WTO規(guī)則對(duì)稅收的規(guī)定與調(diào)整稅收政策

一、WTO規(guī)則和形勢(shì)，規(guī)定抓緊調(diào)整稅收，改革稅制

我國(guó)即將加入世界貿(mào)易組織（WTO）,融入世界發(fā)展

主流，這是國(guó)家適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)，深入推進(jìn)改革開放，

加緊實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)體制和增長(zhǎng)方式兩個(gè)主線轉(zhuǎn)變的客觀必然規(guī)

定和重大戰(zhàn)略選擇。加入WTO,有助于國(guó)內(nèi)外資源優(yōu)勢(shì)互

補(bǔ)，分享多邊貿(mào)易體系長(zhǎng)期推進(jìn)貿(mào)易自由化的成果，并防止

在國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中遭受歧視和不公正待遇；有助于獲得參與

國(guó)際分工、競(jìng)爭(zhēng)的積極權(quán)，發(fā)揮在國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中應(yīng)有的大

國(guó)作用；并在有利的國(guó)際環(huán)境中，加速推進(jìn)主義化建設(shè)。不

過(guò)，也必須承諾市場(chǎng)開放的各項(xiàng)義務(wù)，遵照WTO各項(xiàng)協(xié)議

規(guī)則，國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)會(huì)遭受國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的J較大沖擊，帶有一定風(fēng)險(xiǎn)。

總之是權(quán)利與義務(wù)均衡，機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存，有利有弊，利不

小于弊，我們必須抓住機(jī)遇，迎接挑戰(zhàn)，化弊為利，在劇烈

的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中健康發(fā)展。這就規(guī)定我們必須不停深化體制改

革，調(diào)整構(gòu)造，增進(jìn)加強(qiáng)政府的管理能力和調(diào)控能力，提高

和產(chǎn)品日勺國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。？

WTO實(shí)質(zhì)上是由自身日勺規(guī)則（即《世界貿(mào)易組織協(xié)議》

及歷次多邊貿(mào)易談判所到達(dá)的眾多協(xié)議和規(guī)則性文獻(xiàn)構(gòu)成，

并按此運(yùn)作日勺。這些協(xié)議和規(guī)則性文獻(xiàn)，可以集中歸納為必

須依循的若干指導(dǎo)原則，用以破除多種貿(mào)易壁壘，保障推進(jìn)

平等的世界貿(mào)易自由化。其中同稅收關(guān)系較為親密的重要原

則，一是最惠國(guó)待遇原則。指世貿(mào)組織一方組員，在貨品貿(mào)

易方面予以另一組員方的利益、優(yōu)惠、特權(quán)、豁免，應(yīng)當(dāng)立

即、無(wú)條件地予以任何組員一方。服務(wù)貿(mào)易、知識(shí)產(chǎn)權(quán)方面,

也是要給同等待遇，只是對(duì)服務(wù)貿(mào)易容許在2023年前有例

外。這是世貿(mào)組織日勺無(wú)歧視待遇這個(gè)主線原則，在國(guó)與國(guó)之

間時(shí)無(wú)歧視待遇體現(xiàn)，是WTO日勺一種基本原則。表面在稅

收上，就是規(guī)定對(duì)關(guān)稅、國(guó)內(nèi)稅、費(fèi)的優(yōu)惠（含計(jì)征）予以

另一組員日勺，也要立即、無(wú)條件地予以任何組員方。二是國(guó)

民待遇原則。指外國(guó)商品或服務(wù)（限于承諾的服務(wù)）或知識(shí)

產(chǎn)權(quán)與進(jìn)口國(guó)國(guó)內(nèi)商品、服務(wù)或知識(shí)產(chǎn)權(quán)處在無(wú)歧視的平等

待遇。這重要就是取自外國(guó)產(chǎn)品、服務(wù)的國(guó)內(nèi)稅費(fèi)征收，不

能高于本國(guó)；予以外國(guó)產(chǎn)品、服務(wù)的優(yōu)惠待遇（含國(guó)內(nèi)銷售、

購(gòu)置、運(yùn)送、分銷或使用的規(guī)則和規(guī)定），不能低于本國(guó)。

當(dāng)然，這種無(wú)歧視待遇，并不是規(guī)定外國(guó)商品、服務(wù)、知識(shí)

產(chǎn)權(quán)日勺待遇，與本國(guó)完全同樣，予以外國(guó)商品、服務(wù)、知識(shí)

產(chǎn)權(quán)優(yōu)裕于本國(guó)的待遇，也就是取自外國(guó)產(chǎn)品的，低于本國(guó);

予以H勺優(yōu)惠待遇，高于本國(guó)，并不是國(guó)民待遇原則所反對(duì)的

（如按國(guó)別予以差異優(yōu)惠，則不符合最惠國(guó)待遇原則）。這

是世貿(mào)組織日勺無(wú)歧視這個(gè)主線原則，在出口國(guó)組員方與本國(guó)

在商品、服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)間的無(wú)歧視待遇體現(xiàn)，是WTO的

另一種基本原則。表目前稅收上，重要就是規(guī)定不對(duì)進(jìn)口產(chǎn)

品征收從進(jìn)口到完畢消費(fèi)的各環(huán)節(jié)、各領(lǐng)域超過(guò)國(guó)內(nèi)同類產(chǎn)

品的國(guó)內(nèi)稅、費(fèi)，以及不通過(guò)稅收，搞國(guó)產(chǎn)化、替代化規(guī)定。

至于對(duì)外國(guó)投資者的國(guó)內(nèi)稅收，除承諾的服務(wù)貿(mào)易外，WTO

規(guī)則現(xiàn)尚無(wú)明確的限制規(guī)定和規(guī)定。三是關(guān)稅減讓原則和反

傾銷、反補(bǔ)助原則。前者是指減少關(guān)稅水平，實(shí)行約束稅率

和非關(guān)稅壁壘關(guān)稅化。后者重要是指出口國(guó)實(shí)行的嚴(yán)禁性補(bǔ)

