出口貨物、勞務(wù)和跨境應(yīng)稅行為退（免）稅稅收政策指引目錄第一部分出口退（免）稅概述 第一部分出口退（免）稅概述出口貨物、勞務(wù)和跨境應(yīng)稅行為退（免）稅是國際貿(mào)易中通常采用的并為世界各國普遍接受的、目的在于鼓勵各國出口貨物公平競爭的一種退還或免征間接稅的稅收措施，即對納稅人報關(guān)出口的貨物、勞務(wù)和跨境應(yīng)稅行為，退還在國內(nèi)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定已繳納的增值稅和消費稅，或免征應(yīng)繳納的增值稅和消費稅。我國的出口貨物、勞務(wù)和跨境應(yīng)稅行為增值稅退（免）稅，是指在國際貿(mào)易中，在遵循WTO基本規(guī)則的前提下，對我國報關(guān)出口的貨物、勞務(wù)和跨境應(yīng)稅行為退還或免征其在國內(nèi)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定繳納的增值稅，及對應(yīng)征收增值稅的出口貨物、勞務(wù)和跨境應(yīng)稅行為實行零稅率（國務(wù)院另有規(guī)定的除外）。實行出口退稅政策，對我國對外出口貿(mào)易發(fā)展起了重要的支持和鼓勵作用。增值稅出口貨物、勞務(wù)和跨境應(yīng)稅行為的零稅率有兩種含義：一是對本道環(huán)節(jié)生產(chǎn)或銷售的貨物、勞務(wù)和跨境應(yīng)稅行為的增值部分免征增值稅；二是對出口貨物、勞務(wù)和跨境應(yīng)稅行為前道環(huán)節(jié)所含的進項稅額進行退付。由于各種貨物、勞務(wù)和跨境應(yīng)稅行為出口政策不同，出口前涉及免征增值稅的情況不同，且由于出口政策是國家調(diào)控經(jīng)濟的手段，因此對貨物、勞務(wù)和跨境應(yīng)稅行為出口的不同情況，制定了不同的增值稅退（免）稅處理方法。第二部分出口貨物、勞務(wù)和跨境應(yīng)稅行為退（免）稅一、出口貨物、勞務(wù)退（免）稅范圍（一）出口企業(yè)出口貨物1.出口企業(yè)出口企業(yè)，是指依法辦理工商登記、稅務(wù)登記、對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記，自營或委托出口貨物的單位或個體工商戶，以及依法辦理工商登記、稅務(wù)登記但未辦理對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記，委托出口貨物的生產(chǎn)企業(yè)。生產(chǎn)企業(yè)，是指具有生產(chǎn)能力(包括加工修理修配能力)的單位或個體工商戶。2.出口貨物出口貨物，是指向海關(guān)報關(guān)后實際離境并銷售給境外單位或個人的貨物，分為自營出口貨物和委托出口貨物兩類。3.視同自產(chǎn)貨物的具體范圍（1）持續(xù)經(jīng)營以來從未發(fā)生騙取出口退稅、虛開增值稅專用發(fā)票或農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、接受虛開增值稅專用發(fā)票（善意取得虛開增值稅專用發(fā)票除外）行為且同時符合下列條件的生產(chǎn)企業(yè)出口的外購貨物，可視同自產(chǎn)貨物適用增值稅退（免）稅政策：A.已取得增值稅一般納稅人資格。B.已持續(xù)經(jīng)營2年及2年以上。C.納稅信用等級A級。D.上一年度銷售額５億元以上。E.外購出口的貨物與本企業(yè)自產(chǎn)貨物同類型或具有相關(guān)性。（2）外購貨物同時符合下列條件的外購貨物：A.與本企業(yè)生產(chǎn)的貨物名稱、性能相同。B.使用本企業(yè)注冊商標(biāo)或境外單位或個人提供給本企業(yè)使用的商標(biāo)。C.出口給進口本企業(yè)自產(chǎn)貨物的境外單位或個人。（3）配套出口與本企業(yè)所生產(chǎn)的貨物屬于配套出口，且出口給進口本企業(yè)自產(chǎn)貨物的境外單位或個人的外購貨物，符合下列條件之一的：A.用于維修本企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物的工具、零部件、配件。B.不經(jīng)過本企業(yè)加工或組裝，出口后能直接與本企業(yè)自產(chǎn)貨物組合成成套設(shè)備的貨物。（4）集團收購經(jīng)集團公司總部所在地的地級以上國家稅務(wù)局認定的集團公司，其控股（按照《公司法》第二百一十七條規(guī)定的口徑執(zhí)行）的生產(chǎn)企業(yè)之間收購的自產(chǎn)貨物以及集團公司與其控股的生產(chǎn)企業(yè)之間收購的自產(chǎn)貨物。（5）委托加工同時符合下列條件的委托加工貨物：A.與本企業(yè)生產(chǎn)的貨物名稱、性能相同，或者是用本企業(yè)生產(chǎn)的貨物再委托深加工的貨物。B.出口給進口本企業(yè)自產(chǎn)貨物的境外單位或個人。C.委托方與受托方必須簽訂委托加工協(xié)議，且主要原材料必須由委托方提供，受托方不墊付資金，只收取加工費，開具加工費（含代墊的輔助材料）的增值稅專用發(fā)票。（6）用于本企業(yè)中標(biāo)項目下的機電產(chǎn)品（7）用于對外承包工程項目下的貨物（8）用于境外投資的貨物（9）用于對外援助的貨物（10）生產(chǎn)自產(chǎn)貨物的外購設(shè)備和原材料（農(nóng)產(chǎn)品除外）（二）出口企業(yè)或其他單位視同出口貨物1.出口企業(yè)對外援助、對外承包、境外投資的出口貨物。2.出口企業(yè)經(jīng)海關(guān)報關(guān)進入國家批準的出口加工區(qū)、保稅物流園區(qū)、保稅港區(qū)、綜合保稅區(qū)、珠澳跨境工業(yè)區(qū)(珠海園區(qū))、中哈霍爾果斯國際邊境合作中心(中方配套區(qū)域)、保稅物流中心(B型)(以下統(tǒng)稱特殊區(qū)域)并銷售給特殊區(qū)域內(nèi)單位或境外單位、個人的貨物。3.免稅品經(jīng)營企業(yè)銷售的貨物〔國家規(guī)定不允許經(jīng)營和限制出口的貨物、卷煙和超出免稅品經(jīng)營企業(yè)《企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照》規(guī)定經(jīng)營范圍的貨物除外〕。具體是指：（1）中國免稅品(集團)有限責(zé)任公司向海關(guān)報關(guān)運入海關(guān)監(jiān)管倉庫，專供其經(jīng)國家批準設(shè)立的統(tǒng)一經(jīng)營、統(tǒng)一組織進貨、統(tǒng)一制定零售價格、統(tǒng)一管理的免稅店銷售的貨物。（2）國家批準的除中國免稅品(集團)有限責(zé)任公司外的免稅品經(jīng)營企業(yè)，向海關(guān)報關(guān)運入海關(guān)監(jiān)管倉庫，專供其所屬的首都機場口岸海關(guān)隔離區(qū)內(nèi)的免稅店銷售的貨物。（3）國家批準的除中國免稅品(集團)有限責(zé)任公司外的免稅品經(jīng)營企業(yè)所屬的上海虹橋、浦東機場海關(guān)隔離區(qū)內(nèi)的免稅店銷售的貨物。（4）出口企業(yè)或其他單位銷售給用于國際金融組織或外國政府貸款國際招標(biāo)建設(shè)項目的中標(biāo)機電產(chǎn)品(以下稱中標(biāo)機電產(chǎn)品)。上述中標(biāo)機電產(chǎn)品，包括外國企業(yè)中標(biāo)再分包給出口企業(yè)或其他單位的機電產(chǎn)品。（5）生產(chǎn)企業(yè)向海上石油天然氣開采企業(yè)銷售的自產(chǎn)的海洋工程結(jié)構(gòu)物。（6）出口企業(yè)或其他單位銷售給國際運輸企業(yè)用于國際運輸工具上的貨物。上述規(guī)定暫僅適用于外輪供應(yīng)公司、遠洋運輸供應(yīng)公司銷售給外輪、遠洋國輪的貨物，國內(nèi)航空供應(yīng)公司生產(chǎn)銷售給國內(nèi)和國外航空公司國際航班的航空食品。（7）出口企業(yè)或其他單位銷售給特殊區(qū)域內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)耗用且不向海關(guān)報關(guān)而輸入特殊區(qū)域的水(包括蒸汽)、電力、燃氣(以下稱輸入特殊區(qū)域的水電氣)。除另有規(guī)定外，視同出口貨物適用出口貨物的各項規(guī)定。（三）出口企業(yè)對外提供加工修理修配勞務(wù)對外提供加工修理修配勞務(wù)，是指對進境復(fù)出口貨物或從事國際運輸?shù)倪\輸工具進行的加工修理修配。（財稅〔2012〕39號）（四）電子商務(wù)出口企業(yè)出口貨物電子商務(wù)出口企業(yè)出口貨物(財政部、國家稅務(wù)總局明確不予出口退(免)稅或免稅的貨物除外，下同)，同時符合下列條件的，適用增值稅、消費稅退(免)稅政策：1.電子商務(wù)出口企業(yè)屬于增值稅一般納稅人并已向主管稅務(wù)機關(guān)辦理出口退(免)稅資格認定;2.出口貨物取得海關(guān)出口貨物報關(guān)單(出口退稅專用)，且與海關(guān)出口貨物報關(guān)單電子信息一致;3.出口貨物在退(免)稅申報期截止之日內(nèi)收匯;4.電子商務(wù)出口企業(yè)屬于外貿(mào)企業(yè)的，購進出口貨物取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票、消費稅專用繳款書(分割單)或海關(guān)進口增值稅、消費稅專用繳款書，且上述憑證有關(guān)內(nèi)容與出口貨物報關(guān)單(出口退稅專用)有關(guān)內(nèi)容相匹配。（財稅〔2013〕96號）（五）出口集裝箱有關(guān)退（免）稅2014年及以后年度出口的給外商的新造集裝箱，交付到境內(nèi)指定堆場，并取得出口貨物報關(guān)單(出口退稅專用)，同時符合其他出口退(免)稅規(guī)定的，準予按照現(xiàn)行規(guī)定辦理出口退(免)稅。（國家稅務(wù)總局公告2014年第59號）（六）融資租賃貨物出口退稅政策試點1.對融資租賃出口貨物試行退稅政策對融資租賃企業(yè)、金融租賃公司及其設(shè)立的項目子公司(以下統(tǒng)稱融資租賃出租方)，以融資租賃方式租賃給境外承租人且租賃期限在5年(含)以上，并向海關(guān)報關(guān)后實際離境的貨物，試行增值稅、消費稅出口退稅政策。融資租賃出口貨物的范圍，包括飛機、飛機發(fā)動機、鐵道機車、鐵道客車車廂、船舶及其他貨物，具體應(yīng)符合《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》(財政部國家稅務(wù)總局令第50號)第二十一條“固定資產(chǎn)”的相關(guān)規(guī)定。2.對融資租賃海洋工程結(jié)構(gòu)物試行退稅政策對融資租賃出租方購買的，并以融資租賃方式租賃給境內(nèi)列名海上石油天然氣開采企業(yè)且租賃期限在5年(含)以上的國內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的海洋工程結(jié)構(gòu)物，視同出口，試行增值稅、消費稅出口退稅政策。海洋工程結(jié)構(gòu)物范圍、退稅率以及海上石油天然氣開采企業(yè)的具體范圍按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅政策的通知》(財稅〔2012〕39號)有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。3.上述融資租賃出口貨物和融資租賃海洋工程結(jié)構(gòu)物不包括在海關(guān)監(jiān)管年限內(nèi)的進口減免稅貨物。