第五章單位會計(jì)人員職業(yè)道德PART1學(xué)習(xí)目標(biāo)

PART2利益沖突與利益誘惑

PART3信息編報(bào)及其相關(guān)利益

PART4違法違規(guī)行為與缺乏專業(yè)技能

PART5本章小結(jié)

PART6關(guān)鍵術(shù)語

PART7本章思考題

PART8案例討論與分析目錄學(xué)習(xí)目標(biāo)01PART學(xué)習(xí)目標(biāo)理解導(dǎo)致單位會計(jì)人員違反職業(yè)道德基本原則的六類主要壓力事項(xiàng)，包括利益沖突與利益誘惑、信息編報(bào)及其相關(guān)利益、缺乏專業(yè)技能與違法違規(guī)行為；能運(yùn)用職業(yè)道德概念框架將職業(yè)道德基本原則應(yīng)用于單位會計(jì)人員所面臨的各種道德困境和不利影響。通過本章的學(xué)習(xí)，您應(yīng)當(dāng)能夠：本章引例2019年3月18日，河北省邢臺市橋西區(qū)紀(jì)委監(jiān)委宣布對蔣琴（化名）采取留置措施。核查結(jié)果令辦案人員感到意外，7年多時(shí)間里，蔣琴通過虛增工資總額等手段，貪污公款近160萬元。第一次套取工資10元錢作為試探2010年3月起，蔣琴出任會計(jì)一職。隨后的一年，兒子的出生讓家庭開銷迅速增多，蔣琴的個(gè)人消費(fèi)需求開始得不到滿足。一次領(lǐng)導(dǎo)離任前的審計(jì)讓她對公款動(dòng)起了心思。2011年7月，橋西區(qū)審計(jì)局對街道辦賬目進(jìn)行審計(jì)。蔣琴發(fā)現(xiàn)，審計(jì)人員主要核實(shí)報(bào)銷票據(jù)和個(gè)人工資發(fā)放情況，對工資合計(jì)數(shù)卻一瞟而過。蔣琴想，審計(jì)人員應(yīng)是默認(rèn)合計(jì)數(shù)由公式自動(dòng)加和生成，如果保證每人工資準(zhǔn)確，手動(dòng)虛增合計(jì)數(shù)，別人可能很難發(fā)現(xiàn)。“與蔣琴搭班的出納年紀(jì)大，不會操作電腦網(wǎng)銀，制表和發(fā)放多由蔣琴一人完成，這給她實(shí)施貪污提供了方便?！睒蛭鲄^(qū)紀(jì)委監(jiān)委干部謝寶江說。利益誘惑：街道辦會計(jì)7年的百萬“額外收入”辦當(dāng)時(shí)聘了三名計(jì)生小組長，每人每月固定工資300元。2011年10月，一名計(jì)生小組長因報(bào)表不及時(shí)被扣了10元，當(dāng)月應(yīng)發(fā)共計(jì)890元，蔣琴卻仍按900元上報(bào)。不出蔣琴所料，單位領(lǐng)導(dǎo)并沒有發(fā)現(xiàn)這張工資單的異常，順利簽字通過。兩個(gè)月后，沒有任何人關(guān)注到單位賬上這多余的10元錢，蔣琴決定正式套取公款。這個(gè)月，她通過虛增工資和取暖費(fèi)總額騙取了6500元。有了第一次，蔣琴再也控制不住伸向公款的手?！柏澯屗哪懽釉絹碓酱?，手段也越來越多樣?！鞭k案人員說。最初，蔣琴每月的“額外收入”在2000元至4000元不等，2015年提高到25000元。急用錢時(shí)，她還偽造臨時(shí)工工資表，或冒用已調(diào)離人員之名，再給自己“多發(fā)”一些。本章引例買車買房，網(wǎng)購金額過百萬貪污金額越來越大，蔣琴從擔(dān)心、糾結(jié)變得害怕、悔恨。特別是十八大后，反腐敗力度不斷加大，有一次街道辦開展警示教育，用的就是會計(jì)貪污的案例，蔣琴聽后很受觸動(dòng)。但這時(shí)的她已經(jīng)無法停手，虛增錢數(shù)越來越多，工資總額一旦恢復(fù)正常就會被人發(fā)現(xiàn)；同時(shí)她也不敢調(diào)動(dòng)工作、更換崗位，換一個(gè)會計(jì)，事情就會立刻暴露。收不能收，躲無處躲，焦慮不堪的蔣琴精神壓力不斷加大，個(gè)人消費(fèi)則持續(xù)走高。有的同事注意到，蔣琴用的名牌化妝品漸漸多起來，連腳上的襪子都是幾十元一雙的名牌?！八€用貪污款購買了一套公寓和一輛新車，美容消費(fèi)10萬余元，手機(jī)記錄的網(wǎng)購金額更是高達(dá)100多萬元。”辦案人員介紹。2019年，因?yàn)樨澪郏Y琴被開除黨籍、開除公職，還將面臨法律的懲罰。直到案發(fā)，蔣琴的家人才知道她這些年的所作所為。（資料來源：/s?id=1655204442684090894&wfr=spider&for=pc）利益誘惑：街道辦會計(jì)7年的百萬“額外收入”（續(xù)）如本章引例所述，由于利益誘惑導(dǎo)致單位會計(jì)人員違反了誠信、良好職業(yè)行為等會計(jì)職業(yè)道德基本原則。通常而言，單位會計(jì)人員所面臨的違反會計(jì)職業(yè)道德基本原則的壓力，主要來自于利益沖突與利益誘惑、信息編報(bào)及其相關(guān)利益、缺乏專業(yè)技能與違法違規(guī)行為等六類事項(xiàng)。為此，本章主要闡述單位會計(jì)人員應(yīng)如何識別、評價(jià)與應(yīng)對上述六類壓力事項(xiàng)對遵循會計(jì)職業(yè)道德基本原則所帶來的不利影響。利益沖突與利益誘惑02PART利益沖突利益沖突是指與單位會計(jì)人員所提供的職業(yè)活動(dòng)相關(guān)的雙方或多方之間存在某種形式的利益對抗，從而使其職業(yè)判斷可能偏離客觀公正等職業(yè)道德基本原則。比如，單位會計(jì)人員的家庭成員擬競標(biāo)成為其所在工作單位的供應(yīng)商，這將使得單位會計(jì)人員面臨傾向于選擇其家庭成員而非其他供應(yīng)商的壓力。對利益沖突的識別單位會計(jì)人員所面臨的利益沖突通常分為兩種基本類型：單位會計(jì)人員為在某一特定事項(xiàng)中存在利益沖突的兩個(gè)或多個(gè)利益相關(guān)方從事與該事項(xiàng)相關(guān)的職業(yè)活動(dòng)，即單位會計(jì)人員的職業(yè)活動(dòng)會影響其它各方之間的利益（簡稱為“第一類利益沖突”）；單位會計(jì)人員自身在某一特定事項(xiàng)中存在利益，且與該事項(xiàng)相關(guān)的其他方的利益存在沖突，即單位會計(jì)人員的自我利益或自我評價(jià)與其他相關(guān)方利益存在沖突（簡稱為“第二類利益沖突”）。利益沖突第一類利益沖突：單位會計(jì)人員同時(shí)在兩家單位擔(dān)任管理層或治理層職位，從其中一家單位獲取的涉密信息可能被其用來對另一家單位產(chǎn)生有利或不利影響。單位會計(jì)人員同時(shí)為合伙企業(yè)的雙方合伙人提供專業(yè)服務(wù)，如協(xié)助其解除合伙關(guān)系。單位會計(jì)人員為工作單位中正尋求管理層收購的某些管理層成員編制財(cái)務(wù)信息。會計(jì)人員應(yīng)如何應(yīng)對資金占用行為：大股東與中小股東的利益沖突維維股份2017年半年報(bào)、2017年年報(bào)、2018年半年報(bào)、2018年年報(bào)、2019年半年報(bào)未按規(guī)定披露維維集團(tuán)占用資金形成的關(guān)聯(lián)交易。經(jīng)證監(jiān)會查，2017—2019年期間，維維股份或其子公司維維六朝松面粉產(chǎn)業(yè)有限公司、維維糧倉糧食儲運(yùn)有限公司，通過支付貨款的方式將資金劃轉(zhuǎn)至徐州正禾食品飲料有限公司、密山金源油脂油料有限公司、銅山縣棠張包裝箱廠、徐州秋禾糧油貿(mào)易有限公司、徐州永光物資貿(mào)易有限公司、徐州長旺糧食貿(mào)易有限公司等6家中間方，通過中間方將資金劃轉(zhuǎn)至維維集團(tuán)。上述資金劃撥不是基于真實(shí)業(yè)務(wù)發(fā)生，實(shí)質(zhì)構(gòu)成維維集團(tuán)對維維股份資金的非經(jīng)營性占用。經(jīng)統(tǒng)計(jì)，2017年，維維集團(tuán)全年累計(jì)占用702,900,000元，占維維股份2016年末經(jīng)審計(jì)凈資產(chǎn)的26.42%，其中1月-6月累計(jì)占用477,000,000元，當(dāng)年歸還529,900,000元，期末占用余額173,000,000元。2018年，維維集團(tuán)全年累計(jì)占用896,800,000元，占維維股份2017年末經(jīng)審計(jì)凈資產(chǎn)的32.98%，其中1月-6月累計(jì)占用551,320,000元，當(dāng)年歸還646,800,000元，期末占用余額250,000,000元。2019年，維維集團(tuán)全年累計(jì)占用1,153,650,000元，占維維股份2018年末經(jīng)審計(jì)凈資產(chǎn)的43.55%，占用全部發(fā)生在上半年，當(dāng)年全部歸還。案例介紹利益沖突會計(jì)人員應(yīng)如何應(yīng)對資金占用行為：大股東與中小股東的利益沖突上述資金占用事項(xiàng)由維維集團(tuán)總經(jīng)理崔超、財(cái)務(wù)總監(jiān)宋曉梅組織策劃并向維維股份下達(dá)指令，維維股份財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人張明揚(yáng)具體組織實(shí)施。維維股份董事長楊啟典知悉資金占用事項(xiàng)，且在資金占用相關(guān)的付款申請單上簽字；維維股份總經(jīng)理趙惠卿知悉資金占用事項(xiàng)；維維股份副總經(jīng)理、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人張明揚(yáng)負(fù)責(zé)資金調(diào)度，參與策劃并具體實(shí)施資金占用事項(xiàng)。楊啟典、趙惠卿、張明揚(yáng)簽署確認(rèn)涉案定期報(bào)告，未能勤勉盡責(zé)，保證信息披露真實(shí)、準(zhǔn)確、完整，為維維股份上述違法行為直接負(fù)責(zé)的主管人員。其他時(shí)任董事、監(jiān)事、高級管理人員崔桂亮、藤谷陽一、孟召永、孫欣、張玉明、羅棟梁、侯立松、丁金禮、徐纓、肖娜、曹榮開、趙昌磊簽署確認(rèn)涉案定期報(bào)告，未能基于自身的法律地位依法獨(dú)立履行勤勉盡責(zé)義務(wù)，保證信息披露的真實(shí)、準(zhǔn)確、完整，為維維股份上述違法行為的其他直接責(zé)任人員。維維集團(tuán)作為控股股東，指使維維股份從事上述信息披露違法行為，構(gòu)成2005年《證券法》第一百九十三條第三款所述違法情形。維維集團(tuán)總經(jīng)理崔超、財(cái)務(wù)總監(jiān)宋曉梅組織策劃了資金占用事項(xiàng)，為維維集團(tuán)上述違法行為直接負(fù)責(zé)的主管人員。根據(jù)當(dāng)事人違法行為的事實(shí)、性質(zhì)、情節(jié)與社會危害程度，江蘇證監(jiān)局對維維股份、維維集團(tuán)、對上述違法行為直接負(fù)責(zé)的主管人員及其他直接責(zé)任人員進(jìn)行了相應(yīng)處罰。