2025年注冊會計師考試《會計》套期會計模擬試題精選與解析攻略含答案單項選擇題1.企業(yè)對風險敞口進行套期時，關(guān)于套期工具的說法中正確的是（）。A.企業(yè)可以將已確認資產(chǎn)或負債項目的組成部分指定為套期工具B.企業(yè)可以將公允價值計量且其變動計入當期損益的非衍生金融資產(chǎn)指定為套期工具C.企業(yè)可以將以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資指定為套期工具D.企業(yè)可以將境外經(jīng)營凈投資指定為套期工具答案：B解析：選項A，已確認資產(chǎn)或負債只能作為被套期項目，不能作為套期工具；選項C，以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資指定為套期工具時，該指定一經(jīng)作出，不得撤銷，但由于其后續(xù)計量特殊，通常不能指定為套期工具；選項D，境外經(jīng)營凈投資是被套期項目，不是套期工具。而公允價值計量且其變動計入當期損益的非衍生金融資產(chǎn)可以指定為套期工具，所以選項B正確。2.下列關(guān)于套期會計的說法中，錯誤的是（）。A.套期分為公允價值套期、現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營凈投資套期B.公允價值套期是指對已確認資產(chǎn)或負債、尚未確認的確定承諾，或上述項目組成部分的公允價值變動風險敞口進行的套期C.現(xiàn)金流量套期是指對現(xiàn)金流量變動風險敞口進行的套期D.企業(yè)只能對單項已確認資產(chǎn)、負債、尚未確認的確定承諾、極可能發(fā)生的預期交易進行套期，不能對一組項目進行套期答案：D解析：套期分為公允價值套期、現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營凈投資套期，選項A正確；公允價值套期是對已確認資產(chǎn)或負債、尚未確認的確定承諾，或上述項目組成部分的公允價值變動風險敞口進行的套期，選項B正確；現(xiàn)金流量套期是對現(xiàn)金流量變動風險敞口進行的套期，選項C正確；企業(yè)可以將一組項目的一定比例或某一層級指定為被套期項目進行套期，并非只能對單項項目進行套期，所以選項D錯誤。3.甲公司于2024年11月1日與境外乙公司簽訂合同，約定于2025年2月1日以每噸6000美元的價格購入50噸橄欖油。為規(guī)避購入橄欖油成本的外匯風險，甲公司于當日與某金融機構(gòu)簽訂一項3個月到期的遠期外匯合同，約定匯率為1美元=6.7元人民幣，合同金額為300000美元。2025年2月1日，甲公司以凈額方式結(jié)算該遠期外匯合同，并購入橄欖油。假定該套期符合套期保值準則所規(guī)定的運用套期會計的條件，不考慮增值稅等相關(guān)稅費。2024年12月31日，該遠期外匯合同的公允價值為3000元人民幣（公允價值變動收益）。2024年12月31日，甲公司應(yīng)做的會計處理為（）。A.借：套期工具——遠期外匯合同3000貸：其他綜合收益——套期儲備3000B.借：套期工具——遠期外匯合同3000貸：公允價值變動損益3000C.借：其他綜合收益——套期儲備3000貸：套期工具——遠期外匯合同3000D.借：公允價值變動損益3000貸：套期工具——遠期外匯合同3000答案：A解析：本題屬于現(xiàn)金流量套期，因為是對極可能發(fā)生的預期交易（購入橄欖油）的外匯風險進行套期。在現(xiàn)金流量套期中，套期工具利得或損失中屬于有效套期的部分，應(yīng)當計入其他綜合收益。2024年12月31日，遠期外匯合同公允價值變動收益3000元，應(yīng)做會計分錄：借：套期工具——遠期外匯合同3000，貸：其他綜合收益——套期儲備3000，所以選項A正確。多項選擇題1.下列各項中，可以作為套期工具的有（）。A.以公允價值計量且其變動計入當期損益的衍生工具B.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資C.企業(yè)自身權(quán)益工具D.