會計核算基礎

第一節(jié)會計要素與會計等式一、會計要素會計要素是對會計對象按經濟性質和特征所作的分類。在以上第一章中已指出，企業(yè)會計對象是企業(yè)的資金運動，具體表現(xiàn)為可以用貨幣反映的各種經濟業(yè)務。在一定時期內企業(yè)發(fā)生的經濟業(yè)務多種多樣，每一項經濟業(yè)務都對企業(yè)產生財務影響，只有按不同性質和特征對這些經濟業(yè)務的財務影響加以適當分類，會計才可以連續(xù)、系統(tǒng)和綜合地反映企業(yè)的資金運動，從而提供有用的會計信息。我國企業(yè)會計準則中將會計要素確定為六大要素。它們是：資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤。其中，資產、負債、所有者權益被稱為財務狀況要素；而收入、費用、利潤被稱為經營成果要素。(一)財務狀況要素企業(yè)的資金運動客觀上具有運動和靜止的雙重性。在某一時點上企業(yè)的資金狀況稱為財務狀況。財務狀況要素即靜態(tài)的會計要素。在任何時點上，企業(yè)的財務狀況都是這一時點之前全部經濟業(yè)務影響的結果。會計通過揭示某一時點上企業(yè)的財務狀況反映這些經濟業(yè)務的影響。那么，如何才能正確、完整地描述企業(yè)的財務狀況呢？先看下面的資料。【例2.1】假設某旅游企業(yè)由張強投資設立。在一個月內，該企業(yè)發(fā)生了以下經濟業(yè)務：①企業(yè)開設時張強投入3

000

000元銀行存款。②從銀行提取現(xiàn)金50

000元。③用銀行存款采購一批商品，價值160

000元。④從某汽車銷售公司購置貨車，價值300

000元，用銀行存款支付。⑤銷售商品，提供勞務收入180

000元，存入銀行。⑥倉庫發(fā)出已銷商品，商品成本為30

000元。⑦應付本月員工薪酬50

000元。⑧用現(xiàn)金支付本月水電費、房屋租金等費用50

000元。資料分析：該旅游企業(yè)設立時擁有資金3

000

000元，張強作為企業(yè)主依法擁有對其投資的處置權、收益權和索還權。經過一個月的經營，該旅游企業(yè)月末擁有130

000元的商品，2

670

000元的銀行存款，300

000元的貨車。資金總額3

100

000元，應支付職工工資50

000元。月末與月初相比，企業(yè)主張強投入企業(yè)的資金增加了10

000元。從以上資料分析中可以得出：在月初和月末，該旅游企業(yè)的財務狀況可以從資源和資源提供者的要求權兩方面加以概括地描述。由于債權人與企業(yè)主相比，對資源的要求權不同，因此，該旅游企業(yè)的財務狀況最終可以概括為資產、負債和所有者權益三大要素。1.資產2006年《企業(yè)會計準則——

基本準則》規(guī)定：“資產是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經濟利益的資源?！蓖瑫r規(guī)定符合資產定義的資源，被確認為資產應同時滿足以下條件：第一，與該資源有關的經濟利益很可能流入企業(yè)；第二，該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。資產從形態(tài)上看，有的是有形的，如材料、商品、房屋等；有的是無形的，如應收賬款、專利權、商標權等。不同的資產有不同的用途。有的用于生產經營消耗，有的用于出售，有的用于對外投資等。資產的本質具有直接或間接為企業(yè)帶來現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物流入的潛力。在資產負債表上，資產按照變現(xiàn)或耗用的能力和速度，即流動性不同，劃分為流動資產和非流動資產兩大類。(1)流動資產。流動資產是指可以在一個正常營業(yè)周期內變現(xiàn)或耗用的資產。一個正常營業(yè)周期是指企業(yè)從購買用于加工的資產起至收回現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物所需要的期間。正常營業(yè)周期通常短于一年，在一年內有幾個營業(yè)周期。但是，也存在正常營業(yè)周期長于一年的情況，如房地產開發(fā)企業(yè)開發(fā)用于出售的房地產開發(fā)產品、造船企業(yè)制造用于對外出售的大型船只等往往超過一年才變現(xiàn)、出售或耗用，但仍應劃分為流動資產。正常營業(yè)周期不能確定時，應當以一年(12個月)作為劃分流動資產與非流動資產的標準。流動資產主要內容包括貨幣資金、交易性金融資產、應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款、其他應收款、存貨、待攤費用等。(2)非流動資產。指流動資產以外的資產。主要內容包括可供出售的金融資產、持有至到期投資、長期應收款、長期股權投資、固定資產、無形資產、長期待攤費用等。會計上的資產應當具有可計量性。理論上，資產應按照未來流入現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的現(xiàn)值計量。我國2006年《企業(yè)會計準則——

基本準則》規(guī)定：“企業(yè)在對資產進行計量時，一般應當采用歷史成本。采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應當保證資產的價值能夠可靠計量。”2.負債2006年《企業(yè)會計準則》規(guī)定：“負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務?！痹摐蕜t同時規(guī)定符合負債定義的義務，在同時滿足以下條件時，確認為負債：第一，與該義務有關的經濟利益很可能流出企業(yè)；第二，未來流出的經濟利益的金額能夠可靠地計量。企業(yè)承擔的負債有的是由已發(fā)生的借貸活動引起的，如向銀行借款；有的是由已發(fā)生的經營活動或經營所得引起的，如應付賬款、應付職工薪酬、應交稅金、應付股利等。負債的本質是企業(yè)依照法律、合同或類似文件擔負的強制性義務。相對于負債企業(yè)承擔的經濟責任，債權人對負債企業(yè)的資產擁有要求權。負債企業(yè)可以采用支付現(xiàn)金、轉讓其他資產、提供勞務或以其他義務替換該項義務等債權人同意的方式履行義務。由于履行義務會導致經濟利益流出企業(yè)，因此，負債既是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務，又是企業(yè)資產的來源。負債減少的同時，企業(yè)的資產也會減少。在資產負債表上，各種負債按照償還期長短分為流動負債和非流動負債兩大類。(1) 流動負債。指應在一年或超過一年的一個營業(yè)周期內償還的債務。主要內容包括短期借款、應付票據(jù)、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應交稅費、應付股利、其他應付款等。(2) 非流動負債。指償還期在一年或一個營業(yè)周期以上的債務。主要內容包括長期借款、應付債券、長期應付款、專項應交款等。理論上負債應按照未來流出的經濟利益計量。根據(jù)我國2006年《企業(yè)會計準則——

基本準則》，負債可以按歷史成本、現(xiàn)值或公允價值計量，并要求保證負債的金額能夠可靠計量。3.所有者權益2006年《企業(yè)會計準則——

基本準則》規(guī)定：“所有者權益是指企業(yè)資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益?！彼姓邫嘁媸且环N剩余權益，這說明所有者對資產的索還權位于債權人之后。所有者權益與負債有著本質的區(qū)別。所有者投入企業(yè)的資產一般可長期使用，不需按期歸還，而負債是企業(yè)對內和對外所承擔的經濟責任，需要企業(yè)定期償還；所有者可以參與企業(yè)的利潤分配，而債權人無此項權利，只能按照預先約定的條件取得利息收入。所有者權益是企業(yè)資產的主要來源。所有者權益主要產生于所有者投入的資本和留存收益。所有者投入的資本包括企業(yè)設立時所有者投入的資本和設立后追加投入的資本；留存收益是指保留在企業(yè)的利潤。我國2006年《企業(yè)會計準則——

基本準則》指出，所有者權益的來源包括所有者投入的資本、留存收益以及直接計入所有者權益的利得和損失等。根據(jù)我國2006年《企業(yè)會計準則第30號——

財務報表列報》，資產負債表上所有者權益項目分為：實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤。所有者權益的來源與所有者權益表上項目的關系如圖2-1所示。所有者權益的金額取決于資產與負債的計量。圖2-1所有者權益來源與表列項目的關系

