2025年注冊會計師考試《會計》特殊業(yè)務(wù)會計處理權(quán)威解讀模擬試題含答案一、非貨幣性資產(chǎn)交換甲公司與乙公司均為增值稅一般納稅人，2025年3月1日，甲公司以其生產(chǎn)的一批庫存商品交換乙公司的一臺生產(chǎn)設(shè)備。甲公司庫存商品的賬面價值為80萬元（未計提存貨跌價準(zhǔn)備），公允價值為100萬元（不含增值稅）；乙公司設(shè)備的賬面原值為150萬元，已計提折舊70萬元，賬面價值為80萬元，公允價值為113萬元（含增值稅，增值稅稅率13%）。甲公司向乙公司支付補(bǔ)價13萬元（含增值稅補(bǔ)價）。甲公司將換入設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算，乙公司將換入商品作為庫存商品核算。要求：分別編制甲公司、乙公司與該交換相關(guān)的會計分錄（不考慮其他稅費(fèi)）。答案：1.判斷是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換：補(bǔ)價占甲公司換出資產(chǎn)公允價值（含增值稅）的比例=13÷（100×1.13）≈11.5%＜25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。2.甲公司會計處理：換入設(shè)備的成本=換出資產(chǎn)公允價值+增值稅銷項稅額增值稅進(jìn)項稅額+支付的補(bǔ)價=100+13（113÷1.13×13%）+（1313）=100萬元（注：113萬元含增值稅，故設(shè)備不含稅公允價值為100萬元，進(jìn)項稅額13萬元）。借：固定資產(chǎn)100應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）13貸：主營業(yè)務(wù)收入100應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）13銀行存款13（注：補(bǔ)價13萬元中包含增值稅差額，實際支付的不含稅補(bǔ)價為0）借：主營業(yè)務(wù)成本80貸：庫存商品803.乙公司會計處理：換入商品的成本=換出資產(chǎn)公允價值（不含稅）增值稅進(jìn)項稅額+收到的補(bǔ)價（不含稅）=100（設(shè)備不含稅公允價值）+0（補(bǔ)價不含稅差額）=100萬元。借：庫存商品100應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）13累計折舊70貸：固定資產(chǎn)150資產(chǎn)處置損益20（10080）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）13銀行存款13二、債務(wù)重組2025年5月1日，丙公司因無力償還丁公司貨款500萬元（已計提壞賬準(zhǔn)備30萬元），雙方達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議：丙公司以一項交易性金融資產(chǎn)（賬面價值60萬元，公允價值80萬元）、一臺生產(chǎn)設(shè)備（賬面價值150萬元，公允價值200萬元，增值稅稅率13%）和一批庫存商品（賬面價值120萬元，公允價值150萬元，增值稅稅率13%）清償債務(wù)。丁公司取得金融資產(chǎn)后仍作為交易性金融資產(chǎn)核算，設(shè)備作為固定資產(chǎn)，商品作為庫存商品。要求：分別編制丙公司（債務(wù)人）、丁公司（債權(quán)人）的債務(wù)重組會計分錄。答案：1.丁公司（債權(quán)人）：放棄債權(quán)的公允價值=80（金融資產(chǎn)）+200（設(shè)備）+150（商品）+（200×13%+150×13%）（進(jìn)項稅額）=80+200+150+45.5=475.5萬元。重組損失=（50030）475.5=5.5萬元（沖減已計提的信用減值損失）。借：交易性金融資產(chǎn)80固定資產(chǎn)200庫存商品150應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）45.5壞賬準(zhǔn)備30貸：應(yīng)收賬款500信用減值損失5.52.丙公司（債務(wù)人）：重組損益=500（80+200+150+45.5）=24.5萬元。