第十一章債務(wù)重組

考情分析

本章是教材變動(dòng)非常大的一章,在考試中比較重要，各種題型都

有可能出現(xiàn)?？忌饕獞?yīng)注意混合重組的會(huì)計(jì)處埋。

最近三年本章考試題型、分值分布

單項(xiàng)選擇多項(xiàng)選擇判斷計(jì)算分析綜合合

年份

題題題題題計(jì)

2007年1分————1分

2006年——————

2005年2分2分———1分

本章主要考點(diǎn)

1,各種債務(wù)重組方式下債務(wù)人債務(wù)重組利得和債權(quán)人債務(wù)重組

損失的確定

2.修改其他債務(wù)條件下或有應(yīng)付金額、或有應(yīng)收金額的處理

3.各種債務(wù)重組方式下債權(quán)人和債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理

4.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換結(jié)合的會(huì)計(jì)處

理

第一節(jié)債務(wù)重組方式

一、債務(wù)重組的涵義

債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照

其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。

【提示】?jī)蓚€(gè)特征：債務(wù)人財(cái)務(wù)困難；債權(quán)人作出讓步。

債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難，是指因債務(wù)人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難、經(jīng)營(yíng)

陷入困境或者其他方面的原因，導(dǎo)致其無法或者沒有能力按原定條

件償還債務(wù)。

債權(quán)人作出讓步，是指?jìng)鶛?quán)人同意發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在

或者將來以低于重組債務(wù)賬面價(jià)值的金額或者價(jià)值償還債務(wù)?！皞?/p>

權(quán)人作出讓步”的情形主要包括：債權(quán)人減免債務(wù)人部分債務(wù)本金

或者利息、降低債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)的利率等。

【提示】債務(wù)重組涉及債權(quán)人與債務(wù)人,對(duì)債權(quán)人而言，為“債

權(quán)重組”，對(duì)債務(wù)人而言，為“債務(wù)重組”。為便于表述,統(tǒng)稱為“債

務(wù)重組”。

二、債務(wù)重組的方式

債務(wù)重組主要有以下幾種方式：

(-)以資產(chǎn)清償債務(wù)，是指?jìng)鶆?wù)人轉(zhuǎn)讓其資產(chǎn)給債權(quán)人以清

償債務(wù)的債務(wù)重組方式。債務(wù)人通常用于償債的資產(chǎn)主要有：現(xiàn)金、

債券投資、股權(quán)投資、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。這里所指的

現(xiàn)金，包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。在債務(wù)重組的情

況下，以現(xiàn)金清償債務(wù)，是指以低于債務(wù)的賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債

務(wù)。如果以等量的現(xiàn)金償還所欠債務(wù)，則不屬于本章所指的債務(wù)重

組。

（-）將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，是指?jìng)鶆?wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，同時(shí)債

權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)的債務(wù)重組方式。但債務(wù)人根據(jù)轉(zhuǎn)換協(xié)議，將

應(yīng)付可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為資本的，則屬于正常情況下的債務(wù)轉(zhuǎn)為資

本，不能作為本章所指?jìng)鶆?wù)重組。

債務(wù)轉(zhuǎn)為資本時(shí)，對(duì)股份有限公司而言，是將債務(wù)轉(zhuǎn)為股本；

對(duì)其他企業(yè)而言，是將債務(wù)轉(zhuǎn)為實(shí)收資本。將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的結(jié)果

是，債務(wù)人因此而增加股本（或?qū)嵤召Y本），債權(quán)人因此而增加股

權(quán)投資。

（三）修改其他債務(wù)條件，如減少債務(wù)本金、降低利率、免去

應(yīng)付未付的利息、延長(zhǎng)償還期限等。

（四）以上三種方式的組合，是指采用以上三種方式共同清償

債務(wù)的債務(wù)重組形式。

第二節(jié)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理

一、以資產(chǎn)清償債務(wù)

（-）以現(xiàn)金（廣義）清償債務(wù)

1.債務(wù)人的賬務(wù)處理

以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)在滿足金融負(fù)債終止確認(rèn)條件

時(shí)，終止確認(rèn)重組債務(wù)，并將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金

之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入）。

差籟20萬元，計(jì)入營(yíng)業(yè)外

收入一一值務(wù)篁組利得

2.債權(quán)人的賬務(wù)處理

以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到

的現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外支出）。債權(quán)人已對(duì)債

權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，沖減后尚有余

額的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出（債務(wù)重組損失）；沖減后減值準(zhǔn)備仍有余

額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。

應(yīng)收手款銀g存款

100萬元100萬元80萬元

差霞20萬元

___________________________

1.未計(jì)提緘值準(zhǔn)備，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”

2.已計(jì)提減值準(zhǔn)令.定明*壞賬準(zhǔn)備,沖減后的差

額在借方為“營(yíng)業(yè)外支出在貸方為“資產(chǎn)減值

損失”

【提示】注意債權(quán)人對(duì)提取過減值準(zhǔn)備的債權(quán)的會(huì)計(jì)處理。

比如，債務(wù)人以80萬元償付應(yīng)付賬款100萬元，如果債權(quán)人對(duì)

該應(yīng)收賬款計(jì)提了10萬元的壞賬準(zhǔn)備，則債權(quán)人的賬務(wù)處理如下:

