CPA審計(jì)第十五章注冊會(huì)計(jì)師利用他人的工作相關(guān)習(xí)題及解析20題一、單項(xiàng)選擇題1.在確定是否需要利用專家的工作時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師通常不需考慮的因素是（）。A.審計(jì)項(xiàng)目組成員對所涉事項(xiàng)具有的知識和經(jīng)驗(yàn)B.所涉事項(xiàng)的性質(zhì)和重要性C.出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求D.預(yù)期獲取的其他審計(jì)證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量答案：C解析：出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求不是在確定是否需要利用專家工作時(shí)應(yīng)考慮的因素，專家主要是在會(huì)計(jì)和審計(jì)領(lǐng)域以外提供專業(yè)知識，不能幫助加快審計(jì)進(jìn)度，故C正確。2.注冊會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中之所以利用內(nèi)部審計(jì)的工作，最本質(zhì)的原因是（）。A.內(nèi)部審計(jì)與注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的手段接近B.內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要組成部分C.注冊會(huì)計(jì)師有能力評價(jià)內(nèi)部審計(jì)工作D.合理利用內(nèi)部審計(jì)可以提高審計(jì)工作的效率答案：D解析：內(nèi)部審計(jì)工作的某些部分可能有助于注冊會(huì)計(jì)師的工作，注冊會(huì)計(jì)師通過了解與評估內(nèi)部審計(jì)工作，利用可信賴的內(nèi)部審計(jì)工作相關(guān)部分的成果，可以減少不必要的重復(fù)勞動(dòng)，提高審計(jì)工作效率，這是利用內(nèi)部審計(jì)工作的最本質(zhì)原因，故D正確。3.如擬利用內(nèi)部審計(jì)人員提供直接協(xié)助，注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施的下列各項(xiàng)工作中，不恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ.詢問內(nèi)部審計(jì)人員是否了解并將遵守相關(guān)職業(yè)道德要求B.對內(nèi)部審計(jì)人員的工作進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核C.考慮是否存在對內(nèi)部審計(jì)人員客觀性的不利影響D.確定內(nèi)部審計(jì)人員的工作是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的答案：D解析：確定內(nèi)部審計(jì)人員的工作是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的是擬利用內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作時(shí)應(yīng)當(dāng)確定的事項(xiàng)，而不是擬利用內(nèi)部審計(jì)人員提供直接協(xié)助時(shí)的工作，故D不恰當(dāng)。4.下列各項(xiàng)審計(jì)工作中，注冊會(huì)計(jì)師不能利用內(nèi)部審計(jì)工作的有（）。A.評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)B.確定重要性水平C.確定控制測試的樣本規(guī)模D.以上都是答案：D解析：通常，審計(jì)過程中涉及的職業(yè)判斷，如重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估、重要性水平的確定、樣本規(guī)模的確定等，均應(yīng)當(dāng)由注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)執(zhí)行，不能利用內(nèi)部審計(jì)工作，故D正確。5.外部專家不是項(xiàng)目組成員，無需遵循（）的保密政策與程序。A.被審計(jì)單位B.會(huì)計(jì)師事務(wù)所C.行業(yè)協(xié)會(huì)D.以上都不是答案：B解析：外部專家不是項(xiàng)目組成員，不受會(huì)計(jì)師事務(wù)所指定的質(zhì)量控制政策和程序的約束，無需遵循會(huì)計(jì)師事務(wù)所的保密政策與程序，故B正確。二、多項(xiàng)選擇題1.A注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2016年度財(cái)務(wù)報(bào)表，在審計(jì)中遇到與建筑工程進(jìn)度確認(rèn)相關(guān)的困難，于是聘請了該領(lǐng)域的專家，A注冊會(huì)計(jì)師在評價(jià)專家所做工作是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的時(shí)，需要考慮的因素包括（）。A.專家的專業(yè)素質(zhì)B.專家的工作結(jié)果與其他審計(jì)證據(jù)的一致性C.專家的工作結(jié)果的相關(guān)性和合理性D.事項(xiàng)的性質(zhì)和重要性答案：ABC解析：評價(jià)專家工作是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的需考慮專家的工作結(jié)果或結(jié)論的合理性和相關(guān)性、與其他審計(jì)證據(jù)的一致性，以及專家工作涉及使用的重要原始數(shù)據(jù)的相關(guān)性、完整性和準(zhǔn)確性等，專家的專業(yè)素質(zhì)會(huì)影響其工作質(zhì)量，也需考慮，事項(xiàng)的性質(zhì)和重要性是確定是否利用專家工作時(shí)考慮的因素，而非評價(jià)專家工作是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的的因素，故ABC正確。