(財稅〔2014〕62號)（七）生產(chǎn)銷售及融資租賃海洋工程結(jié)構(gòu)物不再適用出口退稅政策自2017年1月1日起，生產(chǎn)企業(yè)銷售自產(chǎn)的海洋工程結(jié)構(gòu)物，或者融資租賃企業(yè)及其設(shè)立的項目子公司、金融租賃公司及其設(shè)立的項目子公司購買并以融資租賃方式出租的國內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的海洋工程結(jié)構(gòu)物，應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅，不再適用《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅政策的通知》(財稅〔2012〕39號)或者《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于在全國開展融資租賃貨物出口退稅政策試點的通知》(財稅〔2014〕62號)規(guī)定的增值稅出口退稅政策，但購買方或者承租方為按實物征收增值稅的中外合作油(氣)田開采企業(yè)的除外。2017年1月1日前簽訂的海洋工程結(jié)構(gòu)物銷售合同或者融資租賃合同,在合同到期前,可繼續(xù)按現(xiàn)行相關(guān)出口退稅政策執(zhí)行。（財稅〔2016〕140號）二、跨境應(yīng)稅行為增值稅零稅率范圍（一）適用范圍中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）的單位和個人銷售的下列服務(wù)和無形資產(chǎn)，適用增值稅零稅率：1.國際運輸服務(wù)。國際運輸服務(wù)，是指：（1）在境內(nèi)載運旅客或者貨物出境。（2）在境外載運旅客或者貨物入境。（3）在境外載運旅客或者貨物。2.航天運輸服務(wù)。3.向境外單位提供的完全在境外消費的下列服務(wù)：（1）研發(fā)服務(wù)。（2）合同能源管理服務(wù)。（3）設(shè)計服務(wù)。（4）廣播影視節(jié)目(作品)的制作和發(fā)行服務(wù)。（5）軟件服務(wù)。（6）電路設(shè)計及測試服務(wù)。（7）信息系統(tǒng)服務(wù)。（8）業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)。（9）離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)。離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)，包括信息技術(shù)外包服務(wù)（ITO）、技術(shù)性業(yè)務(wù)流程外包服務(wù)（BPO）、技術(shù)性知識流程外包服務(wù)（KPO），其所涉及的具體業(yè)務(wù)活動，按照《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》相對應(yīng)的業(yè)務(wù)活動執(zhí)行。（10）轉(zhuǎn)讓技術(shù)。4.財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他服務(wù)。（二）完全在境外消費完全在境外消費，是指：1.服務(wù)的實際接受方在境外，且與境內(nèi)的貨物和不動產(chǎn)無關(guān)。2.無形資產(chǎn)完全在境外使用，且與境內(nèi)的貨物和不動產(chǎn)無關(guān)。3.財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。（財稅〔2016〕36號）三、增值稅退（免）稅辦法（一）免抵退辦法生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物及對外提供加工修理修配勞務(wù)，以及列名生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物，免征增值稅，相應(yīng)的進項稅額抵減應(yīng)納增值稅額(不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應(yīng)納增值稅額)，未抵減完的部分予以退還。（二）免退稅辦法不具有生產(chǎn)能力的出口企業(yè)(以下稱外貿(mào)企業(yè))或其他單位出口貨物勞務(wù)，免征增值稅，相應(yīng)的進項稅額予以退還。（財稅〔2012〕39號）（三）跨境應(yīng)稅行為退（免）稅辦法1.境內(nèi)的單位和個人提供適用增值稅零稅率的服務(wù)或者無形資產(chǎn)，如果屬于適用簡易計稅方法的，實行免征增值稅辦法。如果屬于適用增值稅一般計稅方法的，生產(chǎn)企業(yè)實行免抵退稅辦法，外貿(mào)企業(yè)外購服務(wù)或者無形資產(chǎn)出口實行免退稅辦法，外貿(mào)企業(yè)直接將服務(wù)或自行研發(fā)的無形資產(chǎn)出口，視同生產(chǎn)企業(yè)連同其出口貨物統(tǒng)一實行免抵退稅辦法。2.實行免抵退稅辦法的增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者如果同時出口貨物勞務(wù)且未分別核算的，應(yīng)一并計算免抵退稅。稅務(wù)機關(guān)在審批時，應(yīng)按照增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)、出口貨物勞務(wù)免抵退稅額的比例劃分其退稅額和免抵稅額。（財稅〔2016〕36號、國家稅務(wù)總局公告2014年第11號）四、增值稅出口退稅率（一）一般規(guī)定除財政部和國家稅務(wù)總局根據(jù)國務(wù)院決定而明確的增值稅出口退稅率(以下稱退稅率)外，出口貨物的退稅率為其適用稅率。國家稅務(wù)總局根據(jù)上述規(guī)定將退稅率通過出口貨物勞務(wù)退稅率文庫予以發(fā)布，供征納雙方執(zhí)行。退稅率有調(diào)整的，除另有規(guī)定外，其執(zhí)行時間以貨物(包括被加工修理修配的貨物)出口貨物報關(guān)單(出口退稅專用)上注明的出口日期為準。（財稅〔2012〕39號）增值稅退稅率有調(diào)整的，其執(zhí)行時間：1.屬于向海關(guān)報關(guān)出口的貨物，以出口貨物報關(guān)單上注明的出口日期為準；屬于非報關(guān)出口銷售的貨物，以出口發(fā)票或普通發(fā)票的開具時間為準。2.保稅區(qū)內(nèi)出口企業(yè)或其他單位出口的貨物以及經(jīng)保稅區(qū)出口的貨物，以貨物離境時海關(guān)出具的出境貨物備案清單上注明的出口日期為準。（國家稅務(wù)總局公告2012年第24號）（二）特殊規(guī)定1.外貿(mào)企業(yè)購進按簡易辦法征稅的出口貨物、從小規(guī)模納稅人購進的出口貨物，其退稅率分別為簡易辦法實際執(zhí)行的征收率、小規(guī)模納稅人征收率。上述出口貨物取得增值稅專用發(fā)票的，退稅率按照增值稅專用發(fā)票上的稅率和出口貨物退稅率孰低的原則確定。2.出口企業(yè)委托加工修理修配貨物，其加工修理修配費用的退稅率，為出口貨物的退稅率。3.中標(biāo)機電產(chǎn)品、出口企業(yè)向海關(guān)報關(guān)進入特殊區(qū)域銷售給特殊區(qū)域內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)耗用的列名原材料(以下稱列名原材料，其具體范圍見附件6)、輸入特殊區(qū)域的水電氣，其退稅率為適用稅率。如果國家調(diào)整列名原材料的退稅率，列名原材料應(yīng)當(dāng)自調(diào)整之日起按調(diào)整后的退稅率執(zhí)行。（三）適用不同退稅率的貨物勞務(wù)適用不同退稅率的貨物勞務(wù)，應(yīng)分開報關(guān)、核算并申報退(免)稅，未分開報關(guān)、核算或劃分不清的，從低適用退稅率。（財稅〔2012〕39號）（四）跨境應(yīng)稅行為退稅率增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)的退稅率為對應(yīng)服務(wù)提供給境內(nèi)單位適用的增值稅稅率，為其按照《試點實施辦法》第十五條第（一）至（三）項規(guī)定適用的增值稅稅率。（財稅〔2016〕36號、國家稅務(wù)總局公告2014年第11號）五、增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)（一）出口貨物勞務(wù)計稅依據(jù)出口貨物勞務(wù)的增值稅退(免)稅的計稅依據(jù)，按出口貨物勞務(wù)的出口發(fā)票(外銷發(fā)票)、其他普通發(fā)票或購進出口貨物勞務(wù)的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書確定。1.生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務(wù)(進料加工復(fù)出口貨物除外)增值稅退(免)稅的計稅依據(jù)，為出口貨物勞務(wù)的實際離岸價(FOB)。實際離岸價應(yīng)以出口發(fā)票上的離岸價為準，但如果出口發(fā)票不能反映實際離岸價，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)予以核定。2.生產(chǎn)企業(yè)進料加工復(fù)出口貨物增值稅退(免)稅的計稅依據(jù)，按出口貨物的離岸價(FOB)扣除出口貨物所含的海關(guān)保稅進口料件的金額后確定。海關(guān)保稅進口料件，是指海關(guān)以進料加工貿(mào)易方式監(jiān)管的出口企業(yè)從境外和特殊區(qū)域等進口的料件。包括出口企業(yè)從境外單位或個人購買并從海關(guān)保稅倉庫提取且辦理海關(guān)進料加工手續(xù)的料件，以及保稅區(qū)外的出口企業(yè)從保稅區(qū)內(nèi)的企業(yè)購進并辦理海關(guān)進料加工手續(xù)的進口料件。3.生產(chǎn)企業(yè)國內(nèi)購進無進項稅額且不計提進項稅額的免稅原材料加工后出口的貨物的計稅依據(jù)，按出口貨物的離岸價(FOB)扣除出口貨物所含的國內(nèi)購進免稅原材料的金額后確定。4.外貿(mào)企業(yè)出口貨物(委托加工修理修配貨物除外)增值稅退(免)稅的計稅依據(jù)，為購進出口貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關(guān)進口增值稅專用繳款書注明的完稅價格。5.外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物增值稅退(免)稅的計稅依據(jù)，為加工修理修配費用增值稅專用發(fā)票注明的金額。外貿(mào)企業(yè)應(yīng)將加工修理修配使用的原材料(進料加工海關(guān)保稅進口料件除外)作價銷售給受托加工修理修配的生產(chǎn)企業(yè)，受托加工修理修配的生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)將原材料成本并入加工修理修配費用開具發(fā)票。6.出口進項稅額未計算抵扣的已使用過的設(shè)備增值稅退(免)稅的計稅依據(jù)，按下列公式確定：退(免)稅計稅依據(jù)=增值稅專用發(fā)票上的金額或海關(guān)進口增值稅專用繳款書注明的完稅價格×已使用過的設(shè)備固定資產(chǎn)凈值÷已使用過的設(shè)備原值已使用過的設(shè)備固定資產(chǎn)凈值=已使用過的設(shè)備原值-已使用過的設(shè)備已提累計折舊本通知所稱已使用過的設(shè)備，是指出口企業(yè)根據(jù)財務(wù)會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。7.免稅品經(jīng)營企業(yè)銷售的貨物增值稅退(免)稅的計稅依據(jù)，為購進貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關(guān)進口增值稅專用繳款書注明的完稅價格。8.中標(biāo)機電產(chǎn)品增值稅退(免)稅的計稅依據(jù)，生產(chǎn)企業(yè)為銷售機電產(chǎn)品的普通發(fā)票注明的金額，外貿(mào)企業(yè)為購進貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關(guān)進口增值稅專用繳款書注明的完稅價格。