(二)經營成果要素不斷進行的經營活動是使企業(yè)財務狀況發(fā)生變動的重要原因。企業(yè)的經營資金首先被投放在各種經營用物資上，通過經營活動最終收回墊付的資金，并獲取利潤。如例2.1中的旅游企業(yè)在一個月的經營中，發(fā)生了商品成本、水電、房租、員工薪酬等經營耗費，通過銷售商品，該企業(yè)補償了經營耗費并使資產總額增加。無論企業(yè)規(guī)模大小，對企業(yè)經營耗費和經營所得進行會計反映都是十分必要的。對于投資者而言，有助于評價經營者的業(yè)績和預測企業(yè)未來的財務狀況；對企業(yè)經營者而言，有助于提高經營管理水平，增收節(jié)支。經營成果要素又稱為動態(tài)會計要素。經營成果要素描述企業(yè)在一定時期內進行的經營活動對資產、負債和所有者權益的影響過程，反映企業(yè)在一定時期經營所得和經營耗費及其結果。經營成果要素由收入、費用、利潤三大要素構成。1.收入我國2006年《企業(yè)會計準則》規(guī)定：“收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入?！笔杖氚磧热莶煌胁煌拿Q，如銷售收入、服務收入、利息收入、股利收入、租金收入等。收入是動態(tài)會計要素，是對企業(yè)日?；顒右鸾洕婵偭魅氲挠嬃?，是衡量經營成果的財務指標。企業(yè)取得收入表現(xiàn)為貨幣資金或其他資產的流入，或負債減少，或兩者兼而有之。我國收入要素定義中的“日常活動”是指企業(yè)為完成其經營目標所從事的經常性活動以及與之相關的其他活動。因此，收入又稱為營業(yè)收入，企業(yè)從非經常性、偶然性活動或事件中取得的經濟利益不包括在內。企業(yè)的經營業(yè)務一般有主次之分，收入按照企業(yè)經營業(yè)務的主次分類，可以分為主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。2006年《企業(yè)會計準則》規(guī)定：企業(yè)的收入只有在經濟利益很可能流入，且經濟利益的流入額能夠可靠計量時才能予以確認。2.費用我國2006年《企業(yè)會計準則——

基本準則》規(guī)定：“費用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出?！辟M用是企業(yè)為取得收入付出的代價。與收入要素相同，費用也是動態(tài)會計要素，是對企業(yè)日?；顒右鸾洕婵偭鞒龅挠嬃?。企業(yè)發(fā)生費用表現(xiàn)為貨幣資金或其他資產的流出，或負債增加，或兩者兼而有之。費用是企業(yè)在日常活動中發(fā)生的耗費。與收入要素概念相對應，費用要素不包括非經常性、偶然性交易或事項中耗費的經濟利益。為了合理地計量經營成果，2006年《企業(yè)會計準則》規(guī)定：企業(yè)為生產產品、提供勞務等發(fā)生的可歸屬于產品成本、勞務成本等費用，應當在確認產品銷售收入、勞務收入等時，將已銷售產品、已提供勞務的成本等計入當期損益。企業(yè)發(fā)生支出不產生經濟利益的，或者即使能夠產生經濟利益但不符合或者不再符合資產確認條件的，應當在發(fā)生時確認為費用，計入當期損益。如企業(yè)支付的行政辦公費、銷售運費、廣告費、營業(yè)稅金等。企業(yè)發(fā)生交易或者事項導致其承擔了一項負債而又不確認為一項資產的，應當在發(fā)生時確認為費用，計入當期損益。如企業(yè)向銀行短期借款時每月應付的利息費用等。費用按照經濟用途主要可以分為：營業(yè)成本、營業(yè)稅費、管理費用、銷售費用和財務費用。3.利潤我國2006年《企業(yè)會計準則——

基本準則》規(guī)定：“利潤是企業(yè)在一定會計期間的經營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等?！备鶕?jù)該準則，利潤計量取決于對收入和費用、直接計入當期利潤的利得和損失的計量。利得是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻摹е滤姓邫嘁嬖黾拥?、與所有者投入資本無關的經濟利益流入。損失是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益流出。顯然，利得和損失產生于企業(yè)邊緣性或偶發(fā)性的交易或事項，會導致所有者權益變動但與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關。由于不同的利得和損失項目在穩(wěn)定性、風險性和可預測性上有所不同，因此有必要對它們加以區(qū)分，并以謹慎的態(tài)度予以反映。一般認為未實現(xiàn)的利得不應計入當期利潤以避免將其作為利潤分配。我國2006年會計準則將利得和損失分為直接計入當期利潤的利得和損失和直接計入所有者權益的利得和損失。圖2-2營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤

二、會計等式(一)基本會計等式企業(yè)進行經營活動，必須要具備一定的經濟資源。在市場經濟中，經濟資源具有稀缺性，因此，任何經濟資源總是有歸屬的。經濟資源提供者對投入企業(yè)的資源擁有要求權,這是由基本的社會經濟制度——

產權制度確定的。資源與資源所有者的要求權總是對應的，在任何時點上企業(yè)擁有的資源與資源所有者的要求權都是相等的。即存在如下的基本會計等式。資產=權益 (1)企業(yè)的經濟資源有兩個來源：一是來源于所有者對企業(yè)的投資；二是來源于債權人。因此，權益包括所有者權益和債權人權益。所有者對企業(yè)的投資是企業(yè)進行經營活動的物質基礎，相對于債權人權益而言，所有者權益是剩余權益。會計上將債權人權益用負債要素表示，則會計等式(1)又可以表示為資產=負債+所有者權益(2)會計等式(2)描述了資產、負債和所有者權益三大會計要素之間的經濟關系，是企業(yè)財務狀況的基本表達形式，又稱為靜態(tài)的會計等式。(二)擴展的會計等式擴展的會計等式將財務狀況要素和經營成果要素聯(lián)系起來，體現(xiàn)企業(yè)經營成果與企業(yè)財務狀況變動的關系。擴展的會計等式可以表示為以下兩種形式。期末資產=期末負債+期初所有者權益+利潤(3)企業(yè)實現(xiàn)利潤將使資產增加或負債減少，企業(yè)發(fā)生虧損將使企業(yè)資產減少或負債增加。待期末結賬后，利潤歸入所有者權益項目，會計等式又恢復成基本形式，即資產=負債+所有者權益。資產=負債+所有者權益+(收入-費用)(4)會計等式(4)不僅在會計期末時成立，在每一筆收入和費用發(fā)生時也成立，稱為動態(tài)的會計等式。(三)會計等式的意義會計等式的意義貫穿于會計核算的始終，是會計經濟業(yè)務分析、記賬和編制報表的理論基礎。1.經濟業(yè)務分析在會計上，經濟業(yè)務是指引起會計要素發(fā)生增減變化的交易或事項。經濟業(yè)務分析是會計核算的起點，是會計人員對經濟業(yè)務的財務影響進行初步確認與計量。企業(yè)的經濟業(yè)務是千差萬別、多種多樣的。由于會計等式反映了會計對象要素之間的內在聯(lián)系，因此，只有將經濟業(yè)務分析建立在會計等式的基礎上才能正確、完整地反映經濟業(yè)務對企業(yè)的財務影響。根據(jù)會計等式，任何經濟業(yè)務的影響都是雙重的，要么引起會計等式的左端或右端的一種要素增加、另一種要素等額減少，要么引起會計等式左右兩端要素等額增加或等額減少。2.會計記錄記錄日常經濟業(yè)務的財務影響是會計核算的重要方式。會計采用的記錄方法必須能夠使相互聯(lián)系的會計要素得到完整的反映。會計記錄方法中設置完整的賬戶體系、采用復式記賬法正是基于會計等式的要求(賬戶與復式記賬法見本章第二節(jié))。3.會計報表會計報表是會計核算的最終產品。會計報表主要是指資產負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表。其中，資產負債表反映企業(yè)在一定時點上的財務狀況，利潤表反映企業(yè)在一定期間的經營成果，現(xiàn)金流量表反映企業(yè)一定時期現(xiàn)金流量狀況。除現(xiàn)金流量表以外，資產負債表和利潤表都是建立在會計等式基礎上的。第二節(jié)會計科目、賬戶與記賬方法