顯然，大股東對上市公司的資金占用行為導(dǎo)致大股東與中小股東產(chǎn)生嚴(yán)重的利益沖突，此時(shí)會計(jì)人員應(yīng)識別資金占用所帶來的利益沖突，并根據(jù)職業(yè)道德規(guī)則加以評估與應(yīng)對。（資料來源:維維股份：關(guān)于收到中國證券監(jiān)督管理委員會江蘇監(jiān)管局《行政處罰決定書》的公告）案例介紹（續(xù)）利益沖突第二類利益沖突：單位會計(jì)人員負(fù)責(zé)為工作單位選擇供應(yīng)商，而其主要近親屬有可能從該交易中獲得經(jīng)濟(jì)利益；單位會計(jì)人員在工作單位中擔(dān)任治理層職務(wù)，負(fù)責(zé)審批公司的特定投資事項(xiàng)，而其中的某項(xiàng)投資將為其本人或其主要近親屬的投資組合帶來增值。首都在線財(cái)務(wù)總監(jiān)張麗莎因直系親屬違規(guī)交易公司股票收警示函2023年10月17日,北京首都在線科技股份有限公司（以下簡稱“首都在線”）的財(cái)務(wù)總監(jiān)張麗莎因直系親屬違規(guī)交易公司股票，收到了北京證監(jiān)局的警示函。張麗莎出生于1980年，2006年至2014年任普華永道中天會計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)北京分所審計(jì)師，高級審計(jì)師，審計(jì)經(jīng)理；2015年至2017年任北京和睦家醫(yī)院有限公司財(cái)務(wù)經(jīng)理；2018年任公司高級財(cái)務(wù)經(jīng)理，2022年至今任首都在線財(cái)務(wù)總監(jiān)。根據(jù)《關(guān)于對張麗莎采取出具警示函監(jiān)管措施的決定》顯示，張麗莎在擔(dān)任首都在線財(cái)務(wù)總監(jiān)期間，其直系親屬孫月美于2023年6月19日以37.87萬元的價(jià)格買入了公司股票2萬股。然而，在短短不到一個(gè)月的時(shí)間內(nèi)，孫月美又于2023年7月3日以29.82萬元的價(jià)格將這2萬股股票全部賣出。這一行為明顯違反了《中華人民共和國證券法》第四十四條關(guān)于禁止內(nèi)幕交易和短線交易的相關(guān)規(guī)定。此次案件中，雖然孫月美（張麗莎的直系親屬）在2023年6月19日至2023年7月3日期間的短線交易行為并未直接獲得實(shí)際利益，但這并不影響其行為的違規(guī)性。《中華人民共和國證券法》第四十四條明確規(guī)定，上市公司董事、監(jiān)事、高級管理人員、持有上市公司股份百分之五以上的股東，將其持有的該公司的股票在買入后六個(gè)月內(nèi)賣出，或者在賣出后六個(gè)月內(nèi)又買入，由此所得收益歸該公司所有，公司董事會應(yīng)當(dāng)收回其所得收益。同時(shí)，上述人員的配偶、父母、子女等直系親屬持有或者通過其他方式控制該公司股份的，買賣該公司的股票也必須遵守相關(guān)限制。案例介紹利益沖突在面臨利益沖突時(shí)，IFAC（2023）和CICPA（2020）均要求單位會計(jì)人員對利益沖突所產(chǎn)生的不利影響是否在可接受水平內(nèi)進(jìn)行評估，鼓勵(lì)單位會計(jì)人員積極向所在單位內(nèi)部或其他人員（如專業(yè)機(jī)構(gòu)、法律顧問或其他會計(jì)師）尋求指導(dǎo)。當(dāng)在單位內(nèi)部進(jìn)行披露、信息共享或?qū)で蟮谌街笇?dǎo)時(shí)，單位會計(jì)人員需要遵循保密原則。通常而言，如果利益沖突產(chǎn)生的不利影響在采取防范措施后依然無法消除或?qū)⑵浣档椭量山邮芩?，單位會?jì)人員應(yīng)首先在單位內(nèi)部尋求解決，比如，與上級商討解決方案；如果在重大原則問題上仍存在不一致，則應(yīng)與更高一級的管理當(dāng)局或治理層商討解決方案。在窮盡了所有的解決方法之后，如果仍然不能解決，單位會計(jì)人員通常只能選擇辭職，但應(yīng)向所在單位的適當(dāng)代表提交一份信息備忘錄，辭職后仍應(yīng)注意保密義務(wù)。對利益沖突的評價(jià)與應(yīng)對退出與利益沖突事項(xiàng)相關(guān)的決策流程，并引入適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督，以消除不利影響或?qū)⒉焕绊懡档椭量山邮艿乃?。對某些?zé)任和義務(wù)進(jìn)行重新規(guī)劃或分離，以消除不利影響或?qū)⒉焕绊懡档椭量山邮艿乃?。引入適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督，以消除不利影響或?qū)⒉焕绊懡档椭量山邮艿乃?。?yīng)當(dāng)考慮退出與利益沖突事項(xiàng)相關(guān)的決策流程，對某些責(zé)任和義務(wù)進(jìn)行重新規(guī)劃或分離，并引入適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督，以消除不利影響或?qū)⒉焕绊懡档椭量山邮艿乃?。第一類利益沖突第二類利益沖突利益沖突在披露與獲取同意方面，當(dāng)單位會計(jì)人員遇到利益沖突時(shí)，IFAC（2023）和CICPA（2020）要求：（1）向相關(guān)方（包括單位中受沖突影響的適當(dāng)層級的人員）披露利益沖突的性質(zhì)以及如何應(yīng)對利益沖突產(chǎn)生的不利影響；（2）如果已采取防范措施應(yīng)對不利影響，需要在征得相關(guān)方同意的情況下繼續(xù)從事職業(yè)活動(dòng)。如果單位會計(jì)人員有充分證據(jù)表明各方從一開始便知悉有關(guān)利益沖突的相關(guān)情況，且未對已存在的沖突提出異議，在這種情況下，各方的行為可能已經(jīng)暗示其同意接受已存在的利益沖突。如果披露或同意未采用書面形式，那么，單位會計(jì)人員應(yīng)記錄下列事項(xiàng)：（1）導(dǎo)致利益沖突的情形的性質(zhì)；（2）用于應(yīng)對不利影響的防范措施；（3）已取得相關(guān)方的同意。對利益沖突的評價(jià)與應(yīng)對（續(xù)）利益誘惑利益誘惑是指用以影響其他人員行為的物質(zhì)、情況或行為，它可能含有或不含不當(dāng)影響意圖（withIntenttoImproperlyInfluenceBehavior）。當(dāng)利益誘惑產(chǎn)生時(shí)，單位會計(jì)人員就會面臨某種壓力，這種壓力既可能來自同事，比如要求其接受賄賂或其他利益誘惑（如在競標(biāo)的過程中接受潛在供應(yīng)商的不當(dāng)禮品或款待），也可能來自工作單位外部，比如要求提供利益誘惑以不當(dāng)影響個(gè)人或組織的判斷或決策。法律法規(guī)可能會禁止在特定情況下提供或接受利益誘惑，如有關(guān)反腐敗和反賄賂的法律法規(guī)，單位會計(jì)人員應(yīng)當(dāng)了解并遵守這些法律法規(guī)。然而，即使法律法規(guī)未予禁止，在某些情況下，單位會計(jì)人員提供或接受利益誘惑，仍有可能對職業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生不利影響。單位會計(jì)人員提供或接受利益誘惑時(shí)，可能會因自身利益、密切關(guān)系或外在壓力對職業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生不利影響，尤其可能會對誠信、客觀公正、良好職業(yè)行為原則的遵循產(chǎn)生不利影響。利益誘惑IFAC（2023）和CICPA（2020）均規(guī)定，單位會計(jì)人員不得提供（或接受）或授意他人提供（或接受）任何自身或理性且掌握充分信息的第三方認(rèn)為含有不當(dāng)影響意圖的利益誘惑。在判斷是否含有不當(dāng)影響意圖時(shí)，單位會計(jì)人員需要綜合考慮以下因素并進(jìn)行職業(yè)判斷：（1）利益誘惑的性質(zhì)、頻繁程度、價(jià)值和累積影響；（2）提供利益誘惑的時(shí)間，并結(jié)合該利益誘惑可能影響的行動(dòng)或決策來考慮；（3）利益誘惑是否符合具體情形下的慣例或習(xí)俗，例如，在節(jié)日或婚禮上贈送禮品；（4）利益誘惑是否從屬于專業(yè)服務(wù)，例如，提供或接受與商務(wù)會議有關(guān)的午餐；（5）所提供的利益誘惑是僅限于個(gè)別接受方還是可以提供給更為廣泛的群體，更為廣泛的群體可能來自工作單位內(nèi)部或外部，如其他客戶或供應(yīng)商；（6）提供或接受利益誘惑的人員的角色和職位；（7）是否知悉或有理由相信接受該利益誘惑可能違反交易對方所在單位的政策和程序；（8）提供利益誘惑的透明程度；（9）該利益誘惑是否由接受方要求或索取；（10）利益誘惑提供方以往的行為或聲譽(yù)。對含有不當(dāng)影響意圖的利益誘惑的識別、評價(jià)與應(yīng)對利益誘惑含有不當(dāng)影響意圖的利益誘惑：西寧特鋼原財(cái)務(wù)總監(jiān)受賄獲刑15年2018年12月，裁判文書網(wǎng)披露的一則二審刑事裁定書顯示，西寧特鋼(600117.SH)財(cái)務(wù)總監(jiān)王大軍安排公司財(cái)務(wù)部副部長李學(xué)勇、計(jì)劃財(cái)務(wù)部資金管理室主任代偉挪用單位公款折合1.1億元，替四川運(yùn)亨實(shí)業(yè)股份有限公司償還銀行到期貸款，三人分別從運(yùn)亨實(shí)業(yè)處獲得金額不等的好處費(fèi)。根據(jù)刑事裁定書顯示，2008年至2016年，王大軍與周福國（四川運(yùn)亨實(shí)業(yè)股份有限公司法人）預(yù)謀，王大軍利用擔(dān)任西鋼集團(tuán)總會計(jì)師、副總經(jīng)理、西寧特鋼總監(jiān)等職務(wù)上的便利，安排李學(xué)勇（西寧特鋼財(cái)務(wù)部副部長）、代偉（西寧特鋼計(jì)劃財(cái)務(wù)部資金管理室主任）虛構(gòu)西寧特鋼與運(yùn)亨實(shí)業(yè)的貿(mào)易業(yè)務(wù)，違規(guī)幫助運(yùn)亨公司辦理銀行融資貸款。在運(yùn)亨實(shí)業(yè)不能償還銀行到期融資貸款時(shí)，挪用西寧特鋼票面金額為4068.91萬元的銀行承兌匯票及7000萬元銀行賬戶資金，共計(jì)折合11068.91萬元用于替運(yùn)亨實(shí)業(yè)償還到期銀行貸款。為了答謝王大軍等人在運(yùn)亨公司辦理銀行融資貸款以及還貸過程中對單位的幫助，周福國代表運(yùn)亨實(shí)業(yè)向三人行賄。2012年9月，代偉收受周福國給予的75萬元，用于購買位于成都市龍城1號一套房產(chǎn)。2013年4月，李學(xué)勇以其妻弟張鼎名義與周福國簽訂了一份地德礦業(yè)《股份轉(zhuǎn)讓協(xié)議》。2014年9月，周福國以入股分紅的名義給予李學(xué)勇30萬元。2014年11月，王大軍收受周福國為表示感謝給予的20萬元。2018年6月，西寧市中級人民法院開庭審理此案，相關(guān)當(dāng)事人均獲得了相應(yīng)的刑罰處罰，其中王大軍獲刑15年。