2025年某年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試試題2含答案一、單項選擇題（本題型共12小題，每小題2分，共24分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案）1.甲公司2024年12月31日庫存A商品賬面成本為200萬元，數(shù)量100件，未計提過存貨跌價準備。2024年12月31日市場售價為每件1.8萬元（不含增值稅），預(yù)計銷售每件A商品將發(fā)生相關(guān)稅費0.1萬元。不考慮其他因素，甲公司2024年末對A商品應(yīng)計提的存貨跌價準備為（）萬元。A.0B.10C.20D.302.2024年1月1日，乙公司與客戶簽訂一項設(shè)備安裝合同，合同總價款300萬元，預(yù)計總成本240萬元。截至2024年12月31日，乙公司實際發(fā)提供本180萬元，預(yù)計還將發(fā)提供本60萬元。假定該安裝服務(wù)屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)，履約進度按成本比例確定。2024年乙公司應(yīng)確認的收入為（）萬元。A.180B.225C.240D.3003.2024年3月1日，丙公司以銀行存款5050萬元購入丁公司于2024年1月1日發(fā)行的5年期公司債券，面值5000萬元，票面年利率5%，每年1月1日付息，到期還本。丙公司根據(jù)管理該債券的業(yè)務(wù)模式和合同現(xiàn)金流量特征，將其分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。該債券實際利率為4.5%。不考慮相關(guān)稅費，2024年12月31日丙公司該債券的攤余成本為（）萬元。A.5000B.5022.5C.5050D.5072.54.2024年1月1日，戊公司以銀行存款3000萬元取得己公司30%的股權(quán)，能夠?qū)汗臼┘又卮笥绊?，當日己公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為12000萬元（與賬面價值相同）。2024年己公司實現(xiàn)凈利潤2000萬元，宣告并發(fā)放現(xiàn)金股利500萬元。不考慮其他因素，2024年末戊公司長期股權(quán)投資的賬面價值為（）萬元。A.3000B.3450C.3600D.37505.2024年1月1日，庚公司與出租方簽訂一項3年期辦公樓租賃合同，每年年末支付租金100萬元，租賃內(nèi)含利率為5%。已知（P/A,5%,3）=2.7232。不考慮初始直接費用，庚公司租賃負債的初始入賬金額為（）萬元。A.272.32B.300C.285.94D.259.156.辛公司2024年收到當?shù)卣畵芨兜募夹g(shù)改造補貼1000萬元，用于補償已發(fā)生的技術(shù)改造支出。辛公司采用總額法核算政府補助，該補貼應(yīng)計入的會計科目是（）。A.遞延收益B.其他收益C.資本公積D.營業(yè)外收入7.壬公司2024年利潤總額為5000萬元，適用的所得稅稅率為25%。當年發(fā)生以下事項：（1）國債利息收入200萬元；（2）稅收滯納金100萬元；（3）存貨跌價準備轉(zhuǎn)回150萬元；（4）超過稅法扣除標準的職工教育經(jīng)費50萬元。不考慮其他因素，壬公司2024年應(yīng)確認的遞延所得稅費用為（）萬元。A.0B.25C.25D.508.癸公司有一生產(chǎn)線由A、B、C三臺設(shè)備組成，共同生產(chǎn)M產(chǎn)品。2024年末，該生產(chǎn)線出現(xiàn)減值跡象。已知A、B、C設(shè)備的賬面價值分別為200萬元、300萬元、500萬元，公允價值減處置費用后的凈額分別為180萬元、280萬元、450萬元，生產(chǎn)線的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為900萬元。不考慮其他因素，A設(shè)備應(yīng)計提的減值準備為（）萬元。A.0B.10C.20D.309.甲公司以一項專利權(quán)（賬面價值800萬元，公允價值1000萬元）換入乙公司一批原材料（賬面價值700萬元，公允價值900萬元），乙公司另支付補價100萬元。該交換具有商業(yè)實質(zhì)，不考慮相關(guān)稅費。甲公司換入原材料的入賬價值為（）萬元。A.700B.800C.900D.100010.丙公司2024年1月1日實施一項員工持股計劃，向50名管理人員每人授予1000股限制性股票，授予價格為每股5元，當日股票公允價值為每股15元。鎖定期2年，解鎖條件為2年內(nèi)公司凈利潤年均增長10%。2024年丙公司凈利潤增長8%，預(yù)計2025年增長12%。不考慮其他因素，2024年丙公司應(yīng)確認的股份支付費用為（）萬元。A.0B.12.5C.25D.5011.丁公司2024年將發(fā)出存貨的計價方法由先進先出法改為加權(quán)平均法，經(jīng)測算，該變更導致2023年期末存貨減少100萬元，2024年銷售成本增加150萬元。丁公司按凈利潤的10%提取盈余公積，適用所得稅稅率25%。不考慮其他因素，丁公司2024年財務(wù)報表中“未分配利潤”年初數(shù)應(yīng)調(diào)減（）萬元。A.75B.67.5C.100D.9012.戊公司2024年12月31日發(fā)現(xiàn)2023年漏記一項管理用固定資產(chǎn)折舊100萬元（屬于重大前期差錯）。戊公司2023年適用的所得稅稅率為25%，2024年稅率變更為20%。不考慮其他因素，戊公司2024年更正該差錯時應(yīng)調(diào)整“應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅”的金額為（）萬元。