助以及傾銷、可申訴補(bǔ)助導(dǎo)致進(jìn)口國(guó)損害的，可根據(jù)裁定程

序、征收反傾銷稅、反補(bǔ)助稅，以維護(hù)公平日勺國(guó)際貿(mào)易自由，

保障世貿(mào)組織日勺無(wú)歧視這個(gè)主線原則日勺實(shí)現(xiàn)。這兩項(xiàng)同稅收

直接關(guān)聯(lián)。四是透明度原則。指各組員國(guó)（地區(qū)）要及時(shí)公

布有效實(shí)行H勺現(xiàn)行有關(guān)貿(mào)易政策法規(guī)，并要統(tǒng)一、公正、合

理地實(shí)行。表目前稅收上，重要就是稅收、法規(guī)，要提前公

布，保持穩(wěn)定性，在執(zhí)法中也要公開、公正、統(tǒng)一、合理，

不存在歧視。五是例外原則和發(fā)展家優(yōu)惠原則。指WTO眾

多原則均有某些例外的尤其規(guī)定，也構(gòu)成一定原則，這就是

原則中有例外，例外中有原則。最不發(fā)達(dá)國(guó)家和發(fā)展中國(guó)家

在執(zhí)行各項(xiàng)規(guī)則中，享有某些較寬容的優(yōu)惠待遇，就是一種

最大的例外原則。WTO協(xié)議日勺許多例外條款中，都波及到

稅收，同稅收有親密關(guān)系。

?我國(guó)1994年實(shí)行的新稅制，構(gòu)建了適應(yīng)社會(huì)主義市

場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制規(guī)定的初步框架，是成功的，但有H勺改革未能到

位，有的改革未能按原規(guī)劃出臺(tái)。尤其是當(dāng)時(shí)的改革，是處

在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展和通貨膨脹時(shí)期，稅法時(shí)制定受其，伴隨近

年經(jīng)濟(jì)體制下不停改革，國(guó)民經(jīng)濟(jì)及其構(gòu)造發(fā)生重大變化，

數(shù)年積累H勺某些深層次矛盾顯露出來(lái)，現(xiàn)行稅收政策、制度

在許多方面已不適應(yīng)目前消費(fèi)、投資需求局限性和國(guó)內(nèi)外經(jīng)

濟(jì)形勢(shì)發(fā)展。稅政、稅制本已亟需調(diào)整、改革，現(xiàn)加入WTO,

各項(xiàng)協(xié)議原則對(duì)稅收提出了多項(xiàng)硬性規(guī)定，更迫使稅政調(diào)

整、稅制改革要加緊進(jìn)程，加大力度。

調(diào)整稅政，改革稅制，不僅是要積極地清理，修改那

些不符合WTO規(guī)則規(guī)定的稅收政策法規(guī)制度規(guī)定，尤其重

要的是，更要在維護(hù)國(guó)家主權(quán)和經(jīng)濟(jì)安全、利益的前提下，

借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合本國(guó)實(shí)際狀況，掌握運(yùn)用好WTO各項(xiàng)

規(guī)則，尤其是各項(xiàng)規(guī)則歐I例外條款和予以發(fā)展中國(guó)家的優(yōu)惠

待遇；要根據(jù)公平、公正征稅和貫徹國(guó)家戰(zhàn)略決策及產(chǎn)業(yè)政

策的規(guī)定，強(qiáng)化稅收日勺宏觀調(diào)控能力，完善調(diào)控機(jī)制，大力

增進(jìn)調(diào)整國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)構(gòu)造和資本構(gòu)造，提高民族產(chǎn)業(yè)的國(guó)際競(jìng)

爭(zhēng)能力；積極支持建立我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)制度，提高企業(yè)素質(zhì)，

使之有能力迎接競(jìng)爭(zhēng)和挑戰(zhàn)。？

目前調(diào)整稅收政策，改革完善稅收制度，要依循日勺指

導(dǎo)原則重要是：第一，統(tǒng)一稅政、規(guī)范稅制。稅收政策和稅

收基本法規(guī)要全國(guó)統(tǒng)一，各稅種、各產(chǎn)業(yè)、地區(qū)的稅收政策

法規(guī)也要協(xié)調(diào)統(tǒng)一，稅收制度要統(tǒng)一和規(guī)范化，并重視與國(guó)

際稅制銜接。授權(quán)省級(jí)的I稅收立法要符合全國(guó)統(tǒng)一的稅收政

策規(guī)定。第二，公平稅負(fù)。國(guó)別間的征稅要符合最惠國(guó)待遇

原則，沒(méi)有歧視；外國(guó)產(chǎn)品、服務(wù)與國(guó)內(nèi)產(chǎn)品、服務(wù)的征稅,

要符合國(guó)民待遇原則規(guī)定，沒(méi)有坡視；對(duì)國(guó)內(nèi)包括內(nèi)、外資

企業(yè)和中外籍居民在內(nèi)的各類納稅人日勺征稅要公平、公正、

合理。第三，體現(xiàn)戰(zhàn)略決策和產(chǎn)業(yè)政策。稅政、稅法要能體

現(xiàn)和貫徹國(guó)家日勺戰(zhàn)略決策（如開發(fā)西部地區(qū)及國(guó)有企業(yè)改革

等）和產(chǎn)業(yè)政策及地區(qū)協(xié)調(diào)發(fā)展原則，實(shí)行必要的稅收鼓勵(lì)、

限制政策。第四，宏觀稅負(fù)合適，合理按排稅制構(gòu)造。要根

據(jù)宏觀稅負(fù)合適原則，結(jié)合清費(fèi)立稅的整頓改革，合理安排

稅制構(gòu)造，開征新稅種，擴(kuò)大原有稅種征收范圍，停征某些

稅種，授權(quán)省級(jí)開征地區(qū)性的地方稅，建立地方稅體系，從

而較大幅度提高稅收收入占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值比重。第五，法治、

透明、效率。要依法治稅，依循稅收法定主義，制定層次高

的稅收法律、法規(guī)，提前公布，有一定期間的穩(wěn)定性，執(zhí)法

也要有公開、公正和對(duì)納稅人服務(wù)的應(yīng)有制度約束，并通過(guò)

征管制度日勺改革完善，提高稅收效率、征管效率。？

根據(jù)以上原則，要調(diào)整進(jìn)出口稅收政策；要變化內(nèi)外

有別的兩套稅制；要完善增值稅的內(nèi)部機(jī)制；要結(jié)合清費(fèi)立

稅改革，建立地方稅體系；要加大稅收的調(diào)控力度，增進(jìn)進(jìn)

步和經(jīng)濟(jì)構(gòu)造調(diào)整，協(xié)調(diào)地區(qū)經(jīng)濟(jì)平衡發(fā)展。優(yōu)化稅制的調(diào)

整、改革要有總體規(guī)劃，分環(huán)節(jié)實(shí)行，從而逐漸建立適應(yīng)我

國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)大環(huán)境規(guī)定的完善、高

效稅制調(diào)整體系°??

