2024年注冊會計師（綜合階段）模擬測試完美版帶解析1.單項選擇題1.甲公司是一家上市公司，其財務報告經董事會批準報出日為次年4月30日。該公司在資產負債表日后期間發(fā)生了以下事項，其中屬于調整事項的是（）。A.因遭受水災，上年購入的存貨發(fā)生毀損B.董事會提出股票股利分配方案C.上年度售出商品發(fā)生銷售退回D.發(fā)生重大訴訟案件答案：C分析：資產負債表日后調整事項是指對資產負債表日已經存在的情況提供了新的或進一步證據的事項。上年度售出商品發(fā)生銷售退回，說明資產負債表日已確認收入的銷售在日后期間發(fā)生了退回，屬于調整事項。選項A、B、D均為資產負債表日后非調整事項。2.下列關于企業(yè)合并的表述中，正確的是（）。A.企業(yè)合并必然形成長期股權投資B.同一控制下的企業(yè)合并就是吸收合并C.控股合并的結果是形成母子公司關系D.企業(yè)合并的結果是取得被合并方凈資產答案：C分析：企業(yè)合并不一定形成長期股權投資，吸收合并和新設合并不形成長期股權投資，選項A錯誤；同一控制下的企業(yè)合并包括控股合并、吸收合并和新設合并，選項B錯誤；控股合并是指合并方通過企業(yè)合并交易或事項取得對被合并方的控制權，形成母子公司關系，選項C正確；吸收合并的結果是取得被合并方凈資產，控股合并取得的是被合并方的股權，選項D錯誤。3.甲公司2024年1月1日發(fā)行3年期、每年1月1日付息、到期一次還本的公司債券，面值為200萬元，票面年利率為5%，實際年利率為6%，發(fā)行價格為194.65萬元。按實際利率法確認利息費用。該債券2024年度確認的利息費用為（）萬元。A.11.68B.10C.11.78D.12答案：A分析：2024年度確認的利息費用=期初攤余成本×實際年利率=194.65×6%=11.68（萬元）。4.下列各項中，不屬于金融資產的是（）。A.庫存現金B(yǎng).應收賬款C.債權投資D.投資性房地產答案：D分析：金融資產主要包括庫存現金、銀行存款、應收賬款、應收票據、其他應收款、債權投資、股權投資、基金投資、衍生金融資產等。投資性房地產屬于非金融資產。5.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2024年5月1日，甲公司向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為100萬元，增值稅稅額為13萬元。該批商品成本為80萬元，甲公司已發(fā)出商品，并辦妥托收手續(xù)。乙公司在驗收過程中發(fā)現商品質量不合格，要求在價格上給予5%的折讓。甲公司同意并辦妥了相關手續(xù)，開具了紅字增值稅專用發(fā)票。假定甲公司已確認銷售收入，銷售折讓允許扣減當期增值稅銷項稅額。則甲公司應沖減的銷售收入金額為（）萬元。A.5B.5.65C.10D.11.3答案：A分析：銷售折讓是指企業(yè)因售出商品的質量不合格等原因而在售價上給予的減讓。甲公司應沖減的銷售收入金額=100×5%=5（萬元）。2.多項選擇題1.下列各項中，屬于會計政策變更的有（）。A.存貨發(fā)出計價方法由先進先出法改為加權平均法B.固定資產折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法C.投資性房地產后續(xù)計量由成本模式改為公允價值模式D.因執(zhí)行新會計準則對子公司的長期股權投資由權益法改為成本法核算答案：ACD分析：會計政策變更是指企業(yè)對相同的交易或事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為。選項B屬于會計估計變更，會計估計變更是指由于資產和負債的當前狀況及預期經濟利益和義務發(fā)生了變化，從而對資產或負債的賬面價值或者資產的定期消耗金額進行調整。2.下列關于資產減值的表述中，正確的有（）。A.資產的可收回金額應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定B.資產組減值測試時，首先應當認定所有與該資產組相關的總部資產C.資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回D.商譽應當結合與其相關的資產組或者資產組組合進行減值測試答案：ABCD分析：以上選項均符合資產減值的相關規(guī)定。資產可收回金額按公允價值減去處置費用后的凈額與預計未來現金流量現值孰高確定；資產組減值測試要考慮相關總部資產；一般情況下，資產減值損失確認后不得轉回；商譽應結合相關資產組或資產組組合進行減值測試。3.下列各項中，會引起所有者權益總額發(fā)生增減變動的有（）。A.宣告發(fā)放現金股利B.盈余公積轉增資本C.交易性金融資產公允價值上升D.接受投資者投入資本答案：ACD分析：宣告發(fā)放現金股利，會減少未分配利潤，從而減少所有者權益總額，選項A正確；盈余公積轉增資本，屬于所有者權益內部的一增一減，不影響所有者權益總額，選項B錯誤；交易性金融資產公允價值上升，計入公允價值變動損益，最終會影響留存收益，進而影響所有者權益總額，選項C正確；接受投資者投入資本，會增加實收資本或股本，從而增加所有者權益總額，選項D正確。4.下列關于或有事項的表述中，正確的有（）。A.或有事項是由過去的交易或事項形成的B.或有事項的結果具有不確定性C.或有事項的結果須由未來事項決定D.或有事項的結果只能由未來不確定事項的發(fā)生予以證實答案：ABC分析：或有事項是指過去的交易或者事項形成的，其結果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項?；蛴惺马椀慕Y果可能由未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實，選項D表述不準確。5.下列各項中，屬于企業(yè)合并方式的有（）。A.控股合并B.吸收合并C.新設合并D.股權聯(lián)合答案：ABC分析：企業(yè)合并的方式包括控股合并、吸收合并和新設合并。股權聯(lián)合并不是企業(yè)合并的標準方式。3.簡答題1.簡述金融資產分類的原則和具體分類。金融資產分類的原則是企業(yè)應當根據其管理金融資產的業(yè)務模式和金融資產的合同現金流量特征，將金融資產劃分為不同類別。