9.生產(chǎn)企業(yè)向海上石油天然氣開采企業(yè)銷售的自產(chǎn)的海洋工程結(jié)構(gòu)物增值稅退(免)稅的計稅依據(jù)，為銷售海洋工程結(jié)構(gòu)物的普通發(fā)票注明的金額。10.輸入特殊區(qū)域的水電氣增值稅退(免)稅的計稅依據(jù)，為作為購買方的特殊區(qū)域內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)購進水(包括蒸汽)、電力、燃氣的增值稅專用發(fā)票注明的金額。（財稅〔2012〕39號）（二）跨境應(yīng)稅行為計稅依據(jù)增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)的退（免）稅計稅依據(jù)，按照下列規(guī)定確定：1.實行免抵退稅辦法的退（免）稅計稅依據(jù)（1）以鐵路運輸方式載運旅客的，為按照鐵路合作組織清算規(guī)則清算后的實際運輸收入；（2）以鐵路運輸方式載運貨物的，為按照鐵路運輸進款清算辦法，對“發(fā)站”或“到站(局)”名稱包含“境”字的貨票上注明的運輸費用以及直接相關(guān)的國際聯(lián)運雜費清算后的實際運輸收入；（3）以航空運輸方式載運貨物或旅客的，如果國際運輸或港澳臺運輸各航段由多個承運人承運的，為中國航空結(jié)算有限責(zé)任公司清算后的實際收入；如果國際運輸或港澳臺運輸各航段由一個承運人承運的，為提供航空運輸服務(wù)取得的收入；（4）其他實行免抵退稅辦法的增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)，為提供增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)取得的收入。2.實行免退稅辦法的退（免）稅計稅依據(jù)為購進應(yīng)稅服務(wù)的增值稅專用發(fā)票或解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證上注明的金額。（國家稅務(wù)總局公告2014年第11號）（三）計稅依據(jù)偏高出口企業(yè)或其他單位出口的適用增值稅退（免）稅政策的貨物勞務(wù)服務(wù)，如果貨物勞務(wù)服務(wù)的國內(nèi)收購價格或出口價格明顯偏高且無正當(dāng)理由的，該出口貨物勞務(wù)服務(wù)適用增值稅免稅政策。主管稅務(wù)機關(guān)按照下列方法確定貨物勞務(wù)服務(wù)價格是否偏高：1.按照該企業(yè)最近時期購進或出口同類貨物勞務(wù)服務(wù)的平均價格確定。2.按照其他企業(yè)最近時期購進或出口同類貨物勞務(wù)服務(wù)的平均價格確定。3.按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）成本利潤率由國家稅務(wù)總局統(tǒng)一確定并公布。（財稅〔2013〕112號）主管稅務(wù)機關(guān)認為增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者提供的研發(fā)服務(wù)或設(shè)計服務(wù)出口價格偏高的，應(yīng)按照上述規(guī)定處理。實行退（免）稅辦法的服務(wù)和無形資產(chǎn)，如果主管稅務(wù)機關(guān)認定出口價格偏高的，有權(quán)按照核定的出口價格計算退（免）稅，核定的出口價格低于外貿(mào)企業(yè)購進價格的，低于部分對應(yīng)的進項稅額不予退稅，轉(zhuǎn)入成本。（財稅〔2016〕36號、國家稅務(wù)總局公告2014年第11號）六、增值稅退（免）稅計算（一）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務(wù)增值稅免抵退稅計算生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務(wù)增值稅免抵退稅，依下列公式計算：1.當(dāng)期應(yīng)納稅額的計算當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-(當(dāng)期進項稅額-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額)當(dāng)期不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率×(出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率)-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額=當(dāng)期免稅購進原材料價格×(出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率)2.當(dāng)期免抵退稅額的計算當(dāng)期免抵退稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率×出口貨物退稅率-當(dāng)期免抵退稅額抵減額當(dāng)期免抵退稅額抵減額=當(dāng)期免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率3.當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計算(1)當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額(2)當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵稅額=0當(dāng)期期末留抵稅額為當(dāng)期增值稅納稅申報表中“期末留抵稅額”。4.當(dāng)期免稅購進原材料價格包括當(dāng)期國內(nèi)購進的無進項稅額且不計提進項稅額的免稅原材料的價格和當(dāng)期進料加工保稅進口料件的價格，其中當(dāng)期進料加工保稅進口料件的價格為組成計稅價格。當(dāng)期進料加工保稅進口料件的組成計稅價格=當(dāng)期進口料件到岸價格+海關(guān)實征關(guān)稅+海關(guān)實征消費稅(1)采用“實耗法”的，當(dāng)期進料加工保稅進口料件的組成計稅價格為當(dāng)期進料加工出口貨物耗用的進口料件組成計稅價格。其計算公式為：當(dāng)期進料加工保稅進口料件的組成計稅價格=當(dāng)期進料加工出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率×計劃分配率計劃分配率=計劃進口總值÷計劃出口總值×100%實行紙質(zhì)手冊和電子化手冊的生產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)根據(jù)海關(guān)簽發(fā)的加工貿(mào)易手冊或加工貿(mào)易電子化紙質(zhì)單證所列的計劃進出口總值計算計劃分配率。實行電子賬冊的生產(chǎn)企業(yè)，計劃分配率按前一期已核銷的實際分配率確定;新啟用電子賬冊的，計劃分配率按前一期已核銷的紙質(zhì)手冊或電子化手冊的實際分配率確定。(2)采用“購進法”的，當(dāng)期進料加工保稅進口料件的組成計稅價格為當(dāng)期實際購進的進料加工進口料件的組成計稅價格。若當(dāng)期實際不得免征和抵扣稅額抵減額大于當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率×(出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率)的，則：當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額=當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率×(出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率)（二）外貿(mào)企業(yè)出口貨物勞務(wù)增值稅免退稅計算外貿(mào)企業(yè)出口貨物勞務(wù)增值稅免退稅，依下列公式計算：1.外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物以外的貨物：增值稅應(yīng)退稅額=增值稅退(免)稅計稅依據(jù)×出口貨物退稅率2.外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物：出口委托加工修理修配貨物的增值稅應(yīng)退稅額=委托加工修理修配的增值稅退(免)稅計稅依據(jù)×出口貨物退稅率（財稅〔2012〕39號）（三）其他計算規(guī)定1.退稅率低于適用稅率的，相應(yīng)計算出的差額部分的稅款計入出口貨物勞務(wù)成本。2.出口企業(yè)既有適用增值稅免抵退項目，也有增值稅即征即退、先征后退項目的，增值稅即征即退和先征后退項目不參與出口項目免抵退稅計算。出口企業(yè)應(yīng)分別核算增值稅免抵退項目和增值稅即征即退、先征后退項目，并分別申請享受增值稅即征即退、先征后退和免抵退稅政策。用于增值稅即征即退或者先征后退項目的進項稅額無法劃分的，按照下列公式計算：無法劃分進項稅額中用于增值稅即征即退或者先征后退項目的部分=當(dāng)月無法劃分的全部進項稅額×當(dāng)月增值稅即征即退或者先征后退項目銷售額÷當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計（財稅〔2012〕39號）3.出口貨物勞務(wù)除輸入特殊區(qū)域的水電氣外，出口企業(yè)和其他單位不得開具增值稅專用發(fā)票。實行增值稅退（免）稅辦法的增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)不得開具增值稅專用發(fā)票。4.輸入特殊區(qū)域的水電氣，區(qū)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報退（免）稅的，進項稅額須轉(zhuǎn)入成本。5.出口企業(yè)和其他單位出口的在2008年12月31日以前購進的設(shè)備、2009年1月1日以后購進但按照有關(guān)規(guī)定不得抵扣進項稅額的設(shè)備、非增值稅納稅人購進的設(shè)備，以及營業(yè)稅改征增值稅試點地區(qū)的出口企業(yè)和其他單位出口在本企業(yè)試點以前購進的設(shè)備，如果屬于未計算抵扣進項稅額的已使用過的設(shè)備，均實行增值稅免退稅辦法。（國家稅務(wù)總局公告2012年第24號、國家稅務(wù)總局公告2014年第11號）第三部分出口貨物、勞務(wù)和跨境應(yīng)稅行為免稅一、適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)范圍（一）出口企業(yè)或其他單位出口規(guī)定的貨物1.增值稅小規(guī)模納稅人出口的貨物。2.避孕藥品和用具，古舊圖書。3.軟件產(chǎn)品。其具體范圍是指海關(guān)稅則號前四位為“9803”的貨物。4.含黃金、鉑金成分的貨物，鉆石及其飾品。5.國家計劃內(nèi)出口的卷煙。6.已使用過的設(shè)備。其具體范圍是指購進時未取得增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書但其他相關(guān)單證齊全的已使用過的設(shè)備。7.非出口企業(yè)委托出口的貨物。8.非列名生產(chǎn)企業(yè)出口的非視同自產(chǎn)貨物。9.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品〔農(nóng)產(chǎn)品的具體范圍按照《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》(財稅〔1995〕52號)的規(guī)定執(zhí)行〕。10.油畫、花生果仁、黑大豆等財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的出口免稅的貨物。11.