二、調(diào)整關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)流轉(zhuǎn)稅政策?？

WTO規(guī)則的一種基本規(guī)定，就是打破國(guó)家間的多種貿(mào)

易壁壘，增進(jìn)公平日勺世界貿(mào)易自由化。這對(duì)稅收來(lái)說(shuō)，首先

是波及到關(guān)稅與進(jìn)口環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題。在這方面，我們既

要依循WTO規(guī)則的原則規(guī)定，又要結(jié)合本國(guó)現(xiàn)實(shí)，善于運(yùn)

用原則日勺例外條款，并在不與原則抵觸的狀況下，作出稅收

政策選擇，以維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全和利益，保護(hù)國(guó)內(nèi)民族產(chǎn)業(yè)

的迅速健康發(fā)展。?

（一）關(guān)稅方面，要進(jìn)行的政策調(diào)整重要是：？

第一，在逐漸減少關(guān)稅總體水平的同步，要合理調(diào)整

關(guān)稅稅率構(gòu)造。關(guān)稅減讓是WTO組員日勺基本義務(wù)，它以互

惠互讓為基礎(chǔ)，意在減少進(jìn)出口關(guān)稅總體水平，尤其是減少

阻礙進(jìn)口H勺高關(guān)稅，并要確定某些商品的稅率最高限界，即

約束稅率，實(shí)際征稅不能超過(guò)這個(gè)界線，以增進(jìn)國(guó)際貿(mào)易自

由發(fā)展。我國(guó)通過(guò)加入WTO的談判承諾，關(guān)稅日勺算術(shù)平均

水平，已從1991年上六個(gè)月的42?5%,逐漸降為下六個(gè)月

區(qū)139?3%,1994年日勺35?9%,1996年代123%,1997年后來(lái)

的17%.2023年內(nèi)隨同發(fā)展中國(guó)家的關(guān)稅平均稅率，要由

15?3%降至1273%,我國(guó)關(guān)稅平均稅率也要降到15%,最終,

到2023年降為10%左右。這個(gè)承諾，是要兌現(xiàn)的J。不過(guò)，

在減少關(guān)稅水平和非關(guān)稅壁壘關(guān)稅化的狀況下，仍要重視發(fā)

揮關(guān)稅應(yīng)有的保護(hù)民族產(chǎn)業(yè)作用。這就是伴隨關(guān)稅總體水平

時(shí)減少，要根據(jù)有效保護(hù)和關(guān)稅構(gòu)造理論，要運(yùn)用WTO規(guī)

則有關(guān)容許保護(hù)國(guó)內(nèi)幼稚產(chǎn)業(yè)的例外條款，并與國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)構(gòu)

造的調(diào)整和產(chǎn)業(yè)政策的規(guī)定相結(jié)合，不停合理調(diào)整關(guān)稅稅率

構(gòu)造，形成“從原材料一到中間產(chǎn)品一到最終制成品”："比較

優(yōu)勢(shì)明顯產(chǎn)品一到比較優(yōu)勢(shì)不明顯產(chǎn)品一到缺乏比較優(yōu)勢(shì)

產(chǎn)品”的由低到高H勺梯級(jí)關(guān)稅稅率構(gòu)造，以體現(xiàn)對(duì)產(chǎn)業(yè)的不一

樣保護(hù)，使國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)在劇烈的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中健康發(fā)展，從而有

助于更好地充足運(yùn)用國(guó)內(nèi)、國(guó)外兩個(gè)資源，在國(guó)家的比較優(yōu)

勢(shì)中，分享國(guó)際分工的利益。？

第二，要大力清理整頓和削減關(guān)稅減免優(yōu)惠政策措施。

我國(guó)關(guān)稅名義稅率高，而實(shí)際征收率卻是低H勺，1991年為

5751%,1992年至1994年分別為4?79%、4728%>3733%,

1995—1998年,除1996年為2?6%外,均為2?7%左右,1999

年約近4%.實(shí)際征收率占名義稅率日勺比例，1991年約為

1378%,1994年為9?2%,1996年為11?3%,1997年為1579%,

1999年為2375%.1999年的關(guān)稅實(shí)際征收水平，雖因打擊走

私和加強(qiáng)征管，有較大幅度上升，但實(shí)際征稅的數(shù)額，仍不

到按名義稅率應(yīng)征數(shù)額的1/4.這重要就是由于關(guān)稅減免太

多，稅基過(guò)窄，雖經(jīng)近年來(lái)的幾次大的清理整頓，有較多縮

減，但仍是過(guò)多、過(guò)寬、過(guò)濫。現(xiàn)行日勺關(guān)稅減免政策措施，

許多都是可以調(diào)整的I。這不僅是可以擴(kuò)大關(guān)稅稅基，保證關(guān)

稅稅率下降后，不會(huì)減少收入，并且伴隨進(jìn)口總值增長(zhǎng)，關(guān)

稅收入會(huì)有較大幅度上升，尤其是可以保護(hù)國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)在平等

競(jìng)爭(zhēng)H勺環(huán)境中健康發(fā)展，并防止與WTO規(guī)則的規(guī)定抵觸。

這重要包括：？

（1）研究調(diào)整對(duì)重點(diǎn)投資項(xiàng)目和外商進(jìn)口設(shè)備的免稅

優(yōu)惠。現(xiàn)行稅法規(guī)定，從1998年度起，對(duì)國(guó)家鼓勵(lì)發(fā)展的

國(guó)內(nèi)投資項(xiàng)目和外商投資項(xiàng)目，在投資總額內(nèi)的進(jìn)口自用設(shè)

備以及隨同進(jìn)口的技術(shù)及配套件、備件，免征關(guān)稅及進(jìn)口環(huán)