（資料來源:/stock/observe/2018-12-11/doc-ihprknvu3172361.shtml）案例介紹如果單位會計(jì)人員知悉或認(rèn)為利益誘惑可能包含不當(dāng)影響意圖，應(yīng)當(dāng)采取以下措施進(jìn)行應(yīng)對：（1）就該利益誘惑的相關(guān)情況告知所在單位或提供方所在單位的高級管理層或治理層；（2）修改或終止與提供方之間的業(yè)務(wù)關(guān)系。利益誘惑即使單位會計(jì)人員判斷某項(xiàng)利益誘惑不含不當(dāng)影響意圖，提供或接受此類利益誘惑仍可能對遵循職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響。不利影響可能源自于以下幾種情形：（1）供應(yīng)商向單位會計(jì)人員提供兼職工作，可能因自我利益產(chǎn)生不利影響；（2）單位會計(jì)人員經(jīng)常邀請單位客戶或供應(yīng)商觀看體育賽事，可能因密切關(guān)系產(chǎn)生不利影響；（3）單位會計(jì)人員受到款待，而該款待一旦被公開，其性質(zhì)可能被認(rèn)為是不適當(dāng)?shù)?，這種情況可因外在壓力而產(chǎn)生不利影響。對不含不當(dāng)影響意圖的利益誘惑的識別、評價(jià)與應(yīng)對利益誘惑IFAC（2023）和CICPA（2020）規(guī)定，單位會計(jì)人員需要運(yùn)用職業(yè)道德概念框架對此類利益誘惑所產(chǎn)生的不利影響的嚴(yán)重程度進(jìn)行評估。單位會計(jì)人員可以采取以下應(yīng)對措施消除不利影響：（1）拒絕接受或提供利益誘惑；（2）將涉及交易對方的業(yè)務(wù)決策責(zé)任移交給其他人員，并且單位會計(jì)人員沒有理由相信該人員在提供專業(yè)服務(wù)時(shí)可能會受到不利影響。具體應(yīng)對措施可以將不利影響降低至可接受的水平：（1）就提供或接受利益誘惑的事情，與自己單位或交易對方單位的高級管理層或治理層保持透明；（2）在由自己所在單位或交易對方單位維護(hù)的記錄中登記該利益誘惑；（3）針對向單位會計(jì)人員提供利益誘惑的個(gè)人或組織，由未參與提供專業(yè)服務(wù)的適當(dāng)復(fù)核人員復(fù)核自己的工作或作出的決策；（4）在接受利益誘惑之后將其捐贈給慈善機(jī)構(gòu)并披露該事項(xiàng)，如向單位的治理層或提供利益誘惑的人員披露該項(xiàng)捐贈；（5）支付所接受利益誘惑（如款待）的價(jià)值；（6）在收到利益誘惑（如禮品）后盡快將其返還給提供者。利益誘惑案例介紹從小額不含不當(dāng)影響意圖的利益誘惑開始：學(xué)校財(cái)務(wù)處處長滋長的貪心2015年下半年，南京市審計(jì)局在審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)南京市某學(xué)校在工程項(xiàng)目投標(biāo)、項(xiàng)目資金支付等環(huán)節(jié)存在較大問題，存在采取“化整為零”的方式指定施工方、虛假招標(biāo)等現(xiàn)象。案件線索移送南京市江寧區(qū)檢察院后，辦案人員經(jīng)偵查發(fā)現(xiàn)了該校財(cái)務(wù)處處長史云平等人收受賄賂的犯罪事實(shí)。柳金原本只是一名普通的泥瓦匠，跟著工頭做過一些學(xué)校的活。2004年，他在學(xué)校成立的后勤總公司掛了個(gè)維修部項(xiàng)目經(jīng)理的虛銜。后勤處交給總公司的維修工程，實(shí)際上是由柳金和他召集的民工完成的。當(dāng)時(shí)還是后勤處副處長的史云平是柳金的老朋友，一直對他十分關(guān)照，把零星維修工程都交給他做。為了回報(bào)老朋友，2005年至2013年間，每逢佳節(jié)，他都會給史云平送上蘇果卡，而且送的數(shù)目都一樣：端午、中秋各2000元，春節(jié)5000元。這樣的金額，本也不大，但史云平的貪心卻由此滋長。2012年，史云平想裝修一下房子，柳金得知后，主動(dòng)提出為他裝修。至于裝修款，他一分都沒向史云平要過。2010年春節(jié)前，史云平應(yīng)約與學(xué)校工程承包商黃建設(shè)一起吃飯。席間，黃建設(shè)讓人拿出一個(gè)報(bào)紙包遞給他，里面裝著5萬元錢，并說這個(gè)錢給你小孩出國讀書時(shí)候用的。史云平想到兒子在外留學(xué)需要的開銷確實(shí)比較大，他客氣了幾句就收下了。2012年春節(jié)前，黃建設(shè)又讓人送去了10萬元。史云平后來升任該高校財(cái)務(wù)處處長，職務(wù)的轉(zhuǎn)變沒有為他和老板們的交情帶來太大的變化，他在這個(gè)位置上仍舊可以關(guān)照幫助他們。2012年和2013年，他還兩次收受某綠化公司項(xiàng)目經(jīng)理的賄賂款2萬元。當(dāng)然他斂財(cái)手段并不止于收受工程承包商的賄賂。2014年，史云平在校財(cái)務(wù)處會計(jì)招聘面試中給一同學(xué)親屬最高分，使其成功被學(xué)校錄用。為表示感謝，他的同學(xué)為他送去10萬元謝禮。最終，經(jīng)南京市江寧區(qū)檢察院公訴，2016年9月18日，法院以被告人史云平利用其職務(wù)便利，在工程審核、決算等方面為他人謀取利益，先后多次收受賄賂款共計(jì)人民幣37.6萬元，以受賄罪判處史云平被判處有期徒刑三年，罰金人民幣二十萬元。（資料來源:/article/9CaKrnJZnBG）利益誘惑對單位會計(jì)人員近親屬接受或提供利益誘惑的識別、評價(jià)與應(yīng)對當(dāng)出現(xiàn)下列情況時(shí)，表明可能存在不當(dāng)影響單位會計(jì)人員自己或交易對方行為的意圖：（1）單位會計(jì)人員的近親屬向與單位會計(jì)人員存在業(yè)務(wù)關(guān)系的交易對方提供利益誘惑；（2）與單位會計(jì)人員存在業(yè)務(wù)關(guān)系的交易對方向單位會計(jì)人員的近親屬提供利益誘惑。單位會計(jì)人員應(yīng)當(dāng)建議其近親屬拒絕提供或接受此類利益誘惑。在確定是否可能存在不當(dāng)影響意圖時(shí)，需要考慮下列人員之間關(guān)系的性質(zhì)和密切程度：（1）單位會計(jì)人員與其近親屬；（2）近親屬與交易對方；（3）單位會計(jì)人員與交易對方。例如，當(dāng)單位會計(jì)人員與某交易對方正就某項(xiàng)重要合同展開談判，而該交易對方向單位會計(jì)人員的配偶提供正常招聘流程之外的就職機(jī)會，就可能表明存在不當(dāng)影響意圖。信息編報(bào)及其相關(guān)利益03PART信息編報(bào)過程識別信息編報(bào)過程中的不利影響由于信息編報(bào)會對依賴這些信息進(jìn)行決策的各類利益相關(guān)者產(chǎn)生廣泛的經(jīng)濟(jì)后果，IFAC（2023）和CICPA（2020）均要求，單位會計(jì)人員在編報(bào)信息時(shí)應(yīng)當(dāng)遵守：（1）按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的規(guī)定編報(bào)信息（如適用）；（2）編報(bào)信息的方式不得誤導(dǎo)或者不當(dāng)影響合同或監(jiān)管結(jié)果；（3）運(yùn)用職業(yè)判斷，在所有重大方面準(zhǔn)確、完整地反映事實(shí)，清楚地描述交易、活動(dòng)的真實(shí)性質(zhì)，及時(shí)并恰當(dāng)?shù)胤诸惡陀涗浶畔ⅲ唬?）職業(yè)判斷中自由裁量權(quán)的運(yùn)用不得有意誤導(dǎo)他人或者不當(dāng)影響合同或監(jiān)管結(jié)果；（5）不得遺漏任何內(nèi)容以使信息存在誤導(dǎo)性，不得不當(dāng)影響合同或監(jiān)管結(jié)果。通常而言，單位會計(jì)人員在信息編報(bào)過程所面臨的主要壓力包括：（1）為了符合投資者、分析師或貸款人的預(yù)期而面臨列報(bào)誤導(dǎo)性財(cái)務(wù)信息的壓力；（2）來自政績的壓力，要求單位會計(jì)人員向有關(guān)主管部門作出不符合事實(shí)的計(jì)劃或項(xiàng)目的陳述；（3）來自同事的壓力，要求對收入、支出或回報(bào)率作出錯(cuò)報(bào)，以就投資方案和收購項(xiàng)目作出存在偏差的決策；（4）來自上級的壓力，要求批準(zhǔn)或處理非正當(dāng)業(yè)務(wù)的費(fèi)用支出；（5）不允許內(nèi)部審計(jì)報(bào)告包含負(fù)面結(jié)果的壓力。信息編報(bào)過程案例介紹信息編報(bào)中的“張冠李戴”意欲何為：上市公司財(cái)務(wù)總監(jiān)被查2018年9月10日，上海愷英網(wǎng)絡(luò)科技有限公司（愷英網(wǎng)絡(luò)子公司，以下簡稱上海愷英）以向?qū)幉ň艜x投資合伙企業(yè)（有限合伙）（以下簡稱寧波九晉）增資為由，通過上海愷英子公司上海悅騰網(wǎng)絡(luò)科技有限公司（以下簡稱上海悅騰）向?qū)幉ň艜x支付5,000萬元。該款項(xiàng)實(shí)際為上海愷英為表達(dá)與藍(lán)沙信息技術(shù)（上海）有限公司（以下簡稱藍(lán)沙信息）及相關(guān)主體達(dá)成和解的善意，作為前期雙方糾紛的和解意向金，由寧波九晉代為保管。2018年9月29日，上海悅騰將該筆5,000萬元款項(xiàng)計(jì)入“可供出售金融資產(chǎn)”科目核算。在愷英網(wǎng)絡(luò)2018年年報(bào)中，上海悅騰將前述支付給寧波九晉的5,000萬元由“可供出售金融資產(chǎn)”調(diào)整至“其他應(yīng)收款”科目核算，并全額計(jì)提減值準(zhǔn)備，愷英網(wǎng)絡(luò)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表對前述款項(xiàng)相應(yīng)全額計(jì)提減值準(zhǔn)備5,000萬元。經(jīng)查證，證監(jiān)會認(rèn)為愷英網(wǎng)絡(luò)對上述5,000萬元款項(xiàng)全額計(jì)提減值準(zhǔn)備依據(jù)不充分：寧波九晉當(dāng)時(shí)狀態(tài)為合法存續(xù)的合伙企業(yè)，具備還款能力，未發(fā)現(xiàn)其持續(xù)經(jīng)營能力出現(xiàn)異常；從實(shí)際用途看，上海愷英與藍(lán)沙信息僅達(dá)成和解意向，并未簽署正式協(xié)議。愷英網(wǎng)絡(luò)上述行為不符合《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量（2006年修訂）》（財(cái)會〔2006〕3號）第四十條和第四十一條的規(guī)定。時(shí)任愷英網(wǎng)絡(luò)法定代表人、總經(jīng)理及主管會計(jì)工作負(fù)責(zé)人陳永聰、時(shí)任愷英網(wǎng)絡(luò)董事長金鋒應(yīng)對愷英網(wǎng)絡(luò)2018年年報(bào)中財(cái)務(wù)報(bào)告存在虛假記載承擔(dān)主要責(zé)任，屬于直接負(fù)責(zé)的主管人員。