外貿(mào)企業(yè)取得普通發(fā)票、廢舊物資收購憑證、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、政府非稅收入票據(jù)的貨物。12.來料加工復(fù)出口的貨物。13.特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)出口的特殊區(qū)域內(nèi)的貨物。14.以人民幣現(xiàn)金作為結(jié)算方式的邊境地區(qū)出口企業(yè)從所在省(自治區(qū))的邊境口岸出口到接壤國家的一般貿(mào)易和邊境小額貿(mào)易出口貨物。15.以旅游購物貿(mào)易方式報關(guān)出口的貨物。（二）出口企業(yè)或其他單位視同出口的貨物勞務(wù)1.國家批準設(shè)立的免稅店銷售的免稅貨物〔包括進口免稅貨物和已實現(xiàn)退(免)稅的貨物〕。2.特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)為境外的單位或個人提供加工修理修配勞務(wù)。3.同一特殊區(qū)域、不同特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)之間銷售特殊區(qū)域內(nèi)的貨物。（財稅〔2012〕39號）二、跨境應(yīng)稅行為免征增值稅范圍境內(nèi)的單位和個人銷售的下列服務(wù)和無形資產(chǎn)免征增值稅，但財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定適用增值稅零稅率的除外：（一）下列服務(wù)：1.工程項目在境外的建筑服務(wù)。2.工程項目在境外的工程監(jiān)理服務(wù)。3.工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)。4.會議展覽地點在境外的會議展覽服務(wù)。5.存儲地點在境外的倉儲服務(wù)。6.標(biāo)的物在境外使用的有形動產(chǎn)租賃服務(wù)。7.在境外提供的廣播影視節(jié)目(作品)的播映服務(wù)。8.在境外提供的文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游服務(wù)。（二）為出口貨物提供的郵政服務(wù)、收派服務(wù)、保險服務(wù)。為出口貨物提供的保險服務(wù)，包括出口貨物保險和出口信用保險。（三）向境外單位提供的完全在境外消費的下列服務(wù)和無形資產(chǎn)：1.電信服務(wù)。2.知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)。3.物流輔助服務(wù)（倉儲服務(wù)、收派服務(wù)除外）。4.鑒證咨詢服務(wù)。5.專業(yè)技術(shù)服務(wù)。6.商務(wù)輔助服務(wù)。7.廣告投放地在境外的廣告服務(wù)。8.無形資產(chǎn)。（四）以無運輸工具承運方式提供的國際運輸服務(wù)。（五）為境外單位之間的貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)提供的直接收費金融服務(wù)，且該服務(wù)與境內(nèi)的貨物、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)無關(guān)。（六）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他服務(wù)。（財稅〔2016〕36號）三、其他適用免稅政策情形（一）市場采購貿(mào)易方式出口貨物市場經(jīng)營戶自營或委托市場采購貿(mào)易經(jīng)營者以市場采購貿(mào)易方式出口的貨物免征增值稅。（國家稅務(wù)總局公告2015年第89號）（二）電子商務(wù)出口企業(yè)電子商務(wù)出口企業(yè)出口貨物，不符合退（免）稅條件，但同時符合下列條件的，適用增值稅、消費稅免稅政策：1.電子商務(wù)出口企業(yè)已辦理稅務(wù)登記;2.出口貨物取得海關(guān)簽發(fā)的出口貨物報關(guān)單;3.購進出口貨物取得合法有效的進貨憑證。（財稅〔2013〕96號）（三）綜試區(qū)零售出口貨物免稅對綜試區(qū)電子商務(wù)出口企業(yè)出口未取得有效進貨憑證的貨物，同時符合下列條件的，試行增值稅、消費稅免稅政策：1.電子商務(wù)出口企業(yè)在綜試區(qū)注冊，并在注冊地跨境電子商務(wù)線上綜合服務(wù)平臺登記出口日期、貨物名稱、計量單位、數(shù)量、單價、金額。2.出口貨物通過綜試區(qū)所在地海關(guān)辦理電子商務(wù)出口申報手續(xù)。3.出口貨物不屬于財政部和稅務(wù)總局根據(jù)國務(wù)院決定明確取消出口退（免）稅的貨物。（財稅〔2018〕103號）四、進項稅額的處理1.適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)，其進項稅額不得抵扣和退稅，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入成本。2.出口卷煙，依下列公式計算：不得抵扣的進項稅額=出口卷煙含消費稅金額÷(出口卷煙含消費稅金額+內(nèi)銷卷煙銷售額)×當(dāng)期全部進項稅額(1)當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)銷售的出口卷煙在國內(nèi)有同類產(chǎn)品銷售價格時出口卷煙含消費稅金額=出口銷售數(shù)量×銷售價格“銷售價格”為同類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)國內(nèi)實際調(diào)撥價格。如實際調(diào)撥價格低于稅務(wù)機關(guān)公示的計稅價格的，“銷售價格”為稅務(wù)機關(guān)公示的計稅價格;高于公示計稅價格的，銷售價格為實際調(diào)撥價格。(2)當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)銷售的出口卷煙在國內(nèi)沒有同類產(chǎn)品銷售價格時：出口卷煙含稅金額=(出口銷售額+出口銷售數(shù)量×消費稅定額稅率)÷(1-消費稅比例稅率)“出口銷售額”以出口發(fā)票上的離岸價為準。若出口發(fā)票不能如實反映離岸價，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)按實際離岸價計算，否則，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照有關(guān)規(guī)定予以核定調(diào)整。3.除出口卷煙外，適用增值稅免稅政策的其他出口貨物勞務(wù)的計算，按照增值稅免稅政策的統(tǒng)一規(guī)定執(zhí)行。其中，如果涉及銷售額，除來料加工復(fù)出口貨物為其加工費收入外，其他均為出口離岸價或銷售額。（財稅〔2012〕39號）第四部分出口貨物、勞務(wù)和跨境應(yīng)稅行為征稅一、適用增值稅征稅政策的出口貨物勞務(wù)范圍1.出口企業(yè)出口或視同出口財政部和國家稅務(wù)總局根據(jù)國務(wù)院決定明確的取消出口退(免)稅的貨物〔不包括來料加工復(fù)出口貨物、中標(biāo)機電產(chǎn)品、列名原材料、輸入特殊區(qū)域的水電氣、海洋工程結(jié)構(gòu)物〕。2.出口企業(yè)或其他單位銷售給特殊區(qū)域內(nèi)的生活消費用品和交通運輸工具。3.出口企業(yè)或其他單位因騙取出口退稅被稅務(wù)機關(guān)停止辦理增值稅退(免)稅期間出口的貨物。4.出口企業(yè)或其他單位提供虛假備案單證的貨物。5.出口企業(yè)或其他單位增值稅退(免)稅憑證有偽造或內(nèi)容不實的貨物。6.經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核不予免稅核銷的出口卷煙。7.出口企業(yè)或其他單位具有以下情形之一的出口貨物勞務(wù)：(1)將空白的出口貨物報關(guān)單、出口收匯核銷單等退(免)稅憑證交由除簽有委托合同的貨代公司、報關(guān)行，或由境外進口方指定的貨代公司(提供合同約定或者其他相關(guān)證明)以外的其他單位或個人使用的。(2)以自營名義出口，其出口業(yè)務(wù)實質(zhì)上是由本企業(yè)及其投資的企業(yè)以外的單位或個人借該出口企業(yè)名義操作完成的。(3)以自營名義出口，其出口的同一批貨物既簽訂購貨合同，又簽訂代理出口合同(或協(xié)議)的。(4)出口貨物在海關(guān)驗放后，自己或委托貨代承運人對該筆貨物的海運提單或其他運輸單據(jù)等上的品名、規(guī)格等進行修改，造成出口貨物報關(guān)單與海運提單或其他運輸單據(jù)有關(guān)內(nèi)容不符的。(5)以自營名義出口，但不承擔(dān)出口貨物的質(zhì)量、收款或退稅風(fēng)險之一的，即出口貨物發(fā)生質(zhì)量問題不承擔(dān)購買方的索賠責(zé)任(合同中有約定質(zhì)量責(zé)任承擔(dān)者除外);不承擔(dān)未按期收款導(dǎo)致不能核銷的責(zé)任(合同中有約定收款責(zé)任承擔(dān)者除外);不承擔(dān)因申報出口退(免)稅的資料、單證等出現(xiàn)問題造成不退稅責(zé)任的。(6)未實質(zhì)參與出口經(jīng)營活動、接受并從事由中間人介紹的其他出口業(yè)務(wù)，但仍以自營名義出口的。（財稅〔2012〕39號）二、應(yīng)納增值稅的計算適用增值稅征稅政策的出口貨物勞務(wù)，其應(yīng)納增值稅按下列辦法計算：1.一般納稅人出口貨物銷項稅額=(出口貨物離岸價-出口貨物耗用的進料加工保稅進口料件金額)÷(1+適用稅率)×適用稅率出口貨物若已按征退稅率之差計算不得免征和抵扣稅額并已經(jīng)轉(zhuǎn)入成本的，相應(yīng)的稅額應(yīng)轉(zhuǎn)回進項稅額。(1)出口貨物耗用的進料加工保稅進口料件金額=主營業(yè)務(wù)成本×(投入的保稅進口料件金額÷生產(chǎn)成本)主營業(yè)務(wù)成本、生產(chǎn)成本均為不予退(免)稅的進料加工出口貨物的主營業(yè)務(wù)成本、生產(chǎn)成本。當(dāng)耗用的保稅進口料件金額大于不予退(免)稅的進料加工出口貨物金額時，耗用的保稅進口料件金額為不予退(免)稅的進料加工出口貨物金額。(2)出口企業(yè)應(yīng)分別核算內(nèi)銷貨物和增值稅征稅的出口貨物的生產(chǎn)成本、主營業(yè)務(wù)成本。未分別核算的，其相應(yīng)的生產(chǎn)成本、主營業(yè)務(wù)成本由主管稅務(wù)機關(guān)核定。進料加工手冊海關(guān)核銷后，出口企業(yè)應(yīng)對出口貨物耗用的保稅進口料件金額進行清算。清算公式為：清算耗用的保稅進口料件總額=實際保稅進口料件總額-退(免)稅出口貨物耗用的保稅進口料件總額-進料加工副產(chǎn)品耗用的保稅進口料件總額若耗用的保稅進口料件總額與各納稅期扣減的保稅進口料件金額之和存在差額時，應(yīng)在清算的當(dāng)期相應(yīng)調(diào)整銷項稅額。當(dāng)耗用的保稅進口料件總額大于出口貨物離岸金額時，其差額部分不得扣減其他出口貨物金額。2.小規(guī)模納稅人出口貨物應(yīng)納稅額=出口貨物離岸價÷(1+征收率)×征收率（財稅〔2012〕39號）第五部分適用消費稅退(免)稅或征稅政策的出口貨物一、消費稅退(免)稅或征稅政策適用范圍1.出口企業(yè)出口或視同出口適用增值稅退(免)稅的貨物，免征消費稅，如果屬于購進出口的貨物，退還前一環(huán)節(jié)對其已征的消費稅。2.出口企業(yè)出口或視同出口適用增值稅免稅政策的貨物，免征消費稅，但不退還其以前環(huán)節(jié)已征的消費稅，且不允許在內(nèi)銷應(yīng)稅消費品應(yīng)納消費稅款中抵扣。3.出口企業(yè)出口或視同出口適用增值稅征稅政策的貨物，應(yīng)按規(guī)定繳納消費稅，不退還其以前環(huán)節(jié)已征的消費稅，且不允許在內(nèi)銷應(yīng)稅消費品應(yīng)納消費稅款中抵扣。