【答疑編號(hào)12110101]

借：銀行存款80

壞賬準(zhǔn)備10

營(yíng)業(yè)外支出10

貸：應(yīng)收賬款100

如果債權(quán)人對(duì)該債權(quán)計(jì)提了30萬元的壞賬準(zhǔn)備，則賬務(wù)處理如

下：

借：銀行存款80

壞賬準(zhǔn)備30

貸：應(yīng)收賬款100

資產(chǎn)減值損失10

【例11-1】甲企業(yè)于20X6年1月20日銷售一批材料給乙企業(yè)，

不含稅價(jià)格為200000元，增值稅稅率為17%,按合同規(guī)定，乙企

業(yè)應(yīng)于20X6年4月1日前償付貨款。由于乙企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)困難，

無法按合同規(guī)定的期限償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)商于7月1日進(jìn)行債務(wù)

重組。債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，甲企業(yè)同意減免乙企業(yè)30000元債務(wù),

余額用現(xiàn)金立即償清。甲企業(yè)已于7月10日收到乙企業(yè)通過轉(zhuǎn)賬償

還的剩余款項(xiàng)。甲企業(yè)已為該項(xiàng)應(yīng)收債權(quán)計(jì)提了20000元的壞賬準(zhǔn)

備。

【答疑編號(hào)12110102]

(1)乙企業(yè)(債務(wù)人)的賬務(wù)處理

第一，計(jì)算債務(wù)重組利得

應(yīng)付賬款賬面余額234000

減：支付的現(xiàn)金204000

債務(wù)重組利得30000

第二，會(huì)計(jì)分錄

借：應(yīng)付賬款234000

貸：銀行存款204000

營(yíng)業(yè)外收入一一債務(wù)重組利得30000

(2)甲企業(yè)(債權(quán)人)的賬務(wù)處理

第一，計(jì)算債務(wù)重組損失

應(yīng)收賬款賬面余額234000

減：收到的現(xiàn)金204000

差額30000

減：已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備20000

債務(wù)重組損失10000

第二，會(huì)計(jì)分錄

借：銀行存款204000

營(yíng)業(yè)外支出一一債務(wù)重組損失10000

壞賬準(zhǔn)備20000

貸：應(yīng)收賬款234000

【思考】假設(shè)本題中甲企業(yè)計(jì)提了38000元的壞賬準(zhǔn)備，如何

進(jìn)行賬務(wù)處理?

借：銀行存款204000

壞賬準(zhǔn)備38000

貸：應(yīng)收賬款234000

資產(chǎn)減值損失8000

由于以前提取壞賬準(zhǔn)備導(dǎo)致債務(wù)重組時(shí)出現(xiàn)貸方差額時(shí)，該差

額不能計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”。在債務(wù)重組中，債權(quán)人是不能出現(xiàn)利

得的。

（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)

基本的處理原則

【債務(wù)人】

以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)在符合金融負(fù)債終止確

認(rèn)條件時(shí)，終止確認(rèn)重組債務(wù)，并將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的

非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入）。

轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損

益

非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)分別下列情況進(jìn)

行處理:

（1）非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，根據(jù)本書〃第

十三章收入〃相關(guān)規(guī)定，按非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)銷售商品收入,

同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。

（2）非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，其公允價(jià)值和賬面

價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。

（3）非現(xiàn)金資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資或股票、債券等金融資產(chǎn)的，

其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資損益。

【債權(quán)人】

以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對(duì)受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按

其公允價(jià)值入賬。

重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差

額，在滿足金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件時(shí)，計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外支出）。

債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)

備，沖減后尚有余額的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出（債務(wù)重組損失）；沖減

后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。

1.以庫(kù)存材料、商品產(chǎn)品抵償債務(wù)

【例11一2】甲公司欠乙公司購(gòu)貨款350000元。由于甲公司財(cái)

務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付已于20X6年5月1日到期的貨款。

20義6年7月10日，經(jīng)雙方協(xié)商，乙公司同意甲公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)

品償還債務(wù)。該產(chǎn)品的公允價(jià)值為200000元，實(shí)際成本為120000

元。甲公司為增值稅一般納稅人。適用的增值稅稅率為17%。乙公

司于20X6年8月10日收到甲公司抵債的產(chǎn)品，并作為產(chǎn)成品入庫(kù)；

乙公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了50000元的壞賬準(zhǔn)備。

【答疑編號(hào)12110103]

(1)甲公司的賬務(wù)處理.