節(jié)增值稅。這雖有助于擴(kuò)大運(yùn)用外資，引進(jìn)國(guó)外先進(jìn)技術(shù)，

不過(guò)，國(guó)內(nèi)機(jī)器設(shè)備產(chǎn)業(yè)部門和一般項(xiàng)目?jī)?nèi)資企業(yè)進(jìn)口設(shè)備

卻因要依法繳稅，而處在不平等的稅收環(huán)境，受到重大沖擊,

會(huì)打擊國(guó)內(nèi)同類產(chǎn)業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)和發(fā)展，影響內(nèi)資企業(yè)的投

資，并且該免稅產(chǎn)品進(jìn)口后，與否專作指定用途，難于管理,

也多有漏洞、弊病。同步，外商投資企業(yè)與國(guó)內(nèi)重點(diǎn)項(xiàng)目的I

免稅，是按照不一樣的進(jìn)口產(chǎn)品和技術(shù)目錄，實(shí)行不一樣的

進(jìn)口稅收政策。尤其是國(guó)內(nèi)投資項(xiàng)目，許多是限于由十多種

國(guó)內(nèi)試點(diǎn)企業(yè)集團(tuán)自行同意，據(jù)以免稅，是屬于特定項(xiàng)目和

企業(yè)日勺免稅，也同WTO反補(bǔ)助協(xié)議中限制采用稅收進(jìn)行專

向性、特定性補(bǔ)助的規(guī)定不夠符合，有必要研究調(diào)整。？

（2）研究調(diào)涉嫌有違WTO原則的稅收減免優(yōu)惠。例

如現(xiàn)行稅法指定某些內(nèi)資企事業(yè)單位進(jìn)口的殘疾人專用品，

免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅，此種優(yōu)惠，只限

于指定日勺企業(yè)，其他內(nèi)資企業(yè)和外商投資企業(yè)不能享有，涉

嫌有違反補(bǔ)助原則，相對(duì)于其他進(jìn)口日勺同類外國(guó)貨品來(lái)說(shuō)，

稅負(fù)差異大，也涉嫌有違國(guó)民待遇原則。又例如國(guó)產(chǎn)化轎車、

輕型客乍和攝錄一體化國(guó)產(chǎn)化所需進(jìn)口的成套散件或零部

件，減征關(guān)稅（小轎車并減征增值稅），獲得優(yōu)惠的，限于

指定的I少數(shù)幾種生產(chǎn)企業(yè)，涉嫌屬于反補(bǔ)助原則限制采用的

專向性財(cái)政補(bǔ)助，對(duì)這些企業(yè)過(guò)多H勺優(yōu)惠，也有失稅負(fù)公平,

并易導(dǎo)致受益企業(yè)的依賴性，可考慮研究調(diào)整。？

第三，要調(diào)整加工貿(mào)易的來(lái)料、進(jìn)料進(jìn)口日勺征稅管理。

我國(guó)進(jìn)口產(chǎn)品中約有半數(shù)是加工貿(mào)易進(jìn)口H勺來(lái)料、進(jìn)料，對(duì)

這些產(chǎn)品是免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)流轉(zhuǎn)稅（尚有加工貿(mào)易進(jìn)口

不作價(jià)的設(shè)備也免征），并可不提供確切擔(dān)保，容許分散到

全國(guó)各個(gè)地區(qū)自由地進(jìn)行加工，這是世界上最寬松的開放型

征稅管理模式，其漏洞和弊病很大，也不利于充足運(yùn)用國(guó)內(nèi)

資源。要借鑒國(guó)際上通行做法，把加工貿(mào)易納入保稅區(qū)、出

口加工區(qū)或指定的保稅工廠、保稅倉(cāng)庫(kù)進(jìn)行保稅管理。產(chǎn)品

進(jìn)口不進(jìn)入這些地點(diǎn)時(shí)，應(yīng)一律照章征收關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)流

轉(zhuǎn)稅或繳納相稱數(shù)額的保證金，再在加工成品出口時(shí)退還所

征稅款或保證金。即把現(xiàn)行的“不征不退'改為"有征有退。

以利于充足運(yùn)用國(guó)內(nèi)外兩個(gè)資源，發(fā)展加工貿(mào)易。？

第四，要建立和完善批傾銷稅、反補(bǔ)助稅制。反傾銷

稅、反補(bǔ)助稅作為一種尤其附加關(guān)稅，是WTO協(xié)議規(guī)定建

立的增進(jìn)世界貿(mào)易公平、自由的有力保障手段。從維護(hù)我國(guó)

經(jīng)濟(jì)安全，保護(hù)國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)出發(fā)，必須很好地掌握運(yùn)用。目前

某些國(guó)家把我國(guó)列為非市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家，不是以我國(guó)內(nèi)實(shí)際的

市場(chǎng)價(jià)格，作為正常價(jià)值，而是選擇屬于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系的國(guó)

家，作為替代國(guó)，以其國(guó)內(nèi)較高日勺市場(chǎng)價(jià)格，作為我國(guó)的正

常價(jià)值，從而鑒定我國(guó)是低價(jià)傾銷，對(duì)我國(guó)提出H勺反傾銷申

訴和調(diào)查多達(dá)數(shù)百起，多項(xiàng)出口產(chǎn)品被裁定征收高額反傾銷

稅。而我國(guó)從1997年以來(lái)到目前，只3次運(yùn)用了這個(gè)手段,

而經(jīng)終裁，確定征收反傾銷稅的，只有新聞紙一案，即對(duì)原

產(chǎn)于加拿大、韓國(guó)、美國(guó)的新聞紙，分別征收57?97%至

78?93%日勺反傾銷稅。這種狀況值得我們重視，要在多方面的

工作上，采用積極口勺應(yīng)對(duì)措施。我國(guó)目前征收反傾銷稅、反

補(bǔ)助稅，只是在1997年3月25日公布的《中華人民共和國(guó)

反傾銷、反補(bǔ)助條例》中籠統(tǒng)地提到，在《中華人民共和國(guó)

進(jìn)出口關(guān)稅條例》中，更僅是見至廣可以征收尤其關(guān)稅”一詞,

法制建設(shè)很不健全，應(yīng)立即制定公布反傾銷、反補(bǔ)助稅法，

并認(rèn)真掌握運(yùn)用，以保護(hù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)安全和國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)，并增進(jìn)

