/財務(wù)管理培訓(xùn)講義第一局部會計基礎(chǔ)課程概述：略§1.1會計的基礎(chǔ)知識■會計是什么？根據(jù)美國會計師協(xié)會的定義，會計師一種藝術(shù)，它用貨幣形式，對具有或局部具有財務(wù)特征的交易事項予以記錄、分類及匯總并解釋由此產(chǎn)生的結(jié)果，從而使之處于有意義的狀態(tài)。會計記錄反映的是公司或個人的財務(wù)狀況。所有的公司，無論其規(guī)模大小，都應(yīng)該具備完整的會計記錄體系，以便準確地記錄和反映公司的財務(wù)狀況。■為什么要標準會計行為？所有的公司都會使用會計方法將公司的經(jīng)營狀況反映出來，他們這樣做是出于不同的目的，例如，有的公司是為了準備詳細的財務(wù)報表以便向銀行申請貸款，有的是為了了解公司的資本支出和預(yù)算狀況，而有的公司則是為了根據(jù)公司的經(jīng)營狀況向員工發(fā)放工資或獎金。當然，在報稅或者配合政府機構(gòu)的管理活動時，公司也有義務(wù)提供詳細的會計信息。請記住，全世界的會計機構(gòu)每年受理的破產(chǎn)案超過25萬件，其中絕大局部的案件都是由不標準的會計行為引起的。因此，對公司來說，標準會計行為是至關(guān)重要的?！瞿切┤诵枰ㄟ^財務(wù)信息來了解公司的財務(wù)狀況？無論公司規(guī)模大小，許多人都需要用過財務(wù)信息來了解公司的財務(wù)狀況。大型機構(gòu)常常設(shè)有會計部門，專門記錄并分析財務(wù)信息。 另外，公司的高層管理者以及董事會成員會通過會計部門提供的財務(wù)信息來了解公司的財務(wù)狀況。 在個體制企業(yè)中，業(yè)主幾乎每天都會分析財務(wù)信息以把握企業(yè)的財務(wù)狀況。在經(jīng)濟社會中，無論是公司、俱樂部等盈利組織，還是公立學(xué)校、教堂和政府機關(guān)等非盈利組織，幾乎所有的機構(gòu)都需要通過財務(wù)信息來了解自身的財務(wù)狀況?！稣莆肇攧?wù)知識有何好處？ 每個人都應(yīng)當了解根本的財務(wù)知識，這很有好處。如果能掌握根本的財務(wù)知識，您就能夠分析公司的財務(wù)狀況，并了解公司的財務(wù)優(yōu)勢對其經(jīng)營成果的影響。此外，您還能更清楚地理解公司的決策者進行決策時的思路?！鰰嬔h(huán)的根本步驟是什么？ 會計循環(huán)是指財務(wù)會計工作周而復(fù)始的過程，通常是從做會計分錄開始的，到登記賬簿，再編制財務(wù)報表。一個會計循環(huán)包含九個根本步驟，他們分別是：分析發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)并做分錄根據(jù)會計憑證登記總分類賬和明細分類賬編制調(diào)整分錄前的試算平衡表期末編制調(diào)整分錄將調(diào)整分錄過入有關(guān)總分類賬和明細分類賬編制結(jié)賬前試算平衡表進行期末結(jié)賬工作，編制結(jié)賬分錄編制結(jié)賬后試算平衡表編制財務(wù)報表§1.2會計根本等式和T型賬戶§1.2.1會計根本等式■什么是會計期間？會計期間也被稱為財務(wù)期間。人們將會計主體持續(xù)不斷的經(jīng)營活動過程人為地按照時間劃分為若干連續(xù)的、間隔相等的會計時間段，從而分期提供會計信息，其中每一個會計時間段就是一個會計期間。各個公司對會計期間的劃分不盡相同，有的公司以一個月為一個會計期間，而有的公司則可能以三個月、半年或者一整年為一個會計期間?！鍪裁词琴Y產(chǎn)？資產(chǎn)是指由過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。例如，現(xiàn)金、商品和生產(chǎn)設(shè)備等就屬于公司資產(chǎn)，此外，電腦、打印機和辦公桌等辦公室設(shè)備也是公司的資產(chǎn)。資產(chǎn)還包括他人尚未向公司支付的費用，即公司的“應(yīng)收賬款〞?！鍪裁词秦搨?？負債是指企業(yè)所承當?shù)?、在?guī)定的期限內(nèi)償付一筆現(xiàn)金的責(zé)任。例如，公司在購置辦公用品之后，俞供貨商約定一段時間以后才付款，那么該筆貨款就成為公司的負債，歸于“應(yīng)付賬款〞類。另外，當公司向銀行貸款時，貸款也是公司的負債，這屬于“應(yīng)付票據(jù)〞。■什么是所有者權(quán)益？所有者權(quán)益是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益，其金額為資產(chǎn)減去負債后的余額。在個體業(yè)主制企業(yè)中，所有者權(quán)益賬戶中通常都會列明業(yè)主的名字，并在名字后注明“資本〞字樣?！鍪裁词菚嫺镜仁剑繒嫷仁绞钦f明各會計要素之間根本關(guān)系的恒等式。會計根本等式反映了資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益之間的關(guān)系，其形式如下：資產(chǎn)＝負債+所有制權(quán)益(A=L+OE) 會計根本等式被人為是會計方法的基礎(chǔ)，因此，您應(yīng)該學(xué)習(xí)并掌握這個等式，以便在進行會計核算工作時能夠自如地運用?！?.2.2T型賬戶■什么是會計賬戶？會計賬戶是指具有一定格式，用來連續(xù)地分類記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)，反映會計要素增減變動及其結(jié)果的一種工具。會計賬戶通?？梢苑譃槿悾嘿Y產(chǎn)賬戶、負債賬戶和所有者權(quán)益賬戶。在西方經(jīng)濟學(xué)中，收入和費用通常被看作時所有制權(quán)益的增減，因此歸入所有者權(quán)益。以上三類會計賬戶都是由劃分更細的分類賬戶組成的，例如，負債賬戶就可分為“應(yīng)付賬款〞、“應(yīng)付票據(jù)〞和“應(yīng)計費用〞這三個分類賬戶?！鍪裁词墙灰祝吭跁媽W(xué)中，任何與貨幣有關(guān)的商業(yè)活動或事項都被稱為交易。換句話說，交易就是指任何能夠改變資產(chǎn)、負債或所有制權(quán)益的公司活動。例如，當公司賒購辦公設(shè)備時，公司的負債增加了，因此，賒購辦公設(shè)備的活動就是一筆交易。公司的交易既可以是外部的，也可以是內(nèi)部的。例如，假設(shè)公司削減市場部的預(yù)算來增加其他部門的預(yù)算，這種交易就是內(nèi)部的。而如果公司賣給客戶10000件商品，則這一交易就是外部的。在記錄公司交易時，您應(yīng)該確保所記錄的信息符合以下會計根本等式：A=L+OE。■什么是“T〞型賬戶？ T型賬戶是一種簡化的表格，它是用來記錄交易中金額增減情況的。由于形狀類似字母T，該表格被稱為T型賬戶，使用時，人們會把會計分錄顯示在這樣一個T型區(qū)域中，以進行分析。 T型賬戶左邊的局部被稱為借方，一般簡寫為Dr.，右邊的局部被簡稱為貸方，簡寫為Cr.。賬戶的名稱，如“應(yīng)付賬款〞或者“辦公設(shè)備〞等，均列在T型賬戶的頂部。這種以借、貸作為記賬符號的記賬方法被稱為借貸記賬法。 要理解借方和貸方的含義，您必須理解借貸兩方金額的增減是如何反映出資產(chǎn)、負債和所有制權(quán)益的變化的。■借貸兩方金額的增減是如何反映出資產(chǎn)、負債和所有制權(quán)益的變化的？ 借方金額的增加反映出資產(chǎn)的增加以及負債和所有者權(quán)益的減少，另一方面，貸方金額的增加則反映出負債和所有者權(quán)益的增加以及資產(chǎn)的減少。 例如，假設(shè)公司采購了一套價值18000美元的電話會議設(shè)備，并與供貨商約定六個月以后付款。開設(shè)一個電話會議設(shè)備的T型賬戶，由于電話設(shè)備已經(jīng)成為了公司的資產(chǎn)，因此這是一個資產(chǎn)賬戶。由于采購了電話會議設(shè)備后，公司的資產(chǎn)增加了，所以T型賬戶左邊的借方局部就增加了18000美元。開設(shè)一個應(yīng)付賬款的T型賬戶，由于18000美元的應(yīng)付賬款已經(jīng)成為公司負債，因此T型賬戶右邊的貸方局部就增加了18000美元。 再舉另外一個例子，假設(shè)公司上個月為一家保險機構(gòu)提供了咨詢效勞，現(xiàn)在收到了500美元的酬勞。這筆交易會影響到“現(xiàn)金收入〞和“應(yīng)收賬款〞這兩個資本賬戶。由于公司收到了咨詢費用，現(xiàn)金收入增加了而應(yīng)收賬款減少了，因此，現(xiàn)金收入T型賬戶左邊的借方增加了500美元。應(yīng)收賬款T型賬戶右邊的貸方則會增加500美元?！鍪裁词菑?fù)式記賬法？在使用借貸記賬法是，您應(yīng)該謹記兩點：第一，每一個借方金額都必須有與之對應(yīng)的貸方金額。第二，借方和貸方的總金額必須相等。簡單地說，就是“有借必有貸，借貸必相等〞。 借貸記賬法是一種復(fù)式記賬法。復(fù)式記賬法是以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ)，對于每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記，系統(tǒng)地反映資金運行變化結(jié)果的一種記賬方法。 在使用復(fù)式記賬法時，您必須謹記：無論有多少各借方金額和貸方金額，借貸兩方的總金額必須時相等的。 例如，假設(shè)公司向供貨商支付4500美元的應(yīng)付貨款，那么您就應(yīng)該在“應(yīng)付賬款〞賬戶中記錄4500美元的借方金額，以反映公司負債的減少。同時，您還應(yīng)該在“現(xiàn)金〞賬戶中記錄4500美元的貸方金額，以反映公司資產(chǎn)的減少?！鍪裁词鞘杖牒唾M用？企業(yè)的收入和費用可以理解為所有者權(quán)益的增加和減少。收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟利益的總流入，收入賬戶的名稱通常包含“收入〞和“利得〞等關(guān)鍵詞。例如，電影院的收入賬戶通常名為“門票收入〞、“門票利得〞或者“經(jīng)營收入〞、“經(jīng)營利得〞等。費用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒铀l(fā)生的經(jīng)濟利益的流出。費用賬戶包括“租賃費用〞、“銷售費用〞和“保險費用〞等。簡單的說，收入可以理解為所有者權(quán)益的增加，因此在所有者權(quán)益賬戶中表示為貸方金額的增加；費用可以理解為所有者權(quán)益的減少，因此在所有者權(quán)益賬戶中表示為借方金額的增加。將收入和費用與會計根本等式聯(lián)系起來，得出會計根本等式的擴展形式：資產(chǎn)＝負債+所有制權(quán)益+收入-費用■收入及費用與公司盈利還是虧損有何聯(lián)系？公司的收入和費用能夠反映出公司是在盈利（增值），還是在虧損（貶值）。