第一，計(jì)算債務(wù)重組利得

應(yīng)付賬款的賬面余額350000

減：所轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品的公允價(jià)值200000

增值稅銷項(xiàng)稅額(200000X17%)34000

債務(wù)重組利得116000

第二，會(huì)計(jì)分錄

借：應(yīng)付賬款350000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)34000

營(yíng)業(yè)外收入一一債務(wù)重組利得116000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本120000

貸：庫(kù)存商品120000

.公手寫板圖示

應(yīng)付賬款350000

借；銀行存款-----------------234000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷)34000

營(yíng)業(yè)外收入T責(zé)務(wù)重組利得116000

手寫板圖不1101-01：

先做正常銷售的賬務(wù)處理:

借：銀行存款234000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200000

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34000

由于企業(yè)沒有實(shí)際收到銀行存款，而是將該批產(chǎn)品抵償了350

000的債務(wù)，將“銀行存款”科目替換為“應(yīng)付賬款”，差額計(jì)入

“營(yíng)業(yè)外收入一債務(wù)重組利得”。

債務(wù)重組的賬務(wù)處理：

借：應(yīng)付賬款350000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34000

營(yíng)業(yè)外收入一一債務(wù)重組利得116000

（2）乙公司的賬務(wù)處理

第一，計(jì)算債務(wù)重組損失

應(yīng)收賬款的賬面余額350000

減：受讓資產(chǎn)的公允價(jià)值234000

差額116000

減：已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備50000

債務(wù)重組損失66000

第二，會(huì)計(jì)分錄

借：庫(kù)存商品200000

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34000

壞賬準(zhǔn)備50000

營(yíng)業(yè)外支出一一債務(wù)重組損失66000

貸：應(yīng)收賬款350000

【提示】

1.如果債權(quán)人計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額較大，導(dǎo)致出現(xiàn)該筆分錄的

貸方差額，則仍作為“資產(chǎn)減值損失。

2.如果債務(wù)人以庫(kù)存材料清償債務(wù)，則視同銷售取得的收入作

“其他業(yè)務(wù)收入”，發(fā)出材料的成本作“其他業(yè)務(wù)成本”處理。

3,關(guān)于增值稅的特殊問題。

“對(duì)于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，如果債權(quán)人不向債務(wù)人另行支付增值

稅，則債務(wù)重組利得應(yīng)為轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值和該非現(xiàn)金資

產(chǎn)的增值稅銷項(xiàng)稅額與重組債務(wù)賬面價(jià)值之差；如債權(quán)人向債務(wù)人

另行支付增值稅，則債務(wù)重組利得應(yīng)為轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值

與重組債務(wù)賬面價(jià)值的差額”。

【債務(wù)人會(huì)計(jì)處理】

借：應(yīng)付賬款350000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200000

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34000

營(yíng)業(yè)外收入一一債務(wù)重組利得116000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本120000

貸：庫(kù)存商品120000

如果債權(quán)人向債務(wù)人另行支付增值稅，則，會(huì)計(jì)處理為:

借：應(yīng)付賬款350000

銀行存款34000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34000

營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得116000+34000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本120000

貸：庫(kù)存商品120000

【債權(quán)人賬務(wù)處理】

借：庫(kù)存商品200000

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34000

壞賬準(zhǔn)備50000

營(yíng)業(yè)外支出一一債務(wù)重組損失66000

貸：應(yīng)收賬款350000

如果債權(quán)人向債務(wù)人另行支付增值稅，則，會(huì)計(jì)處理為:

借：庫(kù)存商品200000

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34000

壞賬準(zhǔn)備50000

營(yíng)業(yè)外支出一一債務(wù)重組損失66000+34000

貸：應(yīng)收賬款350000

銀行存款34000

【例1?單選題】甲公司應(yīng)收乙公司貨款800萬元，經(jīng)磋商，雙

方同意按600萬元結(jié)清該筆貨款。甲公司已經(jīng)為該筆應(yīng)收賬款計(jì)提

了100萬元的壞賬準(zhǔn)備，在債務(wù)重組日，該事項(xiàng)對(duì)甲公司和乙公司

的影響分別為（）。

A.甲公司資本公積減少200萬元，乙公司資本公積增加200萬

元

B.甲公司營(yíng)業(yè)外支出增加100萬元，乙公司資本公積增加200

萬元

C.甲公司營(yíng)業(yè)外支出增加200萬元，乙公司營(yíng)業(yè)外收入增加200

萬元

D.甲公司營(yíng)業(yè)外支出增加100萬元，乙公司營(yíng)業(yè)外收入增加200

萬元

【答疑編號(hào)12110104]

【答案】D

【解析】甲公司實(shí)際收到的款項(xiàng)600萬元小于應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)

值700萬元的差額100萬元計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出，乙公司實(shí)際支付

的款項(xiàng)600萬元小于應(yīng)付債務(wù)賬面余額800萬元的差額200萬元計(jì)

入營(yíng)業(yè)外收入。

2.以固定資產(chǎn)抵償債務(wù)

【例11一3】甲公司于20X5年1月1日銷售給乙公司一批材料，

價(jià)值400000元（包括應(yīng)收取的增值稅稅額），按購(gòu)銷合同約定，

乙公司應(yīng)于20X5年10月31日前支付貨款，但至20X6年1月31

日乙公司尚未支付貨款。由于乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，短期內(nèi)不能支

付貨款。20X6年2月3日，經(jīng)過協(xié)商，甲公司同意乙公司以一臺(tái)設(shè)

備償還債務(wù)。該項(xiàng)設(shè)備的賬面原價(jià)為350000元，已提折舊5萬元，

設(shè)備的公允價(jià)值為360000元(假設(shè)企業(yè)轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)設(shè)備不需要交納

增值稅)。甲公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備20000元。設(shè)備已

于20義6年3月10日運(yùn)抵甲公司。假定不考慮與該項(xiàng)債務(wù)重組相關(guān)

的稅費(fèi)。

【答疑編號(hào)12110201]