二、消費稅退稅的計稅依據(jù)出口貨物的消費稅應(yīng)退稅額的計稅依據(jù)，按購進出口貨物的消費稅專用繳款書和海關(guān)進口消費稅專用繳款書確定。屬于從價定率計征消費稅的，為已征且未在內(nèi)銷應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額中抵扣的購進出口貨物金額;屬于從量定額計征消費稅的，為已征且未在內(nèi)銷應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額中抵扣的購進出口貨物數(shù)量;屬于復(fù)合計征消費稅的，按從價定率和從量定額的計稅依據(jù)分別確定。三、消費稅退稅的計算消費稅應(yīng)退稅額=從價定率計征消費稅的退稅計稅依據(jù)×比例稅率+從量定額計征消費稅的退稅計稅依據(jù)×定額稅率（財稅〔2012〕39號）第六部分出口貨物、勞務(wù)和跨境應(yīng)稅行為退（免）稅管理一、認定申報管理（一）備案相關(guān)規(guī)定1.適用增值稅退(免)稅或免稅、消費稅退(免)稅或免稅政策的出口企業(yè)或其他單位，應(yīng)辦理退(免)稅認定。2.出口企業(yè)或其他單位退(免)稅認定之前的出口貨物勞務(wù)，在辦理退(免)稅認定后，可按規(guī)定適用增值稅退(免)稅或免稅及消費稅退(免)稅政策。（財稅〔2012〕39號）3.在首次申報出口退（免）稅時，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理出口退（免）稅備案手續(xù)。備案時，應(yīng)真實、完整填寫并報送《出口退（免）稅備案表》（其中“退稅開戶銀行賬號”必須填寫辦理稅務(wù)登記時向主管稅務(wù)機關(guān)報備的銀行賬號之一），以及主管稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他資料。4.《出口退(免)稅備案表》中的內(nèi)容發(fā)生變更的，應(yīng)自變更之日起30日內(nèi)提交變更后的《出口退（免）稅備案表》，向主管稅務(wù)機關(guān)申請辦理備案變更。出口企業(yè)或其他單位需要變更“退(免)稅方法”的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按規(guī)定結(jié)清退(免)稅款后辦理變更。5.出口企業(yè)或其他單位撤回出口退(免)稅備案的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按規(guī)定結(jié)清退(免)稅款后辦理。出口企業(yè)或其他單位申請注銷稅務(wù)登記的，應(yīng)先向主管稅務(wù)機關(guān)申請撤回出口退(免)稅備案。（國家稅務(wù)總局公告2015年第56號）（二）申報相關(guān)規(guī)定1.經(jīng)過認定的出口企業(yè)及其他單位，應(yīng)在規(guī)定的增值稅納稅申報期內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)申報增值稅退(免)稅和免稅、消費稅退(免)稅和免稅。委托出口的貨物，由委托方申報增值稅退(免)稅和免稅、消費稅退(免)稅和免稅。輸入特殊區(qū)域的水電氣，由作為購買方的特殊區(qū)域內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)申報退稅。2.企業(yè)應(yīng)在貨物報關(guān)出口之日（以出口貨物報關(guān)單〈出口退稅專用〉上的出口日期為準）次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報期內(nèi)收齊有關(guān)憑證，向主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理出口貨物增值稅及消費稅退稅。3.其他視同出口貨物和對外提供加工修理修配勞務(wù)，屬于報關(guān)出口的，為報關(guān)出口之日起，屬于非報關(guān)出口銷售的，為出口發(fā)票或普通發(fā)票開具之日起，出口企業(yè)或其他單位應(yīng)在次月至次年4月30日前的各增值稅納稅申報期內(nèi)申報退（免）稅。4.納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為，未在規(guī)定期限內(nèi)申報出口退(免)稅的，在收齊退(免)稅憑證及相關(guān)電子信息后，即可申報辦理出口退(免)稅;未在規(guī)定期限內(nèi)收匯或者辦理不能收匯手續(xù)的，在收匯或者辦理不能收匯手續(xù)后，即可申報辦理退(免)稅。（國家稅務(wù)總局公告2012年第24號、財政部稅務(wù)總局公告2020年第2號）（三）放棄退（免）稅規(guī)定1.放棄適用增值稅退(免)稅政策出口企業(yè)或其他單位可以放棄全部適用退(免)稅政策出口貨物勞務(wù)的退(免)稅，并選擇適用增值稅免稅政策或征稅政策。放棄適用退(免)稅政策的出口企業(yè)或其他單位，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)報送《出口貨物勞務(wù)放棄退(免)稅聲明》，辦理備案手續(xù)。自備案次日起36個月內(nèi)，其出口的適用增值稅退(免)稅政策的出口貨物勞務(wù)，適用增值稅免稅政策或征稅政策。（國家稅務(wù)總局公告2013年第65號）2.放棄適用增值稅免稅政策適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)，出口企業(yè)或其他單位如果放棄免稅，實行按內(nèi)銷貨物征稅的，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)提出書面報告，一旦放棄免稅，36個月內(nèi)不得更改。（國家稅務(wù)總局公告2012年第24號）3.放棄適用增值稅零稅率增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者提供適用增值稅零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，如果放棄適用增值稅零稅率，選擇免稅或按規(guī)定繳納增值稅的，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)報送《放棄適用增值稅零稅率聲明》，辦理備案手續(xù)。自備案次月1日起36個月內(nèi)，該企業(yè)提供的增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)，不得申報增值稅退（免）稅。（國家稅務(wù)總局公告2014年第11號）（四）生產(chǎn)企業(yè)進料加工業(yè)務(wù)免抵退稅核銷規(guī)定1.從事進料加工業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)，因上年度無海關(guān)已核銷手(賬)冊不能確定本年度進料加工業(yè)務(wù)計劃分配率的，應(yīng)使用最近一次確定的“上年度已核銷手(賬)冊綜合實際分配率”作為本年度的計劃分配率。2.生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)于每年4月20日前，向主管稅務(wù)機關(guān)申請辦理上年度海關(guān)已核銷的進料加工手冊(賬冊)項下的進料加工業(yè)務(wù)核銷手續(xù)。4月20日前未進行核銷的，對該企業(yè)的出口退(免)稅業(yè)務(wù)，主管稅務(wù)機關(guān)暫不辦理，在其進行核銷后再辦理。3.主管稅務(wù)機關(guān)確認核銷后，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)以《生產(chǎn)企業(yè)進料加工業(yè)務(wù)免抵退稅核銷表》中的“已核銷手冊(賬冊)綜合實際分配率”，作為當(dāng)年度進料加工計劃分配率。同時，應(yīng)在確認核銷后的首次免抵退稅申報時，根據(jù)《生產(chǎn)企業(yè)進料加工業(yè)務(wù)免抵退稅核銷表》確認的調(diào)整免抵退稅額申報調(diào)整當(dāng)期免抵退稅額。4.生產(chǎn)企業(yè)發(fā)現(xiàn)核銷數(shù)據(jù)有誤的，應(yīng)在發(fā)現(xiàn)次月向主管稅務(wù)機關(guān)重新辦理核銷手續(xù)。5.生產(chǎn)企業(yè)在辦理年度進料加工業(yè)務(wù)核銷后，如認為《生產(chǎn)企業(yè)進料加工業(yè)務(wù)免抵退稅核銷表》中的“上年度已核銷手(賬)冊綜合實際分配率”與企業(yè)當(dāng)年度實際情況差別較大的，可在向主管稅務(wù)機關(guān)提供當(dāng)年度預(yù)計的進料加工計劃分配率及書面合理理由后，將預(yù)計的進料加工計劃分配率作為該年度的計劃分配率。（國家稅務(wù)總局公告2013年第65號、國家稅務(wù)總局公告2018年第16號）（五）證明相關(guān)規(guī)定1.代理出口貨物證明委托出口的貨物，受托方須自貨物報關(guān)出口之日起至次年4月15日前，向主管稅務(wù)機關(guān)申請開具《代理出口貨物證明》，并將其及時轉(zhuǎn)交委托方。國家取消出口退稅的貨物，委托方應(yīng)自貨物報關(guān)出口之日起至次年3月15日前，向主管稅務(wù)機關(guān)申請開具《委托出口貨物證明》，受托方申請開具《代理出口貨物證明》時，應(yīng)提供規(guī)定的憑證資料及委托方主管稅務(wù)機關(guān)簽章的《委托出口貨物證明》。納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為，未在規(guī)定期限內(nèi)開具《代理出口貨物證明》的，在收齊退(免)稅憑證及相關(guān)電子信息后，即可申報辦理出口退(免)稅。2.代理進口貨物證明委托進口加工貿(mào)易料件，受托方應(yīng)及時向主管稅務(wù)機關(guān)申請開具代理進口貨物證明，并及時轉(zhuǎn)交委托方。3.出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明外貿(mào)企業(yè)發(fā)生原記入出口庫存賬的出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷或視同內(nèi)銷貨物征稅的，以及已申報退（免）稅的出口貨物發(fā)生退運并轉(zhuǎn)內(nèi)銷的，外貿(mào)企業(yè)應(yīng)于發(fā)生內(nèi)銷或視同內(nèi)銷貨物的當(dāng)月向主管稅務(wù)機關(guān)申請開具出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明。4.中標(biāo)證明通知書利用外國政府貸款或國際金融組織貸款建設(shè)的項目，招標(biāo)機構(gòu)須在招標(biāo)完畢并待中標(biāo)企業(yè)簽訂的供貨合同生效后，向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)申請辦理《中標(biāo)證明通知書》。5.出口貨物已補稅/未退稅證明納稅人發(fā)生退運或者需要修改、撤銷出口貨物報關(guān)單時，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)申請開具《出口貨物已補稅/未退稅證明》。（1）已申報但尚未辦理退(免)稅的出口貨物，適用免抵退稅方式的，待納稅人撤銷免抵退稅申報后，或者向納稅人出具《稅務(wù)事項通知書》，要求其在本月或次月申報免抵退稅時以負數(shù)沖減原申報數(shù)據(jù)后，核實結(jié)果分別填寫“未退稅”“已補稅”;適用免退稅方式的，待納稅人撤銷出口退(免)稅申報后，核實結(jié)果填寫“未退稅”。（2）已辦理退(免)稅的出口貨物，適用免抵退稅方式的，待向納稅人出具《稅務(wù)事項通知書》，要求其在本月或次月申報免抵退稅時以負數(shù)沖減原申報數(shù)據(jù)后，核實結(jié)果填寫“已補稅”;適用免退稅方式的，待納稅人補繳已退稅款后，核實結(jié)果填寫“已補稅”。