進(jìn)出口業(yè)務(wù)日勺順利開展。？

（-）進(jìn)口環(huán)節(jié)流轉(zhuǎn)稅？

首先是要變化現(xiàn)行的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅與進(jìn)口

關(guān)稅同步減免日勺政策。這是由于增值稅、消費(fèi)稅與關(guān)稅的性

質(zhì)和功能作用大不相似。兩者在減免稅優(yōu)惠的方向、范圍、

方式措施也有所不一樣。關(guān)稅是國(guó)境稅，同進(jìn)出國(guó)境的貿(mào)易

親密關(guān)聯(lián)，國(guó)際色彩較濃，在加入WTO后，受WTO的制

約多，關(guān)稅水平和稅率、實(shí)行H勺保護(hù)和優(yōu)惠，都要與國(guó)際銜

接和協(xié)調(diào)，而增值稅、消費(fèi)稅是國(guó)內(nèi)稅，國(guó)際色彩相對(duì)較少,

完全由主權(quán)國(guó)家自主制定政策法規(guī)，在進(jìn)口環(huán)節(jié)對(duì)外國(guó)進(jìn)口

產(chǎn)品征收H勺增值稅、消費(fèi)稅與在國(guó)內(nèi)產(chǎn)銷環(huán)節(jié)對(duì)國(guó)內(nèi)產(chǎn)品征

收時(shí)，同屬一種稅種，兩者在稅負(fù)上應(yīng)當(dāng)協(xié)調(diào)一致，對(duì)進(jìn)口

產(chǎn)品既不能違反WTO規(guī)則，征收歧視性H勺高稅，也不適宜

低征稅，導(dǎo)致外貨進(jìn)口H勺稅負(fù)，低于本國(guó)產(chǎn)品，影響本國(guó)產(chǎn)

業(yè)的發(fā)展。尤其是進(jìn)口環(huán)節(jié)日勺增值稅減免，也割裂了這個(gè)稅

種應(yīng)有日勺征扣稅機(jī)制的完善。此后要不停減少關(guān)稅水平和實(shí)

行非關(guān)稅壁壘關(guān)稅化。進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅、消費(fèi)稅對(duì)于俁護(hù)

本國(guó)產(chǎn)業(yè)，將起到更大作用，我們必須把關(guān)稅與進(jìn)口環(huán)節(jié)的

增值稅、消費(fèi)稅區(qū)別開來(lái)，很好地加以掌握運(yùn)用。？

另一方面，是要清理整頓和在過(guò)渡期內(nèi)，取消那些有

違WTO規(guī)則規(guī)定的稅收減免優(yōu)惠政策，防止形成被限制的

財(cái)政補(bǔ)助，遭受外國(guó)日勺反補(bǔ)助指定、調(diào)查和報(bào)復(fù)。對(duì)那些國(guó)

內(nèi)產(chǎn)業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)的稅收減免政策，也要清理整頓和變化。例

如：（1）拆船業(yè)進(jìn)口廢船享有進(jìn)口環(huán)節(jié)的“先征后返”增值稅

優(yōu)惠，這種優(yōu)惠只限于指定的23家拆船和鋼鐵企業(yè)才能享

有，又對(duì)指定H勺幾種圖書進(jìn)出口企業(yè)，免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅,

也屬這種狀況，涉嫌屬于WTO反補(bǔ)助協(xié)議規(guī)則中不容許的

專向性、特定性財(cái)政補(bǔ)助，需調(diào)整。（2）目前對(duì)進(jìn)口某些農(nóng)

業(yè)產(chǎn)品征收日勺增值稅，稅率高于國(guó)內(nèi)同種產(chǎn)品日勺征稅，這是

由于國(guó)內(nèi)征稅合用的稅種（農(nóng)民是交農(nóng)業(yè)稅、農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，

免征增值稅）和征稅措施不一樣（對(duì)批發(fā)環(huán)節(jié)準(zhǔn)許按10%稅

率，扣除進(jìn)項(xiàng)稅額），導(dǎo)致的對(duì)進(jìn)口產(chǎn)品的歧視，有違國(guó)民

待遇原則，需要研究調(diào)整。??

三、調(diào)整出口稅收政策?？

WTO規(guī)則，有關(guān)稅收對(duì)出口的支持，有些是容許的，

有些是嚴(yán)禁日勺或限制的。一種方面是關(guān)貿(mào)總協(xié)定和反補(bǔ)助協(xié)

議有一項(xiàng)例外口勺明確規(guī)定，即對(duì)出口產(chǎn)品免征或退還已征間

接稅不得視為財(cái)政補(bǔ)助，容許出口國(guó)采用。此類稅被視為最

終由消費(fèi)者承擔(dān)的稅，即WTO規(guī)則所稱作的“如該類產(chǎn)品最

終用于國(guó)內(nèi)消費(fèi)對(duì)所需承擔(dān)的稅賦”。另一種方面，WTO規(guī)

則又明確規(guī)定減免與出口直接有關(guān)的直接稅以及退、免間接

稅超過(guò)國(guó)內(nèi)類似產(chǎn)品應(yīng)納的稅額，屬于嚴(yán)禁性出口補(bǔ)助；用

稅收支持使用國(guó)產(chǎn)品替代進(jìn)口產(chǎn)品，包括減免所得稅、固定

資產(chǎn)投入所納稅額進(jìn)行更多抵扣、對(duì)此類設(shè)備的增值稅予以

全額抵扣、加速折舊等形式日勺支持，屬于嚴(yán)禁性進(jìn)口替代補(bǔ)

助，前者會(huì)擾亂外國(guó)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)秩序，后者會(huì)阻礙外國(guó)產(chǎn)品進(jìn)