A.0B.20C.25D.100二、多項選擇題（本題型共10小題，每小題2分，共20分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案，每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯答、漏答均不得分）1.下列各項中，應(yīng)納入甲公司2024年合并財務(wù)報表合并范圍的有（）。A.甲公司持有60%股權(quán)的子公司A，A公司已宣告破產(chǎn)清算B.甲公司持有45%股權(quán)的合營企業(yè)B，甲公司有權(quán)決定B公司的財務(wù)和經(jīng)營政策C.甲公司通過協(xié)議控制的結(jié)構(gòu)化主體C，C公司的相關(guān)活動由甲公司主導D.甲公司持有30%股權(quán)的聯(lián)營企業(yè)D，甲公司的母公司持有D公司40%股權(quán)2.下列關(guān)于收入確認的表述中，正確的有（）。A.客戶能夠主導該商品的使用并從中獲得幾乎全部經(jīng)濟利益時，商品控制權(quán)轉(zhuǎn)移B.企業(yè)因已轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取的對價很可能收回時，滿足收入確認條件C.合同存在重大融資成分的，應(yīng)按現(xiàn)銷價格確認收入D.附有質(zhì)量保證條款的銷售，若質(zhì)量保證構(gòu)成單項履約義務(wù)，應(yīng)將交易價格分攤至該義務(wù)3.下列金融資產(chǎn)重分類的會計處理中，正確的有（）。A.以攤余成本計量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，原賬面價值與公允價值的差額計入當期損益B.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)，應(yīng)將之前計入其他綜合收益的累計利得或損失轉(zhuǎn)出，調(diào)整該金融資產(chǎn)的期初留存收益C.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)重分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)，按重分類日的公允價值作為新的賬面價值D.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，之前計入其他綜合收益的累計利得或損失轉(zhuǎn)入當期損益4.甲公司2024年發(fā)生的下列長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)中，應(yīng)采用權(quán)益法核算的有（）。A.取得乙公司5%的股權(quán)，對乙公司無控制、共同控制或重大影響B(tài).取得丙公司30%的股權(quán)，能夠?qū)Ρ臼┘又卮笥绊慍.取得丁公司60%的股權(quán)，能夠?qū)Χ」緦嵤┛刂艱.取得戊公司25%的股權(quán)，與另一股東共同控制戊公司5.下列關(guān)于承租人對租賃業(yè)務(wù)會計處理的表述中，正確的有（）。A.租賃期開始日，承租人應(yīng)確認使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負債B.租賃負債應(yīng)按照租賃期開始日尚未支付的租賃付款額的現(xiàn)值進行初始計量C.使用權(quán)資產(chǎn)應(yīng)按照成本進行初始計量，包括租賃負債的初始計量金額、初始直接費用等D.承租人應(yīng)采用直線法對使用權(quán)資產(chǎn)計提折舊，除非有其他更系統(tǒng)合理的方法6.下列各項中，屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助的有（）。A.用于購買研發(fā)設(shè)備的財政撥款B.用于補償企業(yè)以后期間研發(fā)費用的補貼C.用于建造環(huán)保設(shè)施的政府貼息D.用于獎勵企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的獎金7.下列關(guān)于所得稅列報的表述中，正確的有（）。A.遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債一般應(yīng)分別作為非流動資產(chǎn)和非流動負債列示B.當期所得稅資產(chǎn)和當期所得稅負債可以以凈額列示C.合并財務(wù)報表中，子公司的遞延所得稅資產(chǎn)或負債應(yīng)與母公司的相應(yīng)項目抵銷D.遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債不得相互抵銷，除非滿足特定條件8.下列各項中，表明資產(chǎn)可能發(fā)生減值跡象的有（）。A.資產(chǎn)的市價當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或正常使用而預(yù)計的下跌B.企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟、技術(shù)或法律等環(huán)境在當期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響C.資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或計劃提前處置D.資產(chǎn)的可收回金額高于其賬面價值9.下列交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有（）。A.以公允價值100萬元的固定資產(chǎn)換入公允價值80萬元的原材料，收到補價20萬元B.以公允價值200萬元的長期股權(quán)投資換入公允價值200萬元的投資性房地產(chǎn)C.以公允價值300萬元的存貨換入公允價值350萬元的無形資產(chǎn)，支付補價50萬元D.以公允價值500萬元的應(yīng)收票據(jù)換入公允價值450萬元的庫存商品，收到補價50萬元10.