（3）納稅人委托出口貨物發(fā)生退運或者需要修改、撤銷出口貨物報關(guān)單時，應(yīng)由委托方向主管稅務(wù)機關(guān)申請開具《出口貨物已補稅/未退稅證明》轉(zhuǎn)交受托方，受托方憑該證明向主管稅務(wù)機關(guān)申請開具《出口貨物已補稅/未退稅證明》。6.來料加工委托加工出口的貨物免稅證明及核銷辦理（1）從事來料加工委托加工業(yè)務(wù)的出口企業(yè)，在取得加工企業(yè)開具的加工費的普通發(fā)票后，應(yīng)在加工費的普通發(fā)票開具之日起至次月的增值稅納稅申報期內(nèi)辦理《來料加工免稅證明》。（2）出口企業(yè)應(yīng)將《來料加工免稅證明》轉(zhuǎn)交加工企業(yè)，加工企業(yè)持此證明向主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理加工費的增值稅、消費稅免稅手續(xù)。（3）出口企業(yè)以“來料加工”貿(mào)易方式出口貨物并辦理海關(guān)核銷手續(xù)后，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理來料加工出口貨物免稅核銷手續(xù)。7.納稅人申請開具《代理出口貨物證明》《代理進口貨物證明》《委托出口貨物證明》《出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明》《中標(biāo)證明通知書》《來料加工免稅證明》的，稅務(wù)機關(guān)為其開具電子證明，并通過電子稅務(wù)局、國際貿(mào)易“單一窗口”等網(wǎng)上渠道(以下簡稱網(wǎng)上渠道)向納稅人反饋。納稅人申報辦理出口退(免)稅相關(guān)涉稅事項時，僅需填報上述電子證明編號等信息，無需另行報送證明的紙質(zhì)件和電子件。其中，納稅人申請開具《中標(biāo)證明通知書》時，無需再報送中標(biāo)企業(yè)所在地主管稅務(wù)機關(guān)的名稱、地址、郵政編碼。納稅人需要作廢上述出口退(免)稅電子證明的，應(yīng)先行確認證明使用情況，已用于申報出口退(免)稅相關(guān)事項的，不得作廢證明;未用于申報出口退(免)稅相關(guān)事項的，應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)提出作廢證明申請，稅務(wù)機關(guān)核對無誤后，予以作廢。（國家稅務(wù)總局公告2012年第24號、國家稅務(wù)總局公告2013年第65號、國家稅務(wù)總局公告2015年第29號、國家稅務(wù)總局公告2021年第15號、財政部稅務(wù)總局公告2020年第2號、國家稅務(wù)總局公告2022年第9號）（六）其他1.開展進料加工業(yè)務(wù)的出口企業(yè)若發(fā)生未經(jīng)海關(guān)批準將海關(guān)保稅進口料件作價銷售給其他企業(yè)加工的，應(yīng)按規(guī)定征收增值稅、消費稅。2.卷煙出口企業(yè)經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準按國家批準的免稅出口卷煙計劃購進的卷煙免征增值稅、消費稅。3.發(fā)生增值稅、消費稅不應(yīng)退稅或免稅但已實際退稅或免稅的，出口企業(yè)和其他單位應(yīng)當(dāng)補繳已退或已免稅款。4.國家批準的免稅品經(jīng)營企業(yè)銷售給免稅店的進口免稅貨物免征增值稅。5.外貿(mào)企業(yè)應(yīng)單獨設(shè)賬核算出口貨物的購進金額和進項稅額，若購進貨物時不能確定是用于出口的，先記入出口庫存賬，用于其他用途時應(yīng)從出口庫存賬轉(zhuǎn)出。6.符合條件的生產(chǎn)企業(yè)已簽訂出口合同的交通運輸工具和機器設(shè)備，在其退稅憑證尚未收集齊全的情況下，可憑出口合同、銷售明細賬等，向主管稅務(wù)機關(guān)申報免抵退稅。在貨物向海關(guān)報關(guān)出口后，應(yīng)按規(guī)定申報退(免)稅，并辦理已退(免)稅的核銷手續(xù)。多退(免)的稅款，應(yīng)予追回。生產(chǎn)企業(yè)申請時應(yīng)同時滿足以下條件：A.已取得增值稅一般納稅人資格。B.已持續(xù)經(jīng)營2年及2年以上。C.生產(chǎn)的交通運輸工具和機器設(shè)備生產(chǎn)周期在1年及1年以上。D.上一年度凈資產(chǎn)大于同期出口貨物增值稅、消費稅退稅額之和的3倍。E.持續(xù)經(jīng)營以來從未發(fā)生逃稅、騙取出口退稅、虛開增值稅專用發(fā)票或農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、接受虛開增值稅專用發(fā)票(善意取得虛開增值稅專用發(fā)票除外)行為。（財稅〔2012〕39號）7.出口企業(yè)和其他單位出口的貨物，如果其原材料成本80%以上為本通知附件所列原材料的，應(yīng)按照成本占比最高的原材料的增值稅、消費稅政策執(zhí)行。原材料的增值稅、消費稅政策是指本通知附件所列該原材料對應(yīng)的商品編碼在出口退稅率文庫中適用的增值稅、消費稅政策。（財稅〔2014〕98號）二、分類管理（一）評定標(biāo)準1.一類企業(yè)（1）生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)同時符合下列條件：A.企業(yè)的生產(chǎn)能力與上一年度申報出口退（免）稅規(guī)模相匹配。B.近3年（含評定當(dāng)年，下同）未發(fā)生過虛開增值稅專用發(fā)票或者其他增值稅扣稅憑證、騙取出口退稅行為。C.上一年度的年末凈資產(chǎn)大于上一年度該企業(yè)已辦理的出口退稅額（不含免抵稅額）的60%。D.評定時納稅信用級別為A級或Ｂ級。E.企業(yè)內(nèi)部建立了較為完善的出口退（免）稅風(fēng)險控制體系。（2）外貿(mào)企業(yè)應(yīng)同時符合下列條件：A.近3年未發(fā)生過虛開增值稅專用發(fā)票或者其他增值稅扣稅憑證、騙取出口退稅行為。B.上一年度的年末凈資產(chǎn)大于上一年度該企業(yè)已辦理出口退稅額的60%。C.持續(xù)經(jīng)營5年以上（因合并、分立、改制重組等原因新設(shè)立企業(yè)的情況除外）。D.評定時納稅信用級別為A級或Ｂ級。E.評定時海關(guān)企業(yè)信用管理類別為高級認證企業(yè)或一般認證企業(yè)。F.評定時外匯管理的分類管理等級為A級。G.企業(yè)內(nèi)部建立了較為完善的出口退（免）稅風(fēng)險控制體系。（3）外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)應(yīng)同時符合下列條件：A.近3年未發(fā)生過虛開增值稅專用發(fā)票或者其他增值稅扣稅憑證、騙取出口退稅行為。B.上一年度的年末凈資產(chǎn)大于上一年度該企業(yè)已辦理出口退稅額的30%。C.上一年度申報從事外貿(mào)綜合服務(wù)業(yè)務(wù)的出口退稅額，大于該企業(yè)全部出口退稅額的80%。D.評定時納稅信用級別為A級或Ｂ級。E.評定時海關(guān)企業(yè)信用管理類別為高級認證企業(yè)或一般認證企業(yè)。F.評定時外匯管理的分類管理等級為A級。G.企業(yè)內(nèi)部建立了較為完善的出口退（免）稅風(fēng)險控制體系。2.三類企業(yè)（1）自首筆申報出口退（免）稅之日起至評定時未滿12個月。（2）評定時納稅信用級別為C級、M級或尚未評價納稅信用級別。（3）上一年度發(fā)生過違反出口退（免）稅有關(guān)規(guī)定的情形，但尚未達到稅務(wù)機關(guān)行政處罰標(biāo)準或司法機關(guān)處理標(biāo)準的。（4）存在省稅務(wù)局規(guī)定的其他失信或風(fēng)險情形。3.四類企業(yè)（1）評定時納稅信用級別為D級。（2）上一年度發(fā)生過拒絕向稅務(wù)機關(guān)提供有關(guān)出口退（免）稅賬簿、原始憑證、申報資料、備案單證等情形。（3）上一年度因違反出口退（免）稅有關(guān)規(guī)定，被稅務(wù)機關(guān)行政處罰或被司法機關(guān)處理過的。（4）評定時企業(yè)因騙取出口退稅被停止出口退稅權(quán)，或者停止出口退稅權(quán)屆滿后未滿2年。（5）四類出口企業(yè)的法定代表人新成立的出口企業(yè)。（6）列入國家聯(lián)合懲戒對象的失信企業(yè)。（7）海關(guān)企業(yè)信用管理類別認定為失信企業(yè)。（8）外匯管理的分類管理等級為C級。（9）存在省稅務(wù)局規(guī)定的其他嚴重失信或風(fēng)險情形。4.二類企業(yè)一類、三類、四類出口企業(yè)以外的出口企業(yè)，其出口企業(yè)管理類別應(yīng)評定為二類。（二）評定要求1.評定工作完成的次月起，稅務(wù)機關(guān)對出口企業(yè)實施對應(yīng)的分類管理措施。2.申請出口企業(yè)管理類別評定為一類的出口企業(yè)，應(yīng)于企業(yè)納稅信用級別評價結(jié)果確定的當(dāng)月向主管稅務(wù)機關(guān)報送《生產(chǎn)型出口企業(yè)生產(chǎn)能力情況報告》（僅生產(chǎn)企業(yè)填報）、《出口退（免）稅企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險控制體系建設(shè)情況報告》。3.縣（區(qū)）稅務(wù)局負責(zé)評定出口企業(yè)管理類別的，應(yīng)于評定工作完成后10個工作日內(nèi)將評定結(jié)果報地（市）稅務(wù)局備案；地（市）稅務(wù)局負責(zé)評定的，縣（區(qū)）稅務(wù)局須進行初評并填報《出口退（免）稅企業(yè)管理類別評定表》，報地（市）稅務(wù)局審定。4.負責(zé)評定出口企業(yè)管理類別的稅務(wù)機關(guān)，應(yīng)在評定工作完成后的15個工作日內(nèi)將評定結(jié)果告知出口企業(yè)，并主動公開一類、四類的出口企業(yè)名單。5.主管稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)出口企業(yè)存在下列情形的，應(yīng)自發(fā)現(xiàn)之日起20個工作日內(nèi)，調(diào)整其出口企業(yè)管理類別：（1）一類、二類、三類出口企業(yè)的納稅信用級別發(fā)生降級的，可相應(yīng)調(diào)整出口企業(yè)管理類別。（2）一類、二類、三類出口企業(yè)發(fā)生以下情形之一的，出口企業(yè)管理類別應(yīng)調(diào)整為四類：A.拒絕提供有關(guān)出口退（免）稅賬簿、原始憑證、申報資料、備案單證的。B.因違反出口退（免）稅有關(guān)規(guī)定，被稅務(wù)機關(guān)行政處罰或被司法機關(guān)處理。C.被列為國家聯(lián)合懲戒對象的失信企業(yè)。（3）一類、二類出口企業(yè)不配合稅務(wù)機關(guān)實施出口退（免）稅管理，以及未按規(guī)定收集、裝訂、存放出口退（免）稅憑證及備案單證的，出口企業(yè)管理類別應(yīng)調(diào)整為三類。（4）一類、二類出口企業(yè)因涉嫌騙取出口退稅被立案查處尚未結(jié)案的，暫按三類出口企業(yè)管理，待案件查結(jié)后，依據(jù)查處情況相應(yīng)調(diào)整出口企業(yè)管理類別；三類、四類出口企業(yè)因涉嫌騙取出口退稅被立案查處尚未結(jié)案的，暫按原類別管理，待案件查結(jié)后，依據(jù)查處情況調(diào)整出口企業(yè)管理類別。（5）在稅務(wù)機關(guān)完成年度管理類別評定后新增辦理出口退（免）稅備案的出口企業(yè)，其出口企業(yè)管理類別應(yīng)確定為三類。6.負責(zé)評定出口企業(yè)管理類別的稅務(wù)機關(guān)在評定出口企業(yè)的管理類別時，應(yīng)根據(jù)出口企業(yè)上一年度的管理類別，按照四類、三類、二類、一類的順序逐級晉級，原則上不得越級評定。