入本國(guó)市場(chǎng)，均屬嚴(yán)禁使用日勺補(bǔ)助。受損害日勺國(guó)家可以立即

采用救濟(jì)措施，并征收反補(bǔ)助稅。我們現(xiàn)行出口稅收政策既

有涉嫌違反反補(bǔ)助規(guī)則的狀況，也有運(yùn)用稅收支持出口局限

性之處，需要進(jìn)行相適應(yīng)的稅收政策調(diào)整。？

（-）逐漸取消嚴(yán)禁性H勺稅收支持？

涉嫌屬于嚴(yán)禁性出口補(bǔ)助的，例如現(xiàn)行稅法規(guī)定，外

商投資舉行日勺產(chǎn)品出口企業(yè)，當(dāng)年出口產(chǎn)品值到達(dá)當(dāng)年企業(yè)

產(chǎn)品產(chǎn)值70%以上的，可以按照稅法規(guī)定的稅率，減半征收

企業(yè)所得稅。企業(yè)出口商品貼息，免征企業(yè)所得稅。這是以

出口業(yè)績(jī)?yōu)樵瓌t進(jìn)行的所得稅優(yōu)惠，是屬于WTO協(xié)議明確

列舉嚴(yán)禁日勺以出口為唯一條件或幾項(xiàng)條件之一的所得稅減

免補(bǔ)助。涉嫌屬于嚴(yán)禁性進(jìn)口替代補(bǔ)助歐J,例如國(guó)家1999

年規(guī)定，對(duì)列舉名稱的鋼鐵企業(yè)不以含稅價(jià)格銷售給加工出

口企業(yè)用于加工生產(chǎn)出口產(chǎn)品的鋼材，免征增值稅，其進(jìn)項(xiàng)

稅額準(zhǔn)予在其他內(nèi)銷產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額中予以抵扣。這是鼓勵(lì)

出口企業(yè)使用國(guó)產(chǎn)鋼材，其目的是以國(guó)產(chǎn)鋼材頂替進(jìn)口鋼

材。涉嫌屬于WTO補(bǔ)助與反補(bǔ)助協(xié)議的嚴(yán)禁性進(jìn)口替代補(bǔ)

助。這種通過(guò)稅收優(yōu)惠方式，推進(jìn)國(guó)產(chǎn)化規(guī)定、進(jìn)口替代規(guī)

定的作法，也涉嫌對(duì)外國(guó)產(chǎn)品構(gòu)成歧視，不符合國(guó)民待遇原

則。以上兩類屬于嚴(yán)禁性財(cái)政補(bǔ)助政策措施，都要在予以家

的過(guò)渡期內(nèi)，研究調(diào)整改革。

尚有國(guó)家1999年規(guī)定，對(duì)在國(guó)際招標(biāo)中中標(biāo)的國(guó)內(nèi)產(chǎn)

品，視同出口予以退稅；對(duì)外商投資企業(yè)在投資總額之內(nèi)采

購(gòu)國(guó)家規(guī)定H勺免稅范圍內(nèi)的國(guó)產(chǎn)設(shè)備，全額退還已經(jīng)繳納的

增值稅；銷售“以出頂進(jìn)州勺新疆產(chǎn)棉花，視同出口，實(shí)行“免、

抵、退”稅措施，也涉嫌屬于國(guó)產(chǎn)化、進(jìn)口替代化的I稅收優(yōu)惠。

不能認(rèn)為，外商投資企業(yè)進(jìn)口的設(shè)備是免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅

的，目前對(duì)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退還已繳增值稅，兩者數(shù)額相稱，就不

構(gòu)成對(duì)外國(guó)產(chǎn)品的歧視。由于按照WTO規(guī)則，國(guó)民待遇原

則，是要在每宗產(chǎn)品個(gè)案中都得到履行，不容許在影響不一

樣歐I多種方式之間、多種不一樣產(chǎn)品日勺待遇之間進(jìn)行選擇、

權(quán)衡。例如歐盟向WTO投訴《美國(guó)企業(yè)國(guó)外銷售法》對(duì)美

國(guó)企業(yè)在國(guó)外推銷美制產(chǎn)品減免所得稅的規(guī)定，屬于非法的

出口補(bǔ)助，損害了歐盟產(chǎn)品銷售利益，經(jīng)WTO仲裁組織于

1999年10月裁定成立，美國(guó)上訴強(qiáng)辯稱，歐盟有增值稅出

口退稅，而美國(guó)沒(méi)有，減免所得稅只是把美國(guó)企業(yè)和外國(guó)企

業(yè)置于同等競(jìng)爭(zhēng)地位，與歐盟的退稅減負(fù)相稱，并非出口補(bǔ)

助，WTO受理上訴機(jī)有關(guān)2023年2月駁回上訴，再次裁決

該稅法確屬嚴(yán)禁性的出口補(bǔ)助性質(zhì)，并責(zé)成美國(guó)必須于2023

年10月10日前廢止該法，打擊了美國(guó)的霸道行徑，這可供

我們。？

（-）用足WTO規(guī)則中容許出口退稅的條款，

完善增值稅出口退稅政策，實(shí)行全額徹底退稅

我國(guó)現(xiàn)行增值稅對(duì)出口產(chǎn)品，一般是采用“免、抵、退”

的出口退稅措施，是根據(jù)特定的出口退稅率來(lái)計(jì)算實(shí)際的應(yīng)

退稅額。前些前的出口退稅率是根據(jù)不一樣產(chǎn)品，分別確定

為9%、6%、3%三檔稅率，近年來(lái)出于鼓勵(lì)出口H勺需要，已

把退稅率逐漸分別提高到17%、15%、13%、5%4檔，平均

約為15%,但仍低于現(xiàn)行一般產(chǎn)品的法定稅率17%（少數(shù)產(chǎn)

品為13%）o因現(xiàn)是采用生產(chǎn)型增值稅，產(chǎn)品生產(chǎn)中消耗使

用的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，以及其中日勺勞動(dòng)服務(wù)是繳

納營(yíng)業(yè)稅，除運(yùn)送業(yè)外，一般也不得抵扣增值稅，實(shí)際的退

稅額，是低于已征稅額日勺，出口產(chǎn)品價(jià)格中是帶有部分應(yīng)退

的增值稅款口勺，這不利于我國(guó)產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)。要

根據(jù)WTO規(guī)則和國(guó)際通例許可的全額退稅原則，盡快恢復(fù)

實(shí)行增值稅條例所規(guī)定的I出口產(chǎn)品零稅率制度，也就是容許

對(duì)出口產(chǎn)品在產(chǎn)銷全過(guò)程所繳納的增值稅，都予以退稅。現(xiàn)