如果收入總額大于費用總額，那么公司就是在盈利；反之，則說明公司正在虧損?！鏊姓邫?quán)益包括哪幾個局部？所有者權(quán)益包括四個局部：實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤。公司的資本賬戶中會記錄所有者在公司中的投資，此外，公司還會開設(shè)提款賬戶用于記錄所有者出于個人用途而從公司提取的現(xiàn)金和設(shè)備。所有者對公司的投資會增加所有者權(quán)益，所以所有者權(quán)益賬戶的貸方金額就會增加。而所有者從公司提取現(xiàn)金則會減少所有者權(quán)益，因此所有者權(quán)益賬戶的借方余額就會增加。與資本賬戶一樣，在提款賬戶中也會列明所有者的名字以及他所提取的金額。■什么是臨時賬戶和永久賬戶？臨時賬戶是指損益類賬戶，該類賬戶本期發(fā)生的金額在會計期末都應(yīng)轉(zhuǎn)至“本年利潤〞賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后臨時賬戶中均無余額。在將本期內(nèi)所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)全部登記入賬的基礎(chǔ)上，按照規(guī)定的方法對該期內(nèi)的賬簿記錄進行小結(jié)，結(jié)算出本期發(fā)生的金額合計和余額，并將余額結(jié)轉(zhuǎn)到下一個會計期間的會計核算過程被稱為“結(jié)賬〞。收入和費用賬戶都是臨時賬戶。它們在每個會計期間末（通常是每財年末）都要進行結(jié)賬，結(jié)賬后賬戶余額為零。在每次結(jié)賬后余額不為零的賬戶就是永久賬戶。資產(chǎn)、負債及所有者權(quán)益賬戶都是永久賬戶，該類賬戶在會計期末結(jié)賬后通常都有余額，而這些余額必須結(jié)轉(zhuǎn)到下一個會計期間，以便連續(xù)記錄?！鰹槭裁匆獏^(qū)分臨時賬戶和永久賬戶？在記賬時，您應(yīng)該將臨時賬戶和永久賬戶區(qū)分開，這非常重要。假設(shè)公司向供貨商賒購價值60000美元的電腦并議定下一財年再付款。該筆交易涉及兩個永久賬戶：資產(chǎn)賬戶和負債賬戶。由于購置了新的電腦，公司擁有了新的資產(chǎn)，這在其后的幾年都會反映在資產(chǎn)賬戶中，直到這批電腦被報廢處理為止。而“應(yīng)付賬款〞賬戶則會反映出公司需要支付給供貨商的貨款，直到第二年公司付清了貨款為止。因此，在本年末結(jié)賬之后，資產(chǎn)賬戶和負債賬戶中都會有余額。如果您把資產(chǎn)賬戶和負債賬戶當作臨時賬戶并在年末結(jié)賬時結(jié)清余額，問題就會產(chǎn)生：資產(chǎn)賬戶中沒有余額說明公司并沒有任何資產(chǎn)，負債賬戶中沒有余額說明公司已經(jīng)償清了所有的債務(wù)。當公司向辦公樓的業(yè)主支付租金時，這筆交易就同時牽涉到了永久賬戶和臨時賬戶：“留存現(xiàn)金〞賬戶和“租賃費用〞賬戶?！傲舸娆F(xiàn)金〞賬戶反映的是公司現(xiàn)有的資金額，這是一個永久賬戶。如果將這個賬戶劃歸為臨時賬戶，并在年末結(jié)賬時結(jié)清余額，那么到第二個財年，公司的會計記錄將顯示公司的賬戶中沒有任何現(xiàn)金?！白赓U費用〞賬戶是一個臨時賬戶，年末結(jié)賬時，賬戶中的余額都將結(jié)轉(zhuǎn)至“應(yīng)計費用〞賬戶，這是因為本年度支付的租賃費用不會反映在來年的財務(wù)報表中。■什么是固定本錢？公司的本錢與其業(yè)務(wù)規(guī)模有關(guān)。固定本錢是指在一定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，其總額不受業(yè)務(wù)量增減變動影響的本錢。例如，公司需要繳納的財產(chǎn)稅不受業(yè)務(wù)量增減變動的影響，因此它屬于固定本錢。盡管固定本錢不受業(yè)務(wù)量增減變動的影響，但這并不是說固定本錢不會有所增減。例如，如果公司所在地的財產(chǎn)稅率提高了，公司需要繳納的財產(chǎn)稅就要增加，公司的固定本錢就增加了?！鍪裁词亲儎颖惧X？與固定本錢不同，變動本錢是指在一定的相關(guān)范圍內(nèi)，其總額隨著業(yè)務(wù)量的增減變化成正比例增減變化的本錢?？梢哉J定的是，變動本錢與公司所生產(chǎn)產(chǎn)品的數(shù)里是有直接關(guān)系的。例如，產(chǎn)品原材料的采購費用以及產(chǎn)品的包裝費用都屬于變動本錢，因為它們都隨著公司產(chǎn)量的變動而變動?！?.3普通日記賬和總分類賬§1.3.1分析和記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)■什么是會計科目表？ 會計科目是對會計要素進行進一步分類的工程。會計科目表是分類排列全部會計科目的名稱和編號的一種表格形式。會計科目表中應(yīng)該列明公司所有的會計科目，例如“現(xiàn)金〞、“辦公用品〞、“應(yīng)付賬款〞和“實收資本〞等。不同公司的會計科目表可能會有所不同。在會計科目表中，每一個會計科目都有與之對應(yīng)的編號。資產(chǎn)類的編號通常為一，負債類為二，所有者權(quán)益類為三，收入類和支出類分別是四和五。通過會計科目的編號，您就能確定會計科目的分類?！鍪裁词瞧胀ㄈ沼涃~？ 普通日記賬是用來登記全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)的日記賬。它也是最先登記經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計賬簿，當經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時，您應(yīng)該在普通日記賬中序時、逐筆地登記經(jīng)濟業(yè)務(wù)及其編號，并簡要地對其進行描述。登記在普通日記賬中的所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)過后都要過入總分類賬?！鍪裁词强偡诸愘~？ 總分類賬又稱為總賬，是根據(jù)總分類科目開設(shè)、并按照會計科目的編號記錄全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)總括核算資料的分類賬簿。對于每個會計期間的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，總分類賬中都有與之對應(yīng)的賬戶。 您應(yīng)該將普通日記賬中記錄的經(jīng)濟業(yè)務(wù)按時過入總分類賬，唯有如此，您才能保證總分類賬中的金額都是準確的?！鋈绾畏治鼋?jīng)濟業(yè)務(wù)？ 您必須懂得如何分析普通日記賬中記錄的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，確定哪些賬戶會受到這些經(jīng)濟業(yè)務(wù)的影響，并確定記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)時的借貸方，以便正確地將其過入總分類賬。在分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，您需要明確以下三點： 1.哪些賬戶會受到經(jīng)濟業(yè)務(wù)的影響？2.這些賬戶分屬哪類會計科目？3.各賬戶余額會產(chǎn)生怎樣的變化？例如，假設(shè)公司歸還了700美元的拖欠貨款，那么通過分析這一經(jīng)濟業(yè)務(wù)，我們就能了解以下情況：1.這一經(jīng)濟業(yè)務(wù)影響了兩個賬戶：“現(xiàn)金〞和“應(yīng)付賬款〞。2.“現(xiàn)金〞賬戶屬于資產(chǎn)類，而“應(yīng)付賬款〞賬戶屬于負債類。3“現(xiàn)金〞賬戶的余額減少了，“應(yīng)付賬款〞賬戶的余額也減少了。因此，“現(xiàn)金〞賬戶的貸方金額增加了700美元，而“應(yīng)付賬款〞賬戶的借方金額增加了700美元?！鋈绾螌⑵胀ㄈ沼涃~中的經(jīng)濟業(yè)務(wù)記錄過入總分類賬？ 在將普通日記賬中的經(jīng)濟業(yè)務(wù)記錄過入總分類賬時，您需要遵循三個步驟。 1.首先確認經(jīng)濟業(yè)務(wù)的第一個借方分錄，在總分類賬的相應(yīng)賬戶中記錄該分錄及其日期，隨后記錄與經(jīng)濟業(yè)務(wù)相關(guān)的所有分錄。例如，在歸還了500美元的貨款之后，“應(yīng)付賬款〞賬戶產(chǎn)生了借方金額，您應(yīng)該記錄這一借方分錄，并隨之記錄“現(xiàn)金〞賬戶的貸方分錄。 2.在總分類賬的“摘要〞一欄中記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)在普通日記賬上的頁碼，這樣一來，您就可以在需要時找到此經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始記錄。 3.將總分類賬中記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的賬戶編號填寫在普通日記賬的“摘要〞欄中，這為將來的對賬工作提供了依據(jù)。 §1.3.2匯總總分類賬中賬戶的余額■為什么要匯總總分類賬中賬戶的余額？ 當公司在會計期末將所有的經(jīng)濟業(yè)務(wù)記錄都過入總分類賬之后，總分類賬中某些賬戶的借貸兩方就部會產(chǎn)生余額。因此，在會計期未，您必須匯總總分類賬中賬戶的余額，每一個賬戶的余額必須是唯一的，即只能有一個借方余額或者一個貸方余額?！鋈绾螀R總總分類賬中賬戶的余額？您可以遵循以下四個步驟，來匯總總分類賬中每一個賬戶的余額：1.在總分類賬接待資金最底端的數(shù)字下劃一條線。2.用鉛筆分別把借貸方金額的總和記錄在橫線下面。請記住，在會計報表中，單條橫線代表橫線以下有內(nèi)容，雙橫線代表橫線下已無內(nèi)容。3.如果借貸兩方的總金額相等，則該賬戶的余額為零，賬戶結(jié)清。4.如果借貸兩方的金額不相等，則將其差額記錄在數(shù)額較大一方的底端并圈出該金額。如果借方的數(shù)額較大，則該賬戶有借方余額；如果貸方數(shù)額較大，則該賬戶有貸方余額。您也許想知道為什么在有的賬戶中，借貸兩方的金額是不相等的。這是因為，在將日記賬中的經(jīng)濟業(yè)務(wù)記錄過入總分類賬時，您通常需要將一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)記錄拆分為幾個局部并分別過入不同的賬戶。因此，雖然某些賬戶的借貸金額不等，但是所有賬戶的借方總金額是恒等于貸方總金額的?！鍪裁词钦Ｓ囝~？ 如果某個賬戶的余額在該賬戶記錄增加額的一方，則該余額就被稱為正常余額。