四類出口企業(yè)自評定之日起，12個月內(nèi)不得評定為其他管理類別。（國家稅務(wù)總局公告2016年第46號、國家稅務(wù)總局公告2018年第48號、國家稅務(wù)總局公告2021年第15號）7.出口企業(yè)因納稅信用級別、海關(guān)企業(yè)信用管理類別、外匯管理的分類管理等級等發(fā)生變化，或者對分類管理類別評定結(jié)果有異議的，可以書面向負責(zé)評定出口企業(yè)管理類別的稅務(wù)機關(guān)提出重新評定管理類別。有關(guān)稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的〈出口退(免)稅企業(yè)分類管理辦法〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第46號)的規(guī)定，自收到企業(yè)復(fù)評資料之日起20個工作日內(nèi)完成評定工作。（國家稅務(wù)總局公告2018年第16號）8.年度評定結(jié)果于評定完成后的次月1日起生效，動態(tài)調(diào)整和復(fù)評于評定完成后的次日起生效。新的管理類別生效前，已申報的出口退(免)稅，仍按原類別辦理。（國家稅務(wù)總局公告2021年第15號）9.出口企業(yè)管理類別年度評定工作應(yīng)于企業(yè)納稅信用級別評價結(jié)果確定后1個月內(nèi)完成。納稅人發(fā)生納稅信用修復(fù)情形的,可以書面向稅務(wù)機關(guān)提出重新評定管理類別。因納稅信用修復(fù)原因重新評定的納稅人，不受《出口退(免)稅企業(yè)分類管理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2016年第46號發(fā)布，2018年第31號修改)第十四條中“四類出口企業(yè)自評定之日起，12個月內(nèi)不得評定為其他管理類別”規(guī)定限制。（國家稅務(wù)總局公告2022年第9號）三、備案單證管理（一）備案單證范圍納稅人應(yīng)在申報出口退(免)稅后15日內(nèi)，將下列備案單證妥善留存，并按照申報退(免)稅的時間順序，制作出口退(免)稅備案單證目錄，注明單證存放方式，以備稅務(wù)機關(guān)核查。1.出口企業(yè)的購銷合同(包括：出口合同、外貿(mào)綜合服務(wù)合同、外貿(mào)企業(yè)購貨合同、生產(chǎn)企業(yè)收購非自產(chǎn)貨物出口的購貨合同等);2.出口貨物的運輸單據(jù)(包括：海運提單、航空運單、鐵路運單、貨物承運單據(jù)、郵政收據(jù)等承運人出具的貨物單據(jù)，出口企業(yè)承付運費的國內(nèi)運輸發(fā)票，出口企業(yè)承付費用的國際貨物運輸代理服務(wù)費發(fā)票等);3.出口企業(yè)委托其他單位報關(guān)的單據(jù)(包括：委托報關(guān)協(xié)議、受托報關(guān)單位為其開具的代理報關(guān)服務(wù)費發(fā)票等)。納稅人無法取得上述單證的，可用具有相似內(nèi)容或作用的其他資料進行單證備案。除另有規(guī)定外，備案單證由出口企業(yè)存放和保管，不得擅自損毀，保存期為5年。納稅人發(fā)生零稅率跨境應(yīng)稅行為不實行備案單證管理。（二）保管方式納稅人可以自行選擇紙質(zhì)化、影像化或者數(shù)字化方式，留存保管上述備案單證。選擇紙質(zhì)化方式的，還需在出口退(免)稅備案單證目錄中注明備案單證的存放地點。稅務(wù)機關(guān)按規(guī)定查驗備案單證時，納稅人按要求將影像化或者數(shù)字化備案單證轉(zhuǎn)換為紙質(zhì)化備案單證以供查驗的，應(yīng)在紙質(zhì)化單證上加蓋企業(yè)印章并簽字聲明與原數(shù)據(jù)一致。（國家稅務(wù)總局公告2022年第9號）四、收匯管理（一）收匯規(guī)定1.納稅人申報退(免)稅的出口貨物，應(yīng)當(dāng)在出口退(免)稅申報期截止之日前收匯。未在規(guī)定期限內(nèi)收匯，但符合《視同收匯原因及舉證材料清單》所列原因的，納稅人留存《出口貨物收匯情況表》及舉證材料，即可視同收匯;因出口合同約定全部收匯最終日期在退(免)稅申報期截止之日后的，應(yīng)當(dāng)在合同約定收匯日期前完成收匯。2.納稅人申報退(免)稅的出口貨物，具有下列情形之一，稅務(wù)機關(guān)未辦理出口退(免)稅的，不得辦理出口退(免)稅;已辦理出口退(免)稅的，應(yīng)在發(fā)生相關(guān)情形的次月用負數(shù)申報沖減原退(免)稅申報數(shù)據(jù)，當(dāng)期退(免)稅額不足沖減的，應(yīng)補繳差額部分的稅款：A.因出口合同約定全部收匯最終日期在退(免)稅申報期截止之日后的，未在合同約定收匯日期前完成收匯;B.未在規(guī)定期限內(nèi)收匯，且不符合視同收匯規(guī)定;C.未按本條規(guī)定留存收匯材料。納稅人在本公告施行前已發(fā)生上述情形但尚未處理的出口貨物，應(yīng)當(dāng)按照本項規(guī)定進行處理;納稅人已按規(guī)定處理的出口貨物，待收齊收匯材料、退(免)稅憑證及相關(guān)電子信息后，即可申報辦理出口退(免)稅。3.納稅人確實無法收匯且不符合視同收匯規(guī)定的出口貨物，適用增值稅免稅政策。4.稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人申報退(免)稅的出口貨物收匯材料為虛假或者冒用的，應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定進行處理，相應(yīng)的出口貨物適用增值稅征稅政策。5.不包括《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅政策的通知》(財稅〔2012〕39號)第一條第二項(第2目除外)所列的視同出口貨物，以及易貨貿(mào)易出口貨物、邊境小額貿(mào)易出口貨物。（二）收匯材料報送要求1.出口退(免)稅管理類別為四類的納稅人，在申報出口退(免)稅時，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機關(guān)報送收匯材料。2.納稅人在退(免)稅申報期截止之日后申報出口貨物退(免)稅的，應(yīng)當(dāng)在申報退(免)稅時報送收匯材料。3.納稅人被稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)收匯材料為虛假或冒用的，應(yīng)自稅務(wù)機關(guān)出具書面通知之日起24個月內(nèi)，在申報出口退(免)稅時報送收匯材料。4.除上述情形外，納稅人申報出口退(免)稅時，無需報送收匯材料，留存舉證材料備查即可。稅務(wù)機關(guān)按規(guī)定需要查驗收匯情況的，納稅人應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機關(guān)要求報送收匯材料。5.收匯材料是指《出口貨物收匯情況表》及舉證材料。對于已收匯的出口貨物，舉證材料為銀行收匯憑證或者結(jié)匯水單等憑證;出口貨物為跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算、委托出口并由受托方代為收匯，或者委托代辦退稅并由外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)代為收匯的，可提供收取人民幣的收款憑證;對于視同收匯的出口貨物，舉證材料按照《視同收匯原因及舉證材料清單》確定。（三）視同收匯原因及舉證材料清單1.因國外商品市場行情變動的，提供有關(guān)商會出具的證明或有關(guān)交易所行情報價資料；由于客觀原因無法提供的，提供進口商相關(guān)證明材料。2.因出口商品質(zhì)量原因的，提供進口商的有關(guān)函件和進口國商檢機構(gòu)的證明；由于客觀原因無法提供進口國商檢機構(gòu)證明的，提供進口商的檢驗報告等證明材料，或者貨物、原材料生產(chǎn)商等第三方證明材料。3.因動物及鮮活產(chǎn)品變質(zhì)、腐爛、非正常死亡或損耗的，提供進口商的有關(guān)函件和進口國商檢機構(gòu)的證明；由于客觀原因確實無法提供商檢證明的，提供進口商相關(guān)證明材料、貨物運輸?shù)鹊谌阶C明材料。4.因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力因素的，提供報刊等新聞媒體的報道材料或中國駐進口國使領(lǐng)館商務(wù)處出具的證明。5.因進口商破產(chǎn)、關(guān)閉、解散的，提供以下任一資料：報刊等新聞媒體的報道材料、中國駐進口國使領(lǐng)館商務(wù)處出具的證明、進口商所在地破產(chǎn)清算機構(gòu)出具的證明、債權(quán)申報證明。6.因進口國貨幣匯率變動的，提供報刊等新聞媒體刊登或人民銀行公布的匯率資料。7.因溢短裝的，提供提單或其他正式貨運單證等商業(yè)單證。8.因出口合同約定全部收匯最終日期在申報退（免）稅截止期限以后的，提供出口合同。9.因無法收匯而取得出口信用保險賠款的，提供相關(guān)出口信用保險合同、保險理賠單據(jù)、賠款入賬流水等資料。10.因其他原因的，提供合理的佐證材料。（國家稅務(wù)總局公告2022年第9號）五、違章處理（一）騙稅停權(quán)出口企業(yè)和其他單位以假報出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款，由主管稅務(wù)機關(guān)追繳其騙取的退稅款，并處騙取稅款一倍以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。對騙取國家出口退稅款的，由省級以上（含本級）稅務(wù)機關(guān)批準，按下列規(guī)定停止其出口退（免）稅資格：1.騙取國家出口退稅款不滿5萬元的，可以停止為其辦理出口退稅半年以上一年以下。2.騙取國家出口退稅款5萬元以上不滿50萬元的，可以停止為其辦理出口退稅一年以上一年半以下。3.騙取國家出口退稅款50萬元以上不滿250萬元，或因騙取出口退稅行為受過行政處罰、兩年內(nèi)又騙取國家出口退稅款數(shù)額在30萬元以上不滿150萬元的，停止為其辦理出口退稅一年半以上兩年以下。4.騙取國家出口退稅款250萬元以上，或因騙取出口退稅行為受過行政處罰、兩年內(nèi)又騙取國家出口退稅款數(shù)額在150萬元以上的，停止為其辦理出口退稅兩年以上三年以下。5.停止辦理出口退稅的時間以省級以上（含本級）稅務(wù)機關(guān)批準后作出的《稅務(wù)行政處罰決定書》的決定之日為起始日。（國家稅務(wù)總局公告2012年第24號）（二）異常憑證處理增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票列入異常憑證范圍的，應(yīng)按照以下規(guī)定處理:1.尚未申報出口退稅或者已申報但尚未辦理出口退稅的，除另有規(guī)定外，暫不允許辦理出口退稅。適用增值稅免抵退稅辦法的納稅人已經(jīng)辦理出口退稅的,應(yīng)根據(jù)列入異常憑證范圍的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額作進項稅額轉(zhuǎn)出處理;適用增值稅免退稅辦法的納稅人已經(jīng)辦理出口退稅的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定對列入異常憑證范圍的增值稅專用發(fā)票對應(yīng)的已退稅款追回。納稅人因騙取出口退稅停止出口退(免)稅期間取得的增值稅專用發(fā)票列入異常憑證范圍的，尚未申報抵扣增值稅進項稅額的，暫不允許抵扣。已經(jīng)申報抵扣增值稅進項稅額的，除另有規(guī)定外，一律作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。2.納稅信用A級納稅人取得異常憑證且已經(jīng)申報抵扣增值稅、辦理出口退稅或抵扣消費稅的，可以自接到稅務(wù)機關(guān)通知之日起10個工作日內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)提出核實申請。