(1)乙公司的賬務(wù)處理

第一，計(jì)算固定資產(chǎn)清理損益

固定資產(chǎn)公允價(jià)值360000

減：固定資產(chǎn)凈值300000

處理固定資產(chǎn)凈收益60000

第二，計(jì)算債務(wù)重組利得

應(yīng)付賬款的賬面余額400000

減：固定資產(chǎn)公允價(jià)值360000

債務(wù)重組利得40000

第三，會(huì)計(jì)分錄

首先，將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理：

借：固定資產(chǎn)清理300000

累計(jì)折舊50000

貸：固定資產(chǎn)350000

其次，結(jié)轉(zhuǎn)債務(wù)重組利得：

借：應(yīng)付賬款400000

貸：固定資產(chǎn)清理360000

營(yíng)業(yè)外收入一一債務(wù)重組利得40

000

最后，結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的利得：

借：固定資產(chǎn)清理60000

貸：營(yíng)業(yè)外收入一一處置固定資產(chǎn)利得60000

【提示】?jī)晒P分錄合并

借：應(yīng)付賬款400000

貸：固定資產(chǎn)清理300000

營(yíng)業(yè)外收入一一債務(wù)重組利得40000

——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得60000

【分析】

第一步，出售固定資產(chǎn)

示1102-01

應(yīng)付賬款400000

借：銀行存款-----------------360000

貸：固定資產(chǎn)清理300000

營(yíng)業(yè)外收入-處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得60000

T責(zé)務(wù)重組利得40000

手寫板圖不1102-01：

借：銀行存款360

000

貸：固定資產(chǎn)清理

300000

營(yíng)業(yè)外收入一一處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得

60000

第二步，以出售收入抵債債務(wù)(將“銀行存款”科目換成“應(yīng)

付賬款”科目)

借：應(yīng)付賬款400

000

貸：固定資產(chǎn)清理

300000

營(yíng)業(yè)外收入一一處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得

60000

營(yíng)業(yè)外收入一一債務(wù)重組利得

40000

(2)甲公司的賬務(wù)處理

第一，計(jì)算債務(wù)重組損失

應(yīng)收賬款賬面余額400

000

減:受讓資產(chǎn)的公允價(jià)值360000

差額40

000

減:壞賬準(zhǔn)備20000

債務(wù)重組損失20

000

第二，會(huì)計(jì)分錄

借：固定資產(chǎn)360000

營(yíng)業(yè)外支出-債務(wù)重組損失20000

壞賬準(zhǔn)備20000

貸：應(yīng)付賬款400000

3.以股票、債券等金融資產(chǎn)抵償債務(wù)

［例11—41甲公司于20義6年7月1日銷售給乙公司一批產(chǎn)品，

價(jià)值450000元（包括應(yīng)收取的增值稅稅額），乙公司于當(dāng)日開出

六個(gè)月承兌的商業(yè)匯票°乙公司于20X6年12月31日尚未支付貨

款。由于乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，短期內(nèi)不能支付貨款。經(jīng)與甲公司

協(xié)商，甲公司同意乙公司以其所擁有并作為以公允價(jià)值計(jì)量且其變

動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的某公司股票抵償債務(wù)。

該股票的賬面價(jià)值400000元（為取得時(shí)的成本），公允價(jià)值

380000元。假定甲公司為該項(xiàng)應(yīng)收賬款提取了壞賬準(zhǔn)備40000元。

用于抵債的股票已于20X7年1月22日辦理了相關(guān)轉(zhuǎn)讓手續(xù)；甲公

司將取得的某公司股票作為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益

的金融資產(chǎn)。甲公司已將該項(xiàng)應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款；乙公司已將

應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)付賬款。

【答疑編號(hào)12110202]

(1)乙公司的賬務(wù)處理

第一，計(jì)算債務(wù)重組利得

應(yīng)付賬款的賬面余額450000

減：股票的公允價(jià)值380000

債務(wù)重組利得70000

第二，計(jì)算轉(zhuǎn)讓股票收益

股票的公允價(jià)值380000

減：股票的賬面價(jià)值400000

轉(zhuǎn)讓股票損益-20000

第三，會(huì)計(jì)分錄

借：應(yīng)付賬款450000

投資收益20000

貸：交易性金融資產(chǎn)400000

營(yíng)業(yè)外收入一一債務(wù)重組利得70000

【分析】

第一步，出售股票

1^1102-03

應(yīng)付賬款45

借：銀行存款-------------38-

投資收益2

貸：交易性金融資產(chǎn)40

營(yíng)業(yè)外收入-債務(wù)重組利得7

手寫板圖小1102-03：

借：銀行存款380000

投資收益20000

貸：交易性金融資產(chǎn)400000

第二步，以出售收入抵償450000元的債務(wù)(借方改為應(yīng)付賬

款)

借：應(yīng)付賬款450000

投資收益20000

貸：交易性金融資產(chǎn)400000

營(yíng)業(yè)外收入一一債務(wù)重組利得70000

(2)甲公司的賬務(wù)處理

第一，計(jì)算債務(wù)重組損失

應(yīng)收賬款賬面余額450000

減：受讓資產(chǎn)的公允價(jià)值380000

差額70000

減：壞賬準(zhǔn)備40000

債務(wù)重組損失30000

第二，會(huì)計(jì)分錄

￡寫板圖示1102-04

借：交易性金融資產(chǎn)38

營(yíng)業(yè)外收入-債務(wù)重組利得3

壞賬準(zhǔn)備4

貸：應(yīng)收賬款45

二、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本

將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，是指?jìng)鶆?wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，同時(shí)債權(quán)人將

