《中級會計實務》考題及參考答案單項選擇題1.下列各項中，體現(xiàn)實質(zhì)重于形式會計信息質(zhì)量要求的是（）。A.將處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生的凈損失計入資產(chǎn)處置損益B.對不存在標的資產(chǎn)的虧損合同確認預計負債C.具有融資性質(zhì)的售后回購的處理D.對無形資產(chǎn)計提減值準備答案：C解析：實質(zhì)重于形式要求企業(yè)應當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，不僅僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。選項A，是正常的會計處理，體現(xiàn)的是“準確性”，將處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生的凈損失計入資產(chǎn)處置損益是符合固定資產(chǎn)處置業(yè)務經(jīng)濟實質(zhì)的常規(guī)處理；選項B，對不存在標的資產(chǎn)的虧損合同確認預計負債，體現(xiàn)的是謹慎性原則，企業(yè)對可能發(fā)生的損失進行合理預計；選項C，具有融資性質(zhì)的售后回購，雖然從法律形式上看是銷售，但從經(jīng)濟實質(zhì)來看是一種融資行為，企業(yè)并沒有將商品所有權上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方，所以按照實質(zhì)重于形式要求，不能確認為收入，體現(xiàn)了實質(zhì)重于形式的會計信息質(zhì)量要求；選項D，對無形資產(chǎn)計提減值準備，體現(xiàn)的是謹慎性原則，企業(yè)對可能發(fā)生的資產(chǎn)減值損失進行合理估計。2.甲公司為增值稅一般納稅人，2×23年2月5日，甲公司以1060萬元的價格（含增值稅60萬元）從產(chǎn)權交易中心競價獲得一項商標權，另支付其他相關稅費15萬元。為推廣該商標，甲公司發(fā)生廣告宣傳費用10萬元、展覽費5萬元，上述款項均用銀行存款支付。甲公司取得該項無形資產(chǎn)的入賬價值為（）萬元。A.1025B.1010C.1030D.1035答案：A解析：增值稅一般納稅人，增值稅可以抵扣不計入無形資產(chǎn)成本。為取得商標權支付的價款扣除增值稅后為1000萬元（1060-60），另支付的其他相關稅費15萬元應計入無形資產(chǎn)成本。而發(fā)生的廣告宣傳費用10萬元和展覽費5萬元，是為了推廣該商標發(fā)生的費用，應計入當期損益（銷售費用），不計入無形資產(chǎn)的入賬價值。所以該項無形資產(chǎn)的入賬價值=1000+15=1025（萬元）。多項選擇題1.下列關于固定資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的有（）。A.未投入使用的固定資產(chǎn)不應計提折舊B.特定固定資產(chǎn)棄置費用的現(xiàn)值應計入該資產(chǎn)的成本C.融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的費用化后續(xù)支出應計入當期損益D.預期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益的固定資產(chǎn)應終止確認答案：BCD解析：選項A，企業(yè)應對所有的固定資產(chǎn)計提折舊，除了已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地。未投入使用的固定資產(chǎn)也應計提折舊；選項B，特定固定資產(chǎn)棄置費用的現(xiàn)值應計入該資產(chǎn)的成本，在固定資產(chǎn)初始確認時，將棄置費用的現(xiàn)值計入固定資產(chǎn)的成本，同時確認一項預計負債；選項C，融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的費用化后續(xù)支出，如日常修理費用等，應計入當期損益；選項D，預期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益的固定資產(chǎn)，不符合資產(chǎn)的定義，應終止確認。2.下列各項中，屬于政府補助的有（）。A.即征即退的增值稅B.政府與企業(yè)間的債務豁免C.先征后返的稅金D.增值稅出口退稅答案：AC解析：政府補助是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)。選項A，即征即退的增值稅，企業(yè)實際收到了政府返還的稅款，屬于政府補助；選項B，政府與企業(yè)間的債務豁免，不涉及資產(chǎn)的直接轉(zhuǎn)移，不屬于政府補助；選項C，先征后返的稅金，企業(yè)先繳納稅款，后又從政府取得返還，屬于政府補助；選項D，增值稅出口退稅，實際上是政府退回企業(yè)事先墊付的進項稅，不屬于政府補助。判斷題1.企業(yè)為執(zhí)行銷售合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值應以合同價格為基礎計算。（）答案：正確解析：企業(yè)為執(zhí)行銷售合同而持有的存貨，通常應當以產(chǎn)成品或商品的合同價格作為其可變現(xiàn)凈值的計算基礎。如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量等于銷售合同訂購數(shù)量，那么存貨的可變現(xiàn)凈值就為合同價格減去估計的銷售費用和相關稅費等后的金額。2.企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對預計負債的賬面價值進行復核，如果有確鑿證據(jù)表明該賬面價值不能真實反映當前最佳估計數(shù)，應當按照當前最佳估計數(shù)對該賬面價值進行調(diào)整。（）答案：正確解析：企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對預計負債的賬面價值進行復核。由于預計負債是基于估計的金額確認的，隨著時間的推移和相關情況的變化，可能會有新的證據(jù)表明原來確認的預計負債金額不準確。如果有確鑿證據(jù)表明該賬面價值不能真實反映當前最佳估計數(shù)，應當按照當前最佳估計數(shù)對該賬面價值進行調(diào)整，差額計入當期損益。計算分析題甲公司系增值稅一般納稅人，2×23年至2×26年與固定資產(chǎn)業(yè)務相關的資料如下：資料一：2×23年12月5日，甲公司以銀行存款購入一套不需安裝的大型生產(chǎn)設備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為5000萬元，增值稅稅額為650萬元。