例如，資產(chǎn)賬戶的借方金額代表資產(chǎn)的增加，所以資產(chǎn)賬戶的借方余額即為正常余額；而負債賬戶的貸方金額代表負債的增加，所以負債賬戶的貸方余額為正常余額。 又如，收入賬戶的貸方金額代表收入的增加，因此收入賬戶的貸方余額為正常余額；而費用賬戶的借方金額代表費用的增加，因此費用賬戶的借方余額為正常余額。■收付實現(xiàn)制會計方法 最根本的會計方法有兩種：收付實現(xiàn)制會計方法和權(quán)責(zé)發(fā)生制會計方法。當公司采用收付實現(xiàn)制會計方法時，他們在實際收到或支付款項時才確認收入或費用。假設(shè)公司賒銷一批產(chǎn)品后，要在下一年才能收回貨款，那么在采用收付實現(xiàn)制會計方法時，即使銷售行為發(fā)生在這一年，公司也會等到下一個會計期間才確認銷售所得的收入。因此，這一會計方法無法準確、全面地反映會計期間內(nèi)的公司收入?！鰴?quán)責(zé)發(fā)生制會計方法 采用權(quán)責(zé)發(fā)生制會計方法時，您應(yīng)該在實現(xiàn)收入和發(fā)生費用時確認收入和費用，而不必等到實際收到現(xiàn)金或支付現(xiàn)金時才確認。換句話說，您應(yīng)該在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時就對其進行記錄，而不必理會是否獲得或支付了現(xiàn)金，因此，這種會計方法能夠真實地反映公司在會計期間內(nèi)獲得的收入和支付的費用?！?.4試算平衡表和四種常用的財務(wù)報表§1.4.1試算平衡表■什么是試算平衡表？ 試算平衡表是列示總分類賬中各有關(guān)賬戶的名稱及其余額的表式，通常編制于會計期間末，例如月末。試算平衡表有兩種用途： 第一種用途：通過驗證總分類賬中所有賬戶的借貸總金額是否相等，以檢查日常核算資料的正確性和完整性。如果在試算平衡時發(fā)現(xiàn)所有賬戶的借貸總金額不相等，那么公司將無法編制財務(wù)報表。 第二種用途：確保所有賬戶的余額均為正常余額。 如果在編制試算平衡表時，您發(fā)現(xiàn)試算平衡表借貸不相等，則說明在您記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)、過賬或者計算的過程中有錯誤?！鋈绾尉幹圃囁闫胶獗恚?你可以遵循以下五個步驟來編制試算平衡表：1.創(chuàng)立標題。在標題中要列出公司名稱以及試算平衡表的編制日期。2.列出總分類賬中所有的賬戶名稱和賬戶編號，以及相應(yīng)的賬戶余額，各賬戶的借方余額要歸于一列，貸方余額則需歸于另一列。3.在借貸余額兩列底端的數(shù)字下劃上單條橫線。4.在橫線下分別記錄借方總金額和貸方總金額。5.如果借貸兩方的總金額相等，就可以在總金額下方劃上雙橫線，代表試算平衡結(jié)束。■借貸兩方余額不等時應(yīng)該怎么做？ 如果在試算平衡表中借貸兩方的余額相等，則稱之為試算平衡，但這并不能說明賬簿記錄完全無誤；而如果借貸兩方的余額不等，則可稱之為試算不平衡，此時，您就需要檢查在記賬、過賬和計算過程中是否出了過錯。 在檢查記賬過程中的錯誤時，總分類賬中“摘要〞欄的內(nèi)容將對您大有幫助，這些內(nèi)容能方便您找出經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始記錄，使您能夠找到錯誤出現(xiàn)在何處?！鐾ㄟ^編制試算平衡表可以發(fā)現(xiàn)哪些常見錯誤？ 通過編制試算平衡表，您可以發(fā)現(xiàn)以下常見錯誤： 1.在加總借方總金額或貸方總金額時的計算錯誤； 2.在把總分類賬中的賬戶余額抄錄到試算平衡表時寫錯金額； 3.在抄錄總分類賬中的賬戶余額時，把借方金額錯錄為貸方金額，或者把貸方金額錯錄為借方金額； 4.在匯總總分類賬中賬戶余額時的計算錯誤； 5.在將普通日記賬中的經(jīng)濟業(yè)務(wù)過入總分類賬時發(fā)生的錯誤。 由于試算平衡表中的數(shù)據(jù)來自總分類賬，而總分類賬中的數(shù)據(jù)又來自于普通日記賬。因此，在找尋上文提及的種種錯誤時，您首先需要將試算平衡表中的數(shù)據(jù)于總分類賬中的數(shù)據(jù)進行比對，然后將總分類賬中的數(shù)據(jù)與其原始數(shù)據(jù)——普通日記賬中的數(shù)據(jù)進行比對。■怎樣發(fā)現(xiàn)會計記錄中數(shù)字顛倒的錯誤？ 在記賬、轉(zhuǎn)賬和計算的過程中，還有可能出現(xiàn)數(shù)字顛倒的錯誤，例如，您有可能把76記為67，或者把36記為63，有一個訣竅能使您迅速發(fā)現(xiàn)此類錯誤；顛倒后的數(shù)字與原數(shù)字之差總是可以被9整除。 例如，76與67之差為9，63與36之差為27，725與275之差為450，9、27和450均可以被9整除。 因此，當您發(fā)現(xiàn)出現(xiàn)錯誤的數(shù)據(jù)與其原始數(shù)據(jù)之差可以被9整除時，那么在您記賬、轉(zhuǎn)賬和計算的過程中很可能產(chǎn)生了數(shù)字顛倒的錯誤?！?.4.2財務(wù)報表■在完成了試算平衡表之后，您可以編制哪些財務(wù)報表？ 在完成了試算平衡表之后，您就可以著手編制在財務(wù)領(lǐng)域中極為重要的兩種財務(wù)報表：損益表和資產(chǎn)負債表?！鍪裁词菗p益表？ 損益表是反映企業(yè)在一個會計期間內(nèi)經(jīng)營成果的財務(wù)報表，它提供了與企業(yè)盈利和損失相關(guān)的信息。該報表只和兩類賬戶有關(guān)：收入類賬戶和費用類賬戶。 損益表是非常重要的財務(wù)報表，因為公司的所有者和管理者都必須了解公司的業(yè)績?nèi)绾危@是他們最關(guān)心的一點。您可以在試算平衡表中找到編制損益表所需的所有信息。■什么是資產(chǎn)負債表？ 資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況的財務(wù)報表，通常編制于會計期間末。它也可被看作是企業(yè)會計價值在某一特定日期的“快照〞。 資產(chǎn)負債表是一張靜態(tài)的報表，它根據(jù)會計根本等式，按照一定的分類標準和排列次序，把企業(yè)一定時期的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益工程予以適當排列編制而成。 和損益表一樣，您也可以在試算平衡表中找到編制資產(chǎn)負債表所需的全部信息?！鍪裁词乾F(xiàn)金流量表？ 現(xiàn)金流量表是一張動態(tài)的報表，它反映的是一定會計期間內(nèi)現(xiàn)金的流入和流出狀況。確切地說，現(xiàn)金流量表全面地反映了公司在經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動中的現(xiàn)金流量狀況?！鍪裁词枪蓶|權(quán)益表？ 股東權(quán)益表也被稱為所有者權(quán)益表，它反映的是所有者權(quán)益在會計期間內(nèi)所發(fā)生的變化。由于在編制股東權(quán)益表之前，您必須先了解公司的凈利潤或凈損失，因此您必須等到編制出損益表之后才能著手編制股東權(quán)益表。 留存收益和股本是所有者權(quán)益的兩個主要組成局部，因此這兩類賬戶均列示在股東權(quán)益表中。

第二局部分析財務(wù)報表§2.1分析財務(wù)報表的意義§2.1.1概述略§2.1.2分析財務(wù)報表須知■為什么要分析財務(wù)報表？財務(wù)報表以貨幣形式直接反應(yīng)了公司在某一特定時間的財務(wù)和經(jīng)營狀況，但是，報表中列出的數(shù)據(jù)并不能直接反映出公司的經(jīng)營是否有效率。因此，公司的管理者需要對財務(wù)報表進行分析，以了解公司的經(jīng)營是否有效率，以便做出正確的商業(yè)決策?！鐾ㄟ^分析財務(wù)報表可以獲得那些信息？分析財務(wù)報表，人們能夠獲取的信息是多種多樣的，然而，并非所有的信息都為分析者所需，他們會有目的地進行分析，以獲取自己需要的信息。例如，公司的所有者可以通過分析財務(wù)報表了解公司的銷售增長趨勢，債權(quán)人則可以通過分析財務(wù)報表了解公司的償債能力，而股東則可以通過分析財務(wù)報表了解公司的盈利狀況。除了公司當前的銷售增長趨勢、償債能力和盈利狀況之外，人們還可以通過分析財務(wù)報表來獲取其他信息，如公司對人力資源的利用情況?！瞿梢允褂脦追N方法來分析財務(wù)報表？比率分析、比較分析和結(jié)構(gòu)百分比分析。這三種分析方法都可以用于分析資產(chǎn)負債表和損益表。比較分析和結(jié)構(gòu)百分比分析主要用于分析損益表，而比率分析不但用于分析損益表，還用于分析資產(chǎn)負債表?！瞿囊环N方法是最優(yōu)方法？不同的人在分析財務(wù)報表時會帶有不同的目的，他們也就會選用不同的分析方法來獲取自己所需的信息。換句話說，不同的分析方法在不同的情況下會發(fā)揮不同的作用，因此，并不能斷言哪種分析方法優(yōu)于其他方法。在分析財務(wù)報表時，應(yīng)該分析具體情況，確定自己需要獲取哪些信息，然后選用最恰當?shù)姆治龇椒▉慝@取這些信息?！鐾ㄟ^分析財務(wù)報表獲取的信息有何局限性？您必須意識到：通過分析財務(wù)報表獲取的信息是存在局限性的。財務(wù)表反映的是公司過去的財務(wù)活動，報表種包含的信息是歷史信息，只能反映公司過去的經(jīng)營狀況，卻不能讓管理者確定公司未來的經(jīng)營狀況。因此，有經(jīng)驗的管理者往往會在這些信息的基礎(chǔ)上對公司未來的經(jīng)營狀況做出合理的預(yù)測，以指導(dǎo)公司未來的決策?！?.2三類財務(wù)比率§2.2.1概述略§2.2.2分析資產(chǎn)負債表■為什么要分析資產(chǎn)負債表？資產(chǎn)負債表是最重要的財務(wù)報表之一，它根據(jù)會計根本等式，按照一定的分類標準和排列次序，把企業(yè)一定時期的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益工程予以適當排列編制而成。因此，該報表能夠讓管理者較為全面地了解公司地財務(wù)狀況。但除此以外，管理者還需要通過分析資產(chǎn)負債表來獲取更多的信息。例如，管理者需要了解公司是否有能力歸還債務(wù)，公司的存貨是否得到了有效的管理，以及公司平均需要多少天才能收回應(yīng)收賬款。這些信息并沒有直接列示在資產(chǎn)負債表中，管理者必須通過分析才能獲取這些信息。通過分析資產(chǎn)負債表，能夠確定公司在哪些方面還有待提高，這有助于制定出提高資產(chǎn)利用率的方案?！瞿娜愗攧?wù)比率可以用于分析資產(chǎn)負債表？ 1.反映公司資產(chǎn)流動性的財務(wù)比率這些比率衡量的是在不降低資產(chǎn)價值的前提下，公司資產(chǎn)迅速轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金的能力。