一、會計科目(一)會計科目的含義和設置原則會計科目是對會計要素按照具體內容進行分類形成的項目，簡稱科目。會計要素劃分是對會計對象集中總體的描述，為了滿足企業(yè)內部經營管理和外部信息使用者的具體需要，有必要對會計要素作進一步劃分。設置賬戶首先要設置會計科目，設置會計科目一般遵循以下原則。(1) 會計科目應涵蓋會計要素的全部內容。會計科目應包括資產類科目、負債類科目、所有者權益類科目、收入類科目、費用類科目和利潤類科目，使每一項經濟業(yè)務都能用恰當?shù)臅嬁颇糠从场?2) 會計科目之間內容不能重復和交叉。使同一項經濟內容只在一個會計科目中反映，如“材料采購”、“原材料”科目都是反映企業(yè)擁有的材料，但“材料采購”科目反映企業(yè)采購材料發(fā)生的成本和成本結轉以及結存的在途材料成本。而“原材料”科目反映企業(yè)庫存材料的增減及結存。(3) 會計科目的詳略程度應根據(jù)信息使用者的需要和會計核算工作的成本確定。對會計要素進一步劃分有詳略程度的問題，會計科目按照詳略程度可分為一級科目、二級科目和三級科目。一級科目又稱為總分類科目，是對某項經濟內容的概括反映。滿足對外報告的需要，二級和三級科目稱為明細分類科目，各級科目存在統(tǒng)馭和從屬的關系。如對于原材料，一般應設置“原材料”總分類科目，再按原材料品種規(guī)格設置明細科目，如“原材料—甲材料”、“原材料—乙材料”。明細科目是否設置以及設置的級次應根據(jù)有關會計制度規(guī)定和企業(yè)管理需要確定。(4) 會計科目設置應具有一定的差異性和可比性。會計科目應體現(xiàn)不同行業(yè)以及不同規(guī)模企業(yè)的差異，而對于屬于同一行業(yè)、規(guī)模相似的企業(yè)，經濟業(yè)務相近，應使用內涵和外延基本相同的會計科目。為了保證會計信息的可比性，我國會計科目中總分類科目及其核算內容由國家統(tǒng)一制定。(二)會計科目表參照我國2006年《企業(yè)會計準則——

會計科目運用指南》，旅游企業(yè)常用的會計科目見表2-1。表2-1旅游企業(yè)常用的會計科目表順序號編號會計科目名稱順序號編號會計科目名稱一、資產類101221其他應收款11001現(xiàn)金111223壞賬準備21002銀行存款121402在途物資31012其他貨幣資金131403原材料41101交易性金融資產141405庫存商品51121應收票據(jù)151407商品進銷差價61122應收賬款161408委托加工物資71123預付賬款171411周轉材料81131應收股利181471存貨跌價準備91132應收利息191501持有至到期投資順序號編號會計科目名稱順序號編號會計科目名稱201502持有至到期投資減值準備492501長期借款211503可供出售金融資產502502長期債券221511長期股權投資512701長期應付款231512長期股權投資減值準備522702未確認融資費用241531長期應收款532801預計負債251532未實現(xiàn)融資收益542901遞延所得稅負債261601固定資產三、所有者權益類271602累計折舊553001實收資本281603固定資產減值準備563002資本公積291604在建工程573101盈余公積301605工程物資583103本年利潤311606固定資產清理593104利潤分配321701無形資產四、損益類331702累計攤銷606001主營業(yè)務收入341703無形資產減值準備616051其他業(yè)務收入351801長期待攤費用626101公允價值變動損益361811遞延所得稅資產636111投資收益371901待處理財產損益646301營業(yè)外收入二、負債類656401主營業(yè)務成本382001短期借款666402其他業(yè)務成本392101交易性金融負債676403營業(yè)稅金及附加402201應付票據(jù)686601銷售費用412202應付賬款696602管理費用422205預收賬款706603財務費用432211應付職工薪酬716701資產減值損失442221應交稅費726711營業(yè)外支出452231應付股利736801所得稅費用462232應付利息746901以前年度損益調整472241其他應付款482401遞延收益表2-1將會計科目劃分為資產類、負債類、所有者權益類和損益類科目。其中，損益類科目包括了收入類科目和費用類科目和其他損益類科目。為了便于會計處理，尤其是為了適應會計電算化的需要，會計科目按照一定的標準編號。我國常用會計科目的編號一般為四位數(shù)字，其中第一位數(shù)字代表該賬戶的類別，如“1”代表資產類賬戶，“2”代表負債類賬戶，“3”代表所有者權益賬戶，“6”代表損益類賬戶。二、賬戶設置(一)賬戶的作用賬戶是按照會計科目開設，具有一定結構，用于分類記錄并初步加工會計信息的工具。會計科目是賬戶的名稱。設置賬戶是會計核算的基本方法。所謂“記賬”、“算賬”就是在賬戶中將企業(yè)每天發(fā)生的各種經濟業(yè)務數(shù)據(jù)連續(xù)、分類、系統(tǒng)地記錄下來，為定期提供會計信息準備數(shù)據(jù)。(二)賬戶的基本結構經濟業(yè)務的財務影響從量的角度表現(xiàn)為兩方面：使某項經濟業(yè)務金額增加或者使某項經濟業(yè)務金額減少。這決定了賬戶的基本結構主要包括兩部分：記錄經濟數(shù)據(jù)增加的部分和記錄經濟數(shù)據(jù)減少的部分。會計學中賬戶基本結構的簡化形式，如圖2-3和圖2-4所示。賬戶的簡化形式的形狀像英文大寫字母“T”，因此被稱為T型賬戶。“T型賬戶”由賬戶名稱、記錄增加的部分和記錄減少的部分構成，如果在賬戶的左方記錄增加，則其右方必然記錄減少，反之亦然。賬戶的哪一方記錄增加，哪一方記錄減少，由企業(yè)采用的記賬方法和所記錄的經濟內容決定。賬戶中記錄的增加額或減少額又稱為賬戶的發(fā)生額。在會計期末，可根據(jù)賬戶中的記錄計算本期增加發(fā)生額和本期減少發(fā)生額，并計算出賬戶的期末余額。本期的期末余額即為下一期的期初余額。在期初余額、本期增加發(fā)生額、本期減少發(fā)生額和期末余額之間存在下面的數(shù)量關系。期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額=期末余額一般來說，賬戶的余額與增加額在同一方向。在會計實務中，賬戶具體表現(xiàn)為具有一定格式的賬頁，如三欄式賬頁、數(shù)量金額式賬頁、多欄式賬頁。賬戶基本結構如表2-2所示，主要包括以下內容。(1) 賬戶的名稱。(2) 記錄經濟業(yè)務的日期和經濟業(yè)務的內容摘要。(3) 所依據(jù)的記賬憑證編號。(4) 增減金額以及余額。2006年憑證號數(shù)摘要收入支出余額月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額

合計

三、復式記賬法(一)復式記賬原理記賬方法是指將經濟業(yè)務數(shù)據(jù)記錄到賬戶中去的方法。在會計的發(fā)展歷程中，記賬方法經歷了從單式記賬法到復式記賬法的演進。單式記賬法是對每一筆經濟業(yè)務只在一個賬戶中記錄的記賬方法。單式記賬法一般只記錄現(xiàn)金的增減變化，對往來賬項作備忘登記，其他項目則不予記錄。顯然，在企業(yè)資金來源多樣化，企業(yè)經濟管理復雜化的會計環(huán)境下，單式記賬法不能完整地反映經濟活動對企業(yè)的影響，不能滿足信息使用者的需求。與單式記賬法相比，復式記賬法是一種與現(xiàn)代經濟發(fā)展水平相適應的科學記賬方法。所謂復式記賬是指對每一筆經濟業(yè)務都以相等的金額在兩個或兩個以上有關賬戶中相互聯(lián)系地進行登記，借以反映會計對象具體內容增減變化的一種記賬方法。復式記賬法的優(yōu)點表現(xiàn)在：①復式記賬法以會計等式為理論依據(jù)，設置具有內在邏輯關系的、完整的賬戶體系，對每一筆經濟業(yè)務都在兩個或兩個以上有關賬戶中相互聯(lián)系地進行登記，因此，復式記賬法可以完整地反映經濟業(yè)務對會計要素的影響，全面反映企業(yè)的財務狀況和經營成果。②復式記賬法對每筆經濟業(yè)務都要在兩個或兩個以上賬戶中進行等額記錄，利用賬戶之間金額的平衡關系，可以對一定時期賬戶的記錄進行綜合試算，檢查賬戶記錄的正確性。我國會計實務中曾采用過的復式記賬法有增減記賬法、收付記賬法、借貸記賬法。為了與國際慣例接軌，1992年12月發(fā)布的《企業(yè)會計準則》規(guī)定借貸記賬法為我國境內企業(yè)統(tǒng)一的記賬方法。(二)借貸記賬法借貸記賬法是以“借”、“貸”為記賬符號的復式記賬法。1.記賬符號記賬符號是指賬戶中的登記方向?！敖琛薄ⅰ百J”二字最初只表示借貸資本家與貸款人、借貸人之間的債權、債務關系及其增減變化，隨著會計記錄內容的豐富，逐漸演變?yōu)閱渭儽硎居浫胭~戶的方向。在借貸記賬法下，每一個賬戶的左方用“借”表示，右方用“貸”表示。“借記某賬戶”表示在該賬戶的借方即左方記錄，“貸記某賬戶”表示在該賬戶的貸方即右方記錄。由于賬戶的左方和右方是用于記錄會計要素具體項目金額增加或減少的，因此，在賬戶的借方和貸方記錄表示金額的“增加”或“減少”。如圖2-5所示。2.記賬規(guī)則借貸記賬法的記賬規(guī)則是“有借必有貸，借貸必相等”?！坝薪璞赜匈J”是指對發(fā)生的每一筆經濟業(yè)務，都必須在一個(或一個以上)賬戶借方登記，同時，在另一個(或一個以上)賬戶的貸方登記；“借貸必相等”是指對同一筆經濟業(yè)務在登記有關賬戶時，記入借方賬戶的金額與記入貸方賬戶的金額應相等。3.賬戶記賬方向借貸記賬法下，賬戶的借方和貸方哪一方記錄金額增加，哪一方記錄金額減少，是由賬戶的經濟內容決定的。由于利潤是所有者權益的組成部分，賬戶按照經濟內容可以分為資產類、負債類、所有者權益類、收入類和費用類。各類賬戶的記賬方向如下。(1) 資產類賬戶。資產處于會計等式的左端，根據(jù)會計的慣例，資產項目若金額增加，就將其記入“借方”，若減少，就將其記入“貸方”。(2) 負債和所有者權益類賬戶。負債和所有者權益統(tǒng)稱權益，處于會計等式的右端，與資產是一個事物的兩個不同方面，資產與權益總是以相等的金額同時增加或同時減少。所以，與資產賬戶的記賬方向相反，負債、所有者權益項目增加，記入其賬戶的“貸方”，負債、所有者權益項目減少，記入其賬戶的“借方”。例如，某企業(yè)發(fā)生以下兩筆業(yè)務。① 向銀行借款100