資料二：2×23年12月31日，該設備投入使用，預計使用年限為5年，凈殘值為50萬元，采用年數(shù)總和法按年計提折舊。資料三：2×25年12月31日，該設備出現(xiàn)減值跡象，預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為1500萬元，公允價值減去處置費用后的凈額為1800萬元，甲公司對該設備計提減值準備后，根據(jù)新獲得的信息預計剩余使用年限仍為3年，凈殘值為30萬元，仍采用年數(shù)總和法按年計提折舊。資料四：2×26年12月31日，甲公司售出該設備，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為900萬元，增值稅稅額為117萬元，款項已收存銀行，另以銀行存款支付清理費用2萬元。假定不考慮其他因素。要求：（1）編制甲公司2×23年12月5日購入該設備的會計分錄。（2）分別計算甲公司2×24年度和2×25年度對該設備應計提的折舊金額。（3）計算甲公司2×25年12月31日對該設備應計提減值準備的金額，并編制相關會計分錄。（4）計算甲公司2×26年度對該設備應計提的折舊金額。（5）編制甲公司2×26年12月31日處置該設備的會計分錄。答案：（1）2×23年12月5日購入該設備的會計分錄：借：固定資產(chǎn)5000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）650貸：銀行存款5650（2）首先計算年數(shù)總和：1+2+3+4+5=15。2×24年度應計提的折舊金額=（5000-50）×5/15=1650（萬元）2×25年度應計提的折舊金額=（5000-50）×4/15=1320（萬元）（3）2×25年12月31日該設備的賬面價值=5000-1650-1320=2030（萬元）。可收回金額是預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值與公允價值減去處置費用后的凈額兩者中的較高者，即1800萬元。應計提減值準備的金額=2030-1800=230（萬元）。會計分錄為：借：資產(chǎn)減值損失230貸：固定資產(chǎn)減值準備230（4）2×26年度應計提的折舊金額=（1800-30）×3/6=885（萬元）（5）2×26年12月31日處置該設備時：①將固定資產(chǎn)賬面價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理：借：固定資產(chǎn)清理915累計折舊（1650+1320+885）3855固定資產(chǎn)減值準備230貸：固定資產(chǎn)5000②支付清理費用：借：固定資產(chǎn)清理2貸：銀行存款2③收到處置價款：借：銀行存款1017貸：固定資產(chǎn)清理900應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）117④結(jié)轉(zhuǎn)處置損益：借：資產(chǎn)處置損益17貸：固定資產(chǎn)清理（915+2-900）17綜合題甲公司和乙公司均系增值稅一般納稅人，2×23年至2×24年發(fā)生的有關交易或事項如下：資料一：2×23年8月1日，甲公司以5400萬元銀行存款自非關聯(lián)方購入乙公司60%股權，能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂?，當日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為8000萬元，其中股本2000萬元，資本公積1000萬元，盈余公積300萬元，未分配利潤4700萬元，可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為9000萬元，除一項管理用固定資產(chǎn)外，其他各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值均相同。該固定資產(chǎn)的賬面價值為400萬元，公允價值為1400萬元，該固定資產(chǎn)尚可使用年限為10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。資料二：2×23年乙公司實現(xiàn)凈利潤800萬元，提取法定盈余公積80萬元，向股東分配現(xiàn)金股利400萬元，無其他所有者權益變動。資料三：2×24年1月1日，甲公司將其持有的對乙公司長期股權投資中的1/3出售給非關聯(lián)方，取得價款2100萬元，剩余股權投資能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。出售后，甲公司對乙公司的剩余長期股權投資的賬面價值為3600萬元。資料四：2×24年乙公司實現(xiàn)凈利潤900萬元，其他綜合收益增加100萬元，無其他所有者權益變動。假定甲公司和乙公司采用的會計政策和會計期間相同，不考慮其他因素。要求：（1）編制甲公司2×23年8月1日取得乙公司60%股權的會計分錄。（2）計算甲公司購買日合并財務報表中應確認的商譽，并編制購買日合并報表中調(diào)整和抵銷分錄。（3）編制甲公司2×23年12月31日合并報表中按照權益法調(diào)整長期股權投資的會計分錄。（4）編制甲公司2×24年1月1日出售乙公司1/3股權的會計分錄。（5）編制甲公司2×24年12月31日采用權益法核算對乙公司長期股權投資的會計分錄。答案：（1）2×23年8月1日取得乙公司60%股權的會計分錄：借：長期股權投資5400貸：銀行存款5400（2）①計算商譽：合并成本為5400萬元。乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額=9000×60%=5400（萬元）商譽=5400-5400=0（萬元）②購買日合并報表中調(diào)整和抵銷分錄：調(diào)整固定資產(chǎn)的賬面價值：借：固定資產(chǎn)（1400-400）1000貸：資本公積1000抵銷分錄：借：股本2000資本公積（1000+1000）2000盈余公積300未分配利潤4700貸：長期股權投資5400少數(shù)股東權益（9000×40%）3600（3）2×23年12月31日合并報表中按照權益法調(diào)整長期股權投資：乙公司調(diào)整后的凈利潤=800-（1400-400）÷10×5/12=758.33（萬元）借：長期股權投資（758.33×60%）455貸：投資收益455借：投資收益（400×60%）240貸：長期股權投資240（4）2×2