例如，假設(shè)公司需要支付一些意料之外的費用，比方說訴訟費用，為了支付這一預(yù)算外的費用，公司就需要將局部流動資產(chǎn)變現(xiàn)。 2.反映公司營運能力的財務(wù)比率這些比率衡量的是公司經(jīng)營管理和運用資產(chǎn)的能力和效率。如果公司管理不善，導(dǎo)致空閑資產(chǎn)過多，那么相對于其資本規(guī)模來說，它產(chǎn)生的利潤就可能會過低。如果公司的資產(chǎn)缺乏，那么銷售可能會受到影響，這也表達出公司的營運能力低下。 3.反映公司償付能力的財務(wù)比率這些比率衡量的是公司歸還到期債務(wù)的能力。因此，它們也可以反映出公司能夠承當多少債務(wù)。投資者對此類財務(wù)比率最為關(guān)心，因為這些比率反映了他們的投資是否得到了保證。此外，此類財務(wù)比率還反映出購置公司股票需要承當多少風(fēng)險，公司承當?shù)膫鶆?wù)越多，購置該公司股票的風(fēng)險就越大?！?.2.3反映公司資產(chǎn)流動性的財務(wù)比率■哪些財務(wù)比率可以反映公司的資產(chǎn)流動性？1.流動比率；2.速動比率；3.速動資產(chǎn)夠用天數(shù)?！隽鲃颖嚷适且环N能夠反映公司資產(chǎn)流動性的財務(wù)比率，這一比率衡量的是公司是否具備充足的流動資產(chǎn)來歸還流動負債。如果某公司的流動比率高于業(yè)界其他公司，說明該公司資產(chǎn)的流動性也高于其他公司，反之亦然。流動資產(chǎn)是指企業(yè)能在一年或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者消耗的資產(chǎn)。流動負債是指公司應(yīng)該在一年或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)歸還的債務(wù)。由于流動資產(chǎn)與流動負債之差即為營運資金，所以流動比率也被稱為營運資金比率。通常，如果公司的流動比率小于1，則說明公司的流動資產(chǎn)缺乏以償付流動負債；如果公司的流動比率介于1和2之間，則說明公司的流動資產(chǎn)足以償付流動負債；如果公司的流動比率大于2，則說明公司的流動資產(chǎn)遠多于流動負債。但是，這些規(guī)律并不是絕對的，有些公司在流動比率小于1時，依然能夠保持良好的財務(wù)狀況，而有些公司則必須把流動比率保持在2以上才能保證自身的正常運轉(zhuǎn)?！鏊賱颖嚷仕賱颖嚷室脖环Q為酸性測試比率，它也能夠反映公司的資產(chǎn)流動性。這一比率的計算方法與流動比率相似，唯一的區(qū)別在于，計算這一比率時，要先從流動資產(chǎn)種扣除存貨和預(yù)付費用。盡管存貨和預(yù)付費用也屬于流動資產(chǎn)，但是由于他們的流動性低于現(xiàn)金、應(yīng)收賬款凈額和可買賣的有價證券等其他流動資產(chǎn)，因此在計算速動比率時，應(yīng)該將它從流動資產(chǎn)中扣除。如果無法在短期內(nèi)將存貨變現(xiàn)，公司就會運用速動比率來分析自身的資產(chǎn)流動性，而不會用流動比率。此外，公司的短期投資者在進行投資分析時，也樂于采用速動比率。與流動比率相似，在通常情況下，如果公司的速動比率小于1，則說明公司的速動資產(chǎn)缺乏以償付流動負債。■速動資產(chǎn)夠用天數(shù)速動資產(chǎn)夠用天數(shù)是指現(xiàn)有的速動資產(chǎn)可以支持公司日?，F(xiàn)金支出的天數(shù)，這一比率衡量的是在沒有任何現(xiàn)金流入的情況下，公司可以維持日常經(jīng)營的時間長短。根據(jù)會計慣例，能夠在三個月內(nèi)或者更短的時間內(nèi)變現(xiàn)的流動資產(chǎn)都可以歸為速動資產(chǎn)，如現(xiàn)金、可買賣的有價證券和應(yīng)收賬款等。要計算預(yù)計日均經(jīng)營支出，首先需要估計公司在一年中的產(chǎn)品銷售本錢和銷售、一般費用及管理費用。然后用這兩種費用之和除以365，所得的結(jié)果即為預(yù)計日均經(jīng)營支出?！?.2.4反映公司營運能力的財務(wù)比率■哪些財務(wù)指標能夠反映公司的營運能力？應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率，存貨周轉(zhuǎn)率，營業(yè)周期，總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率?！鰬?yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率是一種能夠反映公司的營運能力的財務(wù)比率，這一比率衡量的是公司應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)速度。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率通常表示為應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)，即賒銷收入凈額與應(yīng)收賬款平均余額之間的比值；應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)＝賒銷收入凈額/應(yīng)收賬款平均余額。應(yīng)收賬款平均余額即為上期應(yīng)收賬款額與本期應(yīng)收賬款額的平均值。假設(shè)公司的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)為5，這就說明在一個會計期間內(nèi)，公司能夠?qū)?yīng)收賬款回收5次。用一個會計期間的計算天數(shù)除以應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)，所得的結(jié)果即為應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)：應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)＝365天/應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)這一比率表示的是自產(chǎn)品售出開始，至公司收回應(yīng)收賬款為止所需的天數(shù)。該比率也被稱為應(yīng)收賬款天數(shù)，記做“DSO〞。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)越多，這說明應(yīng)收賬款回收速度越快，公司的營運能力越強。■存貨周轉(zhuǎn)率存貨周轉(zhuǎn)率衡量的是公司的存貨經(jīng)營效率。它是一定時期內(nèi)公司的銷售本錢和存貨平均余額之間的比值，即存貨周轉(zhuǎn)率＝銷售本錢/存貨平均余額。其中，存貨平均余額＝（期初存貨余額＋期末存貨余額）/2。如果公司的存貨周轉(zhuǎn)率為5.9，就說明在一個會計期間內(nèi)，公司大約可以將所有的存貨售出并重置6次。用一個會計期間的計算天數(shù)除以存貨周轉(zhuǎn)率，所得的結(jié)果即為存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)，這一比率表示的是售出所有存貨平均所需的天數(shù)。如果公司的存貨周轉(zhuǎn)率等于6，用365天除以6，結(jié)果約為61，這說明公司大約需要61天才能售出所有存貨。通常，存貨周轉(zhuǎn)率越高，說明公司的銷售能力和營運能力越強?！鰻I業(yè)周期營業(yè)周期是從取得存貨開始到銷售存貨并收回現(xiàn)金為止的時間。一般情況下，營業(yè)周期短，說明公司的資金周轉(zhuǎn)速度快，營運能力強；營業(yè)周期長，公司的資金周轉(zhuǎn)速度慢，營運能力弱。用存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)加上應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)，所得的結(jié)果即為營業(yè)周期：營業(yè)周期＝存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)＋應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)?！隹傎Y產(chǎn)周轉(zhuǎn)率是銷售收入凈額與資產(chǎn)平均總額之間的比值，該比率衡量的是公司對全部資產(chǎn)的利用效率。具體的說，總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率說明了公司在一個會計期間內(nèi)的銷售收入能夠重置多少次公司的資產(chǎn)。總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率＝銷售收入凈額/資產(chǎn)平均總額如果公司的總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率低于業(yè)界平均水平，則說明公司運用資本的效率較低；反之則說明公司運用資本的效率較高，此時投入更多資本也許能產(chǎn)生豐厚回報?！?.2.5反映公司償付能力的財務(wù)比率■哪些財務(wù)比率能反映公司的償債能力？1．資產(chǎn)負債率；2．利息保障倍數(shù)?！鲑Y產(chǎn)負債率衡量的是公司資產(chǎn)中有多少是通過債務(wù)工具融資而得的，也反映了公司資產(chǎn)對債權(quán)人權(quán)益的保障程度。另一方面，資產(chǎn)負債率也可看作是負債在資產(chǎn)中所占的比例，公式表示為：資產(chǎn)負債率＝總負債/總資產(chǎn)資產(chǎn)負債率反映了在不損害償債能力的前提下，公司承受經(jīng)濟損失的能力。通常，債權(quán)人傾向于貸款給資產(chǎn)負債率較低的公司。因為這樣公司往往具備較強的貸款償債能力，而且即使公司破產(chǎn)清算，債權(quán)人也不會遭受太大損失。除資產(chǎn)負債率以外，負債與股東權(quán)益比率也可反映償付能力。他反映股東權(quán)益對公司債權(quán)人權(quán)益的保障程度，該比率越低，反映公司償付能力越強?！隼⒈Ｕ媳稊?shù)利息保障倍數(shù)是另外一種能夠衡量公司償付能力的財務(wù)比率．這一比率衡量的是公司支付利息的能力。其計算方法是用公司的息稅前凈收入除以全部的利息費用：利息保障倍數(shù)＝息稅前凈收入/利息費用。公司的利息保障倍數(shù)越高，說明公司支付利息的能力越強。而如果公司的利息保障倍數(shù)小于1，則說明公司收入缺乏以支付貸款利息，這樣一來債權(quán)人就可能對公司提起訴訟。