行對(duì)各類企業(yè)所實(shí)行的不一樣退、免稅計(jì)算措施，導(dǎo)致實(shí)際

退稅差異，也要通過(guò)采用統(tǒng)一的退稅措施，加以消除。尤其

是還要研究改采消費(fèi)型增值稅，擴(kuò)大增值稅的I征收范圍，徹

底排除“多征少退”現(xiàn)象，以增強(qiáng)我國(guó)產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)

爭(zhēng)能力。？

實(shí)行全額徹底退稅，退稅額是要增長(zhǎng)的I,尤其是伴隨

加入WTO后，出口產(chǎn)值大幅度上升，退稅額會(huì)增長(zhǎng)更多。

不過(guò)這不會(huì)影響財(cái)政收入，由于出口總額上升，拉動(dòng)國(guó)內(nèi)整

個(gè)大發(fā)展，加以進(jìn)口總值上升，進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的大量減免

稅優(yōu)惠被取消，整個(gè)增值稅的征收額，會(huì)更大幅度上升，是

足以抵消增長(zhǎng)H勺退稅額而綽綽有余H勺。這從過(guò)去出口退稅額

占征收日勺流轉(zhuǎn)稅比例變化狀況中，也可得到了定證明。實(shí)行

1994年新增值稅制前日勺1990—1993年，產(chǎn)品稅、增值稅采

用退稅率等措施，實(shí)退H勺退稅額，由1990年的185?59億元,

逐年增為1993年歐J299765億元，其占同年度征收的流轉(zhuǎn)稅

比例，分別為11?03%、13?73%、12792%.10744%,1994

年實(shí)行按新增值稅的零稅率退稅，增值稅、消費(fèi)費(fèi)退免稅總

額猛升為450?10億元，年平均增長(zhǎng)約一倍，但由于同年度的

流轉(zhuǎn)稅額上升，所占流轉(zhuǎn)稅額的比例也只為11?87%,與以

往年度持平。？

（三）擴(kuò)大出口退稅稅種范圍？

我國(guó)出口退、免稅的稅種只有增值稅和消費(fèi)稅，而根

據(jù)WTO規(guī)則，退免時(shí)所稱間接稅，還包括銷售稅、執(zhí)照稅、

營(yíng)業(yè)稅、印花稅、特許經(jīng)營(yíng)稅等等。為了加大稅收鼓勵(lì)出口

的力度，我們可以把營(yíng)業(yè)稅列入退稅范圍，也可以把隨同增

值稅等三稅征收的都市維護(hù)建設(shè)稅、費(fèi)附加列入退稅范圍，

由于后兩種稅實(shí)質(zhì)是增值稅等的附加稅，是屬于所稱的間接

稅，而不是所稱的直接稅。？

（四）運(yùn)用稅收保護(hù)稀有資源和緊缺物資？

WTO規(guī)則原則上也不容許采用行政手段限制產(chǎn)品出

口，只容許征收出口關(guān)稅。我國(guó)加入WTO后，列名嚴(yán)禁出

口的產(chǎn)品將減少，除對(duì)少數(shù)產(chǎn)品繼續(xù)運(yùn)用出口關(guān)稅的手段進(jìn)

行限制外，也可考慮再加用國(guó)內(nèi)稅的手段，這就是對(duì)少數(shù)需

要限制出口日勺稀有資源和緊缺物資，不退免應(yīng)征的增值稅、

消費(fèi)稅，或視狀況差異，減少退免稅，如采用低于法定稅率

的退稅率等。??

四、變化內(nèi)外有別日勺稅收政策?？

1994年實(shí)行新稅制，規(guī)定外商投資企業(yè)統(tǒng)一實(shí)行新的

增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等多種稅種條例，打破了涉外稅收

自成一種單獨(dú)體系的局面。不過(guò)，對(duì)外商投資企業(yè)保留了許

多特殊優(yōu)惠政策，重要是企業(yè)所得稅方面，進(jìn)口環(huán)節(jié)的I關(guān)稅、

增值稅，表n而進(jìn)口設(shè)備等方面，也有特殊優(yōu)惠，尚有若干

地方稅種對(duì)外商投資企業(yè)尚不合用。與此同步，對(duì)特定的內(nèi)

資企業(yè)征收各稅中，也有某些特殊稅收優(yōu)惠，外商不能享有。

前者不符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)定的各類企業(yè)間公平稅負(fù)、平等競(jìng)爭(zhēng)

原則；后者是涉嫌有違WTO規(guī)則和稅收無(wú)差異待遇的國(guó)際

通例，都耍研究調(diào)整，變化內(nèi)外有別的稅收政策，建立內(nèi)資、

外資和中外籍人士都統(tǒng)一合用的稅收制度。？

（-）調(diào)整不符合WTO規(guī)則日勺內(nèi)資稅收特殊優(yōu)

惠政策？

對(duì)內(nèi)資企業(yè)H勺特殊稅收優(yōu)惠政策，重要是表目前增值

稅的征收中，有列舉或指定企業(yè)給以減免稅優(yōu)惠日勺，例如對(duì)

列舉名稱H勺專業(yè)企業(yè)向其所屬免稅商店批發(fā)、調(diào)撥進(jìn)口免稅

的貨品，暫不征收增值稅，上述企業(yè)及其所屬免稅商店零售

的，暫按6%的征收率征收增值稅（一般稅率為17%）；對(duì)經(jīng)

審核確定，承擔(dān)糧食收儲(chǔ)任務(wù)的I國(guó)有糧食企業(yè)銷售的糧食免

征增值稅。尚有采用列舉企業(yè)、產(chǎn)業(yè)名稱，采用“先征稅、后

返還”和“即征即退”優(yōu)惠措施日勺。例如對(duì)列舉名稱的鑄鍛企

業(yè)，生產(chǎn)歐I商品鑄鍛件，采用先征收，后返還實(shí)納增值稅額

35%的措施；對(duì)指定的全國(guó)黨政軍機(jī)關(guān)報(bào)刊和全國(guó)縣及縣如

下新華書店銷售出版物H勺增值稅，采用“先征后返勺措施；

對(duì)黃金礦砂和冶煉企業(yè)生活銷售的黃金，免征增值稅，銀行

配套環(huán)節(jié)的J增值稅采用“即收即退”措施（銀精礦含銀及成口

銀同）；對(duì)國(guó)內(nèi)80多家專業(yè)模具企業(yè)生產(chǎn)的模具產(chǎn)品，予以

增值稅返還優(yōu)惠；對(duì)國(guó)內(nèi)一般納稅人銷售自行開發(fā)生產(chǎn)的計(jì)