債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)的債務(wù)重組方式。將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，應(yīng)當(dāng)分別一下情

況處理：

1.債務(wù)人賬務(wù)處理

債務(wù)人為股份有限公司時(shí)，

（1）債務(wù)人應(yīng)當(dāng)在滿足金融負(fù)債終止確認(rèn)條件時(shí)，終止確認(rèn)重

組債務(wù)，并將債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本;

（2）股份的公允價(jià)值總額與股本之間的差額作為資本公積；

（3）重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間的差額作

為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入）。

債務(wù)人為其他企業(yè)時(shí)：

（1）債務(wù)人應(yīng)當(dāng)在滿足金融負(fù)債終止確認(rèn)條件時(shí)，終止確認(rèn)重

組債務(wù)，并將債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)份額確認(rèn)為實(shí)收資本;

（2）股權(quán)的公允價(jià)值與實(shí)收資本之間的差額確認(rèn)為資本公積;

（3）重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股權(quán)的公允價(jià)值之間的差額作為債

務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入）。

與股份有限公司的規(guī)定基本相同上基本類似，但注意將〃股本〃

改為〃實(shí)收資本〃。

2.債權(quán)人賬務(wù)處理

（1）債權(quán)人在債務(wù)重組日，應(yīng)當(dāng)將享有股權(quán)的公允價(jià)值確認(rèn)為

對(duì)債務(wù)人的投資；

（2）重組債權(quán)的賬面余額與因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價(jià)

值之間的差額，在未提減值準(zhǔn)備的情況下，將該差額確認(rèn)為債務(wù)重

組損失（營(yíng)業(yè)外支出）；如果計(jì)提了減值準(zhǔn)備，則先沖減減值準(zhǔn)備，

減值準(zhǔn)備不足沖減的部分，確認(rèn)為債務(wù)重組損失；如果沖減后減值

準(zhǔn)備仍有余額，則抵減當(dāng)期的資產(chǎn)減值損失。

以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債權(quán)人應(yīng)將因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)按公

允價(jià)值計(jì)量。發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，分別按照長(zhǎng)期股權(quán)投資或者金融工

具確認(rèn)計(jì)量的規(guī)定進(jìn)行處理。

【例11—5】20X6年7月1日，年公司應(yīng)收乙公司賬款的賬面

余額為60000元，由于乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難,無法償付該應(yīng)付賬款。

經(jīng)雙方協(xié)商同意，乙公司以其普通股償還債務(wù)。假定普通股的面值

為1元，乙公司以20000股抵償該項(xiàng)債務(wù)，股票每股市價(jià)為2.5元。

甲公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備2000元。股票登記手續(xù)已

于20X6年8月9日辦理完畢，甲公司將其作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算。

【答疑編號(hào)12110203]

（1）乙公司的賬務(wù)處理

第一，計(jì)算應(yīng)計(jì)入資本公積的金額

股票的公允價(jià)值50000

減：股票的面值總額20000

應(yīng)計(jì)入資本公積30000

第二，計(jì)算債務(wù)重利得

債務(wù)賬面價(jià)值60000

股票的公允價(jià)值50000

債務(wù)重組利得10000

第三，會(huì)計(jì)分錄

借：應(yīng)付賬款60000

貸：股本20000

資本公積一一股本溢價(jià)30000

營(yíng)業(yè)外收入一一債務(wù)重組利得10000

【分析】

第一步，發(fā)行新股20000股

應(yīng)付賬款50000

借：銀行存款------------se-eee-

貸：股本20000

資本公積-股本溢價(jià)30000

營(yíng)業(yè)外收入-債務(wù)重組利得10000

手寫板圖小1102-05：

借：銀行存款50000

貸：股本20000

資本公積一一股本溢價(jià)30000

第二步，以發(fā)行收入抵債60000元

借：應(yīng)付賬款60000

貸：股本20000

資本公積一一股本溢價(jià)30000

營(yíng)業(yè)外收入一一債務(wù)重組利得10000

(2)甲公司的賬務(wù)處理

第一，計(jì)算債務(wù)重組損失

應(yīng)收賬款賬面余額60000

減：所轉(zhuǎn)股權(quán)的公允價(jià)值50000

差額10000

減：已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備2000

債務(wù)重組損失8000

第二，會(huì)計(jì)分錄

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資50000

營(yíng)業(yè)外支出一一債務(wù)重組損失8000

壞賬準(zhǔn)備2000

貸：應(yīng)收賬款60000

三、修改其他債務(wù)條件

是指修改不包括上述（一）和（二）兩種方式在內(nèi)的債務(wù)條件

進(jìn)行債務(wù)重組的方式，如延長(zhǎng)償還期、減少債務(wù)本金、降低利率、

免去應(yīng)付未付的利息等。

「不附或有條件的債務(wù)重的

-修--改--其--他--債1~務(wù)條-件1■

附或有條件的債務(wù)堂組

以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，債務(wù)人和債權(quán)人應(yīng)分別