§2.3分析公司的盈利能力§2.3.1概述略§2.3.2分析損益表■為什么要分析損益表？損益表是最重要的財務(wù)報表之一，它反映了企業(yè)在一個會計期間內(nèi)的經(jīng)營成果，并提供了與企業(yè)盈利和虧損相關(guān)的信息。分析損益表有助于您更好地了解公司在一個會計期間內(nèi)的經(jīng)營狀況。通過分析公司的損益表，能夠找到以下問題的答案：公司是否獲取了足夠的凈利潤？公司的投資回報率是多少？公司的邊際利潤是多少？通過分析損益表，能確定為了提高盈利能力，公司在哪些方面還需要改良。■對損益表進行的分析和對資產(chǎn)負債表進行的分析有何區(qū)別？對損益表的分析主要集中在公司的投資回報率、凈利潤和經(jīng)營效率等方面，而對資產(chǎn)負債表的分析則主要集中在公司的償付能力和利用資產(chǎn)的效率等方面。這兩種報表都能為您提供有價值的信息，因此，對他們進行的分析都極為重要?！瞿男┴攧?wù)比率可用于分析損益表？可以運用反映公司盈利能力的財務(wù)比率來分析損益表，此類財務(wù)比率反映出公司在一個會計期間內(nèi)的經(jīng)營成果，它們的計算往往與公司銷售收入或投資金額密切相關(guān)。此外，反映公司盈利能力的財務(wù)比率也常常被用于確定公司管理者的工作是否取得了成效?！?.3.3反映公司盈利能力的財務(wù)比率■哪些財務(wù)比率可以反映公司的盈利能力？邊際利潤率；資產(chǎn)回報率；凈資產(chǎn)收益率；每股收益；市盈率；股利支付率?！鲞呺H利潤率公司的邊際利潤率是一種能夠反映其盈利能力的財務(wù)比率，衡量的是公司在會計期間內(nèi)的獲利水平。具體的說，這一比率衡量的是公司的銷售收入中有多少是凈利潤。E.g如果公司本期的銷售收入為11,000,000美元，凈利潤為3,300,000美元，那么公司的邊際利潤率為30％，就是說，公司每獲得1美元的銷售收入，就能取得30美分的凈利潤。公司的邊際利潤率越高，說明公司經(jīng)營得越成功。■資產(chǎn)回報率公司的資產(chǎn)回報率也是反映其盈利能力的一種財務(wù)比率，資產(chǎn)回報率反應(yīng)了公司利用資產(chǎn)創(chuàng)造利潤的能力，它是由公司的凈利潤除以平均總資產(chǎn)而得的：公司的平均總資產(chǎn)即為公司上一會計期間總資產(chǎn)與本會計期間總資產(chǎn)的平均值：■凈資產(chǎn)收益率與邊際利潤率一樣，公司的凈資產(chǎn)收益率也能夠反映其盈利能力，它衡量的是公司賺取投資收益的能力。■每股收益每股收益是在每個會計期間，公司將全部利潤分攤到發(fā)行在外的每一股后得出的結(jié)果。這一比率是另一種能反映公司盈利能力的財務(wù)比率，也是投資者在進行投資決策時最優(yōu)先考慮的財務(wù)比率。用公司凈利潤除以發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)，所得結(jié)果即為每股收益：■市盈率在進行投資決策時，投資者不但會考慮公司的每股收益，還會考慮公司股票的市盈率。如果公司股票的市盈率低于業(yè)界其他公司，那么該公司的股票就可能更有投資價值，其投資風(fēng)險可能也較小。用公司股票的每股市場價格除以每股收益，所得結(jié)果即為市盈率：■股利支付率另一種能反映公司盈利能力的財務(wù)比率時股利支付率，它用于衡量公司支付的股利在其收入中所占的比例。如果這一比率很高，說明公司將大局部凈利潤以股利形式發(fā)放給了股東。用公司的現(xiàn)金股利除以凈利潤，所得結(jié)果就是股利支付率：■什么是盈虧平衡點？如何運用盈虧平衡點來分析損益表？盈虧平衡點是指銷售收入等于總本錢時企業(yè)的銷售量（或銷售額）。也就是說，盈虧平衡點即為零利潤點。如果公司的銷售量（或銷售額）沒有到達盈虧平衡點，那么公司就是虧損的；如果公司銷售量（或銷售額）超過了盈虧平衡點，那么超出的局部就是為公司帶來利潤的那一局部，這時，公司是盈利的。因此，盈虧平衡點常被用于確定公司利潤額?！鋈绾斡嬎阌澠胶恻c？用總固定本錢除以單位產(chǎn)品的邊際奉獻，所得的結(jié)果即為盈虧平衡時的銷售量。所謂邊際奉獻，就是指銷售收入減去變動本錢以后的差額。需要運用損益表中的數(shù)據(jù)，并遵循5個步驟來計算盈虧平衡時的銷售量：1.區(qū)分固定本錢和變動本錢。這兩類本錢均列示在損益表中，變動本錢包括產(chǎn)品銷售本錢和銷售費用等與業(yè)務(wù)量密切相關(guān)的費用，而固定本錢則包括一般費用、管理費用和折舊、折耗等費用。2.用銷售收入減去變動本錢，求得邊際奉獻。3.用邊際奉獻除以銷售量，求得單位產(chǎn)品的邊際奉獻。如果銷售量是未知的，只需用銷售收入除以產(chǎn)品單價即可求出。4.由于利息費用也被看作是固定本錢，因此，在計算固定本錢時，利息費用也應(yīng)計算在內(nèi)。5.用總固定本錢除以單位產(chǎn)品的邊際奉獻，求得盈虧平衡時的銷售量，此即為盈虧平衡點?！?.4比較分析和結(jié)構(gòu)百分比分析（劉宇）§2.4.1概述比較分析和結(jié)構(gòu)百分比分析的應(yīng)用，你的學(xué)習(xí)目標是：1.了解何為比較分析和結(jié)構(gòu)百分比分析2.了解如何對損益表經(jīng)進行橫向分析3.了解如何對損益表進行縱向分析§2.4.2比較分析和結(jié)構(gòu)百分比分析的應(yīng)用■你可以使用哪種方法來分析損益表？可以使用兩種方法：1.比較分析；2.結(jié)構(gòu)百分比分析。1.比較分析比較分析是指將連續(xù)數(shù)個會計期間的財務(wù)報表中的相同指標或比率數(shù)據(jù)進行比照，分析期增減變化情況。在分析損益表時運用比較分析能夠讓你確定公司在幾個會計期間內(nèi)是否有所成長。公司的管理者會運用比較分析來確定公司業(yè)務(wù)的開展趨勢，以預(yù)測公司未來的開展狀況。在編制下一會計期間的預(yù)算時，管理者會將這些趨勢和已經(jīng)確定會發(fā)生的變化納入考慮范圍。另外，通過對損益表進行比較分析，管理者還可以了解公司發(fā)生了哪些問題，例如銷售量減少、人力本錢增加等。2.結(jié)構(gòu)百分比分析結(jié)構(gòu)百分比分析是指以財務(wù)報表的某個工程金額為總體（100％），分別計算其構(gòu)成工程金額占總體的比重，分析各工程的變化和開展趨勢。以損益表為例，可以以銷售收入為總體（100％），分別計算其構(gòu)成工程金額在總體（銷售收入）中所占的比重，然后對財務(wù)報表進行分析。結(jié)構(gòu)百分比分析也稱共同比分析，在比較不同會計期間財務(wù)報表的同一指標時，各構(gòu)成工程金額占總體的比重比工程金額本身更具可比性。運用共同比分析可以對不同財務(wù)報表的同一指標進行“APPLE-TO-APPLE〞式的基準分析，這樣的分析更有意義，得出的結(jié)論也更準確。此外，在比較不同公司的財務(wù)報表時，由于公司規(guī)模不同，比較報表中各工程的金額沒有任何意義。而通過運用共同比分析，即結(jié)構(gòu)百分比分析，就可以比較兩家不同規(guī)模公司的財務(wù)狀況。■運用比較分析和結(jié)構(gòu)百分比分析可以獲取那些信息？運用比較分析和結(jié)構(gòu)百分比分析都可以讓你了解公司的整體財務(wù)狀況，例如：對損益表進行結(jié)構(gòu)百分比分析，就能確定銷售收入的構(gòu)成工程金額占其總體的比重。利潤在銷售收入中所占的比重越大，公司盈利就越多；費用在銷售收入中所占的比重越大，公司盈利就越少，甚至可能會虧損。通過比較分析和結(jié)構(gòu)百分比分析，還可以確定公司的整體財務(wù)狀況是正在得到改善還是正在惡化?！鰧p益表進行的結(jié)構(gòu)百分比分析可以分為哪兩種形式？1.橫向分析橫向分析是將損益表中的工程與以前會計期間損益表中的相同工程進行比照，并確定各工程的變化情況。如果你需要確定公司的開展趨勢，那么橫向分析是必不可少的。例如：用某個工程本年度的數(shù)值減去上一年度的數(shù)值，然后用求得的差除以上一年度的數(shù)值，所得的結(jié)果即為該工程本年度的增長（或減少）幅度。求出本年度損益表中所有工程的變化幅度，然后求出歷年來各個工程的變化幅度，根據(jù)求得的數(shù)值，你就能確定公司歷年來的開展趨勢，尤其是經(jīng)營中出現(xiàn)的問題所呈現(xiàn)的趨勢，這有助于你更好地編制來年的預(yù)算。2.縱向分析縱向分析是指將同一會計期間損益表中的各個工程進行比較，并確定各工程之間的關(guān)系。在對損益表進行縱向分析時，通常是將銷售收入作為100％，然后用其構(gòu)成工程的金額，如產(chǎn)品銷售本錢，折舊和凈利潤等工程的金額除以銷售收入，求得這些工程金額在銷售收入中所占的比重。這些比重能夠反映出公司將多少銷售收入分別歸入到各個工程中，例如：產(chǎn)品銷售本錢占銷售收入的比重就反映出公司將多少銷售收入看作是生產(chǎn)產(chǎn)品的本錢?！瞿芊裢瑫r采用橫向分析和縱向分析？通常，在分析財務(wù)報表時，你應(yīng)該同時采用橫向＆縱向分析?？v向分析能夠揭示財務(wù)報表中各個工程之間的關(guān)系，而橫向分析則可以反映財務(wù)報表中各工程歷年來的變化趨勢。同時采用橫向分析和縱向分析來分析損益表，才能獲取最為全面的信息?！瞿芊裢瑫r運用比率分析，比較分析和結(jié)構(gòu)百分比分析？在分析財務(wù)報表時，你可以同時運用比率分析，比較分析和結(jié)構(gòu)百分比分析。事實上，你運用的分析方法越多，獲取的信息就越全面。不同的分析方法側(cè)重點不同，因此，你應(yīng)該根據(jù)需要綜合運用不同的分析方法，以便全面地了解公司的財務(wù)狀況。