000元，存入銀行，期限三個月。銀行存款增加，應在“銀行存款”賬戶的借方記錄100

000元；向銀行借款，使企業(yè)負債增加，應在“短期借款”賬戶的貸方記錄100

000元，② 該企業(yè)用銀行存款100

000元償還借款。銀行存款減少，應在“銀行存款”賬戶的貸方記錄100

000元；償還銀行借款，使企業(yè)負債減少，應在“短期借款”賬戶的借方記錄100

000元。(3) 收入類賬戶。由于收入是引起企業(yè)所有者權益增加的因素，所以，收入增加，記入收入賬戶“貸方”；收入減少，記入收入賬戶的“借方”。(4) 費用類賬戶。費用是引起企業(yè)所有者權益減少的因素，所以，費用增加，就記入費用賬戶的“借方”，費用減少，記入費用賬戶的“貸方”以上各類賬戶的記賬方向和賬戶結構可以分別用表2-3和圖2-8中T型賬戶表示。表2-3各類賬戶記賬方向賬戶類型借方貸方資產類增加減少負債類減少增加所有者權益類減少增加收入類減少增加費用類增加減少期末，資產、負債、所有者權益類賬戶一般有余額。資產類賬戶的余額一般在借方，負債類賬戶和所有者權益類賬戶的余額一般在貸方。期末，收入類賬戶和費用類賬戶增加額減去減少額的差額，結轉入所有者權益類賬戶。結轉后，收入類賬戶和費用類賬戶沒有余額。4.借貸平衡關系(1) 借貸發(fā)生額平衡關系。根據(jù)“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則，每一筆經濟業(yè)務記入借方賬戶的金額與記入貸方賬戶的金額相等，則會計期間內無論發(fā)生多少經濟業(yè)務，都必然存在全部賬戶的借方發(fā)生額合計與全部賬戶的貸方發(fā)生額合計相等的關系。借貸發(fā)生額平衡公式為全部賬戶的借方發(fā)生額合計=全部賬戶的貸方發(fā)生額合計(2) 余額平衡關系。在借貸記賬法下，資產類賬戶的余額在借方，負債和所有者權益賬戶的余額在貸方，收入和費用類賬戶沒有余額。根據(jù)會計等式，余額平衡關系必然是成立的。余額平衡公式為全部賬戶的借方余額合計=全部賬戶的貸方余額合計利用借貸記賬法內在平衡機制，可以在記賬后驗證賬務處理是否正確，這項工作稱為試算平衡。一般月末結算出各賬戶的本期發(fā)生額和余額后，通過編制總分類賬戶試算平衡表進行試算平衡。總分類賬戶試算平衡表的形式可參照表2-4編制。表2-4總分類賬戶試算平衡表會計科目期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方合計總分類賬戶試算平衡表是直接根據(jù)各總分類賬戶期初、期末余額和本期發(fā)生額編制的。四、借貸記賬法的運用(一)會計分錄會計分錄是指經濟業(yè)務在登記賬簿前預先確定應記賬戶名稱、方向和金額的一種記錄形式。在實際工作中，會計分錄一般是填寫在記賬憑證上的。在借貸記賬法下，會計分錄由記賬符號“借”或“貸”、賬戶名稱、記入賬戶的金額三部分構成，會計分錄的書寫形式如下。借：會計科目金額貸：會計科目金額通常，“一借一貸”形式的會計分錄被稱為簡單會計分錄。如下面的會計分錄(1)即為“一借一貸”的簡單分錄。(1) 借：現(xiàn)金100000

貸：銀行存款100000這筆會計分錄反映了企業(yè)現(xiàn)金業(yè)務的來龍去脈。即企業(yè)現(xiàn)金增加100

000元，銀行存款減少100

000元。在這筆業(yè)務中，“現(xiàn)金”和“銀行存款”之間形成了借貸對應關系。借、貸賬戶相互之間成為對應賬戶?！耙唤瓒噘J”、“一貸多借”以及“多借多貸”的會計分錄被稱為復合分錄。如下面的會計分錄(2)是“一借多貸”的會計分錄。(2) 借：庫存商品80

000

貸：銀行存款50

000

應付賬款30000下面的會計分錄(3)是“一貸多借”的會計分錄。(3) 借：固定資產1

000

0000

無形資產1

200

000

貸：實收資本11

200

000“多借多貸”的會計分錄中賬戶對應關系較復雜，一般不宜編制。(二)借貸記賬法運用舉例在會計工作中，借貸記賬法的運用主要體現(xiàn)在編制會計分錄、過賬和試算平衡這三個環(huán)節(jié)。下面通過例2.3說明在借貸記賬法下，企業(yè)會計信息是如何生成的?！纠?.3】(1) 編制會計分錄以例2.1中旅游企業(yè)發(fā)生的1～8筆經濟業(yè)務和期末結轉收入、費用的數(shù)據(jù)為例編制會計分錄，見表2-5會計分錄簿所示。年業(yè)務序號經濟業(yè)務摘要賬戶名稱過賬借方貸方月日1收到業(yè)主投資銀行存款