2.在確定對內(nèi)部審計(jì)特定工作實(shí)施的審計(jì)程序時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師通常需要考慮的因素有（）。A.內(nèi)部審計(jì)工作是否由經(jīng)過充分技術(shù)培訓(xùn)且精通業(yè)務(wù)的人員擔(dān)任B.內(nèi)部審計(jì)是否能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)C.內(nèi)部審計(jì)結(jié)論是否適當(dāng)D.內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的例外或異常事項(xiàng)是否得到恰當(dāng)解決答案：ABCD解析：注冊會(huì)計(jì)師在確定對內(nèi)部審計(jì)特定工作實(shí)施的審計(jì)程序時(shí)，需要考慮上述所有選項(xiàng)的因素，以確定內(nèi)部審計(jì)特定工作是否可靠，故ABCD正確。3.下列工作中，可能需要利用專家的工作的有（）。A.評價(jià)已獲取的審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性B.識別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)C.確定并實(shí)施總體應(yīng)對措施D.設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序答案：ABCD解析：注冊會(huì)計(jì)師在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境、識別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、確定并實(shí)施總體應(yīng)對措施、設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序以及評價(jià)已獲取的審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性等工作時(shí)，都可能需要利用專家的工作，故ABCD正確。4.下列各項(xiàng)中，屬于在確定是否利用專家的工作，以協(xié)助獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)時(shí)可能考慮的因素有（）。A.事項(xiàng)存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)B.管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)是否利用了管理層的專家的工作C.事項(xiàng)的復(fù)雜程度D.應(yīng)對識別出的風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)期程序的性質(zhì)答案：ABCD解析：在確定是否利用專家的工作時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師可能考慮管理層是否利用了管理層的專家的工作、事項(xiàng)的性質(zhì)和重要性（包括復(fù)雜程度）、事項(xiàng)存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及應(yīng)對識別出的風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)期程序的性質(zhì)等因素，故ABCD正確。5.注冊會(huì)計(jì)師評價(jià)專家工作是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的所實(shí)施的特定程序可能包括（）。A.與管理層討論專家的報(bào)告B.實(shí)施用于證實(shí)的程序C.復(fù)核專家的工作底稿和報(bào)告D.必要時(shí)與具有相關(guān)專長的其他專家討論答案：ABCD解析：評價(jià)專家工作是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的所實(shí)施的特定程序可能包括詢問專家、復(fù)核專家的工作底稿和報(bào)告、實(shí)施用于證實(shí)的程序、必要時(shí)與具有相關(guān)專長的其他專家討論以及與管理層討論專家的報(bào)告，故ABCD正確。三、簡答題1.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對甲公司2020年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，委派A注冊會(huì)計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目合伙人。審計(jì)工作底稿記載的與審計(jì)項(xiàng)目組利用專家工作相關(guān)的事項(xiàng)如下：（1）A注冊會(huì)計(jì)師要求審計(jì)項(xiàng)目組的所有成員，包括項(xiàng)目組聘請的內(nèi)部專家與外部專家，必須遵循ABC事務(wù)所指定的質(zhì)量控制政策和程序。（2）甲公司要求外部專家遵守特定的保密條款。A注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為外部專家不受注冊會(huì)計(jì)師相關(guān)職業(yè)道德要求中保密條款的約束，拒絕了甲公司的要求。（3）審計(jì)工作底稿顯示，某專家的工作是形成點(diǎn)估計(jì)，以供注冊會(huì)計(jì)師用來與管理層的點(diǎn)估計(jì)進(jìn)行比較。