第三局部理解財務(wù)報表§3.1財務(wù)報表的基礎(chǔ)知識§3.1.1概述本單元向您介紹了四種常用財務(wù)報表各自的用途。通過學(xué)習(xí)本單元，您將了解這些財務(wù)報表是如何反映公司的財務(wù)狀況的，以及為何要分析這些財務(wù)報表?！?.1.2財務(wù)報表的用途■通過哪些財務(wù)報表來了解公司的財務(wù)狀況？1損益表；2資產(chǎn)負債表；3現(xiàn)金流量表；4股東權(quán)益表。■損益表損益表是反映企業(yè)在一個會計期間內(nèi)經(jīng)營成果的財務(wù)報表，它提供了與企業(yè)盈利和虧損相關(guān)的信息。該報表只和兩類賬戶有關(guān)：收入類賬戶和費用類賬戶。損益表是非常重要的財務(wù)報表，因為公司的所有者和管理者都必須了解公司的業(yè)績?nèi)绾?，這是他們最關(guān)心的一點。您可以在試算平衡表中找到編制損益表所需的所有信息。■資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況的財務(wù)報表。通常編制于會計期間末，也可以被看作是企業(yè)會計價值在某一特定日期的“快照〞。資產(chǎn)負債表是一張靜態(tài)的報表，它根據(jù)會計根本等式，按照一定的分類標準和排列次序，把企業(yè)一定時期的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益工程予以適當排列編制而成。和損益表一樣，資產(chǎn)負債表的所需全部信息也可以在試算平衡表中找到?！霈F(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表是一張動態(tài)的報表，它反映的是一定會計期間內(nèi)現(xiàn)金的流入和流出狀況。確切地說，現(xiàn)金流量表全面地反映了公司在經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動中的現(xiàn)金流量狀況?！龉蓶|權(quán)益表股東權(quán)益表也稱為所有者權(quán)益表，它反映的是所有者權(quán)益在會計期間內(nèi)所發(fā)生的變化。由于在編制股東權(quán)益表之前，您必須先了解公司的凈利潤或凈損失，因此您必須等到編制出損益表之后才能著手編制股東權(quán)益表。留存收益和股本是所有者權(quán)益的兩個主要組成局部，因此這兩類賬戶均列示在股東權(quán)益表中?！鰹槭裁匆治鲐攧?wù)報表？正如氣壓儀可以幫助氣象工作者預(yù)測天氣，公司的財務(wù)報表也可以幫助您預(yù)測公司未來的經(jīng)營狀況。通過分析財務(wù)報表，你不但能了解公司在一段時間內(nèi)的經(jīng)營狀況，還能把握公司的開展趨勢。在商業(yè)社會中，決策者所做的每一項決策都是與公司過去的經(jīng)營狀況息息相關(guān)的。他們必須分析公司過去的財務(wù)狀況，并由此預(yù)測公司未來的開展趨勢，然后才能決定是否擴大經(jīng)營規(guī)模、改變生產(chǎn)流程、改變包裝標準或者變更產(chǎn)品規(guī)格。財務(wù)報表通常編制于會計期間末，它能反映在上一會計期間內(nèi)，公司各方面的變革帶來的影響。了解這些影響能幫助管理者更加明智地進行決策?！?.2損益表§3.2.1概述 略§3.2.2損益表的構(gòu)成■什么是收入？在學(xué)習(xí)損益表的相關(guān)內(nèi)容之前，您首先需要了解收入和費用的含義。收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟利益的總流入。公司的收入主要來自于銷售產(chǎn)品和提供勞務(wù)這兩項活動，此外，公司也可以通過出租房屋、設(shè)備來獲得收入。如果公司購置了其他企業(yè)的股票或債券，就可以獲得股利或者利息收入。在編制損益表時，股利和利息收入通常都歸于其他業(yè)務(wù)收入賬戶?！鍪裁词琴M用？費用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日常活動所發(fā)生的經(jīng)濟利益的流出。■損益表中通常包含了哪四個費用類賬戶？1.產(chǎn)品銷售本錢；產(chǎn)品銷售本錢是指企業(yè)銷售自己生產(chǎn)的產(chǎn)成品、半成品或提供工業(yè)性勞務(wù)的實際生產(chǎn)本錢。用期初存貨本錢與本期產(chǎn)品本錢之和減去期末存貨本錢，所得的結(jié)果即為本期間的產(chǎn)品銷售本錢：期初存貨本錢+本期產(chǎn)品本錢-期末存活本錢＝產(chǎn)品銷售本錢公司在會計期間初已有貨物的本錢即為期初存貨本錢；公司為了增加存貨而支付的任何生產(chǎn)費用都應(yīng)計入本期產(chǎn)品本錢；而期末存貨本錢是指在會計期間末仍未售出貨物的本錢。2.銷售、一般費用及管理費用；銷售、一般費用及管理費用中既包括企業(yè)在銷售產(chǎn)品和勞務(wù)的過程中發(fā)生的各項費用，又包括企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項費用，更包括了辦公樓租金和辦公設(shè)備采購費用等一般費用。此外，折舊和折消耗用也應(yīng)計入銷售、一般費用及管理費用。折舊是指在資產(chǎn)的折舊期限內(nèi)，為了產(chǎn)生利潤而在理論上被“耗盡〞的那局部資產(chǎn)。使用壽命超過一年的資產(chǎn)都應(yīng)進行折舊，如房屋、電腦和生產(chǎn)設(shè)備等。折舊反映的是資產(chǎn)價值的降低，各期間的折舊額應(yīng)當與資產(chǎn)價值降低的程度相匹配。例如，假設(shè)公司花費12，000美元購入一臺設(shè)備，預(yù)計其使用壽命為10年。在對這項資產(chǎn)進行折舊時，您必須將12，000美元分攤?cè)肫涫褂脡勖械母鱾€會計期間。折耗是指隨著資源的逐漸消耗而應(yīng)予轉(zhuǎn)銷的那局部遞耗資產(chǎn)，即在采伐石油、煤礦和林木等自然資源時損耗的那一局部自然資源。與折舊相似，折耗反映的是自然資源的減少，各期間的折耗額應(yīng)當與自然資源減少的程度相匹配。3.利息費用；利息費用與公司的債資結(jié)構(gòu)密切相關(guān)。具體地說，如果公司通過舉債來進行融資，那么它就需要向債權(quán)人支付利息費用。而如果公司純粹依靠權(quán)益工具來進行融資，它就無需向任何人支付利息。4.所得稅。任何企業(yè)都必須繳納所得稅。由于所得稅既不屬于銷售費用，也不屬于一般費用和管理費用，因此必須在損益表中單列這項費用?！鍪裁词卿N售毛利？生產(chǎn)型的企業(yè)住住通過以高于本錢的價格銷售產(chǎn)品來獲利。銷售毛利就是指公司主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)本錢之差。例如，如果一家公司銷售收入為400，000美元，其售出產(chǎn)品的本錢為250，000美元，那么該公司的銷售毛利即為150，000美元?！鍪裁词菭I業(yè)利潤？營業(yè)利潤是指主營業(yè)務(wù)收入減去主營業(yè)務(wù)本錢和主營業(yè)務(wù)稅金及附加，減去銷售、一般費用及管理費用后的金額。在某些公司的損益表中，這一利潤也可指“稅前利潤〞或者“息稅前利潤〞?！鍪裁词强偫麧?？總利潤是指公司在會計期間內(nèi)獲得的全部利潤?？偫麧櫦劝I業(yè)利潤，又包括股利、利息收入等其他利潤?！鍪裁炊惽袄麧?？用總利潤減去利息費用，所得的結(jié)果即為稅前利潤，通常被記作“EBT〞?！鍪裁磧衾麧?？編制損益表的最終目標在于確定公司的凈利；閏，從而反映出公司是盈利還是虧損。用公司的稅前利潤減去所得稅費用，所得的結(jié)果即為公司的凈利潤。如果凈利潤數(shù)值為正，那么意味著公司在該會計期間內(nèi)是盈利的。而如果凈利潤數(shù)值為負，則說明公司在該會計期間內(nèi)是虧損的?！?.2.3編制損益表■如何編制損益表？ 分為5個步驟：1.創(chuàng)立標題；2.錄入主營業(yè)務(wù)收入及主營業(yè)務(wù)本錢賬戶余額；3.錄入銷售、一般費用及管理費用賬戶余額；4.錄入其他利潤賬戶余額；5.錄入利息費用和所得稅賬戶余額。 以下展開詳細講解：■1.創(chuàng)立標題損益表的標題包含三個局部：公司名稱；財務(wù)報表名稱（即“損益表〞字樣〕；損益表編制的日期，如“2000年12月31日〞?！?.錄入主營業(yè)務(wù)收入及主營業(yè)務(wù)本錢賬戶余額大多數(shù)公司的主要收入類賬戶只有一個：銷售收入賬戶。盡管如此，在錄入主營業(yè)務(wù)收入及主營業(yè)務(wù)本錢賬戶余額時，您還是需要遵循以下六個步驟：（1）在第一行記錄一個主營業(yè)務(wù)收入賬戶的名稱，如“銷售收入〞。（2）在賬戶名稱的右側(cè)金額欄的右欄中記錄該賬戶的余額。在其下的各行用同樣的方式錄入其他收入賬戶的余額。（3）如果需要錄入的主營業(yè)務(wù)收入賬戶余額不止一個，那么您就應(yīng)該在記錄最后一個賬戶余額之后，在數(shù)值下面劃上單條橫線。在會計報表中，單條橫線代表橫線以下有內(nèi)容。（4）在最后一個收入賬戶名稱的下方記錄“主營業(yè)務(wù)收入〞字樣，然后加總所有主營業(yè)務(wù)收入賬戶的余額，并將總額記錄在最后一個收入賬戶余額的下方。（5）有些損益表中會列出產(chǎn)品銷售本錢的計算過程。如下圖，與計算產(chǎn)品銷售本錢相關(guān)的會計要素都應(yīng)列于左側(cè)欄內(nèi)，各賬戶余額則應(yīng)記錄在右側(cè)金額欄的左欄中。根據(jù)這些賬戶余額求出產(chǎn)品銷售本錢，計算完畢之后，應(yīng)該將結(jié)果記錄在產(chǎn)品銷售本錢賬戶金額欄的右欄中，并在數(shù)字下劃上單條橫線。（6）用主營業(yè)務(wù)收入減去產(chǎn)品銷售本錢，所得的結(jié)果即為銷售毛利。計算出銷售毛利后，將結(jié)果記錄在產(chǎn)品銷售本錢的下方。■3.錄入銷售、一般費用及管理費用賬戶余額在錄入銷售、一般費用及管理費用賬戶余額時，您必須遵循六個步驟。這些步驟與錄入主營收入賬戶余額時所要遵循的步驟是根本一致的。（1）在銷售毛利的下方記錄“銷售、一般費用及管理費用〞字樣；（2）另起一行，分行記錄銷售、一般費用及管理費用賬戶名稱，如“租賃費用〞、“辦公設(shè)備采購費用〞等；（3）如下圖，在賬戶名稱右側(cè)金額欄的左欄中記錄這些賬戶的余額。（4）如果需要錄入的銷售、一般費用及管理費用賬戶余額不止一個，那么您就應(yīng)該在記錄最后一個賬戶余額之后，在數(shù)值下面劃上單條橫線。（5）在最后一個賬戶名稱的下方記錄“銷售、一般費用及管理費用合計〞字樣，并加總所有的銷售、一般費用及管理費用，然后將總額記錄在金額欄的右欄中。記錄結(jié)果之后，在數(shù)字下劃上單條橫線。（6）用銷售毛利減去銷售、一般費用及管理費用，所得的結(jié)果即為營業(yè)利潤。計算出營業(yè)利潤后，將結(jié)果記錄在銷售、一般費用及管理費用總額的下面。■4.錄入其他利潤賬戶余額遵循四個步驟：（1）在營業(yè)利潤的下方記錄“其他利潤〞字樣。（2）另起一行，記錄“股利和利息收入〞字樣。（3）將股利和利息收入金額記錄在該行金額欄的右欄中。記錄結(jié)果之后，在數(shù)字下劃上單條橫線。（4）加總營業(yè)利潤和其他利潤，所得的結(jié)果即為總利潤。計算出總利潤，并將其金額記錄在股利和利息收入的下方?！?.錄入利息費用和所得稅賬戶余額遵循六個步驟：（1）在總利潤的下方記錄“其他費用〞字樣平；（2）另起一行，記錄“利息費用〞字樣；（3）在該行金額欄的右欄中記錄利息費用金額，并在數(shù)字下劃上單條橫線；（4）用總利潤減去利息費用，所得的結(jié)果即為“稅前利潤〞。計算稅前利潤，并將計算結(jié)果記錄在利息費用的下方；（5）在“稅前利潤〞字樣的下一行記錄“所得稅〞字樣，并在該行金額欄的右欄中記錄所得稅金額，記錄數(shù)字后，在數(shù)字下劃上單條橫線。