實收資本

30000003000000

2銀行提取現(xiàn)金現(xiàn)金

銀行存款

50000500003用銀行存款購入商品庫存商品

銀行存款

1600001

6000004購置設備

固定資產

銀行存款

3000003000005銷售商品，收入存入銀行銀行存款

主營業(yè)務收入1800001800006倉庫發(fā)出商品，結轉已售商品成本主營業(yè)務成本

庫存商品

30000300007應支付本月員工薪酬管理費用

應付職工薪酬50000500008用現(xiàn)金支付本月水電費、房屋租金等費用管理費用

現(xiàn)金

50000500009結轉收入類賬戶，計算利潤主營業(yè)務收入

本年利潤

18000018000010結轉費用類賬戶，計算利潤本年利潤

主營業(yè)務成本

管理費用

13000030000100000表2-5某旅游企業(yè)會計分錄簿(2) 過賬將會計分錄所確定的分類數(shù)據(jù)轉記到分類賬簿中去稱為過賬。下面將表2-5中的會計分錄記入分類賬簿中(分類賬用T型賬戶表示)，如圖2-9所示(圖中金額前的序號為經濟業(yè)務的編號)。(3) 總分類賬試算平衡為了驗證以上賬戶記錄是否正確，可以根據(jù)以上賬戶發(fā)生額和余額編制試算平衡表，見表2-6。表2-6總分類賬戶發(fā)生額和余額編制試算平衡表會計科目期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方銀行存款31800005100002670000現(xiàn)金50000500000庫存商品16000030000130000固定資產03000000300000應付職工薪酬005000050000實收資本0030000003000000主營業(yè)務收入001800001800000主營業(yè)務成本030000300000管理費用1000001000000本年利潤13000018000050000合計004130000413000031000003100000(4) 編制會計報表根據(jù)如圖2-9所示總分類賬戶的記錄或按表2-6總分類賬戶發(fā)生額和余額編制試算平衡表，編制資產負債表和利潤表，見表2-7和表2-8。表2-7資產負債表編制單位：20××年×月×日單位：元資產期末余額負債及所有者權益期末余額貨幣資金存貨固定資產2670000130000300000應付職工薪酬實收資本未分配利潤50000300000050000資產合計3100000負債及所有者權益合計3100000表2-8利潤表編制單位：20××年×月×日單位：元項目本期金額營業(yè)收入180000減：營業(yè)成本(30000)管理費用(100000)利潤總額50000第三節(jié)會計循環(huán)與會計基礎工作一、會計循環(huán)在企業(yè)持續(xù)經營過程中，每一個會計期間，從會計期初開始，至會計期末，會計工作按照一定的程序進行，這種周而復始的過程稱為會計循環(huán)。通常一個完整的會計循環(huán)包括以下步驟。1.編審原始憑證，分析經濟業(yè)務，編制會計分錄2.過賬3.試算平衡4.結賬5.編制財務會計報告圖2-10會計循環(huán)步驟二、會計憑證(一)會計憑證的意義會計憑證是用來記錄經濟業(yè)務、明確經濟責任、作為記賬依據(jù)的書面證明。會計憑證的意義主要體現(xiàn)在以下四方面。1.記錄經濟業(yè)務、傳遞經濟信息2.為會計核算提供依據(jù)3.有利于明確經濟責任4.有利于實行會計監(jiān)督(二)原始憑證1.原始憑證的含義原始憑證是指在經濟業(yè)務發(fā)生時取得或填制的，用以記錄經濟業(yè)務、明確經濟責任、具有法律效力并作為記賬原始依據(jù)的書面證明。2.原始憑證的種類(1) 原始憑證按其來源不同，可以分為自制原始憑證和外來原始憑證。(2) 原始憑證按其填制手續(xù)和方法的不同，可分為一次憑證、累計憑證和原始憑證匯總表。表2-9收料單供貨單位年月日憑證編號發(fā)票號碼收料倉庫材料編號材料規(guī)格及名稱計量單位數(shù)量價格應收實收單價金額備注倉庫負責人：記賬倉庫保管：收料：表2-10限額領料單領料部門憑證編號用途發(fā)料倉庫材料類別材料編號材料名稱及規(guī)格計量單位領用限額實際領用單價金額備注供應部門負責人：計劃部門負責人：日期數(shù)量領料人簽章發(fā)料人簽章限額結余表2-11發(fā)出材料匯總表領料部門A材料B材料……合計客房部餐飲部康樂部商品部商務中心管理部門……小計會計負責人：復核：制表：3.原始憑證的基本內容雖然原始憑證反映的經濟業(yè)務內容多種多樣，每一種憑證的格式不盡相同，但作為具有法律效力的證明文件，原始憑證必須具備一些共同的要素。依據(jù)我國財政部頒布的《會計基礎工作規(guī)范》，原始憑證必須具備以下基本內容。(1) 憑證的名稱。(2) 填制憑證的日期。(3) 經濟業(yè)務內容；數(shù)量、單價和金額。(4) 接受憑證單位名稱。(5) 填制憑證單位和經辦人員的簽名或者蓋章。增值稅專用發(fā)票的基本內容如圖2-11所示。圖2-11增值稅發(fā)票4.原始憑證的填制要求為了保證原始憑證能真實地反映經濟業(yè)務，有效地明確經辦人員的責任，滿足會計核算的要求，原始憑證必須符合以下要求。(1) 記錄真實。原始憑證中填寫的內容和金額必須符合實際，不得弄虛作假。(2) 內容完整。原始憑證中的項目必須逐項填寫，經辦單位和經辦人員必須按規(guī)定的手續(xù)簽字蓋章，從外單位取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章；從個人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名或者蓋章。對外開出的原始憑證，必須加蓋本單位公章。經上級有關部門批準的經濟業(yè)務，應當將批準文件作為原始憑證附件；如果批準文件需要單獨歸檔的，應當在原始憑證上注明批準機關名稱、日期和文件字號。(3) 書寫規(guī)范。填寫原始憑證時要求字跡清楚規(guī)范，易于辨認。阿拉伯數(shù)字不得連筆書寫。阿拉伯金額數(shù)字前面應當書寫貨幣幣種符號，幣種符號與阿拉伯金額數(shù)字之間不得留有空白。以元為單位的阿拉伯數(shù)字，除表示單價等情況外，一律填寫到角分；無角分的，角位和分位可寫“00”，或者符號“-”；有角無分的，分位應當寫“0”，不得用符號“-”代替。漢字大寫數(shù)字金額一律用正楷或者行書體書寫，不得使用簡化字代替。大寫金額數(shù)字到元或者角為止的，在“元”或者“角”字之后應當寫“整”字或者“正”字。阿拉伯金額數(shù)字中間有“0”時，漢字大寫金額要寫“零”字；阿拉伯數(shù)字金額

中間連續(xù)有幾個“0”時，漢字大寫金額中可以只寫一個“零”字。一式幾聯(lián)的發(fā)票和收據(jù)，必須用雙面復寫紙(發(fā)票和收據(jù)本身具備復寫紙功能的除外)套寫，并連續(xù)編號。原始憑證填制發(fā)生錯誤時，不得涂改、挖補。應當按規(guī)定的辦法更正或重開，更正處應當加蓋開出單位的公章，作廢的原始憑證不得撕毀，應加蓋“作廢”戳記并予以保留。5.原始憑證的審核審核原始憑證是發(fā)揮會計監(jiān)督作用的重要環(huán)節(jié)。審核原始憑證主要從形式和內容兩方面進行。第一，形式上審核。主要是審核原始憑證填寫是否完整；手續(xù)是否齊全；書寫是否規(guī)范；計算是否正確；大小寫金額是否一致等。第二，內容上審核。首先是真實性審核，審核憑證是否偽造、作假；其次是合法性、合理性審核，主要審核原始憑證記錄的經濟業(yè)務是否符合國家政策、法律、法規(guī)；是否符合企業(yè)的計劃和預算；是否超出國家規(guī)定的成本開支范圍；是否與合同一致等。在審核中發(fā)現(xiàn)原始憑證存在形式上的錯誤，會計人員應將原始憑證退回經辦部門或人員，限期更正；對于存在內容上錯誤的原始憑證，會計人員應拒絕支付或報銷，并扣留憑證，向有關領導匯報。(三)記賬憑證1.記賬憑證的含義記賬憑證是由會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證或原始憑證匯總表填制的，用以記載經濟業(yè)務簡要內容、明確會計分錄，作為記賬依據(jù)的會計憑證。在原始憑證的基礎上編制記賬憑證，將會計分錄記錄下來，以審核無誤的會計分錄作為登記賬簿的依據(jù)，不僅可以避免直接根據(jù)原始憑證登記賬簿時容易發(fā)生的差錯，使會計記錄工作能夠有序進行，而且有利于事后的審計。2.記賬憑證的種類記賬憑證按用途和格式，可分為專用記賬憑證和通用記賬憑證。專用記賬憑證是分類反映不同類型經濟業(yè)務的記賬憑證。按照其反映的經濟業(yè)務是否與現(xiàn)金或銀行存款收付有關，分為收款憑證、付款憑證和轉賬憑證。收款憑證是用來記錄現(xiàn)金或銀行存款收款業(yè)務的記賬憑證。付款憑證是用來記錄現(xiàn)金或銀行存款付款業(yè)務的記賬憑證；轉賬憑證是用來記錄與現(xiàn)金或銀行存款收付款無關的其他業(yè)務的記賬憑證。收款憑證、付款憑證和轉賬憑證的格式分別如圖2-12、圖2-13和圖2-14所示。收款憑證借方科目：銀行存款20××年×月×日銀收字第2號摘要貸方科目金額記賬