借：應(yīng)付賬款500貸：交易性金融資產(chǎn)60投資收益20（8060）固定資產(chǎn)清理150資產(chǎn)處置損益50（200150）主營業(yè)務(wù)收入150應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）45.5其他收益——債務(wù)重組收益24.5借：主營業(yè)務(wù)成本120貸：庫存商品120三、企業(yè)合并（同一控制下）2025年6月30日，A公司以銀行存款2000萬元取得同一控制下B公司100%股權(quán)。B公司在最終控制方合并報表中的凈資產(chǎn)賬面價值為1800萬元（其中股本1000萬元，資本公積500萬元，盈余公積200萬元，未分配利潤100萬元）。A公司資本公積（股本溢價）為300萬元，盈余公積為100萬元。要求：編制A公司合并日的會計分錄。答案：同一控制下企業(yè)合并，長期股權(quán)投資初始成本=B公司凈資產(chǎn)賬面價值×100%=1800萬元。支付對價2000萬元與初始成本的差額=20001800=200萬元，沖減資本公積（股本溢價）；資本公積不足沖減的，沖減盈余公積。借：長期股權(quán)投資1800資本公積——股本溢價200貸：銀行存款2000（注：若A公司資本公積僅150萬元，則沖減資本公積150萬元，剩余50萬元沖減盈余公積。）四、租賃（承租人會計處理）2025年1月1日，甲公司與乙公司簽訂3年期設(shè)備租賃合同，每年年末支付租金100萬元，租賃內(nèi)含利率為5%（甲公司無法確定），甲公司增量借款利率為6%。甲公司為簽訂合同支付初始直接費(fèi)用5萬元，預(yù)計租賃期滿時需恢復(fù)場地，預(yù)計恢復(fù)成本現(xiàn)值為10萬元。要求：計算甲公司2025年使用權(quán)資產(chǎn)的初始成本、租賃負(fù)債的初始入賬金額，并編制2025年相關(guān)會計分錄（已知：（P/A,6%,3）=2.6730）。答案：1.租賃負(fù)債初始入賬金額=100×（P/A,6%,3）=100×2.6730=267.3萬元。2.使用權(quán)資產(chǎn)初始成本=租賃負(fù)債初始金額+初始直接費(fèi)用+恢復(fù)成本現(xiàn)值=267.3+5+10=282.3萬元。3.2025年會計分錄：（1）租賃期開始日：借：使用權(quán)資產(chǎn)282.3租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用32.7（300267.3）貸：租賃負(fù)債——租賃付款額300（100×3）銀行存款15（5+10）（2）2025年末支付租金：借：租賃負(fù)債——租賃付款額100貸：銀行存款100（3）確認(rèn)利息費(fèi)用：利息費(fèi)用=267.3×6%=16.038萬元借：財務(wù)費(fèi)用16.038貸：租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用16.038（4）計提使用權(quán)資產(chǎn)折舊（直線法）：年折舊額=282.3÷3=94.1萬元借：制造費(fèi)用94.1貸：使用權(quán)資產(chǎn)累計折舊94.1五、金融工具（以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的債券投資）2025年1月1日，丙公司購入面值1000萬元的5年期債券，票面利率5%（每年末付息），實際支付價款1080萬元（含交易費(fèi)用5萬元），分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（FVOCI）。經(jīng)測算，該債券實際利率為3.5%。2025年12月31日，該債券公允價值為1070萬元。要求：編制丙公司2025年相關(guān)會計分錄。