（6）用稅前利潤減去所得稅，所得的結(jié)果即為凈利潤，在損益表的底端記錄這一數(shù)額。如果凈利潤為正，那么公司就是盈利的，如果凈利潤為負，則公司是虧損的。在凈利潤下劃上雙橫線，代表計算結(jié)束，橫線下已無其他內(nèi)容?！?.2.4分析損益表■如何通過損益表來確定公司的經(jīng)營狀況是否令人滿意？通過損益表中所包含的信息，您可以計算出兩種財務(wù)比率。這兩種財務(wù)比率能幫助您確定公司的經(jīng)營狀況是否令人滿意。營業(yè)利潤率和邊際利潤率。■營業(yè)利潤率要確定公司的運作狀況是否能令人滿意，您首先需要計算公司的營業(yè)利潤率。用營業(yè)利潤除以銷售收入，所得的結(jié)果即為營業(yè)利潤率：營業(yè)利潤率＝營業(yè)利潤/銷售收入。營業(yè)利潤率通常表示為百分比。例如，如果公司的銷售收入為11，000，000美元，營業(yè)利潤為2，040，000美元，那么公司的營業(yè)利潤率約為18.55％。這說明公司每獲得1美元的銷售收入，就能賺取18.55美分的營業(yè)利潤。將公司本期的營業(yè)利潤率與往年的營業(yè)利潤率進行比較，您就能了解公司的經(jīng)營狀況。例如，如果公司的營業(yè)利潤率從18.55％下降到10%，這就說明公司的財務(wù)狀況正在惡化。另外，公司也常常會拿本公司的營業(yè)利潤率與業(yè)界其他公司——尤其是競爭對手的營業(yè)利潤率進行比照，以確定本公司在市場競爭中所處的位置?！鲞呺H利潤率邊際利潤率也能夠反映出公司的運作狀況。用凈利潤除以銷售收入，所得的結(jié)果就是邊際利潤率：邊際利潤率＝凈利潤/銷售收入。例如，如果公司本期的銷售收入為11，000，000美元，凈利潤為990，000美元，那么公司的邊際利潤率即為9％。這就是說，公司每獲得1美元的銷售收入，就能取得9美分的凈利潤。與分析營業(yè)利潤率時相同，將公司本期的邊際利潤率與往年進行比較，并將本公司的邊際利潤率與業(yè)界其他公司進行比較，您就能了解公司的經(jīng)營狀況，并能準確地把握公司的開展前景?！鋈绻镜匿N售毛利缺乏，那么問題出在哪里？如果公司的稍售毛利缺乏，以至于無法支付銷售、一般費用及管理費用和利息，那么問題往往出在以下幾個方面：1.產(chǎn)品銷量。如果產(chǎn)品的銷量遠遠低于產(chǎn)品的產(chǎn)量，那么公司將無法獲得足夠的利潤來支付各類費用。2.產(chǎn)品售價。如果產(chǎn)品售價過低，公司也無法獲得足夠的利潤來支付各類費用。3.生產(chǎn)本錢。產(chǎn)品的生產(chǎn)本錢過高也會導(dǎo)致利潤缺乏，以至于無法支付各類費用?！鋈绻精@得了足夠的銷售毛利，但是營業(yè)利潤缺乏，那么問題出在哪里？如果公司獲得了足夠的銷售毛利，但是營業(yè)利潤缺乏，那么這說明公司的銷售、一般費用及管理費用過高，此時，公司管理層就應(yīng)該采取措施降低這些費用。如果無法降低這些費用，那么公司將缺乏足夠的資金進行其他財務(wù)活動?！龉镜亩惽笆杖肱c其在財務(wù)困境中的生存能力是否有關(guān)？當公司陷入財務(wù)困境，如銷售利潤驟降或銷售、一般費用及管理費用劇增時，公司的稅前收入越高，它在困境中的生存能力就越強。確切地說，如果公司的銷售毛利下降，或者經(jīng)營費用和利息費用劇增，導(dǎo)致公司的稅前收入缺乏以支付各類費用，那么公司將面臨虧損。因此，當公司的稅前收入增加時，它在財務(wù)困境中的生存能力也會增強?！?.3資產(chǎn)負債表§3.3.1概述 本單元向您介紹了資產(chǎn)負債表的相關(guān)知識。您將了解什么是流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、流動負債和長期負債，并將學(xué)習(xí)如何編制資產(chǎn)負債表。此外，您還將學(xué)習(xí)如何通過資產(chǎn)負債表中的數(shù)據(jù)計算營運資金、流動比率和資產(chǎn)負債率。§3.3.2資產(chǎn)負債表的構(gòu)成■資產(chǎn)負債表通常編制于何時？公司通常會在編制完損益表后就著手編制資產(chǎn)負債表，這是因為，在編制資產(chǎn)負債表之前，公司必須先計算出經(jīng)利潤?！鍪裁词橇鲃淤Y產(chǎn)和固定資產(chǎn)？流動資產(chǎn)是指企業(yè)能在一年或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者消耗的資產(chǎn)，例如現(xiàn)金、短期證券、應(yīng)收賬款以及應(yīng)收票據(jù)等。固定資產(chǎn)是指使用年限在一年以上，單位價值在規(guī)定的標準以上，并在使用過程中根本保持原來物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。固定資產(chǎn)通常也被稱為長期資產(chǎn)，土地、房屋、機械設(shè)備以及電腦等都屬于固定資產(chǎn)。■什么是流動負債和長期負債？流動負債是指公司應(yīng)該在一年或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)歸還的債務(wù)，例如，應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付稅款、以及尚未向員工支付的薪水、獎金等。長期負債是指歸還期在一年或超過一年的一個營業(yè)周期以上的負債。長期負債包括長期借款、應(yīng)付長期債券、融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款?！鍪裁词枪杀尽?yōu)先股和普通股？所有者權(quán)益是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益，其中包括所有者在企業(yè)中的任何投資。這些投資也被稱為股本，股本可分為兩類：優(yōu)先股和普通股。（請記住，在西方經(jīng)濟學(xué)中，收入和費用通常被看作是所有者權(quán)益的增減，因此常被歸入所有者權(quán)益。）優(yōu)先股是指在利潤分紅和生育財產(chǎn)分配方面具有優(yōu)先權(quán)的股票。公司必須先支付優(yōu)先股股利，然后才能支付普通股股利。股利是指公司分配給股東的利潤。如果發(fā)行公司倒閉，必須進行破產(chǎn)清算，那么在債權(quán)人得到清償之后，優(yōu)先股股東可優(yōu)先于普通股股東分配公司的剩余資產(chǎn)。普通股是股票中最根本、最常見的一種，它是指在公司的經(jīng)營管理和盈利及財產(chǎn)的分配上享有普通權(quán)力的股份。持有普通股的投資者通常都擁有對公司事務(wù)的表決權(quán)，如果公司盈利，他們還擁有獲得股利的權(quán)力?！鍪裁词橇舸媸找妫苛舸媸找媸侵钙髽I(yè)從歷年實現(xiàn)的利潤中提取或形成的留存于企業(yè)的內(nèi)部積累，它來源于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動所實現(xiàn)的經(jīng)利潤。簡單地說，留存收益就是公司尚未以股利的形式向股東發(fā)放的利潤?！?.3.3編制資產(chǎn)負債表■如何編制資產(chǎn)負債表？資產(chǎn)負債表分為左右兩個局部，左方列示資產(chǎn)工程，右方烈士負債和所有者權(quán)益工程，左右方對應(yīng)平衡。您必須遵循一下八個步驟來編制資產(chǎn)負債表：1)創(chuàng)立標題在編制資產(chǎn)負債表時，您首先應(yīng)該為資產(chǎn)負債表創(chuàng)立標題。資產(chǎn)負債表的標題包括三個局部，均列于表中頂部居中的位置。公司名稱、財務(wù)報表名稱（即“資產(chǎn)負債表〞字樣）、資產(chǎn)負債表編制的日期。請確保您記錄的日期時編制資產(chǎn)負債表的準確日期，這是因為資產(chǎn)負債表反映的是公司在某個特定時間的財務(wù)狀況。2)錄入流動資產(chǎn)賬戶余額在錄入流動資產(chǎn)賬戶余額時，您必須遵循九個步驟： 1.如下圖，在資產(chǎn)負債表左方的第一行記錄“資產(chǎn)〞字樣，文字要居中。 2.另起一行，記錄“流動資產(chǎn)〞字樣。 3.在“流動資產(chǎn)〞字樣下分行記錄所有流動資產(chǎn)賬戶的名稱。 4.如下圖，在各賬戶名稱右側(cè)金額欄的右欄中記錄除應(yīng)收賬款和壞賬準備以外各賬戶的余額。 5.在錄入應(yīng)收賬款和票據(jù)賬戶余額時，您應(yīng)該把余額記錄在金額欄的左欄中。然后另起一行，在“應(yīng)收賬款和票據(jù)〞字樣下記錄“減：壞賬準備〞字樣，這是因為有些客戶也許無法按時歸還拖欠的貨款。 6.在“減：壞賬準備〞字樣右邊金額欄的左欄中輸入壞賬準備金額，并在數(shù)字下劃上單條橫線。 7.如下圖，用應(yīng)收賬款和票據(jù)賬戶的余額減去壞賬準備金額，然后將所得的數(shù)額輸入金額欄的右欄中。 8.在最后一項流動資產(chǎn)下一行記錄“流動資產(chǎn)合計〞字樣。 9.如下圖，加總所有流動資產(chǎn)賬戶金額欄右欄中的賬戶余額，并將該金額輸入到“流動資產(chǎn)合計〞字樣右邊金額欄的右欄中，然后在該金額下劃上單條橫線。3)錄入固定資產(chǎn)賬戶余額在錄入固定資產(chǎn)賬戶余額時，您必須遵循八個步驟：1.在“流動資產(chǎn)合計〞字樣下記錄“固定資產(chǎn)〞字樣。2.在“固定資產(chǎn)〞字樣下分行記錄所有固定資產(chǎn)賬戶的名稱。3.如下圖，在各賬戶名稱右側(cè)金額欄的左欄中記錄各賬戶余額。4.在最后一個固定資產(chǎn)賬戶余額下劃上單條橫線，在橫線下記錄固定資產(chǎn)的總額。5.另起一行，記錄“減：累計折舊〞字樣。累計折舊是指機構(gòu)單位從購置固定資產(chǎn)到核算期末止的折舊累計總額。6.如下圖，將累計折舊金額記錄在金額欄的左欄內(nèi)，記錄之后，在數(shù)字下劃上單條橫線。7.另起一行，記錄“固定資產(chǎn)合計〞字樣。8.用固定資產(chǎn)總額減去累計折舊，并將結(jié)果記錄在“固定資產(chǎn)合計〞字樣右邊的金額欄的右欄內(nèi)。4)錄入其他資產(chǎn)賬戶余額許多公司還會在資產(chǎn)負債表中列示其他資產(chǎn)賬戶的余額，例如預(yù)付賬款。預(yù)付賬款時公司按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供貨單位的款項。例如，如果公司預(yù)交了幾年的保費，這些保費就屬于預(yù)付賬款。另外，公司還會在資產(chǎn)負債表中列示無形資產(chǎn)。無形資產(chǎn)是指不具有實物形態(tài)而能為企事業(yè)單位提供某種權(quán)利的資產(chǎn)。這些資產(chǎn)并沒有公認的價格，又寸它們的估價通常也是很保守的。