一級科目二級或明細科目出售商品主營業(yè)務收入A商品580000∨合計580000附單據(jù)2張會計主管：李鳴記賬：張芳出納：王強審核：趙杰填制：張曉圖2-12收款憑證付款憑證貸方科目：銀行存款

20××年

×

月×

日

銀付字第

2號付款憑證摘要借方科目金額記賬一級科目二級或明細科目采購商品庫存商品A商品600000∨合計600000附單據(jù)1張會計主管：李鳴記賬：張芳出納：王強審核：趙杰填制：張曉會計主管：李鳴記賬：張芳出納：王強審核：趙杰填制：張曉會計主管：李鳴記賬：張芳出納：王強審核：趙杰填制：張曉圖2-13付款憑證轉賬憑證

20××年×月×日轉字第5號摘要一級科目二級或明細科目借方金額貸方金額記

賬結轉已銷商品成本主營業(yè)務成本庫存商品A商品A商品300000300000∨∨合計300000300000附單據(jù)1張會計主管：李鳴記賬：張芳出納：王強審核：趙杰填制：張曉會計主管：李鳴記賬：張芳出納：王強審核：趙杰填制：張曉圖2-14轉賬憑證通用記賬憑證是使用相同格式記錄各種類型經濟業(yè)務的記賬憑證。通用記賬憑證的格式與轉賬憑證的格式相同。3.記賬憑證的內容記賬憑證一般具備以下基本內容。(1) 記賬憑證的名稱。(2) 填制憑證的日期和憑證編號。(3) 填制單位的名稱。(4) 經濟業(yè)務摘要。(5) 應借應貸會計科目、金額。(6) 所附原始憑證張數(shù)。(7) 填制憑證人員、稽核人員、記賬人員、會計機構負責人、

會計主管人員簽名或者蓋章。收款和付款記賬憑證還應當由出納人員簽名或者蓋章。4.記賬憑證的填制要求填制記賬憑證要做到內容真實完整、填制及時、書寫規(guī)范，具體應符合以下要求。(1) 填制記賬憑證的依據(jù)。填制記賬憑證必須以審核無誤的原始憑證或原始憑證匯總表為依據(jù)。除結賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。記賬憑證上應注明所附原始憑證張數(shù)，憑證張數(shù)用阿拉伯數(shù)字寫在記賬憑證的右側。如果一張原始憑證涉及幾張記賬憑證，可以把原始憑證附在一張主要的記賬憑證后面

，并在其他記賬憑證上注明附有該原始憑證的記賬憑證編號。記賬憑證可以根據(jù)每一張原始憑證填制，或者根據(jù)若干張同類原始憑證匯總填制，也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制，但不得將不同內容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。(2) 記賬憑證的日期。一般應填寫經濟業(yè)務發(fā)生的實際日期，銀行存款收付款憑證，應填寫開出或收到銀行存款結算憑證的日期，計提、分配、成本計算和轉賬業(yè)務，應填寫月末最后一天的日期。(3) 記賬憑證的摘要。記賬憑證的摘要應簡明扼要，真實準確。(4) 記賬憑證的編號。記賬憑證應按月連續(xù)編號。編號的方式有：第一，按經濟業(yè)務順序號統(tǒng)一編號；第二，分收款、付款和轉賬業(yè)務三類從收字第1號、付字第1號和轉字第1號起按順序編號；第三，分現(xiàn)收、銀收、現(xiàn)付、銀付和轉賬業(yè)務五類按順序編號。一筆經濟業(yè)務需要填制兩張以上記賬憑證的，可以采用分數(shù)編號法編號，如順序號為10的一筆經濟業(yè)務需要編制三張轉賬憑證時，三張憑證的編號分別是轉字第10-1/3，10-2/3，10-3/3號。(5) 會計分錄。會計科目必須按照會計制度統(tǒng)一規(guī)定確定名稱及其核算內容填寫。會計科目之間的對應關系應準確無誤，一般不得編制多借多貸分錄的記賬憑證，不得將不同類型的經濟業(yè)務合并填制在一張記賬憑證上。(6) 根據(jù)記賬憑證登記賬簿后，應在記賬欄注明賬簿的頁碼或用“√”表示已記賬。(7) 如果在填制記賬憑證時發(fā)生錯誤，應當重新填制。已經登記入賬的記賬憑證，在當年內發(fā)現(xiàn)填寫錯誤時，可以用紅字填寫一張與原內容相同的記賬憑證，在摘要欄注明“注銷某月某日某號憑證”字樣，同時再用藍字重新填制一張正確的記賬憑證，注明“訂正某月某日某號憑證”字樣。如果會計科目沒有錯誤，只是金額錯誤，也可以將正確數(shù)字與錯誤數(shù)字之間的差額，另編一張調整的記賬憑證，調增金額用藍字，調減金額用紅字。發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證有錯誤的，應當用藍字填制一張更正的記賬憑證。5.記賬憑證的審核為了保證賬簿記錄的準確性，避免出現(xiàn)差錯，會計部門按規(guī)定應設置專人對記賬憑證進行審核，記賬憑證的審核有以下內容。(1) 審核是否附有原始憑證，原始憑證是否齊全，記賬憑證的內容是否與原始憑證一致。(2) 審核記賬憑證上應借、應貸的賬戶名稱和金額是否正確；賬戶對應關系是否清晰。所用的賬戶名稱，賬戶的核算內容，必須符合會計制度的規(guī)定。(3) 審核記賬憑證填寫的項目是否齊備，有關人員是否按規(guī)定簽章。三、會計賬簿(一)會計賬簿的含義和作用會計賬簿是由具有專門格式并且相互聯(lián)系的若干賬頁組成，以會計憑證為依據(jù)，用以連續(xù)、系統(tǒng)、全面記錄和反映各項經濟業(yè)務的簿籍。會計賬簿的內容是賬戶記錄。通過登記賬簿，可以達到將會計憑證中分散的會計記錄系統(tǒng)化的目的，為進行財產物資管理和定期編制財務會計報告提供依據(jù)。設置與登記賬簿是關系到會計工作效率和質量的基礎工作。(二)會計賬簿的種類會計賬簿按用途可以分為序時賬簿、分類賬簿和備查賬簿。1.序時賬簿序時賬簿又稱日記賬，是按經濟業(yè)務發(fā)生順序逐日逐筆登記的賬簿。在實際工作中，是按照憑證編號的順序登記的。序時賬簿按記錄的內容不同分為特種日記賬和普通日記賬。特種日記賬是反映某一類經濟業(yè)務的日記賬，常見的特種日記賬有現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，見表2-12和表2-13。設置現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬有利于對貨幣資金的保管、使用以及對現(xiàn)金管理制度的執(zhí)行情況進行嚴格的日常監(jiān)督。企業(yè)還可根據(jù)具體情況設置其他特種日記賬如銷貨日記賬、購貨日記賬等。普通日記賬是按先后順序反映全部經濟業(yè)務的日記賬，普通日記賬又稱為分錄簿，見表2-5。2.分類賬簿分類賬簿是按會計科目開設分類賬戶反映全部會計要素的賬簿。各分類賬的最終結果是確定每一賬戶的借貸總額及其余額，以便定期編制報表，這是會計記賬的主要目的。分類賬簿按其內容的詳細程度不同分總分類賬簿和明細分類賬簿?？偡诸愘~簿是按總分類科目設置的賬簿，簡稱總賬，見表2-14?？偡诸愘~簿反映經濟業(yè)務總括的核算資料。明細分類賬簿是按明細分類科目設置的賬簿，見表2-15、表2-16、表2-17。明細分類賬簿反映某類經濟業(yè)務詳細的核算資料。3.備查賬簿備查賬簿是對序時賬和分類賬未反映或反映不全的情況進行補充登記，以備查考的賬簿，如租入固定資產登記簿，受托加工材料登記簿等。備查賬屬于輔助賬簿。賬簿按照外表形式可分為訂本式賬簿、活頁式賬簿和卡片式賬簿。訂本式賬簿或稱訂本賬，是在使用前就將若干賬頁固定地裝訂成冊的賬簿。訂本賬的優(yōu)點是賬頁不易散失，可以防止抽換賬頁的不正當行為。但一本訂本賬在同一時間內只能由一人登記，不利于分工記賬。另外訂本賬賬頁固定，不能根據(jù)需要增減，因而必須預先估計每一個賬戶需要的頁數(shù)，保留空白賬頁?；铐撌劫~簿和卡片式賬簿是由若干零散賬頁或賬卡組成的賬簿。它們的優(yōu)點是能根據(jù)記賬的需要隨時添加空白賬頁或賬卡，便于記賬分工。而缺點是賬頁或賬卡容易散失和被任意抽換。因此，活頁式賬簿和卡片式賬簿在使用前應將空白的賬頁或賬卡連續(xù)編號，裝在賬夾或卡片箱中，并由主管人員在賬頁或賬卡上蓋章，活頁賬和卡片賬應當在更換新賬后裝訂成冊或予以封扎，妥善保管。在實際工作中，明細分類賬簿采用活頁式或卡片式的比較多。而總分類賬和序時賬較多采用訂本賬形式。(三)賬簿設置、啟用和登記要求1.賬簿的基本內容(1) 封面。說明賬簿名稱和記賬單位名稱。(2) 扉頁。包括說明賬簿的啟用日期和截止日期；賬簿的頁數(shù)、冊數(shù)；賬簿經管人員的姓名、簽章；賬簿管理人員的交接日期；會計主管人員簽章；賬戶目錄。(3) 賬頁。賬頁的基本內容包括：賬戶名稱；登賬日期；憑證種類和編號；經濟業(yè)務摘要欄；借方、貸方及余額等金額欄。每本賬簿啟用時，應在賬簿扉頁上詳細填寫有關項目，記賬人員或者會計機構負責人、會計主管人員調動工作時，應當注明交接日期、接辦人員或者監(jiān)交人員姓名，并由交接雙方人員簽名或者蓋章。啟用賬簿，應當從第一頁到最后一頁順序編定頁數(shù)，不得跳頁、缺號?；铐撌劫~和卡片式賬頁，應當按賬戶順序編號，并須定期裝訂成冊，裝訂后再按實際使用的賬頁順序編定頁碼，另加目錄，記明每個賬戶的名稱和頁次。2.賬簿的登記要求(1) 登記賬簿要用藍黑墨水或者碳素墨水書寫，不得使用圓珠筆或者鉛筆書寫。紅色墨水記賬只能在以下情況使用：①按照紅字記賬憑證，沖銷錯誤記錄；②在不設借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數(shù)；③在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方面的，在余額欄內登記負數(shù)余額；④根據(jù)國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定可以用紅字登記的其他會計記錄。(2) 登記會計賬簿時，會計人員應當根據(jù)審核無誤的會計憑證登記會計賬簿。應當將會計憑證日期、編號、業(yè)務內容摘要、金額和其他有關資料逐項記入賬內；做到數(shù)字準確、摘要清楚、登記及時、字跡工整。記賬后應在記賬憑證上簽名或蓋章，并注明所記載賬簿的頁數(shù)，或注明已經登賬的符號，表示已登記入賬，避免重記或漏記。(3) 賬簿中書寫的文字和數(shù)字上面要留有適當空距，不要寫滿格；一般應占格距的二分之一。各種賬簿按頁次順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁。如果發(fā)生跳行、隔頁，應當將空行、空頁畫線注銷，或者注明“此行空白”、“此頁空白”字樣，并由記賬人員簽名或者蓋章。(4) 凡需要結出余額的賬戶，結出余額后，應當在“借或貸”等欄內寫明“借”或者“貸”等字樣。沒有余額的賬戶，應當在“借或貸”等欄內寫“平”字，并在余額欄內用“0”表示。