算機(jī)軟件產(chǎn)品，先依17%稅率交納增值稅，其實(shí)際稅負(fù)超過(guò)

6%的部分，實(shí)行“即征即退、對(duì)廢舊物資經(jīng)營(yíng)企業(yè)的增值稅

一般納稅人，其增值稅采用先征后退R勺措施。這些稅收優(yōu)惠，

只限于稅法列名或指定的內(nèi)資企業(yè)才能享有，其他企業(yè)包括

外商投資企業(yè)在內(nèi)，無(wú)法享有，涉嫌屬于限制性日勺可申訴財(cái)

政補(bǔ)助，因相對(duì)于進(jìn)口的同類物貨來(lái)說(shuō)，進(jìn)口貨品稅負(fù)高，

也有違國(guó)民待遇原則，需要研究調(diào)整。各地自行制定的當(dāng)?shù)?/p>

區(qū)財(cái)政“先征后返呻勺政策措施，更是既多又濫，遍及十多種

稅種，發(fā)展成為地方變相減免稅的一種重要手段，破壞了統(tǒng)

一的稅收制度，擾亂了稅收秩序和稅收環(huán)境，更是必須根據(jù)

國(guó)務(wù)院2023年1月告知，堅(jiān)決予以治理。？

其他稅種也有以上類似狀況，例如對(duì)新辦從事交通運(yùn)

送業(yè)、郵電通信業(yè)、教育文化事業(yè)H勺企業(yè)或經(jīng)營(yíng)單位，經(jīng)同

意可定期減免企業(yè)所得稅；中國(guó)金幣總企業(yè)、所有產(chǎn)權(quán)屬于

勞改、勞教系統(tǒng)日勺企業(yè)、校辦工廠、農(nóng)場(chǎng)都暫免征企業(yè)所得

稅。這些優(yōu)惠也只為國(guó)有、集體企業(yè)享有，其他企業(yè)包括外

商在內(nèi)尚不能享有，需要研究調(diào)整。尚有1999年7月1日

起，各類企業(yè)用于符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的國(guó)產(chǎn)

設(shè)備投資，可以在比前一年新增長(zhǎng)利潤(rùn)中按照40%的比例抵

免企業(yè)所得稅，這有助于鼓勵(lì)擴(kuò)大固定資產(chǎn)投資，支持企業(yè)

技術(shù)改造，是一項(xiàng)有重大意義的政策，不過(guò)，容許享有抵免

優(yōu)惠日勺，只限于國(guó)內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)制造的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性設(shè)備，不包

括從國(guó)外直接進(jìn)口日勺設(shè)備、以"三來(lái)一補(bǔ)”方式生產(chǎn)制造的設(shè)

備，盡管對(duì)進(jìn)口機(jī)器設(shè)備大部分是免稅進(jìn)口時(shí)，但國(guó)民待遇

原則要在每宗貿(mào)易中都履行和體現(xiàn)，這還是形成對(duì)外國(guó)生產(chǎn)

的機(jī)器設(shè)備H勺一定歧視，涉嫌有違國(guó)民待遇原則，需要研究

改為對(duì)進(jìn)口設(shè)備統(tǒng)一征稅，用于設(shè)備投資，國(guó)貨、外貨同樣

給以抵免優(yōu)惠。？

（-）取消對(duì)外商過(guò)多、過(guò)寬的所得稅優(yōu)惠，統(tǒng)

一內(nèi)外企業(yè)所得稅制？

目前涉外企業(yè)是合用外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅

法征收所得稅，內(nèi)資企業(yè)是合用企業(yè)所得稅暫行條例征收所

得稅，在許多方面，外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)都享有大量的

特殊優(yōu)惠。過(guò)去這種對(duì)外商采用的“普遍優(yōu)惠、從寬優(yōu)惠”的

政策，是的必然性，是必要日勺，對(duì)引進(jìn)外資和先進(jìn)技術(shù)設(shè)備,

起過(guò)積極作用。不過(guò)，伴隨時(shí)間日勺推移，也使內(nèi)資企業(yè)在市

場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，處在不利地位，影響國(guó)內(nèi)投資，一定程度上克制

內(nèi)資企業(yè)和國(guó)產(chǎn)設(shè)備發(fā)展，也使稅收流失，已越來(lái)越不適應(yīng)

目前要加入WTO的形勢(shì)發(fā)展，需要調(diào)整改革，并在這個(gè)基

礎(chǔ)上，統(tǒng)一內(nèi)外企業(yè)所得稅制。要調(diào)整、改革的方面重要是:

?1?稅率的差異及其調(diào)整、改革。兩種企業(yè)所得稅的法

定稅率一般雖同為33%,但外商H勺所得稅是由兩部分構(gòu)成，

一是所得稅率30%,二是地方所得稅率3%,該地方所得稅,

在許多地區(qū)都是免征時(shí)。尤其是對(duì)特定地區(qū)和特定產(chǎn)業(yè)，所

得稅是只按15%、24%稅率征收，有歐J是按10%稅率征收，

比內(nèi)資企業(yè)合用的稅率低得多。可以考慮借鑒美國(guó)的作法，

采用比例稅率加累進(jìn)稅率的稅率形式，內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一合

用，既鼓勵(lì)擴(kuò)大規(guī)模經(jīng)營(yíng)，便于計(jì)算征收，又照顧眾多小企

業(yè)的實(shí)際困難，以利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展。？

2?減免稅優(yōu)惠的差異和調(diào)整、改革。兩稅在稅收優(yōu)惠

的方向、目H勺和范圍方面不一樣，對(duì)內(nèi)資優(yōu)惠是側(cè)重于福利、

勞動(dòng)就業(yè)、校辦企業(yè)、“老少邊窮”地區(qū)等方面H勺扶植、照顧,

而對(duì)外資日勺優(yōu)