根據(jù)當(dāng)事人違法行為的事實(shí)、性質(zhì)、情節(jié)與社會危害程度，證監(jiān)會福建監(jiān)管局對愷英網(wǎng)絡(luò)責(zé)令改正，給予警告，并處以60萬元的罰款；對財(cái)務(wù)總監(jiān)陳永聰給予警告，并處以30萬元的罰款；對董事長金鋒給予警告，并處以30萬元的罰款?？梢?，在本案中會計(jì)人員在信息編報(bào)過程完全以大股東的利益為出發(fā)點(diǎn)，沒有正確識別、評價(jià)和應(yīng)對來自大股東壓力所帶來的不利影響。（資料來源:中國證券監(jiān)督管理委員會福建監(jiān)管局行政處罰決定書〔2020〕3號（愷英網(wǎng)絡(luò)股份有限公司、金鋒、陳永聰）信息編報(bào)過程評價(jià)信息編報(bào)過程中的不利影響面對以上壓力，單位會計(jì)人員可能會因自身利益、外在壓力或其他原因?qū)е聦陀^公正等職業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生不利影響。下列情形可能可以表示單位會計(jì)人員濫用了職業(yè)判斷中的自由裁量權(quán)：（1）作出不當(dāng)估計(jì)，如作出不當(dāng)?shù)墓蕛r(jià)值會計(jì)估計(jì)以粉飾損益；（2）在適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)所允許采用的多項(xiàng)會計(jì)政策或方法中進(jìn)行特定目的的選擇或更改，例如，針對長期合同，選擇特定會計(jì)政策以粉飾損益；（3）確定交易的時(shí)間安排，例如，在接近期末時(shí)進(jìn)行資產(chǎn)銷售以實(shí)施誤導(dǎo)；（4）確定交易的結(jié)構(gòu)，例如，安排融資交易的結(jié)構(gòu)以歪曲資產(chǎn)、負(fù)債或現(xiàn)金流量的分類；（5）選擇性披露，例如，遺漏或模糊披露與財(cái)務(wù)或經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的信息以實(shí)施誤導(dǎo)。應(yīng)對信息編報(bào)過程中的不利影響當(dāng)單位會計(jì)人員知悉或認(rèn)為與其職業(yè)活動(dòng)相關(guān)的信息存在誤導(dǎo)時(shí)，應(yīng)當(dāng)采取下列行動(dòng)加以解決：（1）與其所在單位的上級或者適當(dāng)級別的管理層或治理層討論，并要求其采取適當(dāng)行動(dòng)加以解決，如對信息作出更正，或者在信息已向預(yù)期使用者披露的情況下，告知使用者對信息的更正情況；（2）就工作單位內(nèi)部處理此類問題的政策和程序（如職業(yè)道德政策或警示政策）進(jìn)行咨詢。如果單位會計(jì)人員認(rèn)為所在單位未采取適當(dāng)?shù)男袆?dòng)，并且有理由相信信息仍然存在誤導(dǎo)，則在遵循保密原則的前提下可以采?。海?）向相關(guān)專業(yè)機(jī)構(gòu)、單位內(nèi)部或外部審計(jì)人員、法律顧問咨詢；（2）確定是否存在應(yīng)當(dāng)與第三方（包括信息使用者）或監(jiān)管機(jī)構(gòu)進(jìn)行溝通的要求；（3）避免與該信息發(fā)生關(guān)聯(lián)，即向工作單位提出辭職。與信息編報(bào)相關(guān)的利益當(dāng)存在與信息編報(bào)相關(guān)的利益（如財(cái)務(wù)利益、薪酬或激勵(lì)）時(shí)，單位會計(jì)人員可能就會面臨來自上級、同事或其他人員要求其操縱相關(guān)業(yè)績指標(biāo)的壓力。識別與信息編報(bào)相關(guān)的利益所產(chǎn)生的不利影響IFAC（2023）和CICPA（2020）規(guī)定，單位會計(jì)人員不得操縱信息或利用涉密信息謀取個(gè)人利益或?yàn)樗酥\取經(jīng)濟(jì)利益。當(dāng)單位會計(jì)人員、其近親屬存在下列情況時(shí)，可能因自身利益對客觀公正、保密原則的遵循產(chǎn)生不利影響：（1）有動(dòng)機(jī)和機(jī)會通過操縱對價(jià)格敏感的信息獲益；（2）在單位中擁有直接或間接經(jīng)濟(jì)利益，該經(jīng)濟(jì)利益的價(jià)值可能直接受單位會計(jì)人員決策的影響；（3）有資格獲得與利潤掛鉤的獎(jiǎng)金；（4）直接或間接持有現(xiàn)在可行權(quán)或未來可行權(quán)的股票期權(quán)，該股票期權(quán)的價(jià)值可能受單位會計(jì)人員所作決策的影響；（5）參與單位的激勵(lì)性薪酬方案，該方案以達(dá)到特定目標(biāo)或?qū)崿F(xiàn)價(jià)值最大化為目的。與信息編報(bào)相關(guān)的利益案例介紹為業(yè)績對賭、大股東減持與高管股權(quán)激勵(lì)：爾康制藥專設(shè)造假工作指南2016年12月7日，湖南爾康制藥股份有限公司（300267）發(fā)布公告，宣布其董事長帥放文及其妻子曹再云有減持本公司股份的計(jì)劃。在減持公司股份計(jì)劃提示公告發(fā)出后，公司董事曹再云在2個(gè)多月內(nèi)連續(xù)19次賣出手中股份，減持股份合計(jì)1545.9萬股，累計(jì)套現(xiàn)約1.91億元，賣空其手上擁有的全部爾康制藥股份。2017年4月21日，爾康制藥披露了公司2016年凈利潤較2015年增長了65.53%的靚麗年報(bào)，呈現(xiàn)出正在飛速發(fā)展的蓬勃狀態(tài)。在這之后，其實(shí)際控制人兼董事長帥放文，分兩次大規(guī)模減持公司股份。第一次是在4月28日，賣出8600萬股公司股票，套現(xiàn)10.25億元；第二次是在5月5日，賣出167.1萬股公司股票，套現(xiàn)1993萬元。據(jù)統(tǒng)計(jì)，在短短不到半年時(shí)間，夫妻二人累計(jì)減持10312萬股，累計(jì)套現(xiàn)12.36億元。2017年5月9號，有媒體以“爾康制藥涉嫌財(cái)務(wù)造假”為題發(fā)文，對爾康制藥旗下孫公司的木薯粉項(xiàng)目所獲巨額利潤提出質(zhì)疑，引起軒然大波。據(jù)2016年年報(bào)顯示，柬埔寨的木薯淀粉項(xiàng)目為公司本年貢獻(xiàn)了6.15億元的凈利潤，占全年凈利潤的60.79%。相關(guān)人士表明，按照木薯淀粉的市場價(jià)格和此項(xiàng)目的年產(chǎn)量，柬埔寨項(xiàng)目取得如此高額收益是不現(xiàn)實(shí)的。2017年8月8日，爾康制藥收到中國證券監(jiān)督管理委員會下發(fā)的《調(diào)查通知書》。2017年11月22日，爾康制藥公布了自查結(jié)果，對其2016年年報(bào)進(jìn)行了修正，承認(rèn)由于失誤而多計(jì)算凈利潤2.31億元，并于11月23日復(fù)牌。在11月23—27日，爾康制藥三個(gè)跌停板使各大基金、投資者損失慘重。分析爾康制藥財(cái)務(wù)造假的原因，除配合完成業(yè)績對賭與大股東高位減持外，管理層受巨額股權(quán)激勵(lì)行權(quán)也是主要?jiǎng)右?。與信息編報(bào)相關(guān)的利益案例介紹（續(xù)）爾康制藥曾經(jīng)公布過兩次股權(quán)激勵(lì)行權(quán)期符合行權(quán)條件的公告，第一期符合行權(quán)的條件是：以2013年年報(bào)公布的銷售凈利潤為基數(shù)，2014年銷售凈利率大于等于30%；2014年加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率不低于9%，行權(quán)股數(shù)為9955240股，價(jià)格為8.64元/股。第二期符合行權(quán)的條件是：同以第一期的利潤率為基數(shù)，2015年銷售凈利率大于等于70%，且要求當(dāng)年的加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率大于等于10%，行權(quán)股數(shù)為13726664股，價(jià)格為4.27元/股。爾康制藥股權(quán)激勵(lì)方案的行權(quán)門檻很高，意味著其激勵(lì)成本很高，也代表著高管一旦達(dá)到激勵(lì)方案的行權(quán)門檻，就可以獲得超出預(yù)期的回報(bào)。按照當(dāng)時(shí)的情況，行權(quán)價(jià)格大約為市場價(jià)值的一半，如果達(dá)到行權(quán)標(biāo)準(zhǔn)，公司的管理層便可名正言順的既擁有“光彩”的業(yè)績，得到應(yīng)有的高額工資收入和績效獎(jiǎng)金，又享有企業(yè)的激勵(lì)股權(quán)。此筆大額獎(jiǎng)金的誘惑，也是促使?fàn)柨抵扑幐呒壒芾韺硬活櫡煞ㄒ?guī)約束，對企業(yè)的會計(jì)造假行為給予支持或放縱態(tài)度的重要原因之一。誠然，股權(quán)激勵(lì)的最終目的就是緩解公司所有者和管理者的利益沖突，使其為了公司利益最大化而一同努力。但是，若濫用股權(quán)激勵(lì)政策，往往會適得其反，使得高管和董事為了共同的私利，欺瞞廣大外部中小投資者，為了提升股價(jià)而進(jìn)行會計(jì)造假。會計(jì)造假“做出”的利潤并不是真正的利潤，時(shí)間長了自然會露出馬腳，爾康制藥高管的頻繁人事變動(dòng)和在2016年的集體離職，也簡潔證明管理層在此次會計(jì)造假上扮演了了非常重要的角色。（資料來源:范雅麗.上市公司會計(jì)造假的案例研究[D].山西大學(xué),2018.）與信息編報(bào)相關(guān)的利益評價(jià)及應(yīng)對與信息編報(bào)相關(guān)的利益所產(chǎn)生的不利影響與信息編報(bào)及其決策相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益所產(chǎn)生的不利影響存在與否及其嚴(yán)重程度主要取決于：（1）經(jīng)濟(jì)利益對單位會計(jì)人員、其近親屬個(gè)人而言的重要程度；（2）單位制定的政策和程序，是否規(guī)定由獨(dú)立于管理層的委員會決定高級管理人員的薪酬形式及其水平；（3）根據(jù)內(nèi)部政策，向治理層披露所有相關(guān)利益以及所有相關(guān)股票的行權(quán)或交易計(jì)劃；（4）專門用于處理產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的問題的內(nèi)外部審計(jì)程序。如果工作單位向單位會計(jì)人員提供與業(yè)績掛鉤的經(jīng)濟(jì)利益、薪酬和激勵(lì)措施，單位會計(jì)人員應(yīng)當(dāng)將該等壓力事項(xiàng)視同于“利益誘惑”，應(yīng)按照本章第一節(jié)所述的應(yīng)對措施加以應(yīng)對，以保證單位會計(jì)人員面對與信息編報(bào)相關(guān)的利益時(shí)仍能遵循誠信、客觀公正等會計(jì)職業(yè)道德基本原則。