符合條件的非衍生金融資產(chǎn)答案：AD解析：以公允價值計量且其變動計入當期損益的衍生工具可以作為套期工具，選項A正確；以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資通常不能作為套期工具，選項B錯誤；企業(yè)自身權(quán)益工具不能作為套期工具，選項C錯誤；符合條件的非衍生金融資產(chǎn)可以作為套期工具，選項D正確。2.下列關(guān)于套期有效性的說法中，正確的有（）。A.套期有效性是指套期工具的公允價值或現(xiàn)金流量變動能夠抵銷被套期項目公允價值或現(xiàn)金流量變動的程度B.套期同時滿足“被套期項目和套期工具之間存在經(jīng)濟關(guān)系”“被套期項目和套期工具經(jīng)濟關(guān)系產(chǎn)生的價值變動中，信用風險的影響不占主導地位”“套期比率不反映被套期項目和套期工具相對權(quán)重的失衡”三個條件時，企業(yè)應(yīng)當認定套期關(guān)系符合套期有效性要求C.企業(yè)應(yīng)當在套期開始日及以后期間持續(xù)地對套期關(guān)系是否符合套期有效性要求進行評估D.套期關(guān)系由于套期比率的原因不再符合套期有效性要求，但指定該套期關(guān)系的風險管理目標沒有改變的，企業(yè)應(yīng)當終止套期會計答案：ABC解析：套期有效性是指套期工具的公允價值或現(xiàn)金流量變動能夠抵銷被套期項目公允價值或現(xiàn)金流量變動的程度，選項A正確；套期同時滿足“被套期項目和套期工具之間存在經(jīng)濟關(guān)系”“被套期項目和套期工具經(jīng)濟關(guān)系產(chǎn)生的價值變動中，信用風險的影響不占主導地位”“套期比率不反映被套期項目和套期工具相對權(quán)重的失衡”三個條件時，認定套期關(guān)系符合套期有效性要求，選項B正確；企業(yè)應(yīng)當在套期開始日及以后期間持續(xù)地對套期關(guān)系是否符合套期有效性要求進行評估，選項C正確；套期關(guān)系由于套期比率的原因不再符合套期有效性要求，但指定該套期關(guān)系的風險管理目標沒有改變的，企業(yè)應(yīng)當進行套期關(guān)系再平衡，而非終止套期會計，選項D錯誤。3.對于現(xiàn)金流量套期，下列會計處理中正確的有（）。A.套期工具產(chǎn)生的利得或損失中屬于套期有效的部分，應(yīng)當計入其他綜合收益B.套期工具產(chǎn)生的利得或損失中屬于套期無效的部分，應(yīng)當計入當期損益C.被套期項目為預期交易，且該預期交易使企業(yè)隨后確認一項非金融資產(chǎn)或非金融負債的，企業(yè)應(yīng)當將原在其他綜合收益中確認的現(xiàn)金流量套期儲備金額轉(zhuǎn)出，計入該資產(chǎn)或負債的初始確認金額D.被套期項目為預期交易，且該預期交易使企業(yè)隨后確認一項金融資產(chǎn)或金融負債的，企業(yè)應(yīng)當將原在其他綜合收益中確認的現(xiàn)金流量套期儲備金額轉(zhuǎn)出，計入當期損益答案：ABC解析：在現(xiàn)金流量套期中，套期工具產(chǎn)生的利得或損失中屬于套期有效的部分，計入其他綜合收益，選項A正確；屬于套期無效的部分，計入當期損益，選項B正確；被套期項目為預期交易，且該預期交易使企業(yè)隨后確認一項非金融資產(chǎn)或非金融負債的，應(yīng)將原在其他綜合收益中確認的現(xiàn)金流量套期儲備金額轉(zhuǎn)出，計入該資產(chǎn)或負債的初始確認金額，選項C正確；被套期項目為預期交易，且該預期交易使企業(yè)隨后確認一項金融資產(chǎn)或金融負債的，企業(yè)應(yīng)當將原在其他綜合收益中確認的現(xiàn)金流量套期儲備金額在該金融資產(chǎn)或金融負債影響企業(yè)損益的相同期間轉(zhuǎn)出，計入當期損益，選項D表述不準確。判斷題1.企業(yè)對確定承諾的外匯風險進行套期的，可以將其作為公允價值套期或現(xiàn)金流量套期處理。（）答案：正確解析：企業(yè)對確定承諾的外匯風險進行套期時，既可以將其作為公允價值套期處理，也可以作為現(xiàn)金流量套期處理，因為確定承諾的外匯風險既可能影響公允價值，也可能影響現(xiàn)金流量，所以該說法正確。