下列各項中，構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系的有（）。A.甲公司的母公司與甲公司的子公司B.甲公司的總經(jīng)理與甲公司C.甲公司的合營企業(yè)與甲公司的聯(lián)營企業(yè)D.甲公司的主要投資者個人與其控制的其他企業(yè)三、計算分析題（本題型共2小題，其中第1小題10分，第2小題12分，共22分。要求計算的，應(yīng)列出計算過程；會計分錄中的金額單位以萬元表示）1.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2024年發(fā)生以下與收入相關(guān)的業(yè)務(wù)：（1）2024年1月1日，甲公司與客戶簽訂一項銷售合同，向客戶銷售A產(chǎn)品100件，每件售價1萬元（不含增值稅），同時約定客戶有權(quán)在30日內(nèi)無條件退貨。甲公司根據(jù)歷史經(jīng)驗估計退貨率為10%。A產(chǎn)品成本為每件0.6萬元。（2）2024年1月31日，客戶實際退貨8件，其余92件驗收合格。甲公司已通過銀行退還退貨部分的款項。要求：（1）編制2024年1月1日銷售A產(chǎn)品的會計分錄；（2）編制2024年1月31日客戶退貨時的會計分錄。2.乙公司2024年1月1日購入一項債券投資，資料如下：（1）債券面值為1000萬元，期限為5年，票面年利率為6%，每年12月31日付息，到期還本。（2）乙公司支付購買價款1050萬元（含交易費用5萬元），根據(jù)業(yè)務(wù)模式和合同現(xiàn)金流量特征，將其分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（其他債權(quán)投資）。（3）2024年12月31日，該債券的公允價值為1030萬元；2025年12月31日，該債券的公允價值為1020萬元；2026年1月1日，乙公司將該債券全部出售，取得價款1025萬元。（4）該債券實際利率為5%（計算結(jié)果保留兩位小數(shù)）。要求：（1）編制2024年1月1日購入債券的會計分錄；（2）計算2024年12月31日應(yīng)確認的利息收入，并編制相關(guān)會計分錄；（3）編制2024年12月31日公允價值變動的會計分錄；（4）編制2026年1月1日出售債券的會計分錄。四、綜合題（本題型共2小題，每小題17分，共34分。要求計算的，應(yīng)列出計算過程；會計分錄中的金額單位以萬元表示）1.甲公司、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%，所得稅稅率為25%，甲公司對乙公司的投資不構(gòu)成同一控制下的企業(yè)合并。相關(guān)資料如下：（1）2024年1月1日，甲公司以銀行存款5000萬元購入乙公司60%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂?。購買日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為8000萬元（與賬面價值相同），其中股本5000萬元，資本公積2000萬元，盈余公積500萬元，未分配利潤500萬元。（2）2024年乙公司實現(xiàn)凈利潤1000萬元，宣告并發(fā)放現(xiàn)金股利300萬元，其他綜合收益增加200萬元（可轉(zhuǎn)損益）。（3）2024年甲公司向乙公司銷售一批商品，售價500萬元（不含增值稅），成本300萬元，乙公司購入后作為存貨核算，至年末未對外出售。（4）2024年末，乙公司存貨中包含上述內(nèi)部交易商品，未發(fā)生減值。要求：（1）編制甲公司2024年1月1日取得乙公司股權(quán)的會計分錄；（2）計算購買日合并財務(wù)報表中應(yīng)確認的商譽；（3）編制2024年末合并財務(wù)報表中對乙公司長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄；（4）編制2024年末合并財務(wù)報表中內(nèi)部商品交易的抵銷分錄；（5）編制2024年末合并財務(wù)報表中乙公司所有者權(quán)益與甲公司長期股權(quán)投資的抵銷分錄。2.丙公司2024年發(fā)生以下與所得稅相關(guān)的業(yè)務(wù)：（1）2024年利潤總額為8000萬元。（2）2024年1月1日，購入一項管理用固定資產(chǎn)，成本為2000萬元，預(yù)計使用年限5年，預(yù)計凈殘值為0，會計上采用雙倍余額遞減法計提折舊，稅法上采用直線法計提折舊。（3）2024年因銷售產(chǎn)品承諾提供3年的保修服務(wù)，確認銷售費用300萬元，同時確認預(yù)計負債300萬元。稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費用在實際發(fā)生時準予稅前扣除。（4）2024年取得國債利息收入100萬元，支付稅收滯納金50萬元。（5）丙公司2023年末遞延所得稅資產(chǎn)余額為100萬元，遞延所得稅負債余額為50萬元；2024年末除上述事項外，無其他暫時性差異。要求：（1）計算2024年固定資產(chǎn)的賬面價值和計稅基礎(chǔ)，確定暫時性差異類型及金額；（2）計算2024年預(yù)計負債的賬面價值和計稅基礎(chǔ)，確定暫時性差異類型及金額；（3）計算2024年應(yīng)納稅所得額和當期所得稅；（4）計算2024年末遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的余額；（5）計算2024年所得稅費用，并編制相關(guān)會計分錄。答案一、單項選擇題1.B【解析】可變現(xiàn)凈值=100×（1.80.1）=170（萬元），成本200萬元，應(yīng)計提跌價準備=200170=30（萬元）？不，題目中成本是200萬元，數(shù)量100件，每件成本2萬元，可變現(xiàn)凈值每