違法違規(guī)行為與缺乏專業(yè)技能04PART違法違規(guī)行為總體要求當(dāng)單位會計(jì)人員注意到所在單位違反法律法規(guī)時(shí)，可能會因自身利益或外在壓力對誠信、良好職業(yè)行為等職業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生不利影響。單位會計(jì)人員應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)道德概念框架識別、評價(jià)、應(yīng)對此類不利影響。在應(yīng)對違反法律法規(guī)行為時(shí)，單位會計(jì)人員的目標(biāo)是：（1）遵循誠信和良好職業(yè)行為原則；（2）提醒單位的管理層或治理層（如適用），以阻止、糾正或減輕違法違規(guī)行為；（3）采取有助于維護(hù)公眾利益的進(jìn)一步措施。有些法律法規(guī)可能已就單位會計(jì)人員如何處理違法違規(guī)行為作出了規(guī)定，單位會計(jì)人員應(yīng)當(dāng)了解和遵守這些法律法規(guī)。當(dāng)單位會計(jì)人員遇到違反這些法律法規(guī)時(shí)，應(yīng)當(dāng)要去了解這些法律法規(guī)的要求，尤其是要了解以下方面的要求：（1）是否需要向適當(dāng)?shù)闹鞴軝C(jī)關(guān)報(bào)告；（2）是否需要免于引起相關(guān)方的警覺。有些單位建立了對違法違規(guī)行為的內(nèi)部舉報(bào)規(guī)章和程序，如職業(yè)道德政策或內(nèi)部警示機(jī)制等，此類規(guī)章和程序可能允許通過指定的渠道進(jìn)行匿名舉報(bào)。如果單位會計(jì)人員所在單位存在用于處理違法違規(guī)行為的規(guī)章或程序，單位會計(jì)人員在確定如何應(yīng)對此類行為時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮這些規(guī)章或程序的要求。如果單位會計(jì)人員注意到違法違規(guī)行為，應(yīng)當(dāng)及時(shí)采取相關(guān)措施，并考慮該事項(xiàng)的性質(zhì)以及對工作單位、投資者、債權(quán)人、員工或社會公眾的潛在損害，同時(shí)應(yīng)記錄下列事項(xiàng)：（1）相關(guān)事項(xiàng)本身；（2）與上級、管理層和治理層（如適用）以及其他各方的討論結(jié)果；（3）上級是如何應(yīng)對該事項(xiàng)的；（4）單位會計(jì)人員考慮的行動(dòng)、作出的判斷和采納的決策。違法違規(guī)行為高級別會計(jì)人員對違法違規(guī)行為的識別、評價(jià)與應(yīng)對處于高級職位的單位會計(jì)人員（以下簡稱“高級別會計(jì)人員”），是指能夠?qū)挝坏娜肆?、?cái)務(wù)、技術(shù)、有形和無形資源實(shí)施重大影響并就其取得、配置和控制作出決策的董事、高級管理人員或高級員工。與單位的非高級別會計(jì)人員相比，此類人員通常更加在意對違法違規(guī)行為采取符合公眾利益的措施，這是由高級別會計(jì)人員在單位內(nèi)的職責(zé)、地位和影響力所決定的。IFAC（2023）和CICPA（2020）規(guī)定，如果高級別會計(jì)人員在實(shí)施職業(yè)活動(dòng)的過程中知悉相關(guān)的違法違規(guī)行為，應(yīng)當(dāng)了解：（1）違法違規(guī)行為的性質(zhì)及其發(fā)生或可能發(fā)生時(shí)所處的情景；（2）在該情景下對法律法規(guī)的運(yùn)用；（3）該事項(xiàng)可能對所在單位、投資者、債權(quán)人、員工或社會公眾造成的影響，高級別會計(jì)人員需要運(yùn)用專業(yè)知識、技能和職業(yè)判斷。根據(jù)相關(guān)事項(xiàng)的性質(zhì)和重要程度，高級別會計(jì)人員可以采取適當(dāng)步驟對該事項(xiàng)開展內(nèi)部調(diào)查，也可以在遵循保密原則的前提下向所在單位或?qū)I(yè)機(jī)構(gòu)的其他人員或法律顧問進(jìn)行咨詢。如果高級別會計(jì)人員識別出或懷疑存在已發(fā)生或可能發(fā)生的違法違規(guī)行為，應(yīng)當(dāng)與其直接上級（如有）討論該事項(xiàng)。如果該上級可能涉及該事項(xiàng)，則應(yīng)當(dāng)與單位內(nèi)更高一級的主管機(jī)關(guān)進(jìn)行討論。上述討論的目的在于確定如何應(yīng)對該事項(xiàng)，并應(yīng)當(dāng)采取下列措施：（1）與治理層溝通，以就應(yīng)對該事項(xiàng)擬采取的適當(dāng)行動(dòng)獲得治理層的同意，從而能夠履行自身的職責(zé)；（2）遵循適用的法律法規(guī)，包括要求向適當(dāng)?shù)闹鞴軝C(jī)關(guān)報(bào)告違法違規(guī)行為的法律法規(guī)；（3）糾正或減輕違法違規(guī)行為的后果；（4）設(shè)法阻止尚未發(fā)生的違法違規(guī)行為。違法違規(guī)行為高級別會計(jì)人員應(yīng)當(dāng)確定是否需要向單位的外部審計(jì)人員（如有）披露該事項(xiàng)。此類披露符合高級會計(jì)人員為外部審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)工作提供所有必要信息的職責(zé)或法定義務(wù)。高級會計(jì)人員應(yīng)當(dāng)評估其上級（如有）和治理層回復(fù)的適當(dāng)性，在評估時(shí)通常需要考慮下列因素：（1）該回復(fù)是否及時(shí)；（2）上級或治理層是否已采取或批準(zhǔn)適當(dāng)?shù)男袆?dòng)以糾正或減輕違法違規(guī)行為的后果，或阻止違法違規(guī)行為的發(fā)生；（3）該事項(xiàng)是否已恰當(dāng)?shù)叵蜻m當(dāng)?shù)闹鞴軝C(jī)關(guān)報(bào)告，報(bào)告是否充分。針對上級和治理層的回復(fù)，高級別會計(jì)人員應(yīng)當(dāng)確定是否需要為了公眾利益而采取進(jìn)一步的措施，同時(shí)考慮下列因素：（1）法律法規(guī)框架；（2）相關(guān)情況的緊迫性；（3）該事項(xiàng)在單位中影響的廣泛程度；（4）是否仍然對其上級或治理層的誠信有信心；（5）違法違規(guī)行為是否可能再次發(fā)生；（6）是否有可靠證據(jù)證明工作單位、投資者、債權(quán)人、員工或社會公眾已經(jīng)遭受或存在潛在的實(shí)質(zhì)性傷害。違法違規(guī)行為案例介紹“偷雞不成蝕把米”：光大證券前投行總經(jīng)理內(nèi)幕交易虧損還被重罰2024年8月，中國證監(jiān)會公布的一則《行政處罰決定書》，簡直跌碎眾人的眼鏡。經(jīng)證監(jiān)會披露，在星星科技（300256.SZ）股票重大資產(chǎn)重組過程中，光大證券投行員工（原投行總經(jīng)理）趙遠(yuǎn)軍作為內(nèi)幕信息知情人，在內(nèi)幕信息公開前交易“星星科技”股票，最終虧損約532.59萬元。雖然搞“老鼠倉”還虧了500多萬，但趙遠(yuǎn)軍被證監(jiān)會認(rèn)定該行為違反相關(guān)規(guī)定，并被處以罰款460萬元和10年證券市場禁入，上演了一出現(xiàn)實(shí)版“偷雞不成蝕把米”。2018年9月17日至2022年2月28日，趙遠(yuǎn)軍在光大證券股份有限公司(簡稱光大證券)任職，為證券從業(yè)人員。公開信息顯示，趙遠(yuǎn)軍有著多年投行經(jīng)驗(yàn)，曾擔(dān)任光大證券投資銀行總部總經(jīng)理，是一位資深的投行大佬。2020年2月17日，光大證券康某結(jié)合星星科技情況和融資規(guī)則，設(shè)計(jì)了相關(guān)重大資產(chǎn)重組方案。2020年2月19日，康某向趙遠(yuǎn)軍匯報(bào)本次重大資產(chǎn)重組項(xiàng)目的情況。趙遠(yuǎn)軍向光大證券相關(guān)負(fù)責(zé)人報(bào)告相關(guān)事宜，并指示康某進(jìn)行重組項(xiàng)目的可行性分析。2020年2月20日，康某向趙遠(yuǎn)軍發(fā)送了相關(guān)分析報(bào)告。2020年2月22日，趙遠(yuǎn)軍參與了與星星科技方面就該項(xiàng)目進(jìn)行的視頻會晤。2020年3月15日，星星科技發(fā)布相關(guān)重大資產(chǎn)重組公告。監(jiān)管部門認(rèn)為，該內(nèi)幕信息形成時(shí)間不晚于2020年2月22日，公開于2020年3月15日。趙遠(yuǎn)軍屬于內(nèi)幕信息知情人，知悉時(shí)間不晚于2020年2月22日。2020年2月25日、28日，趙遠(yuǎn)軍使用“趙某江”證券賬戶合計(jì)買入“星星科技”160.16萬股，成交金額1141.22萬元。2021年8月18日、19日，趙遠(yuǎn)軍累計(jì)賣出“星星科技”160.16萬股，成交金額609.59萬元。經(jīng)計(jì)算，上述交易虧損532.59萬元。即使是內(nèi)幕交易虧損，也沒躲過證監(jiān)會對其的重罰，證監(jiān)會最終對趙遠(yuǎn)軍處以合計(jì)460萬元罰款，并采取10年證券市場禁入措施。違法違規(guī)行為IFAC（2023）和CICPA（2020）規(guī)定，高級別會計(jì)人員應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷確定是否需要采取進(jìn)一步行動(dòng)及其性質(zhì)和范圍。作出該項(xiàng)決定時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮理性且掌握充分信息的第三方是否很可能認(rèn)為自己的行為符合公眾利益?？赡懿扇〉倪M(jìn)一步行動(dòng)包括：（1）如果所在單位屬于某一集團(tuán)的成員，應(yīng)當(dāng)將相關(guān)事項(xiàng)告知上級管理層；（2）向適當(dāng)?shù)闹鞴軝C(jī)關(guān)披露相關(guān)事項(xiàng)，即使法律法規(guī)未要求披露；（3）從工作單位辭職。鑒于對有關(guān)事項(xiàng)的評估可能涉及復(fù)雜的分析和判斷，高級會計(jì)人員需要考慮：（1）在單位內(nèi)部進(jìn)行咨詢；（2）獲取相關(guān)法律建議，以了解可能的選擇以及采取特定行動(dòng)可能在專業(yè)或法律方面產(chǎn)生的影響；（3）在遵循保密原則的前提下，向相關(guān)專業(yè)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)咨詢。向適當(dāng)?shù)臋C(jī)構(gòu)披露相關(guān)事項(xiàng)的目的在于使該機(jī)構(gòu)對相關(guān)事項(xiàng)展開調(diào)查，并采取符合公眾利益的行動(dòng)。