現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須逐日結出余額。(5) 每一賬頁登記完畢結轉下頁時，應當結出本頁合計數(shù)及余額，寫在本頁最后一行和下頁第一行有關欄內，并在摘要欄內注明“過次頁”和“承前頁”字樣；也可以將本頁合計數(shù)及金額只寫在下頁第一行有關欄內，并在摘要欄內注明“承前頁”字樣。對需要結計本月發(fā)生額的賬戶，結計“過次頁”的本頁合計數(shù)應當為自本月初起至本頁末止的發(fā)生額合計數(shù)；對需要結計本年累計發(fā)生額的賬戶，結計“過次頁”的本頁合計數(shù)應當為自年初起至本頁末止的累計數(shù)；對既不需要結計本月發(fā)生額也不需要結計本年累計發(fā)生額的賬戶，可以只將每頁末的余額結轉次頁。(6) 賬簿記錄發(fā)生錯誤，不準涂改、挖補、刮擦或者用藥水消除字跡，不準重

新抄寫，必須按照規(guī)定的方法進行更正。(7)

實行會計電算化的單位，總賬和明細賬應當定期打印。

發(fā)生收款和付款業(yè)務的，在輸入收款憑證和付款憑證的當天必須打印出現(xiàn)金日記賬和銀

行存款日記賬，并與庫存現(xiàn)金核對無誤。3.錯賬的更正方法(1) 畫線更正法。適用于記賬憑證正確，登記賬簿時發(fā)生錯誤的情況，更正方法是將錯誤的文字或者數(shù)字畫紅線注銷，但必須使原有字跡仍可辨認；然后在畫線上方填寫正確的文字或者數(shù)字，并由記賬人員在更正處蓋章。對于錯誤的數(shù)字，應當全部畫紅線更正，不得只更正其中的錯誤數(shù)字。對于文字錯誤，可只畫去錯誤的部分。(2) 紅字更正法。適用于由于記賬憑證錯誤而使賬簿記錄發(fā)生錯誤的情況。如果記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證中應借應貸會計科目名稱或記賬方向有錯誤，更正的方法是：先用紅字填制一張與原錯誤憑證內容完全相同的記賬憑證，并以紅字登記賬簿，沖銷錯誤的賬簿記錄；然后，再用藍字或黑字填制一張正確的憑證，用藍字或黑字登記入賬。如果記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證中應借應貸符號、會計科目名稱或記賬方向都沒有錯誤，只是金額多記了，可以將多記的金額用紅字填制一張記賬憑證與原來應借應貸會計科目名稱和記賬方向相同的記賬憑證并登記賬簿，紅字憑證的摘要欄內應注明“注銷某月某日某號憑證”字樣?！纠?.4】某企業(yè)用現(xiàn)金500元購買辦公用品。編制會計分錄時會計科目正確，但借貸方向寫反。錯誤分錄如下。借：現(xiàn)金500

貸：管理費用500更正錯誤：用紅字金額編制記賬憑證如下。借：現(xiàn)金500

貸：管理費用500用藍字重新編制正確的憑證如下。借：管理費用500

貸：現(xiàn)金500紅字更正的登記賬簿如圖2-15所示。(3) 補充登記法。記賬以后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證上應借應貸會計科目名稱和記賬方向正確，只是所記金額小于應記金額，應采用補充登記法更正：將少記的金額用藍字或黑字填制一張記賬憑證錯誤并登記賬簿。藍字憑證的摘要欄內應注明“補記第×號憑證少記數(shù)”。(四)賬簿的登記方法1.現(xiàn)金和銀行存款日記賬的登記現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬的格式主要是三欄式，見表2-12和表2-13。表2-12現(xiàn)金日記賬2006年憑證摘要對方科目借方貸方余額月日種類號數(shù)61期初余額01銀付提取現(xiàn)金銀行存款5000050002現(xiàn)付支付費用管理費用500000……30本期發(fā)生額及余額表2-13銀行存款日記賬2006年憑證摘要結算憑證對方科目收入付出余額月日種類號數(shù)61期初余額