經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核實，符合現(xiàn)行增值稅進項稅額抵扣、出口退稅或消費稅抵扣相關(guān)規(guī)定的，可不作進項稅額轉(zhuǎn)出、追回已退稅款、沖減當(dāng)期允許抵扣的消費稅稅款等處理。納稅人逾期未提出核實申請的，應(yīng)于期滿后按照規(guī)定作相關(guān)處理。3.納稅人對稅務(wù)機關(guān)認定的異常憑證存有異議，可以向主管稅務(wù)機關(guān)提出核實申請。經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核實，符合現(xiàn)行增值稅進項稅額抵扣或出口退稅相關(guān)規(guī)定的，納稅人可繼續(xù)申報抵扣或者重新申報出口退稅;符合消費稅抵扣規(guī)定且已繳納消費稅稅款的，納稅人可繼續(xù)申報抵扣消費稅稅款。（國家稅務(wù)總局公告2019年第38號）（三）防范稅收風(fēng)險若干增值稅政策1.增值稅納稅人發(fā)生虛開增值稅專用發(fā)票或者其他增值稅扣稅憑證、騙取國家出口退稅款行為（以下簡稱增值稅違法行為），被稅務(wù)機關(guān)行政處罰或?qū)徟袡C關(guān)刑事處罰的，其銷售的貨物、提供的應(yīng)稅勞務(wù)和營業(yè)稅改征增值稅應(yīng)稅服務(wù)（以下統(tǒng)稱貨物勞務(wù)服務(wù)）執(zhí)行以下政策：（1）享受增值稅即征即退或者先征后退優(yōu)惠政策的納稅人，自稅務(wù)機關(guān)行政處罰決定或?qū)徟袡C關(guān)判決或裁定生效的次月起36個月內(nèi),暫停其享受上述增值稅優(yōu)惠政策。納稅人自恢復(fù)享受增值稅優(yōu)惠政策之月起36個月內(nèi)再次發(fā)生增值稅違法行為的，自稅務(wù)機關(guān)行政處罰決定或?qū)徟袡C關(guān)判決或裁定生效的次月起停止其享受增值稅即征即退或者先征后退優(yōu)惠政策。（2）出口企業(yè)或其他單位發(fā)生增值稅違法行為對應(yīng)的出口貨物勞務(wù)服務(wù)，視同內(nèi)銷，按規(guī)定征收增值稅（騙取出口退稅的按查處騙稅的規(guī)定處理）。出口企業(yè)或其他單位在本通知生效后發(fā)生2次增值稅違法行為的，自稅務(wù)機關(guān)行政處罰決定或?qū)徟袡C關(guān)判決或裁定生效之日的次日起，其出口的所有適用出口退（免）稅政策的貨物勞務(wù)服務(wù)，一律改為適用增值稅免稅政策。納稅人如果已被停止出口退稅權(quán)的，適用增值稅免稅政策的起始時間為停止出口退稅權(quán)期滿后的次日。（3）以農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售貨物的納稅人發(fā)生增值稅違法行為的，自稅務(wù)機關(guān)行政處罰決定生效的次月起，按50%的比例抵扣農(nóng)產(chǎn)品進項稅額；違法情形嚴重的，不得抵扣農(nóng)產(chǎn)品進項稅額。具體辦法由國家稅務(wù)總局商財政部另行制定。（4）虛開增值稅專用發(fā)票或其他增值稅扣稅憑證，是指有為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開增值稅專用發(fā)票或其他增值稅扣稅憑證行為之一的，但納稅人善意取得虛開增值稅專用發(fā)票或其他增值稅扣稅憑證的除外。2.出口企業(yè)購進貨物的供貨納稅人有屬于辦理稅務(wù)登記2年內(nèi)被稅務(wù)機關(guān)認定為非正常戶或被認定為增值稅一般納稅人2年內(nèi)注銷稅務(wù)登記，且符合下列情形之一的，自主管其出口退稅的稅務(wù)機關(guān)書面通知之日起，在24個月內(nèi)出口的適用增值稅退（免）稅政策的貨物勞務(wù)服務(wù)，改為適用增值稅免稅政策。（1）外貿(mào)企業(yè)使用上述供貨納稅人開具的增值稅專用發(fā)票申報出口退稅，在連續(xù)12個月內(nèi)達到200萬元以上（含本數(shù)，下同）的，或使用上述供貨納稅人開具的增值稅專用發(fā)票，連續(xù)12個月內(nèi)申報退稅額占該期間全部申報退稅額30%以上的；（2）生產(chǎn)企業(yè)在連續(xù)12個月內(nèi)申報出口退稅額達到200萬元以上，且從上述供貨納稅人取得的增值稅專用發(fā)票稅額達到200萬元以上或占該期間全部進項稅額30%以上的；（3）外貿(mào)企業(yè)連續(xù)12個月內(nèi)使用3戶以上上述供貨納稅人開具的增值稅專用發(fā)票申報退稅,且占該期間全部供貨納稅人戶數(shù)20%以上的；（4）生產(chǎn)企業(yè)連續(xù)12個月內(nèi)有3戶以上上述供貨納稅人，且占該期間全部供貨納稅人戶數(shù)20%以上的。連續(xù)12個月內(nèi)，外貿(mào)企業(yè)自使用上述供貨納稅人開具的增值稅專用發(fā)票申報退稅的當(dāng)月開始計算，生產(chǎn)企業(yè)自從上述供貨納稅人取得的增值稅專用發(fā)票認證當(dāng)月開始計算。3.上述納稅人如果變更《稅務(wù)登記證》納稅人名稱或法定代表人擔(dān)任新成立企業(yè)的法定代表人的企業(yè)，應(yīng)繼續(xù)執(zhí)行完上述規(guī)定；執(zhí)行第1條政策的納稅人，如果注銷稅務(wù)登記，在原地址有經(jīng)營原業(yè)務(wù)的新納稅人，除法定代表人為非注銷稅務(wù)登記納稅人法定代表人的企業(yè)外，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)在12個月內(nèi)，對其購進、銷售、資金往來、納稅等情況進行重點監(jiān)管。被停止出口退稅權(quán)的納稅人在停止出口退稅權(quán)期間，如果變更《稅務(wù)登記證》納稅人名稱或法定代表人擔(dān)任新成立企業(yè)的法定代表人的企業(yè)，在被停止出口退稅權(quán)的納稅人停止出口退稅權(quán)期間出口的貨物勞務(wù)服務(wù)，實行增值稅征稅政策。4.出口企業(yè)或其他單位存在下列情況之一的，其出口適用增值稅退（免）稅政策的貨物勞務(wù)服務(wù)，一律適用增值稅免稅政策：（1）法定代表人不知道本人是法定代表人的；（2）法定代表人為無民事行為能力人或限制民事行為能力人的。（財稅〔2013〕112號）第七部分特殊征、退（免）稅事項一、綜合保稅區(qū)增值稅一般納稅人資格試點政策（一）備案管理1.綜合保稅區(qū)備案綜合保稅區(qū)增值稅一般納稅人資格試點（以下簡稱“一般納稅人資格試點”）實行備案管理。符合下列條件的綜合保稅區(qū)，由所在地省級稅務(wù)、財政部門和直屬海關(guān)將一般納稅人資格試點實施方案（包括綜合保稅區(qū)名稱、企業(yè)申請需求、政策實施準備條件等情況）向國家稅務(wù)總局、財政部和海關(guān)總署備案后，可以開展一般納稅人資格試點：（1）綜合保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)確有開展一般納稅人資格試點的需求；（2）所在地市（地）級人民政府牽頭建立了綜合保稅區(qū)行政管理機構(gòu)、稅務(wù)、海關(guān)等部門協(xié)同推進試點的工作機制；（3）綜合保稅區(qū)主管稅務(wù)機關(guān)和海關(guān)建立了一般納稅人資格試點工作相關(guān)的聯(lián)合監(jiān)管和信息共享機制；（4）綜合保稅區(qū)主管稅務(wù)機關(guān)具備在綜合保稅區(qū)開展工作的條件，明確專門機構(gòu)或人員負責(zé)納稅服務(wù)、稅收征管等相關(guān)工作。2.區(qū)內(nèi)企業(yè)申請試點綜合保稅區(qū)完成備案后，區(qū)內(nèi)符合增值稅一般納稅人登記管理有關(guān)規(guī)定的企業(yè)，可自愿向綜合保稅區(qū)所在地主管稅務(wù)機關(guān)、海關(guān)申請成為試點企業(yè)，并按規(guī)定向主管稅務(wù)機關(guān)辦理增值稅一般納稅人資格登記。（二）稅收政策試點企業(yè)自增值稅一般納稅人資格生效之日起，適用下列稅收政策：1．試點企業(yè)進口自用設(shè)備（包括機器設(shè)備、基建物資和辦公用品）時，暫免征收進口關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅（以下簡稱進口稅收）。上述暫免進口稅收按照該進口自用設(shè)備海關(guān)監(jiān)管年限平均分攤到各個年度，每年年終對本年暫免的進口稅收按照當(dāng)年內(nèi)外銷比例進行劃分，對外銷比例部分執(zhí)行試點企業(yè)所在海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域的稅收政策，對內(nèi)銷比例部分比照執(zhí)行海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域外（以下簡稱區(qū)外）稅收政策補征稅款。2.除進口自用設(shè)備外，購買的下列貨物適用保稅政策：（1）從境外購買并進入試點區(qū)域的貨物；（2）從海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域（試點區(qū)域除外）或海關(guān)保稅監(jiān)管場所購買并進入試點區(qū)域的保稅貨物；（3）從試點區(qū)域內(nèi)非試點企業(yè)購買的保稅貨物；（4）從試點區(qū)域內(nèi)其他試點企業(yè)購買的未經(jīng)加工的保稅貨物。3．銷售的下列貨物，向主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納增值稅、消費稅：（1）向境內(nèi)區(qū)外銷售的貨物；（2）向保稅區(qū)、不具備退稅功能的保稅監(jiān)管場所銷售的貨物（未經(jīng)加工的保稅貨物除外）；（3）向試點區(qū)域內(nèi)其他試點企業(yè)銷售的貨物（未經(jīng)加工的保稅貨物除外）。試點企業(yè)銷售上述貨物中含有保稅貨物的，按照保稅貨物進入海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域時的狀態(tài)向海關(guān)申報繳納進口稅收，并按照規(guī)定補繳緩稅利息。4．向海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域或者海關(guān)保稅監(jiān)管場所銷售的未經(jīng)加工的保稅貨物，繼續(xù)適用保稅政策。5．銷售的下列貨物（未經(jīng)加工的保稅貨物除外），適用出口退（免）稅政策，主管稅務(wù)機關(guān)憑海關(guān)提供的與之對應(yīng)的出口貨物報關(guān)單電子數(shù)據(jù)審核辦理試點企業(yè)申報的出口退（免）稅。（1）離境出口的貨物；（2）向海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域（試點區(qū)域、保稅區(qū)除外）或海關(guān)保稅監(jiān)管場所（不具備退稅功能的保稅監(jiān)管場所除外）銷售的貨物；（3）向試點區(qū)域內(nèi)非試點企業(yè)銷售的貨物。6.未經(jīng)加工的保稅貨物離境出口實行增值稅、消費稅免稅政策。7．除財政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，試點企業(yè)適用區(qū)外關(guān)稅、增值稅、消費稅的法律、法規(guī)等現(xiàn)行規(guī)定。8.區(qū)外銷售給試點企業(yè)的加工貿(mào)易貨物，繼續(xù)按現(xiàn)行稅收政策執(zhí)行;銷售給試點企業(yè)的其他貨物（包括水、蒸汽、電力、燃氣）不再適用出口退稅政策，按照規(guī)定繳納增值稅、消費稅。（國家稅務(wù)總局公告2019年第29號）二、啟運港退稅政策（一）政策適用范圍1.水路對符合條件的出口企業(yè)從啟運地口岸（以下稱啟運港）啟運報關(guān)出口，由符合條件的運輸企業(yè)承運，從水路轉(zhuǎn)關(guān)直航或經(jīng)停指定口岸