔國稅發(fā)[2006]187號〕房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)建造的與清算工程配套的居委會和派出所用房、會所、停車場〔庫〕、物業(yè)管理場所、變電站、熱力站、水廠、文體場館、學校、幼兒園、托兒所、醫(yī)院、郵電通訊等公共設(shè)施，按以下原那么處理：1.建成后產(chǎn)權(quán)屬于全體業(yè)主所有的，其本錢、費用可以扣除；2.建成后無償移交給政府、公用事業(yè)單位用于非營利性社會公共事業(yè)的，其本錢、費用可以扣除；3.建成后有償轉(zhuǎn)讓的，應計算收入，并準予扣除本錢、費用。案例分析及執(zhí)法風險躲避案例分析及執(zhí)法風險躲避風險分析

人防設(shè)施所有權(quán)的認定。案例分析及執(zhí)法風險躲避躲避方法