以下情況處理：

1.不附或有條件的債務(wù)重組

【債務(wù)人賬務(wù)處理】不附或有條件的債務(wù)重組，債務(wù)人應(yīng)將重

組債務(wù)的賬面余額減記至將來應(yīng)付金額，減記的金額作為債務(wù)重組

利得，于當(dāng)期確認(rèn)計(jì)入損益。重組后債務(wù)的賬面余額為將來應(yīng)付金

額。

【提示】“將來應(yīng)付金額”表述不妥。結(jié)合財(cái)政部《企業(yè)會(huì)計(jì)

準(zhǔn)則講解》，恰當(dāng)?shù)谋硎鰬?yīng)為“重組后債務(wù)的入賬價(jià)值”或“修改

其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值”。

借：應(yīng)付賬款（重組債務(wù)的賬面余

額）

貸：應(yīng)付賬款一一債務(wù)重組（重組后債務(wù)的公允

價(jià)值）

營(yíng)業(yè)外收入一一債務(wù)重組利得（差額）

簡(jiǎn)言之，就是“注銷舊債務(wù)，記錄新債務(wù)”，新舊之間的差額

作為債務(wù)重組利得處理。

【債權(quán)人賬務(wù)處理】以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組，如修

改后的債務(wù)條款不涉及或有應(yīng)收金額，則債權(quán)人在重組日，應(yīng)當(dāng)將

修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價(jià)值作為重組后債權(quán)的賬面價(jià)值,

重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為債務(wù)

重組損失，計(jì)入當(dāng)期損益。如果債權(quán)人已對(duì)該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提了壞賬準(zhǔn)

備，應(yīng)當(dāng)首先沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。

簡(jiǎn)言之，就是“注銷舊債權(quán)，記錄新債權(quán)”，新舊之間的差額

作為債務(wù)重組損失處理，如果債權(quán)計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備，按照前述原則

處理。

借：應(yīng)收賬款一一債務(wù)重組（重組后債權(quán)的公

允價(jià)值）

壞賬準(zhǔn)備（已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)

備）

營(yíng)業(yè)外支出一一債務(wù)重組損失（差額）

貸：應(yīng)收賬款（重組債權(quán)的賬面

余額）

【例11-6】甲公司20X6年12月31日，應(yīng)收乙公司票據(jù)的賬

面余額為65400元，其中，5400元為累計(jì)應(yīng)收的利息，票面年利

率4%。由于乙公司連年虧損，資金周轉(zhuǎn)困難，不能償付應(yīng)于20X6

年12月31日前支付的應(yīng)付票據(jù)。經(jīng)雙方協(xié)商，于20X7年1月5

日進(jìn)行債務(wù)重組。甲公司同意將債務(wù)本金減至50000元；免去債務(wù)

人所欠的全部利息；將利率從4%降低到2%（等于實(shí)際利率），并

將債務(wù)到期日延至20X8年12月31日，利息按年支付。該項(xiàng)債務(wù)

重組協(xié)議從協(xié)議簽訂日起開始實(shí)施。甲、乙公司已將應(yīng)收、應(yīng)付票

據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收、應(yīng)付賬款。甲公司乙為該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提了5000元

壞賬準(zhǔn)備。

【分析】修改債務(wù)條件后重組債務(wù)的公允價(jià)值（現(xiàn)值）等于50000

7L。

【答疑編號(hào)12110204]

（1）乙公司的賬務(wù)處理

第一，計(jì)算債務(wù)重組利得

應(yīng)付賬款的賬面余額65400

減：重組后債務(wù)公允價(jià)值50000

債務(wù)重組利得15400

第二，會(huì)計(jì)分錄

20X7年1月5日債務(wù)重組時(shí)（注銷舊債務(wù)，記錄新債務(wù)）

借：應(yīng)付賬款65400

貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組50000

營(yíng)業(yè)外收入一一債務(wù)重組利得15400

【提示】“不附或有條件的債務(wù)重組，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的

賬面余額減記至將來應(yīng)付金額，減記的金額作為債務(wù)重組利得，于

當(dāng)期確認(rèn)計(jì)入損益”。這里并不是將重組債務(wù)減記至“將來應(yīng)付金

額”。因?yàn)椋@里的將來應(yīng)付金額是52000元。

20X7年12月31日支付利息

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1000

貸：銀行存款(50000X2%)1000

20X8年12月31日償還本金和最后一年利息

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1000

應(yīng)付賬款一一債務(wù)重組50000

貸：銀行存款51000

(2)甲公司的賬務(wù)處理

第一，計(jì)算債務(wù)重組損失

應(yīng)收賬款賬面余額65400

減：重組后債權(quán)公允價(jià)值50000

差額15400

減：已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備5000

債務(wù)重組損失10400

第二，會(huì)計(jì)分錄

20X7年1月5日債務(wù)重組時(shí)

借：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組50000

營(yíng)業(yè)外支出一一債務(wù)重組損失10400(倒擠)