具體分類如下：（1）以攤余成本計量的金融資產。同時滿足下列條件的，應當分類為以攤余成本計量的金融資產：①企業(yè)管理該金融資產的業(yè)務模式是以收取合同現金流量為目標；②該金融資產的合同條款規(guī)定，在特定日期產生的現金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付。（2）以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。同時滿足下列條件的，應當分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產：①企業(yè)管理該金融資產的業(yè)務模式既以收取合同現金流量為目標又以出售該金融資產為目標；②該金融資產的合同條款規(guī)定，在特定日期產生的現金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付。（3）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。除上述分類為以攤余成本計量的金融資產和以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產之外的金融資產，企業(yè)應當將其分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。2.簡述所得稅會計的核算程序。所得稅會計的核算程序如下：（1）確定資產和負債的賬面價值。資產和負債的賬面價值是指按照會計準則規(guī)定確定的有關資產、負債在資產負債表中應列示的金額。（2）確定資產和負債的計稅基礎。計稅基礎是指按照稅法規(guī)定確定的資產或負債的金額。（3）比較資產、負債的賬面價值與其計稅基礎，確定暫時性差異。暫時性差異是指資產或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額。（4）確認遞延所得稅資產或遞延所得稅負債。根據暫時性差異的性質和金額，按照所得稅準則的規(guī)定，確認相應的遞延所得稅資產或遞延所得稅負債。（5）確定利潤表中的所得稅費用。所得稅費用包括當期所得稅和遞延所得稅兩個部分。當期所得稅是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計算確定的針對當期發(fā)生的交易和事項，應交納給稅務部門的所得稅金額，即當期應交所得稅。遞延所得稅是指按照所得稅準則規(guī)定當期應予確認的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債金額，即遞延所得稅資產及遞延所得稅負債當期發(fā)生額的綜合結果，但不包括計入所有者權益的交易或事項的所得稅影響。4.計算分析題1.甲公司2024年1月1日以銀行存款1000萬元購入乙公司30%的股權，能夠對乙公司施加重大影響。當日乙公司可辨認凈資產公允價值為3500萬元。乙公司2024年度實現凈利潤500萬元，無其他所有者權益變動。假定不考慮其他因素。要求：（1）編制甲公司取得投資時的會計分錄。（2）計算甲公司應確認的投資收益并編制相關會計分錄。（1）取得投資時：初始投資成本1000萬元小于應享有乙公司可辨認凈資產公允價值份額3500×30%=1050（萬元），其差額50萬元應計入營業(yè)外收入。借：長期股權投資——投資成本1050貸：銀行存款1000營業(yè)外收入50（2）甲公司應確認的投資收益=500×30%=150（萬元）借：長期股權投資——損益調整150貸：投資收益1502.甲公司2024年1月1日發(fā)行面值為1000萬元，票面年利率為5%，期限為3年的債券，每年年末付息，到期一次還本。債券發(fā)行價格為1027.23萬元，實際年利率為4%。按實際利率法確認利息費用。要求：（1）編制甲公司發(fā)行債券時的會計分錄。（2）計算甲公司2024年度應確認的利息費用并編制相關會計分錄。（1）發(fā)行債券時：借：銀行存款1027.23貸：應付債券——面值1000——利息調整27.23（2）2024年度應確認的利息費用=1027.23×4%=41.09（萬元）應付利息=1000×5%=50（萬元）借：財務費用41.09應付債券——利息調整8.91貸：應付利息505.綜合題甲公司為一家上市公司，2024年度發(fā)生了以下經濟業(yè)務：（1）1月1日，甲公司以銀行存款2000萬元購入乙公司60%的股權，能夠對乙公司實施控制。當日乙公司可辨認凈資產公允價值為3000萬元。（2）3月1日，甲公司向丙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為500萬元，增值稅稅額為65萬元。該批商品成本為300萬元，甲公司已發(fā)出商品，并辦妥托收手續(xù)。（3）6月30日，甲公司持有的一項交易性金融資產公允價值上升100萬元。（4）9月1日，甲公司以銀行存款500萬元購入一項專利權，預計使用年限為10年，采用直線法攤銷。（5）12月31日，甲公司對乙公司的長期股權投資進行減值測試，發(fā)現該投資存在減值跡象，經測試，可收回金額為1800萬元。（6）12月31日，甲公司計提固定資產折舊200萬元，無形資產攤銷50萬元。要求：（1）編制甲公司上述業(yè)務的相關會計分錄。（2）計算甲公司2024年度的利潤總額。（1）相關會計分錄：①1月1日取得乙公司股權：借：長期股權投資2000貸：銀行存款2000②3月1日銷售商品：借：應收賬款565貸：主營業(yè)務收入500應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）65借：主營業(yè)務成本300貸：庫存商品300③6月30日交易性金融資產公允價值上升：借：交易性金融資產——公允價值變動100貸：公允價值變動損益100④9月1日購入專利權：借：無形資產500貸：銀行存款500無形資產當月購入當月開始攤銷，9-12月共攤銷4個月，每月攤銷額=500÷10÷12=4.17（萬元），4個月攤銷額=4.17×4=16.68（萬元）借：管理費用16.68貸：累計攤銷16.68⑤12月31日長期股權投資減值：長期股權投資賬面價值為2000萬元，可收回金額為1800萬元