答案：1.2025年1月1日購入債券：借：其他債權(quán)投資——成本1000——利息調(diào)整80（10801000）貸：銀行存款10802.2025年末確認(rèn)利息收入：應(yīng)收利息=1000×5%=50萬元利息收入=1080×3.5%=37.8萬元利息調(diào)整攤銷=5037.8=12.2萬元借：應(yīng)收利息50貸：投資收益37.8其他債權(quán)投資——利息調(diào)整12.23.2025年末確認(rèn)公允價值變動：年末攤余成本=108012.2=1067.8萬元公允價值=1070萬元公允價值變動=10701067.8=2.2萬元借：其他債權(quán)投資——公允價值變動2.2貸：其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價值變動2.2六、資產(chǎn)減值（商譽(yù)減值測試）甲公司2025年末對包含商譽(yù)的資產(chǎn)組進(jìn)行減值測試。該資產(chǎn)組賬面價值為1500萬元（其中商譽(yù)200萬元，固定資產(chǎn)1000萬元，無形資產(chǎn)300萬元），可收回金額為1200萬元。要求：計算該資產(chǎn)組應(yīng)計提的減值損失，并編制相關(guān)會計分錄。答案：1.首先抵減商譽(yù)的賬面價值：商譽(yù)減值損失=200萬元（可收回金額1200萬元＜賬面價值1500萬元，差額300萬元優(yōu)先抵減商譽(yù)）。2.剩余減值損失=300200=100萬元，按固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的賬面價值比例分?jǐn)偅汗潭ㄙY產(chǎn)分?jǐn)偙壤?1000÷（1000+300）≈76.92%，分?jǐn)倻p值=100×76.92%=76.92萬元；無形資產(chǎn)分?jǐn)偙壤?300÷1300≈23.08%，分?jǐn)倻p值=100×23.08%=23.08萬元。3.會計分錄：借：資產(chǎn)減值損失300貸：商譽(yù)減值準(zhǔn)備200固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備76.92無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備23.08七、或有事項2025年12月，乙公司因合同違約被起訴，預(yù)計很可能敗訴。律師估計賠償金額在200萬元至300萬元之間（各金額概率相同），另需支付訴訟費(fèi)5萬元。要求：編制乙公司2025年末相關(guān)會計分錄。答案：最佳估計數(shù)=（200+300）÷2+5=255萬元（訴訟費(fèi)屬于為訴訟發(fā)生的必要支出，應(yīng)計入預(yù)計負(fù)債）。借：營業(yè)外支出250（賠償款）管理費(fèi)用5（訴訟費(fèi)）貸：預(yù)計負(fù)債255八、政府補(bǔ)助（總額法與凈額法）2025年1月1日，丙公司收到政府補(bǔ)助600萬元，用于購買環(huán)保設(shè)備。設(shè)備價款500萬元（不含稅），增值稅65萬元，預(yù)計使用10年，直線法折舊（無殘值）。要求：分別按總額法、凈額法編制丙公司2025年相關(guān)會計分錄。答案：總額法：（1）收到補(bǔ)助：借：銀行存款600貸：遞延收益600（2）購入設(shè)備：借：固定資產(chǎn)500應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）65貸：銀行存款565（3）2025年計提折舊：年折舊額=500÷10=50萬元借：制造費(fèi)用50貸：累計折舊50（4）分?jǐn)傔f延收益：年分?jǐn)傤~=600÷10=60萬元借：遞延收益60貸：其他收益60凈額法：（1）收到補(bǔ)助：借：銀行存款600貸：遞延收益600（2）購入設(shè)備并沖減遞延收益：借：固定資產(chǎn)500應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）65貸：銀行存款565借：遞延收益500貸：固定資產(chǎn)500（設(shè)備賬面價值=500500=0）（3）2025年無需計提折舊（設(shè)備賬面價值為0），遞延收益剩余100萬元在設(shè)備處置時結(jié)轉(zhuǎn)。九、外幣折算甲公司境外子公司2025年末資產(chǎn)負(fù)債表（單位：FC）：資產(chǎn)5000萬，負(fù)債3000萬，所有者權(quán)益2000萬（股本1000萬，資本公積500萬，盈余公積300萬，未分配利潤200萬）；利潤表：收入1000萬，費(fèi)用800萬，凈利潤200萬（均為全年均衡發(fā)生）。匯率：期初1FC=6.5元，期末1FC=7.0元，平均匯率6.8元。要求：計算外幣報表