如果向適當(dāng)?shù)臋C(jī)構(gòu)披露相關(guān)事項(xiàng)不符合法律法規(guī)的規(guī)定，則高級會計(jì)人員不得披露。違法違規(guī)行為確定是否進(jìn)行此類披露取決于相關(guān)事項(xiàng)已經(jīng)或可能對投資者、債權(quán)人、員工或社會公眾造成損害的性質(zhì)和程度。例如，如果存在下列情況，高級別會計(jì)人員向適當(dāng)?shù)闹鞴軝C(jī)關(guān)進(jìn)行披露可能是適當(dāng)?shù)模海?）所在單位實(shí)施賄賂；（2）所在單位受到監(jiān)管，且相關(guān)事項(xiàng)的重要程度足以威脅到其營業(yè)許可；（3）所在單位屬于上市實(shí)體，且相關(guān)事項(xiàng)可能對其證券在市場上公平有序的交易產(chǎn)生不利影響，或?qū)鹑谑袌鰳?gòu)成系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)；（4）所在單位很可能銷售危害公眾健康或安全的產(chǎn)品；（5）所在單位正在向客戶推廣一項(xiàng)協(xié)助逃稅的計(jì)劃。此外，確定是否進(jìn)行此類披露還可能取決于下列外部因素：（1）是否存在適當(dāng)?shù)闹鞴軝C(jī)構(gòu)能夠收到披露的信息，并促使相關(guān)事項(xiàng)得以調(diào)查并采取進(jìn)一步行動(dòng)；（2）是否存在相關(guān)法律法規(guī)能夠針對民事、刑事、職業(yè)責(zé)任或報(bào)復(fù)行為提供強(qiáng)有力且可靠的保護(hù)（如與舉報(bào)相關(guān)的法律法規(guī)）；（3）是否可能對高級會計(jì)人員或其他人員的人身安全造成威脅。如果高級別會計(jì)人員確定向適當(dāng)?shù)闹鞴軝C(jī)構(gòu)披露相關(guān)事項(xiàng)是恰當(dāng)?shù)模瑒t作出相關(guān)披露不違反保密原則。若決定進(jìn)行披露，單位會計(jì)人員應(yīng)當(dāng)在進(jìn)行陳述或作出認(rèn)定時(shí)保持誠信和謹(jǐn)慎。如果高級別會計(jì)人員知悉或有理由相信即將發(fā)生可能對投資者、債權(quán)人、員工或社會公眾造成實(shí)質(zhì)性損害的違法違規(guī)行為，則應(yīng)當(dāng)首先考慮與單位的管理層或治理層討論該事項(xiàng)是否恰當(dāng)，然后運(yùn)用職業(yè)判斷確定是否應(yīng)當(dāng)直接向適當(dāng)?shù)闹鞴軝C(jī)構(gòu)披露該事項(xiàng)，以防止或減輕該事項(xiàng)即將造成的后果。違法違規(guī)行為非高級別會計(jì)人員對違法違規(guī)行為的識別、評價(jià)與應(yīng)對如果非高級別會計(jì)人員在從事職業(yè)活動(dòng)的過程中知悉違法違規(guī)行為，應(yīng)當(dāng)了解相關(guān)事項(xiàng)及其性質(zhì)與發(fā)生時(shí)所處的情景。非高級別會計(jì)人員需要運(yùn)用專業(yè)知識、技能及職業(yè)判斷，在考慮相關(guān)事項(xiàng)的性質(zhì)和嚴(yán)重程度之后，可以在遵循保密原則的前提下向工作單位、法律顧問或其他專業(yè)機(jī)構(gòu)的人員進(jìn)行咨詢。如果非高級別會計(jì)人員識別出或懷疑存在已發(fā)生或可能發(fā)生的違法違規(guī)行為，應(yīng)當(dāng)告知其直接上級，以使其能夠采取適當(dāng)行動(dòng)。如果該直接上級可能涉及到該事項(xiàng)中，則應(yīng)當(dāng)告知所在單位更高一級的機(jī)構(gòu)。如果認(rèn)為向適當(dāng)?shù)臋C(jī)構(gòu)披露該事項(xiàng)是恰當(dāng)?shù)?，則不被視為違反保密原則。在進(jìn)行此類披露時(shí)，非高級別會計(jì)人員應(yīng)當(dāng)在進(jìn)行陳述或作出認(rèn)定時(shí)保持善意和謹(jǐn)慎。違法違規(guī)行為小出納大違法：巧立名目蒙混6年有大學(xué)本科文化，職務(wù)為湖南省農(nóng)科院生產(chǎn)管理處財(cái)務(wù)科出納，2018年47歲的倪向軍，因涉嫌挪用公款1501萬余元，其中1485萬余元用于購買體育彩票，日前已被移送檢察機(jī)關(guān)。為買彩票掏空公款一開始，倪向軍也僥幸中過一些獎(jiǎng)，但這只是杯水車薪。2014年8月后，倪向軍用于購買體育彩票的開支日漸增大，其從單位賬戶中挪用的公款數(shù)額也越來越大。他通過自己保管的生產(chǎn)管理處及其下屬單位賬戶的空白現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票、財(cái)務(wù)專用章、支票密碼生成器等銀行支付必備工具，以虛列名目的手段從銀行支取現(xiàn)金或直接從單位賬戶轉(zhuǎn)賬至其個(gè)人賬戶。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2012年至2018年的6年里，倪向軍一共涉嫌挪用了公款1501萬余元。這其中1485萬余元用于購買彩票，15萬余元用于生活開支。其間共歸還295萬余元，尚有1205萬余元未歸還。巧立名目蒙混6年辦理此案的長沙市芙蓉區(qū)監(jiān)委工作人員介紹，倪向軍挪用公款的行為呈現(xiàn)出四個(gè)特點(diǎn)：一是時(shí)間跨度大，歷經(jīng)6年時(shí)間。二是金額特別巨大，一共1500余萬元。三是金額分散，倪向軍幾乎每個(gè)工作日都挪用公款，共計(jì)2000多天。四是對賬難度大，該案涉及1個(gè)對公賬戶、2個(gè)私人賬戶、4個(gè)公司賬戶（不同賬戶之間來回轉(zhuǎn)賬），10家彩票店（有的彩票店因已停業(yè)無法找到）。為了隱藏自己的違法行為，倪向軍采取私刻銀行業(yè)務(wù)公章、每月制作假對賬單等手段，避免自己的行徑被發(fā)現(xiàn)。同時(shí)，案發(fā)前，他還先后數(shù)次將自己所挪用的部分公款退回單位賬戶。6年里，倪向軍挪用公款的“窟窿”越來越大，幾乎將單位賬戶中的公款挪用一空。直至單位要?jiǎng)佑靡还P超百萬元的費(fèi)用，自知無法還款的倪向軍，看到自己的行為即將暴露，于2018年2月1日潛逃至外地。后經(jīng)公安民警、單位領(lǐng)導(dǎo)、家屬的勸解后，他才主動(dòng)回長沙投案。由于該案案情嚴(yán)重，涉案金額特別巨大，2018年2月2日，經(jīng)省、市紀(jì)委監(jiān)委指定，長沙市芙蓉區(qū)紀(jì)委監(jiān)委成立“2·2專案組”，迅速對其采取留置措施。調(diào)查期間，經(jīng)辦案人員的幫助、教育，倪向軍如實(shí)供述了自己為謀取個(gè)人經(jīng)濟(jì)利益，挪用公款用于購買體育彩票并造成國家集體重大經(jīng)濟(jì)損失的違法行為。（資料來源:/sf/news/ajjj/2018-04-09/doc-ifyvtmxe4197954.shtml）案例介紹缺乏專業(yè)技能單位會計(jì)人員應(yīng)當(dāng)遵循專業(yè)勝任能力和勤勉盡責(zé)原則，只有在經(jīng)過專門培訓(xùn)并獲得足夠的技能和經(jīng)驗(yàn)后，才能承擔(dān)相應(yīng)的重要工作。單位會計(jì)人員不得夸大其專業(yè)知識水平或工作經(jīng)驗(yàn)，以故意誤導(dǎo)工作單位。如果單位會計(jì)人員存在下列情況，可能因自身利益對專業(yè)勝任能力和勤勉盡責(zé)原則的遵循產(chǎn)生不利影響：（1）缺乏足夠的時(shí)間完成相關(guān)職責(zé)；（2）在履行職責(zé)的過程中獲取的信息不完整、不充分或范圍受到限制；（3）缺乏應(yīng)有的經(jīng)驗(yàn)、培訓(xùn)或教育；（4）在履行職責(zé)的過程中缺乏足夠的資源。不利影響存在與否及其嚴(yán)重程度主要取決于下列因素：（1）單位會計(jì)人員與其他人員合作的程度；（2）單位會計(jì)人員在單位中的資歷；（3）單位會計(jì)人員的工作接受督導(dǎo)和復(fù)核的程度。單位會計(jì)人員應(yīng)當(dāng)評價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時(shí)采取以下防范措施以消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃剑海?）獲得具有所需專長的人員的幫助或培訓(xùn)；（2）保證有足夠的時(shí)間履行相關(guān)職責(zé)。如果單位會計(jì)人員認(rèn)為沒有防范措施可以應(yīng)對不利影響，則應(yīng)考慮是否拒絕履行相關(guān)義務(wù)；如果認(rèn)為拒絕履行相關(guān)義務(wù)是適當(dāng)?shù)?，?yīng)當(dāng)與相關(guān)方溝通其原因。違法違規(guī)行為“對賭”協(xié)議可以成為無法發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)造假的借口嗎？2015年4月8日，特發(fā)信息與陳某榮等4名特發(fā)東智股東簽訂《發(fā)行股份及支付現(xiàn)金購買資產(chǎn)協(xié)議》，以支付現(xiàn)金和發(fā)行股份方式購買特發(fā)東智100%股權(quán)。2015年11月4日，特發(fā)東智成為特發(fā)信息全資子公司。自2015年11月30日起，特發(fā)信息將特發(fā)東智納入合并報(bào)表范圍。特發(fā)東智通過跨期調(diào)節(jié)營業(yè)成本、虛構(gòu)業(yè)務(wù)等方式，虛增收入、虛增或虛減營業(yè)成本和利潤。特發(fā)東智2015年至2018年分別虛減營業(yè)成本1,039.33萬元、9,173.46萬元、5,624.61萬元、1,162.92萬元，2019年虛增營業(yè)成本6,494.77萬元。特發(fā)東智上述行為導(dǎo)致特發(fā)信息2015年度至2018年度利潤總額分別虛增1,039.33萬元、9,173.46萬元、5,624.61萬元、1,162.92萬元，2019年度利潤總額虛減2,108.06萬元。特發(fā)信息披露的2015年至2019年年度報(bào)告存在虛假記載。聽證過程中，蔣某儉、楊某宇、李某民提出如下申辯意見：其一，因簽有“對賭”協(xié)議，特發(fā)東智管理層實(shí)施財(cái)務(wù)造假導(dǎo)致上市公司相關(guān)年報(bào)虛假記載具有隱蔽性，特發(fā)信息派駐特發(fā)東智的人員未報(bào)告有關(guān)情況等，對財(cái)務(wù)造假未參與、不知情。深圳監(jiān)管局針對蔣某儉、楊某宇、李某民、張某軍的意見，指出，董事、高級管理人員應(yīng)當(dāng)保證上市公司信息披露真實(shí)、準(zhǔn)確、完整，相關(guān)“對賭”協(xié)議不能免除該法定義務(wù)。