壞賬準(zhǔn)備5000

貸：應(yīng)收賬款65400

20X7年12月31日收到利息

借：銀行存款1000

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用(即利息收入)(50000X2%)1000

20X8年12月31日收到本金和最后一年利息

借：銀行存款51000

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用1000

應(yīng)收賬款——債務(wù)重組50000

手寫板圖示1102-06

實(shí)際利率3%

/_______________

\

10001000

/K

50000

1000X(P/F,3%,l)H-51O3OX(P/F,3%,2)

如果實(shí)際利率不是2%,則50000元就不是修改債務(wù)條件后重

組債務(wù)的公允價(jià)值。從債務(wù)人的角度來看，應(yīng)該根據(jù)未來現(xiàn)金流入

現(xiàn)值確定債務(wù)的公允價(jià)值，那未來的現(xiàn)金流量是就是每年支付的利

息，本題涉及兩年；則未來的現(xiàn)金流量是：1000+1000+50000=52

000(元)，根據(jù)實(shí)際利率進(jìn)行折現(xiàn)。假如實(shí)際利率為3%,則計(jì)算

未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=50000X2%X(P/F,1,3%)+51000X

(P/F,2,3%)o

由于教材以及財(cái)政部的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解，并沒有就這個(gè)問題

展開論述，故對(duì)此了解即可。

【例題212007年3月31日甲公司應(yīng)付某金融機(jī)構(gòu)一筆貸款100

萬元到期，因發(fā)生財(cái)務(wù)困難，短期內(nèi)無法支付，當(dāng)日，甲公司與金

融機(jī)構(gòu)簽訂債務(wù)重組協(xié)議，約定減免甲公司債務(wù)的20%,其余部分

延期兩年支付，年利率為5%（相當(dāng)于實(shí)際利率），利息按年支付。

金融機(jī)構(gòu)已為該項(xiàng)貸款計(jì)提了10萬元呆賬準(zhǔn)備，假定不考慮其他因

素，甲公司在該項(xiàng)債務(wù)重組業(yè)務(wù)中確認(rèn)的債務(wù)重組利得為（）萬

yLo

A.10

B.12

C.16

D.20

【答疑編號(hào)12110205]

【答案】D

【解析】甲公司（債務(wù)人）應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得應(yīng)是100X20%

=20（萬元）。

2,附或有條件的債務(wù)重組

【債務(wù)人賬務(wù)處理】

附或有條件的債務(wù)重組，對(duì)于債務(wù)人而言，修改后的債務(wù)條款

如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合或有事項(xiàng)中有關(guān)預(yù)計(jì)

負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。

重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值和預(yù)計(jì)負(fù)債金額之和

的差額，作為債務(wù)重組利得，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。

債務(wù)人在債務(wù)重組日:

借：應(yīng)付賬款（重組債務(wù)的賬面余

額）

貸：應(yīng)付賬款一一債務(wù)重組（重組后債務(wù)的公允

價(jià)值）

預(yù)計(jì)負(fù)債（或有應(yīng)付金額）

營(yíng)業(yè)外收入一一債務(wù)重組利得（差額）

或有應(yīng)付金額在隨后會(huì)計(jì)期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖銷已確

認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入。

借：預(yù)計(jì)負(fù)債

貸：營(yíng)業(yè)外收入一一債務(wù)重組利得

或有應(yīng)付金額在隨后會(huì)計(jì)期間實(shí)際發(fā)生時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：

借:預(yù)計(jì)負(fù)債

貸：銀行存款

【債權(quán)人賬務(wù)處理】

對(duì)債權(quán)人而言，修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，不

應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價(jià)值。根

據(jù)謹(jǐn)慎性原則，或有應(yīng)收金額屬于或有資產(chǎn)，或有資產(chǎn)不予確認(rèn)。

只有在或有應(yīng)收金額實(shí)際發(fā)生時(shí)，才計(jì)入當(dāng)期損益。

借：應(yīng)收賬款一一債務(wù)重組（重組后債權(quán)的公允價(jià)

值，不包括或有應(yīng)收金額）

壞賬準(zhǔn)備

營(yíng)業(yè)外支出一一債務(wù)重組損失（或貸記資產(chǎn)減值損失）

貸：應(yīng)收賬款（重組債權(quán)的賬面余額）

【例3】20X3年6月30日，紅星公司從某銀行取得年利率10%、

三年期的貸款100萬元。現(xiàn)因紅星公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，各年貸款利

息均未償還，遂于20X5年12月31日進(jìn)行債務(wù)重組，銀行同意延

長(zhǎng)到期日至20X9年12月31日，利率降至7%,免除積欠利息25

萬元，本金減至80萬元，利息按年支付，但附有一條件：債務(wù)重組

后，如紅星公司自第二年起有盈利，則利率回復(fù)至10%,若無盈利，

利率仍維持7%。債務(wù)重組協(xié)議于20X5年12月31日簽訂。貸款銀

行已對(duì)該項(xiàng)貸款計(jì)提了3萬元的貸款損失準(zhǔn)備。假定實(shí)際利率等于

名義利率。

【答疑編號(hào)12110301]

紅星公司（債務(wù)人）的賬務(wù)處理，

第一，計(jì)算債務(wù)重組利得

長(zhǎng)期借款的賬面余額1250000

減：重組貸款的公允價(jià)值800000

或有應(yīng)付金額[800000義（10%—7%）X3]72000

債務(wù)重組利得378000

第二，會(huì)計(jì)分錄

I示1103-01

3年

IIIII

05.12.3106070809

800000X(10%-7%)X3=72000

手寫板圖示1103-01:

債務(wù)重組后第二年起如果有盈利利率恢復(fù)至10%,時(shí)間是20義7、

20X8和20X9三年。或有應(yīng)付金額是800000X(10%—7%)X3

=72000

20X5年12月31日債務(wù)重組時(shí)【注銷舊債，記錄新債】

借：長(zhǎng)期借款1250000

貸：長(zhǎng)期借款一一債務(wù)重組800000

預(yù)計(jì)負(fù)債72000

營(yíng)業(yè)外收入一一債務(wù)重組利得378000

20X6年12月31日支付利息時(shí)

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用56000

貸：銀行存款(800000X7%)56000

假設(shè)紅星公司自債務(wù)重組后的第二年起盈利，20X7年12月31

日和20X8年12月31日支付利息時(shí)，紅星公司應(yīng)按10%的利率支

付利息，則每年需支付利息80000元(800000X10%),其中含

或有應(yīng)付金額24000元(80000X3%=2400)。

借；財(cái)務(wù)費(fèi)用56000

預(yù)計(jì)負(fù)債24000

貸：銀行存款80000

20X9年12月31日支付最后一次利息80000元和本金800000

元時(shí)

借：長(zhǎng)期借款一一債務(wù)重組800000

財(cái)務(wù)費(fèi)用56000

預(yù)計(jì)負(fù)債24000

貸：銀行存款880000

假設(shè)紅星公司自債務(wù)重組后的第二年起仍沒有盈利，20X7年

12月31日和20義8年12月31日支付利息時(shí)

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用56000

貸：銀行存款56000

將未發(fā)生的預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)該轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入

借：預(yù)計(jì)負(fù)債72000

貸：營(yíng)業(yè)外收入72000

修改其他債務(wù)條件這種債務(wù)重組方式的賬務(wù)處理是基本思路：

對(duì)于債務(wù)人來說，就是注銷舊債務(wù)，記錄新債務(wù)，如果不涉及

或有應(yīng)付金額，則一般按新舊債務(wù)之間的差額，確認(rèn)債務(wù)重組利得。

如果涉及到或有應(yīng)付金額（符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件），應(yīng)該貸記預(yù)

計(jì)負(fù)債，借貸差額一般即為債務(wù)重組利得。

對(duì)于債權(quán)人來說，就是注銷舊債權(quán)，記錄新債權(quán)，新舊債權(quán)之

間的差額，確認(rèn)債務(wù)重組損失（如果該債權(quán)計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)先

沖減已提壞賬）。對(duì)于或有應(yīng)收金額，按照謹(jǐn)慎性原則，不予確認(rèn)。

四、以組合方式清償債務(wù)

（一）債務(wù)人的處理

債務(wù)重組以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)

條件等方式組合進(jìn)行的，對(duì)債務(wù)人來說，應(yīng)當(dāng)依次：

1.以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、債權(quán)人享有股

份的公允價(jià)值沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值；

2.修改其他債務(wù)條件的，應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公

允價(jià)值作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值；

3.（沖減后的）重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值

之間的差額，作為債務(wù)重組利得，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入；

4.修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額

符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)

計(jì)負(fù)債。（沖減后）重組債務(wù)的賬面價(jià)值，與重組后債務(wù)的入賬價(jià)

值和預(yù)計(jì)負(fù)債金額之和的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。

以上所產(chǎn)生的債務(wù)重組利得、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益等均于債務(wù)重組當(dāng)

期確認(rèn)。

（二）債權(quán)人的處理

債務(wù)重組采用以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他

債務(wù)條件等方式組合進(jìn)行的，對(duì)債權(quán)人來說，應(yīng)先以收到的現(xiàn)金、

受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價(jià)值

沖減重組債權(quán)的賬面余額，差額與重組債權(quán)入賬價(jià)值進(jìn)行比較，據(jù)

此計(jì)算債務(wù)重組損失。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將

該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，作為債務(wù)重組

損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。

以上產(chǎn)生的債務(wù)重組損失于債務(wù)重組當(dāng)期確認(rèn)。

【例4?單選題】甲公司應(yīng)收乙公司賬款1500萬元已逾期，甲

公司為該筆應(yīng)收賬款計(jì)提了100萬元壞賬準(zhǔn)備，經(jīng)協(xié)商決定進(jìn)行債

務(wù)重組。債務(wù)重組內(nèi)容是：①乙公司以銀行存款償付甲公司賬款200

萬元；②乙公司以一項(xiàng)固定資產(chǎn)和一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資償付所欠賬款

的余額。乙公司該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為500萬元，公允價(jià)值為

600萬元；長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為550萬元，公允價(jià)值為500

萬元。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。該甲公司的債務(wù)重組損失為（）萬

yL?

A.0

B.100

C.30

D.80

【答疑編號(hào)12110302]

【答案】D

【解析】甲公司的債務(wù)重組損失=（1500-100）-200-600

-500=100（萬元）o

【例11—71A企業(yè)和B企業(yè)均為增值稅一般納稅人。A企業(yè)于

20X4年6月30日向B企業(yè)出售產(chǎn)品一批，產(chǎn)品銷售價(jià)款1