審計(jì)項(xiàng)目組擬實(shí)施的最主要的針對性程序是評價(jià)專家是否已經(jīng)充分符合了管理層作出點(diǎn)估計(jì)時(shí)使用的假設(shè)和方法。（4）由于專家在工作過程中使用了大量且高度專業(yè)化的原始數(shù)據(jù)，這些原始數(shù)據(jù)是否適合所涉及項(xiàng)目的具體情況直接關(guān)系到專家工作的恰當(dāng)性，盡管測試這些數(shù)據(jù)超出了項(xiàng)目組成員的專業(yè)能力范圍，A注冊會(huì)計(jì)師仍要求項(xiàng)目組成員必須親自測試這些原始數(shù)據(jù)。（5）為評價(jià)專家的工作是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的，A注冊會(huì)計(jì)師擬對專家的工作使用的重要的假設(shè)和方法與重要的原始數(shù)據(jù)進(jìn)行評價(jià)。要求：（1）假定上述第（1）至（4）項(xiàng)均為獨(dú)立事項(xiàng)，并且不考慮其他因素，逐項(xiàng)指出A注冊會(huì)計(jì)師的處理是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。（2）針對情況（5），指出A注冊會(huì)計(jì)師對專家的工作涉及的重要的假設(shè)、方法與重要的原始數(shù)據(jù)分別應(yīng)從哪些方面作出評價(jià)。答案：（1）-情況（1）不恰當(dāng)。外部專家不是項(xiàng)目組成員，不受會(huì)計(jì)師事務(wù)所指定的質(zhì)量控制政策和程序的約束。-情況（2）不恰當(dāng)。適用于注冊會(huì)計(jì)師的相關(guān)職業(yè)道德要求中的保密條款同樣也適用于專家。-情況（3）不恰當(dāng)。專家在形成點(diǎn)估計(jì)時(shí)可能使用了有別于管理層的假設(shè)和方法，故未必需要復(fù)核管理層的假設(shè)和方法。注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施的最主要程序應(yīng)當(dāng)是評價(jià)專家使用的假設(shè)和方法。-情況（4）不恰當(dāng)。專家使用的是其領(lǐng)域中高度專業(yè)化的原始數(shù)據(jù)，項(xiàng)目組成員親自測試并非必須的。（2）①對專家工作涉及使用的重要假設(shè)和方法，應(yīng)評價(jià)其在具體情況下的相關(guān)性和合理性。②對專家的工作涉及使用重要的原始數(shù)據(jù)，應(yīng)評價(jià)其相關(guān)性、完整性和準(zhǔn)確性。2.某一電力企業(yè)有較大數(shù)量的存煤燃料，其管理層選擇聘請外部的專業(yè)測量公司使用儀器設(shè)備采集煤堆的形狀特征數(shù)據(jù)以計(jì)算存煤的體積，同時(shí)采集相關(guān)數(shù)據(jù)（例如水分比例等）以計(jì)算其堆積密度，然后利用體積和密度數(shù)據(jù)計(jì)算出盤點(diǎn)煤量。注冊會(huì)計(jì)師如何監(jiān)盤煤堆存貨？答案：在這種情況下，注冊會(huì)計(jì)師需要評價(jià)外部測量公司的勝任能力、專業(yè)素質(zhì)和客觀性，檢查其煤堆測量計(jì)劃和測量報(bào)告，并在監(jiān)盤過程中關(guān)注被審計(jì)單位和外部測量公司所采用儀器設(shè)備的精準(zhǔn)度、測量方法的適當(dāng)性、體積和密度計(jì)算方法的合理性等因素。必要的情況下，對于特殊類型的存貨，注冊會(huì)計(jì)師可能需要利用專家的工作協(xié)助其進(jìn)行監(jiān)盤。四、判斷題1.在決定是否利用內(nèi)部審計(jì)的工作時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師只需考慮內(nèi)部審計(jì)人員的勝任能力。（）答案：錯(cuò)誤解析：在決定是否利用內(nèi)部審計(jì)的工作時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)內(nèi)部審計(jì)在被審計(jì)單位中的地位，以及相關(guān)政策和程序支持內(nèi)部審計(jì)人員客觀性的程度，內(nèi)部審計(jì)人員的勝任能力，內(nèi)部審計(jì)是否采用系統(tǒng)、規(guī)范化的方法等，并非只需考慮勝任能力。2.會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)估計(jì)均屬于職業(yè)判斷，均應(yīng)由審計(jì)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)執(zhí)行，不應(yīng)依賴內(nèi)部審計(jì)工作。（）答案：正確解析：審計(jì)過程中涉及的職業(yè)判斷，如對會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的評估等，應(yīng)當(dāng)由注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)執(zhí)行，不能依賴內(nèi)部審計(jì)工作。3.僅通過與內(nèi)部審計(jì)人員討論和閱讀內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，就足以確定其對于實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的是否適當(dāng)。（）答案：錯(cuò)誤解析：僅通過與內(nèi)部審計(jì)人員討論和閱讀內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，不足以確定其對于實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的是否適當(dāng)，注冊會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)實(shí)施審計(jì)程序，包