且協(xié)議已明確，特發(fā)信息對特發(fā)東智經(jīng)營管理各方面享有完全知情權(quán)，有權(quán)監(jiān)督特發(fā)東智所有財(cái)務(wù)工作，并按照證券及國資監(jiān)管要求完善特發(fā)東智內(nèi)控體系。相關(guān)權(quán)利同時(shí)也是義務(wù)，不能讓渡給所謂派駐人員。最終，深圳監(jiān)管局對深圳市特發(fā)信息股份有限公司給予警告，并處以800萬元罰款；對相關(guān)人員均處以警告及不同程度的罰款。對蔣某儉采取10年證券市場禁入措施，對陳某榮采取8年證券市場禁入措施，對易某湘采取6年證券市場禁入措施。此案再次提醒單位會計(jì)人員，作為上市公司會計(jì)執(zhí)業(yè)人員，必須嚴(yán)格遵守信息披露的法律法規(guī)，確保所披露的信息真實(shí)、準(zhǔn)確、完整。試圖通過因“對賭”協(xié)議不知情或隱蔽性強(qiáng)等借口來逃避監(jiān)管和處罰的行為都是不可取的。案例介紹本章小結(jié)05PART本章小結(jié)通過本章的學(xué)習(xí)，我們了解了導(dǎo)致單位會計(jì)人員違反職業(yè)道德基本原則的壓力主要來自于利益沖突與利益誘惑、信息編報(bào)及其相關(guān)利益、缺乏專業(yè)勝任能力與違法違規(guī)行為等六類事項(xiàng)，能掌握如何運(yùn)用職業(yè)概念框架將基本原則應(yīng)用于單位會計(jì)人員所面臨的職業(yè)道德困境。具體而言，通過本章的學(xué)習(xí)，能深刻理解單位會計(jì)人員的行為依然需要以公眾利益為導(dǎo)向；能區(qū)別并應(yīng)對第一類和第二類利益沖突所帶來的不利影響，能理解面對含有不當(dāng)影響意圖的利益誘惑和不含有不當(dāng)影響意圖的利益誘惑之差異化識別、評價(jià)與應(yīng)對方法；也能深刻領(lǐng)會正確應(yīng)對違法違規(guī)行為并免于缺乏勝任能力是單位會計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)則的重要組成部分。關(guān)鍵術(shù)語06PART關(guān)鍵術(shù)語單位會計(jì)人員利益沖突第一類利益沖突第二類利益沖突利益誘惑不當(dāng)影響意圖信息編報(bào)過程與信息編報(bào)相關(guān)的利益違法違規(guī)高級別會計(jì)人員缺乏專業(yè)技能本章思考題07PART本章思考題單位會計(jì)人員所面臨利益沖突有哪兩種基本類型？如何識別、評價(jià)與應(yīng)對利益沖突所帶來的不良影響？什么是不當(dāng)影響意圖？如何識別利益誘惑中是否包含不當(dāng)影響意圖？如何正確應(yīng)對含有不當(dāng)影響意圖的利益誘惑？信息編報(bào)有哪兩種基本的經(jīng)濟(jì)后果？對于單位會計(jì)人員而言，其信息編報(bào)過程通常會面臨哪些外在壓力？與信息編報(bào)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益包括哪些？單位會計(jì)人員應(yīng)如何識別、評價(jià)與應(yīng)對其親屬接受或提供的利益誘惑？高級會計(jì)人員發(fā)現(xiàn)違法違規(guī)時(shí)，應(yīng)如何加以應(yīng)對？非高級別會計(jì)人員是否無需對違法違規(guī)行為進(jìn)行識別與應(yīng)對？缺乏專技能主要會導(dǎo)致哪些職業(yè)道德基本原則的遵循受到威脅？應(yīng)如何應(yīng)對專業(yè)技能的缺乏？案例討論與分析08PART案例一：職業(yè)道德的墜落——一位CFO助理的生動(dòng)自述我曾經(jīng)有過一段領(lǐng)導(dǎo)做假賬的經(jīng)歷。原來我在市場部的時(shí)候就知道公司做假賬的事情，也曾經(jīng)參與炮制市場分析報(bào)告，也知道財(cái)務(wù)部幾個(gè)干將出走的原因。不過事不關(guān)己，也從不上心，不料突然有一天“禍?zhǔn)隆鄙仙恚习逭椅艺勗?，要我出任?cái)務(wù)總監(jiān)助理，并表示財(cái)務(wù)總監(jiān)孫總將逐步淡出，共管一段時(shí)間后由我負(fù)全責(zé)，暗示將來上市前這樣一個(gè)重要的職位要由年輕的、有學(xué)歷的人擔(dān)任，不用說，那個(gè)人有一點(diǎn)點(diǎn)的可能就是我。按理說，這個(gè)職位和我八竿子打不著——論資歷，我來公司才兩年多點(diǎn)，任經(jīng)理才不過一年多；論經(jīng)驗(yàn)，我沒有一點(diǎn)點(diǎn)財(cái)務(wù)經(jīng)歷；論專業(yè)，我學(xué)的是宏觀經(jīng)濟(jì)，和市場沾邊，和財(cái)務(wù)隔著山哪。我的唯一一點(diǎn)財(cái)務(wù)知識，就是曾經(jīng)買過一本舊書攤上的《新財(cái)務(wù)制度》。不過，老板也說了，在國外，許多財(cái)務(wù)高層都出身于非財(cái)務(wù)專業(yè)。緣起本案例改編自：/s/dPHj3ZQMJ8NvVHi-ep01-Q案例一：職業(yè)道德的墜落——一位CFO助理的生動(dòng)自述談話回來以后，朋友們分析老板要重用我的原因：第一、最重要的就是，我這個(gè)人老實(shí)。老實(shí)不是窩囊，就是嘴上有把門的，不會亂說。你想，這么大的一個(gè)公司交給你，喝多了，一不小心說漏嘴了，這還了得；第二，肯干。這不用多說，會上有時(shí)老板批評人就拿我當(dāng)反例，弄得我見那些人倒不好意思了；第三，我這人臉黑。公司人多了，人多錢少，各方面都要錢，面善的人真干不來；第四，能力，不算強(qiáng)，也不算差，以勤補(bǔ)拙就是了。再有就是我在管理方面有自己的見解。我的性格本案例改編自：/s/dPHj3ZQMJ8NvVHi-ep01-Q案例一：職業(yè)道德的墜落——一位CFO助理的生動(dòng)自述上任之后，老板和總監(jiān)分別和我交底。老板管戰(zhàn)略：一是抓財(cái)務(wù)管理，理順財(cái)務(wù)內(nèi)部管理規(guī)范，把財(cái)務(wù)配制成一條“生產(chǎn)線”，保證任何一個(gè)人離職，隨便一個(gè)人就能頂上來；二是抓公司管理，理順ERP流程。公司運(yùn)行了一年多的ERP至今不能達(dá)效，確保第二年中ERP財(cái)務(wù)部分運(yùn)行（我開始想這還不容易，了解之后才知道這里的艱難）。三是抓上市，上市不是我總管，但財(cái)務(wù)配合是重中之重。財(cái)務(wù)總監(jiān)有點(diǎn)傷感，因?yàn)樗吹阶约旱牡匚患磳⒉槐?，說話也酸溜溜的。她在公司的人緣不好，沒有人不罵，不過對我還湊乎，所以有一次因?yàn)閳?bào)銷出了問題，銷售總經(jīng)理找我去和她協(xié)調(diào)，求情，我那時(shí)不過才是個(gè)小經(jīng)理。她我的談話就是針對老板的這三點(diǎn)談話進(jìn)行展開：與領(lǐng)導(dǎo)交心本案例改編自：/s/dPHj3ZQMJ8NvVHi-ep01-Q案例一：職業(yè)道德的墜落——一位CFO助理的生動(dòng)自述第一，老板要求的流水線的意思。以前假賬是一個(gè)部門單作，因?yàn)樨?zé)任太大，骨干都跑了。所以老板的流水線就是把正常的財(cái)務(wù)工作和假賬結(jié)合到一個(gè)財(cái)務(wù)部來做，“人人有責(zé)”，這樣工作量和壓力都小多了。第二，公司為什么不能實(shí)行ERP，為什么要實(shí)行ERP。雖然研發(fā)、生產(chǎn)、物料部門的ERP都已經(jīng)上線，可唯獨(dú)財(cái)務(wù)不行。這是因?yàn)楣踞槍θ齻€(gè)方面的產(chǎn)品分作了三個(gè)公司，可是各個(gè)產(chǎn)品的利潤率不等。比如說，一種產(chǎn)品是暴利，而另一個(gè)產(chǎn)品卻是微利，為了避稅，不得不將微利公司的成本入到暴利公司的成本上來。所以到底掙了多少錢，每個(gè)產(chǎn)品掙了多少錢，哪里虧了，哪里賺了，還是一本糊涂賬，ERP等于沒有實(shí)施，每年還花者百八十萬的銀子。第三，上市的核心就是財(cái)務(wù)，財(cái)務(wù)的核心就是報(bào)表。如何把報(bào)表做得水靈完美，這里面學(xué)問可大了。做得水靈了，才有人往里扔錢；可又要不出或者少出破綻，這可不是一件容易的事情。要知道，審計(jì)公司是五大里面最著名的安達(dá)信，他們有一套完整的審計(jì)辦法，把數(shù)據(jù)往里一輸，計(jì)算機(jī)就告訴你哪里合理，哪里不合理。與領(lǐng)導(dǎo)交心（續(xù)）本案例改編自：/s/dPHj3ZQMJ8NvVHi-ep01-Q案例一：職業(yè)道德的墜落——一位CFO助理的生動(dòng)自述我剛上任，就遇到這樣一件事：正好到了月中，投資人要報(bào)表，結(jié)果財(cái)務(wù)拿出報(bào)表來一看——貸款！貸款有什么？哪個(gè)公司不貸款？對，就是這樣。哪個(gè)公司都能貸款，唯獨(dú)我們公司不能貸。為什么呢？因?yàn)槲覀児咎昧耍喼本褪且慌_印鈔機(jī)，帳上的存款多得不得了。你帳上有錢還貸款，吃飽了撐的還是瘋了？所以在歷年的帳上基本上沒有貸款。怎么辦呢，拖一下重新改過？不行。投資人要的是上個(gè)月和上上個(gè)月的報(bào)表，他們知道中國的情況，不能馬上拿出報(bào)表會令他們懷疑。而且投資人前些日子已經(jīng)要過一次報(bào)表，上次以財(cái)務(wù)軟件出了問題為由搪塞過去，這次要是還這么說，那人家該說了：你們軟件一壞就是將近一個(gè)月，還干不干事了？改報(bào)表需要時(shí)間，重新調(diào)整憑證，何況出來平不平還兩說呢。上崗伊始本案例改編自：/s/dPHj3ZQMJ8NvVHi-ep01-Q案例一：職業(yè)道德的墜落——一位CFO助理的生動(dòng)自述經(jīng)過討論，權(quán)衡利弊，最后財(cái)務(wù)總監(jiān)拍板，好不容易出了兩張這么平的表，就這么報(bào)。當(dāng)然需要一個(gè)好的理由來解釋，就是說，銀行為了增加貸款余額，死乞白賴地要求我們貸了三五百萬。這又是蒙老外，我光聽說銀行到了月底、年底到處拉存款，增加存款余額的，沒聽說要找貸款余額的。終于把這個(gè)月的報(bào)表對付過去了，給新上任的財(cái)務(wù)總監(jiān)助理上了生動(dòng)的一課。我松了一口氣，哪知道噩夢從此才剛剛開始，在隨后的幾個(gè)月里，大概只有一個(gè)月順利地出了報(bào)表。上崗伊始（續(xù)）本案例改編自：/s/dPHj3ZQMJ8NvVHi-ep01-Q案例一：職業(yè)道德的墜落——一位CFO助理的生動(dòng)自述說到這里，我要把基本情況說一下。公司的賬目有兩種，一種是給國內(nèi)稅務(wù)局看的；一種是給投資人看的，就是要經(jīng)過五大審計(jì)，用于上市的賬目。兩種賬目有關(guān)聯(lián)性，后者是在前者的基礎(chǔ)上經(jīng)過增刪而來的。首先是刪。刪什么？一是不合理的，像剛才說的貸款，短期和長期借款都是不合理的。二是關(guān)聯(lián)交易。比如說，到了月底A分公司一盤算，本月銷項(xiàng)稅比進(jìn)項(xiàng)稅多了八萬，這就意味著增值稅需要交八萬。