02略略接受投資略實收資本30000003000000提現(xiàn)現(xiàn)金5000029500004采購商品庫存商品160000279000010購買設備固定資產300000249000012出售商品主營業(yè)務收入1800002670000……30本期發(fā)生額及余額現(xiàn)金日記賬的登記方法：由出納員根據(jù)現(xiàn)金收款憑證、現(xiàn)金付款憑證等逐日逐筆登記。(1) 日期欄：登記記賬憑證的日期。(2) 憑證欄：登記收付款憑證的種類和編號，如“現(xiàn)金收款憑證”簡寫為“現(xiàn)收”，“現(xiàn)金付款憑證”簡寫為“現(xiàn)付”等。(3) 摘要欄：簡要注明影響現(xiàn)金增減的原因，如表2-12中，取得一筆現(xiàn)金，原因是從銀行提取現(xiàn)金，則摘要欄中應記入“提現(xiàn)”或“提取現(xiàn)金”。(4) 對方科目欄：登記與現(xiàn)金對應的會計科目。反映現(xiàn)金業(yè)務的來龍去脈。(5) 收入、付出和余額欄：登記現(xiàn)金實際的收付金額和余額?！笆杖搿睓趹鶕?jù)收款憑證登記；“支出”欄應根據(jù)付款憑證登記。每日營業(yè)結束，應分別計算現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的合計數(shù)，結出余額，并將余額與出納員保管的庫存現(xiàn)金核對，如果賬實不符，應查明原因。做到“日清”；每月月終計算現(xiàn)金收付合計數(shù)和月終余額，做到“月結”。對于從銀行提取現(xiàn)金的業(yè)務，由于只編制銀行存款付款憑證，不編制現(xiàn)金收款憑證，因此現(xiàn)金收入應根據(jù)銀行存款付款憑證登記。銀行存款日記賬的登記方法：由出納員根據(jù)銀行存款收款憑證、銀行存款付款憑證等逐日逐筆登記。登記方法與現(xiàn)金日記賬基本相同。每日應計算出銀行存款收入和支出的合計數(shù)及余額，定期與銀行對賬單核對。為了加強對現(xiàn)金和銀行存款的管理，應實行錢、賬分離。出納員不得登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬以外的其他賬簿，出納員登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬后，應由其他會計人員登記現(xiàn)金、銀行存款及其他分類賬?，F(xiàn)金、銀行存款總分類賬和日記賬應定期核對。2.分類賬的登記1) 總分類賬簿的登記總分類賬簿按照總分類科目開設，預留賬頁?？偡诸愘~簿一般采用三欄式的訂本賬，見表2-14。表2-14總分類賬賬戶名稱：庫存商品2006年憑證摘要借方貸方借/貸余額月日種類號數(shù)61期初余額平

04銀付采購商品160000借16000010銀收銷售商品30000借130000……30本期發(fā)生額及余額總分類賬的登記方法如下。(1) 日期欄。年、月、日的記錄方法與日記賬中相同。(2) 摘要欄。注明影響本科目增減的原因。(3) 憑證號碼。登記憑證的種類和編號以便于查考。(4) 借(貸)金額欄。有關金額應以相同的借貸方向、相同的金額轉記。即記賬憑證中為借方金額，記入總分類賬也應記入借方金額欄，反之亦然。(5) 余額欄。應指明余額的借貸方向，余額為零應在“借或貸”欄填“平”字。(6) 過次頁?？偡诸愘~記滿一頁時，既需加總，又需轉記下頁。具體方法是加總借方總額和貸方總額，在兩個加總數(shù)的同行摘要欄內寫上“過次頁”或“轉下頁”字樣，然后將借方總額和貸方總額及其借貸總額之差(即余額)一并轉記次頁首行有關欄目內，同時在首行摘要欄內寫明“承前頁”或“接上頁”字樣，以表示銜接?？偡诸愘~可以直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記，也可以根據(jù)科目匯總表或匯總記賬憑證等定期匯總登記。2) 明細分類賬的登記明細分類賬簿按照總分類科目下的明細分類科目開設。明細分類賬格式常見的有三欄式明細分類賬、數(shù)量金額式明細分類賬和多欄式明細分類賬。三欄式明細分類賬的格式與總分類賬相同，只設置借方、貸方和余額三個金額欄，適用于只核算金額的明細賬，如“應收賬款”、“應付賬款”、“其他應收款”等明細賬，見表2-15。2) 明細分類賬的登記明細分類賬簿按照總分類科目下的明細分類科目開設。明細分類賬格式常見的有三欄式明細分類賬、數(shù)量金額式明細分類賬和多欄式明細分類賬。三欄式明細分類賬的格式與總分類賬相同，只設置借方、貸方和余額三個金額欄，適用于只核算金額的明細賬，如“應收賬款”、“應付賬款”、“其他應收款”等明細賬，見表2-15。表2-15三欄式明細分類賬2006年憑證摘要借方貸方借/貸余額月日種類號數(shù)數(shù)量金額式明細分類賬在借方、貸方和余額欄下分別設置數(shù)量、單價和金額三小欄，適用于既要核算金額，又要核算數(shù)量的明細賬，如“原材料”、“庫存商品”等，見表2-16。多欄式明細分類賬是在借方金額或貸方金額或借、貸兩方按有關明細項目開設若干專欄，在一張賬頁上集中反映若干明細核算資料。如“管理費用”等明細賬一般采用借方多欄式明細賬；“主營業(yè)務收入”、“營業(yè)外收入”等明細賬一般采用貸方多欄式明細賬；而“本年利潤”則采用借方、貸方多欄式明細賬，管理費用明細賬見表2-17。表2-16數(shù)量金額式明細分類賬2006年憑證號數(shù)摘要收入發(fā)出余額月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額

合計

表2-17管理費用明細分類賬年憑證號數(shù)摘要借方余額月日工資折舊辦公費水電費修理費其他合計實際工作中，“管理費用”等明細賬只按借方發(fā)生額設置賬頁，貸方發(fā)生額由于每一會計期只發(fā)生一筆或幾筆，可以在有關借方金額欄內用紅字登記，表示應從借方發(fā)生額中沖銷。3) 總分類賬與明細分類賬的平行登記明細分類賬從屬于總分類賬，一般將總分類賬稱為明細分類賬的統(tǒng)馭賬戶。總分類賬與明細分類賬登賬時應采用平行登記的方法。所謂平行登記是指總分類賬與明細分類賬登記時應做到“依據(jù)相同、方向相同、金額相等”。依據(jù)相同是指總分類賬與明細分類賬都是依據(jù)相同的原始憑證登記的；方向相同是指總分類賬與明細分類賬登記的金額增減方向相同；金額相等是指總分類賬余額應等于其明細分類賬各子目余額之和?！纠?.5】某公司應付賬款的總分類賬與明細分類賬平行登記的記錄見表2-18、表2-19、表2-20和表2-21。表2-18應付賬款明細分類賬(甲)會計科目：甲公司2006年憑證摘要借方貸方借/貸余額月日種類號數(shù)61期初余額貸150002購買材料65000貸8000020還欠款50000貸30000期末余額貸30000表2-19應付賬款明細分類賬(乙)會計科目：乙公司2006年憑證摘要借方貸方借/貸余額月日種類號數(shù)61期初余額貸100005購買材料25000貸3500020還欠款25000貸10000期末余額貸10000表2-20應付賬款明細分類賬(丙)會計科目：丙公司2006年憑證摘要借方貸方借/貸余額月日種類號數(shù)61期初余額貸60002購買材料10000貸1600020還欠款14000貸2000期末余額貸2000表2-21應付賬款總分類賬會計科目：應付賬款2006年憑證摘要借方貸方借/貸余額月日種類號數(shù)61期初余額貸3100031科目匯總表89000100000貸42000期末余額貸42000(五)對賬、結賬1.對賬對賬即核對賬目。企業(yè)應當定期將會計賬簿記錄的有關數(shù)字與貨幣資金、有價證券、往來單位或者個人、庫存實物等進行相互核對，保證賬證相符、賬賬相符、賬實相符。對賬工作每年至少進行一次。(1) 賬證核對。核對會計賬簿記錄與原始憑證、記賬憑證的時間、憑證字號、內容、

金額是否一致，記賬方向是否相符。(2) 賬賬核對。核對不同會計賬簿之間的賬簿記錄是否相符，包括：總賬有關賬戶的余額核對，總賬與明細賬核對，總賬與日記賬核對，會計部門的財產物資明細賬與財產物資保管和使用部門的有關明細賬核對等。(3) 賬實核對。核對會計賬簿記錄與財產物資實有數(shù)額是否相符。包括現(xiàn)金日記賬賬面余額與現(xiàn)金實際庫存數(shù)相核對；銀行存款日記賬賬面余額定期與銀行對賬單相核對；各種

財產物資明細賬賬面余額與產品、物資實存數(shù)額相核對；各種應收、應付款明細賬賬面余額與有關債務

、債權單位或者個人相核對等。2.結賬結賬是會計期末結束賬簿記錄的會計工作。結賬一般包括以下程序。(1) 檢查本期內所發(fā)生的各項經濟業(yè)務是否已全部登記入賬。(2) 期末賬項調整和結轉。由于日常會計核算是建立在權責發(fā)生制基礎上的，各個會計期間可能存在應計收入或應計費用以及預收款項或預付費用。在日常經濟業(yè)務記錄的基礎上，結賬前應編制調整分錄，對有關賬項進行調整，將屬于本期但尚未確認記錄的收入和費用確認并登記入賬。當期費用全部得到確認后，有關成本結轉才能依次進行。(3) 結算本期的收入、費