有些公司僅僅是將無形資產(chǎn)列示在資產(chǎn)負債表中，以說明這項資產(chǎn)是存在的，而不記錄無形資產(chǎn)賬戶的余額。在錄入預(yù)付賬款賬戶余額并列示無形資產(chǎn)時，您必須遵循五個步驟：1.在“固定資產(chǎn)合計〞字樣下，記錄“預(yù)付賬款〞字樣。2.在“預(yù)付賬款〞字樣右側(cè)金額欄的右欄中記錄賬戶余額。3.在“預(yù)付賬款〞字樣下記錄“無形資產(chǎn)〞字樣。4.在“無形資產(chǎn)〞字樣右側(cè)金額欄的右欄中記錄賬戶余額。這一金額通常為0，記錄后在數(shù)字下劃上單條橫線。5.加總預(yù)付賬款和無形資產(chǎn)，并將其結(jié)果記錄在橫線下。5)錄入流動負債賬戶余額在錄入流動負債賬戶余額時，您必須遵循以下六個步驟：1.如下圖，在資產(chǎn)負債表右方的第一行記錄“負債〞字樣，文字要居中。2.另起一行，記錄“流動負債〞字樣。3.在“流動負債〞字樣下分行記錄所有流動負債賬戶的名稱。4.如下圖，在各賬戶名稱右側(cè)金額欄的左欄中記錄各個賬戶的余額。5.另起一行，記錄“流動負債合計〞字樣。6.在最后一個流動負債賬戶余額下劃上單條橫線。加總所有流動負債賬戶余額，并將結(jié)果記錄在“流動負債合計〞字樣右側(cè)金額欄的右欄中。6)錄入長期負債賬戶余額您必須遵循五個步驟來錄入長期負債賬戶余額：1.在“流動負債合計〞字樣下記錄“長期負債〞字樣。2.在“長期負債〞字樣下分行記錄所有長期負債賬戶的名稱。3.如下圖，在長期負債賬戶名稱右側(cè)金額欄的右欄中記錄各個賬戶的余額。4.在最后一個長期負債賬戶名稱下記錄“負債合計〞字樣。5.在最后一個長期負債賬戶余額下劃上單條橫線，加總所有的流動負債和長期負債賬戶余額，并將其結(jié)果記錄在“負債合計〞字樣右側(cè)金額欄的右欄中。7)錄入所有者權(quán)益賬戶余額在錄入所有者權(quán)益賬戶余額時，您必須遵循十一個步驟：1.如下圖，在“負債合計〞字樣下留空一行，然后在下行輸入“所有者權(quán)益〞字樣，文字要居中。2.在“所有制權(quán)益〞字樣下輸入“股本〞字樣。3.另起一行，輸入“優(yōu)先股〞字樣。4.在“優(yōu)先股〞字樣右側(cè)金額欄的左欄中距離優(yōu)先股金額。5.另起一行，記錄“普通股〞字樣。6.在“普通股〞字樣右側(cè)金額欄的左欄中記錄普通股金額。7.在普通股金額下劃上單條橫線，加總優(yōu)先股和普通股金額，并將結(jié)果記錄在橫線下。8.如下圖，另起一行記錄“股本溢價〞字樣。股本溢價是指股份有限公司溢價發(fā)行股票時實際收到的款項超過股票面值總額的數(shù)額。將股本溢價金額輸入到金額欄的左欄中。9.如下圖，在“股本溢價〞字樣下輸入“留存收益〞字樣，并在“留存收益〞字樣右側(cè)金額欄的左欄中輸入留存收益賬戶的余額。10.在“留存收益〞字樣下記錄“所有者權(quán)益合計〞。11.在留存收益賬戶余額下劃上單條橫線，加總股本合計額、股本溢價賬戶余額和留存收益賬戶余額，并在“所有者權(quán)益合計〞宇樣右側(cè)金額欄的右欄中記錄加總結(jié)果。8)完成資產(chǎn)負債表的編制您必須遵循七個步驟來完成資產(chǎn)負債表的編制：1.在金額欄右欄中的所有制權(quán)益合計金額下劃上單條橫線。2.在資產(chǎn)負債表左方的相同位置也劃上單條橫線。3.分別計算負債和所有者權(quán)益之和與資產(chǎn)總額，看這兩者是否相等，如果不等，則說明您在編制資產(chǎn)負債表的過程中發(fā)生了錯誤，您必須重新檢查并修正錯誤。4.如果負債和所有者權(quán)益之和等于資產(chǎn)總額，則在資產(chǎn)負債表左右兩方金額欄的右欄分別記錄這一金額，請記住，數(shù)字應(yīng)該列于前幾個步驟中劃上的橫線下方。5.記錄在資產(chǎn)負債表左方地步的金額即為資產(chǎn)總額，在該數(shù)字左側(cè)的賬戶名稱欄內(nèi)記錄“資產(chǎn)總計〞字樣。6.記錄在資產(chǎn)負債表右方地步的金額即為負債與所有制權(quán)益之和，在該數(shù)字左側(cè)的賬戶名稱欄內(nèi)記錄“負債與所有制權(quán)益合計〞字樣。7.在資產(chǎn)總額下劃上雙橫線，這代表計算結(jié)束，橫線下已無內(nèi)容。然后在負債與所有者權(quán)益之和下也劃上雙橫線，至此，資產(chǎn)負債表編制結(jié)束。§3.3.4分析資產(chǎn)負債表您的學(xué)習(xí)目標是：學(xué)習(xí)如何即使公司的營運資金和流動比率學(xué)習(xí)如何計算公司的資產(chǎn)負債率■如何通過資產(chǎn)負債表來分析公司的資產(chǎn)流動性？資產(chǎn)流動性是指在不降低資產(chǎn)價值的前提之下，公司資產(chǎn)迅速轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金的能力。顯然，債權(quán)人在向公司提供貸款之前，一定需要了解公司的資產(chǎn)流動性。 您可以通過資產(chǎn)負債表中的數(shù)據(jù)來計算兩種財務(wù)比率，以確定公司的資產(chǎn)流動性：營運資金、流動比率?！鰻I運資金 營運資金指的是公司在歸還所有流動負債后可用的資金。用流動資產(chǎn)減去流動負債，所得的結(jié)果就是營運資金：流動資產(chǎn)-流動負債＝營運資金。如果公司的營運資金額為負值，那么在下一個會計期間內(nèi)，公司將無法歸還到期的流動負債。在對營運資金進行管理時，您應(yīng)該記?。喝绻麪I運資金過少，公司將無法歸還到期的債務(wù)，而如果營運資金過多，則說明公司可能沒有將所有可用的資金授入到生產(chǎn)領(lǐng)域?！隽鲃颖嚷柿鲃颖嚷适且环N能夠反映公司資產(chǎn)流動性的財務(wù)比率，這一比率衡量的是公司是否具備充足的流動資產(chǎn)來歸還其流動負債。用流動資產(chǎn)除以流動負債，所得的結(jié)果就是流動比率：流動比率＝流動資產(chǎn)/流動負債。如果某公司的流動比率高于業(yè)界其他公司，這說明該公司資產(chǎn)的流動性也高于其他公司，反之亦然。通常，如果公司的流動比率小于1，則說明公司的流動資產(chǎn)缺乏以償付流動負債；如果公司的流動比率介于1和2之間，則說明公司的流動資產(chǎn)足以償付其流動負債；如果公司的流動比率大于2，則說明公司的流動資產(chǎn)遠多于流動負債。■什么是資產(chǎn)負債率？ 除流動比率外，您還可以通過資產(chǎn)負債表中的數(shù)據(jù)計算公司的資產(chǎn)負債率。公司的資產(chǎn)負債率是一種能夠衡量其償付能力的財務(wù)比率。用總負債除以總資產(chǎn)，所得的結(jié)果就是資產(chǎn)負債率：資產(chǎn)負債率＝總負債/總資產(chǎn)。資產(chǎn)負債率衡量的是公司資產(chǎn)中有多少是通過債務(wù)工具融資而得的。例如，假設(shè)公司的總負債為130000美元，總資產(chǎn)為543000美元，那么公司的資產(chǎn)負債率即為0.24，也就是說，1美元的公司資產(chǎn)中有0.24美元是通過債務(wù)工具融資而得的。另一方面，資產(chǎn)負債率也可看作是負債在資產(chǎn)中所占的比例，在上例中，這一比例為24％，也就是說，公司的資產(chǎn)中有24％是負債。資產(chǎn)負債率之所以如此重要，是因為它反映了在不損害償債能力的前提下，公司承受經(jīng)濟損失的能力。通常，債權(quán)人傾向于貸款給資產(chǎn)負債率較低的公司，因為這樣的公司往往具備較強的貸款償付能力，而且即使公司破產(chǎn)清算，債權(quán)人也不會遭受太大的損失?！?.4現(xiàn)金流量表和股東權(quán)益表§3.4.1概述略§3.4.2現(xiàn)金流量表的構(gòu)成■現(xiàn)金流量表由哪三局部組成？經(jīng)營活動的現(xiàn)金流通；投資活動的現(xiàn)金流量；融資活動的現(xiàn)金流量?！鼋?jīng)營活動的現(xiàn)金流量經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量是與公司日常經(jīng)營活動密切相關(guān)的現(xiàn)金流入和流出。這些現(xiàn)金流入和流出通常都發(fā)生在公司購銷產(chǎn)品和效勞時。例如，以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)中產(chǎn)生的現(xiàn)金流量均屬于經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量：收到客戶支付的貨款、收到股利和利息、支付現(xiàn)金以購置原材料、支付員工工資、向政府部門納稅。在編制現(xiàn)金流量表時，列報經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的方法有兩種：直接法和間接法。使用直接法時，編制者會根據(jù)現(xiàn)金流入和流出的主要類別來將經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量列示于現(xiàn)金流量表中。間接法則以損益表上的凈利潤為起點，以是否影響現(xiàn)金流動為標準進行調(diào)整，將減少凈利潤但不減少現(xiàn)金的工程加回凈利潤，將增加凈利潤但不增加現(xiàn)金的工程從凈利潤中扣除，據(jù)此計算出經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。間接法的主要優(yōu)點在于能分析影響現(xiàn)金流量的原因，有助于從現(xiàn)金流量的角度分析企業(yè)凈利潤的質(zhì)量。因此在編制現(xiàn)金流量表時，許多公司都會優(yōu)先采用這種方法。無論是采用直接法還是間接法，對融資活動和投資活動的現(xiàn)金流量都不會有影響?！鐾顿Y活動的現(xiàn)金流量投資活動包括購置和處置不動產(chǎn)、工廠和設(shè)備等固定資產(chǎn)，也包括購置長、短期授資工具，以賺取利息和股利的方式獲取更多資金。例如，以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)中產(chǎn)生的現(xiàn)金流量均屬于投資活動的現(xiàn)金流量：貸款給其他公司、收回貸款、購置固定資產(chǎn)、賣出固定資產(chǎn)、購置其他公司的股票、銷售其他公司的股票等?！鋈谫Y活動的現(xiàn)金流量所有的企業(yè)都始于籌資，大多數(shù)企業(yè)最初的投資都來自于創(chuàng)辦者。企業(yè)創(chuàng)立之后，它可以選擇發(fā)行債務(wù)工具或權(quán)益工具來獲取更多資金或現(xiàn)金流入。以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)中產(chǎn)生的現(xiàn)金流量均屬