怎么辦，打電話，找采購部門，我要A公司的什么類型產(chǎn)品的票。財(cái)務(wù)說話誰敢不聽，立馬就打電話找供應(yīng)商。供應(yīng)上一聽采購部門要票，立馬就他們公司的財(cái)務(wù)部門要票。這是預(yù)開票，就是沒拿到東西就先開票。等將來發(fā)了貨您再慢慢要錢吧。可老這么干，有時(shí)供應(yīng)商們開不出那么多票，只好就從手里的一大堆公司里拎出來一個(gè)開一張票過來用于抵扣。為了干干凈凈地上市，這些關(guān)聯(lián)交易必須刪除。墜落的道德本案例改編自：/s/dPHj3ZQMJ8NvVHi-ep01-Q案例一：職業(yè)道德的墜落——一位CFO助理的生動(dòng)自述至于補(bǔ)呢，就需要補(bǔ)一大堆相關(guān)的憑證，銷售的、成本的。比如說上文提到的貸款問題，馬上就要補(bǔ)相關(guān)的貸款協(xié)議，修改銀行對賬單。然后下個(gè)月還要惦記著點(diǎn)，然后找個(gè)機(jī)會給還掉。我們的軟件是選用臺灣的XX軟件，屬于巨難用的。說到難用，我到了也沒明白是軟件水土不服還是我們操作的問題。我往往聽到財(cái)務(wù)人員抱怨這個(gè)軟件的種種問題，說國內(nèi)軟件用友、金碟如何如何好。我奇怪地問，干嗎不選國產(chǎn)軟件？回答是用友金碟都不好使，說他們不好使是因?yàn)椴环衔覀兊氖狗ǎ_灣的這個(gè)軟件是唯一能夠滿足我們特殊功能的軟件。最有用的功能有兩個(gè)：一是可以拷貝帳套，就是把一個(gè)公司的帳整個(gè)重新復(fù)制一遍到另一個(gè)公司的帳里面去，這就免去了用于假賬重新錄入之苦。二是在結(jié)賬之后還可以增刪憑證，并且對憑證進(jìn)行重新排序。比如說我刪掉了1、9、13號三張憑證，增加了另外六張，我可以把數(shù)據(jù)庫壓縮一下，這樣原來的二號憑證變成了一號，十號變成了八號等等，增加的六張也可以插進(jìn)去。這樣根本就看不出來增刪的痕跡。墜落的道德（續(xù)）本案例改編自：/s/dPHj3ZQMJ8NvVHi-ep01-Q案例一：職業(yè)道德的墜落——一位CFO助理的生動(dòng)自述假賬怎么做？要我說太容易了。相關(guān)的數(shù)據(jù)早已經(jīng)準(zhǔn)備好，只要照著做就是了，只是在具體實(shí)施的過程中需要一點(diǎn)點(diǎn)的技巧，和……冒一點(diǎn)點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)。收入很好做。我們?nèi)珖加写砩?。每個(gè)代理通過匯款的方式打款作為我們的銷售收入。操作層面：一、做假匯票，填寫存款單，蓋銀行收訖章；二、需要相應(yīng)制作調(diào)整銀行對賬單；三、開具銷售發(fā)票，當(dāng)然我們只需要存根和記賬聯(lián)，真正的發(fā)票永遠(yuǎn)到不了他的抬頭單位的。這些都不是難解決。墜落的道德（續(xù)）本案例改編自：/s/dPHj3ZQMJ8NvVHi-ep01-Q案例一：職業(yè)道德的墜落——一位CFO助理的生動(dòng)自述1.該財(cái)務(wù)總監(jiān)助理是否滿足會計(jì)人員的專業(yè)勝任能力要求？任命他為財(cái)務(wù)總監(jiān)助理是否違反內(nèi)部會計(jì)人員職業(yè)道德？2.該財(cái)務(wù)總監(jiān)自述的幾點(diǎn)性格與哪些職業(yè)道德規(guī)則是相沖突的？案例中的“老實(shí)”、“肯干”、“臉黑”與“能力”是否嚴(yán)重違反會計(jì)職業(yè)道德原則？3.老板及財(cái)務(wù)總監(jiān)與該財(cái)務(wù)總監(jiān)助理交流的三個(gè)方面的問題是否違反單位會計(jì)人員職業(yè)道德？對于該財(cái)務(wù)總監(jiān)助理而言，他如何做才能免于違反職業(yè)道德規(guī)則？4.“兩套賬”在本質(zhì)上損害了誰的利益？為什么單位會計(jì)人員的工作也需要以公眾利益為導(dǎo)向？案例要求案例二：財(cái)務(wù)總監(jiān)收受賄賂勾結(jié)他人盜取2億元儲值卡獲刑2019年8月2日，安徽省合肥百貨大樓集團(tuán)股份有限公司一紙公告,爆出一起財(cái)務(wù)總監(jiān)受賄挪用巨額資金案——該集團(tuán)旗下公司淮南百大商廈價(jià)值人民幣2億余元的儲值卡被兩名涉案人員內(nèi)外勾結(jié)盜出，至案發(fā)時(shí)仍有8522萬余元未追回。“合伙”盜取2億元儲值卡本案例改編自:/jszx/201908/t20190813_2035106.html2013年4月16日,彭浩被任命為合肥百大集團(tuán)財(cái)務(wù)總監(jiān)助理,后被派遣至淮南百大商廈擔(dān)任財(cái)務(wù)總監(jiān)一職。2013年6月,彭浩在儲值卡銷售過程中,結(jié)識了合肥報(bào)業(yè)集團(tuán)承辦廣告業(yè)務(wù)的萬宇駿和沈某。熟絡(luò)之后,萬宇駿與彭浩成為了“好哥們”，他們商定，由彭浩將淮南百大商廈儲值卡空卡激活后給萬宇駿,再由萬宇駿交給沈某變現(xiàn)使用，彭浩則從萬宇駿購卡返點(diǎn)中取得業(yè)績。這樣一來，萬宇駿無須支付高額貸款利息和抵押，即獲取大量的現(xiàn)金、持卡變現(xiàn)費(fèi)用及扣點(diǎn)。在合作期間，為了獲取彭浩的信任以及進(jìn)一步獲取資金使用，萬宇駿于2014年1月2日支付給彭浩人民幣28.38萬元，為其購買一輛大眾途觀越野車。同年5月13日，萬宇駿支付人民幣59.33萬元，在合肥市萬達(dá)文旅新城為彭浩購買房屋1套。從2013年至2017年期間，彭浩將公司價(jià)值人民幣2億余元的儲值卡盜用給萬宇駿，其間萬宇駿償還了1億余元。2017年10月，合肥百大集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)人員在財(cái)務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)全資子公司淮南百大商廈財(cái)務(wù)總監(jiān)彭浩涉嫌將面值總額約8600萬元的儲值卡盜出非法發(fā)行生效，且資金去向不明。內(nèi)部審計(jì)人員徐明隨即向公司董事長報(bào)告，合肥百大集團(tuán)立即向淮南市公安機(jī)關(guān)報(bào)案，彭浩被抓捕歸案。截至案發(fā)，彭浩在任期間公司儲值卡資金有8522萬余元未收回。案例二：財(cái)務(wù)總監(jiān)收受賄賂勾結(jié)他人盜取2億元儲值卡獲刑公訴人依法建議數(shù)罪并罰本案例改編自:/jszx/201908/t20190813_2035106.html該案由淮南市大通區(qū)檢察院提起公訴，大通區(qū)法院根據(jù)指定管轄決定審查受理,于2019年3月公開開庭審理。檢察機(jī)關(guān)在起訴書中指控：被告人彭浩犯挪用資金罪、非國家工作人員受賄罪,萬宇駿犯挪用資金罪、對非國家工作人員行賄罪。彭浩、萬宇駿均一人犯數(shù)罪，依法應(yīng)予數(shù)罪并罰。2019年7月，安徽省淮南市大通區(qū)法院對該案作出一審判決。該案兩名被告人彭浩、萬宇駿被一審法院分別判處有期徒刑十年、九年零六個(gè)月。遺憾的是，經(jīng)過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，公司會計(jì)部經(jīng)理鄭偉其實(shí)很早就發(fā)現(xiàn)了彭浩的違法行為，但鑒于是其直接上司，一直將此事視而不見。案例二：財(cái)務(wù)總監(jiān)收受賄賂勾結(jié)他人盜取2億元儲值卡獲刑案例要求1.根據(jù)本章的內(nèi)容，請闡述彭浩的行為違反了哪些會計(jì)職業(yè)道德規(guī)范？在應(yīng)對違反法律法規(guī)行為時(shí)，單位會計(jì)人員的目標(biāo)是什么？2.內(nèi)部審計(jì)人員徐明的應(yīng)對是否正確？會計(jì)部經(jīng)理鄭偉是否違反了單位會計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)則？3.您認(rèn)為，對同一違法違規(guī)事項(xiàng)，徐明與鄭偉的不同反應(yīng)可能是哪些原因?qū)е碌?？感謝！第六章注冊會計(jì)師職業(yè)道德本章學(xué)習(xí)目標(biāo)掌握注冊會計(jì)師在提供專業(yè)服務(wù)過程中可能導(dǎo)致其違反職業(yè)道德基本原則的主要事項(xiàng)，并學(xué)會對各類事項(xiàng)所將產(chǎn)生的不利影響進(jìn)行識別、評價(jià)與應(yīng)對；掌握注冊會計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)過程中應(yīng)遵循的獨(dú)立性要求，并學(xué)會對各類情形的不利影響進(jìn)行識別、評價(jià)與應(yīng)對；了解注冊會計(jì)師在執(zhí)行其他鑒證業(yè)務(wù)過程中應(yīng)遵循的獨(dú)立性要求，并掌握其與審閱和審計(jì)業(yè)務(wù)中的獨(dú)立性要求之區(qū)別；了解注冊會計(jì)師在為鑒證客戶提供非鑒證服務(wù)的要求。6263目錄CONTENTS第一節(jié)提供專業(yè)服務(wù)的基本要求第二節(jié)審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)對獨(dú)立性的要求第三節(jié)其他鑒證業(yè)務(wù)對獨(dú)立性的要求第四節(jié)為鑒證客戶提供非鑒證服務(wù)的要求引例2020年4月14日，神霧環(huán)保技術(shù)股份有限公司（以下簡稱“神霧環(huán)?！保┌l(fā)布公告稱，將改聘此前無證券業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的北京藍(lán)宇會計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司（以下簡稱“北京藍(lán)宇”）為公司2019年度審計(jì)機(jī)構(gòu)。過去5年，神霧環(huán)保的財(cái)務(wù)報(bào)表均由大信會計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）（以下簡稱“大信所”）審計(jì)，且其2018年財(cái)務(wù)報(bào)表被出具無法表示意見。這引發(fā)了深圳證券交易所（以下簡稱“深交所”）的關(guān)注，遂于當(dāng)天向神霧環(huán)保發(fā)函問詢。改聘審計(jì)機(jī)構(gòu)：問詢函隱含了豐富的職業(yè)道德規(guī)則64引例改聘審計(jì)機(jī)構(gòu)：問詢函隱含了豐富的職業(yè)道德規(guī)則65要求神霧環(huán)保補(bǔ)充說明：聘任無證券服務(wù)業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)審計(jì)機(jī)構(gòu)的原因是什么？是否存在購買審計(jì)意見的情形，并說明董事會、監(jiān)事會、獨(dú)立董事、審計(jì)