2.套期關(guān)系再平衡是指對已經(jīng)存在的套期關(guān)系中被套期項目或套期工具的數(shù)量進行調(diào)整，以使套期比率重新符合套期有效性要求。（）答案：正確解析：套期關(guān)系再平衡就是對已經(jīng)存在的套期關(guān)系中被套期項目或套期工具的數(shù)量進行調(diào)整，目的是讓套期比率重新符合套期有效性要求，該說法正確。3.境外經(jīng)營凈投資套期，是指對境外經(jīng)營凈投資外匯風險敞口進行的套期。（）答案：正確解析：境外經(jīng)營凈投資套期的定義就是對境外經(jīng)營凈投資外匯風險敞口進行的套期，所以該說法正確。計算分析題甲公司是一家生產(chǎn)型企業(yè)，為了規(guī)避原材料價格波動的風險，于2024年1月1日與某金融機構(gòu)簽訂了一項期貨合同，對預期在2024年6月30日購入的100噸原材料進行套期保值。該期貨合同的標的資產(chǎn)與甲公司預期購入的原材料在數(shù)量、質(zhì)量、價格變動和產(chǎn)地等方面相同。（1）2024年1月1日，期貨合同的公允價值為0。（2）2024年3月31日，期貨合同的公允價值上漲了20000元，原材料預期購買價格上漲了18000元。（3）2024年6月30日，期貨合同的公允價值又上漲了10000元，甲公司購入原材料，實際支付價款比預期價格多了28000元（包含3月31日上漲的18000元）。要求：根據(jù)上述資料，編制甲公司相關(guān)的會計分錄。解析：本題屬于現(xiàn)金流量套期。（1）2024年1月1日，期貨合同公允價值為0，不做賬務(wù)處理。（2）2024年3月31日：套期工具利得為20000元，其中有效套期部分為18000元，無效套期部分為2000元。借：套期工具——期貨合同20000貸：其他綜合收益——套期儲備18000公允價值變動損益2000（3）2024年6月30日：期貨合同又上漲10000元，累計上漲30000元，實際支付價款比預期多28000元，有效套期部分為2800018000=10000元，無效套期部分為0元。借：套期工具——期貨合同10000貸：其他綜合收益——套期儲備10000購入原材料時：借：原材料（實際支付價款）貸：銀行存款借：其他綜合收益——套期儲備28000貸：原材料28000綜合題乙公司為境內(nèi)商品生產(chǎn)企業(yè)，采用人民幣作為記賬本位幣。2024年7月1日，乙公司與境外丙公司簽訂了一項設(shè)備購買合同，合同約定于2025年1月1日以1000000美元的價格購入該設(shè)備。為規(guī)避購入設(shè)備成本的外匯風險，乙公司于2024年7月1日與某金融機構(gòu)簽訂了一項6個月到期的遠期外匯合同，約定匯率為1美元=6.6元人民幣，合同金額為1000000美元。（1）2024年7月1日，遠期外匯合同的公允價值為0。（2）2024年12月31日，美元對人民幣的即期匯率為1美元=6.7元人民幣，遠期外匯合同的公允價值為100000元（公允價值變動收益）。（3）2025年1月1日，美元對人民幣的即期匯率為1美元=6.75元人民幣，乙公司以凈額方式結(jié)算該遠期外匯合同，并購入設(shè)備。要求：（1）判斷該套期屬于何種套期類型。（2）編制乙公司相關(guān)的會計分錄。解析：（1）該套期屬于現(xiàn)金流量套期，因為是對極可能發(fā)生的預期交易（購入設(shè)備）的外匯風險進行套期。（2）會計分錄如下：①2024年7月1日，遠期外匯合同公允價值為0，不做賬務(wù)處理。②2024年12月31日：借：套期工具——遠期外匯合同100000貸：其他綜合收益——套期儲備100000③2025年1月1日：遠期外匯合同公允價值變動=1000000×（6.756.6）=150000元，累計公允價值變動收益為150000元，本期公允價值變動收益為150000100000=50000元。借：套期工具——遠期外匯合同50000貸：其他綜合收益——套期儲備50000結(jié)算遠期外匯合同：借：銀行存款150000貸：套期工具——遠期外匯合同15