2025年注冊稅務師模擬題和答案分析一、單項選擇題1.甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2024年12月將原用于職工食堂的發(fā)電設備改用于生產(chǎn)車間，該設備購進時取得增值稅專用發(fā)票，注明價款100萬元、增值稅稅額13萬元。截至2024年12月，該設備已計提折舊20萬元。已知，增值稅稅率為13%。則甲企業(yè)就此設備可以抵扣的進項稅額為（）萬元。A.13B.10.4C.1.6D.0答案：B分析：按照規(guī)定，不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進項稅額的應稅項目，可在用途改變的次月按照下列公式計算可以抵扣的進項稅額：可以抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)凈值÷（1+適用稅率）×適用稅率。本題中設備凈值=100-20=80（萬元），可以抵扣的進項稅額=80÷（1+13%）×13%≈10.4（萬元），所以答案選B。2.下列關于城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務發(fā)生時間的表述中，正確的是（）。A.納稅人購置存量房，自辦理房屋權屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權屬登記機關簽發(fā)房屋權屬證書之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅B.納稅人新征用的耕地，自批準征用次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅C.納稅人以出讓方式有償取得土地使用權的，合同約定交付土地時間的，自合同簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅D.納稅人出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借房產(chǎn)之月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅答案：A分析：選項B，納稅人新征用的耕地，自批準征用之日起滿1年時開始繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；選項C，納稅人以出讓或轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使用權的，合同約定交付土地時間的，自合同約定交付土地時間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；合同未約定交付土地時間的，自合同簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；選項D，納稅人出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。所以正確答案是A。3.某企業(yè)2024年度境內(nèi)所得應納稅所得額為200萬元，在全年已預繳稅款25萬元，來源于境外某國稅前所得100萬元，境外實納稅款20萬元，該企業(yè)當年匯算清繳應補（退）的稅款為（）萬元。（企業(yè)所得稅稅率為25%）A.10B.12C.30D.70答案：C分析：該企業(yè)匯總納稅應納稅額=（200+100）×25%=75（萬元），境外已納稅款扣除限額=100×25%=25（萬元），境外實納稅額20萬元，可全額扣除。境內(nèi)已預繳25萬元，則匯算清繳應補稅款=75-20-25=30（萬元），所以答案選C。二、多項選擇題1.下列各項中，屬于增值稅視同銷售行為的有（）。A.將自產(chǎn)的貨物用于集體福利B.將購進的貨物用于個人消費C.將自產(chǎn)的貨物無償贈送他人D.將購進的貨物分配給股東E.將購進的貨物用于免征增值稅項目答案：ACD分析：選項B，將購進的貨物用于個人消費，其進項稅額不得抵扣，不屬于視同銷售行為；選項E，將購進的貨物用于免征增值稅項目，進項稅額不得抵扣，不屬于視同銷售行為。而將自產(chǎn)的貨物用于集體福利、無償贈送他人，以及將購進的貨物分配給股東，均屬于增值稅視同銷售行為，所以答案是ACD。2.下列關于印花稅的表述中，正確的有（）。A.印花稅應納稅額不足1角的，免納印花稅B.對財產(chǎn)租賃合同的應納稅額超過1角但不足1元的，按1元貼花C.已貼花的憑證，修改后所載金額增加的，其增加部分應當補貼印花稅票D.同一憑證因載有兩個或兩個以上經(jīng)濟事項而適用不同稅率，如分別記載金額的，應分別計算應納稅額，相加后按合計稅額貼花E.同一憑證因載有兩個或兩個以上經(jīng)濟事項而適用不同稅率，如未分別記載金額的，按稅率高的計稅貼花答案：ABCDE分析：以上選項均符合印花稅的相關規(guī)定。印花稅應納稅額不足1角的，免納印花稅；對財產(chǎn)租賃合同的應納稅額超過1角但不足1元的，按1元貼花；已貼花的憑證，修改后所載金額增加的，其增加部分應當補貼印花稅票；同一憑證因載有兩個或兩個以上經(jīng)濟事項而適用不同稅率，分別記載金額的，應分別計算應納稅額，相加后按合計稅額貼花，未分別記載金額的，按稅率高的計稅貼花。所以答案全選。3.下列各項中，符合土地增值稅清算規(guī)定的有（）。A.房地產(chǎn)開發(fā)項目全部竣工、完成銷售的，納稅人應進行土地增值稅的清算B.整體轉(zhuǎn)讓未竣工決算房地產(chǎn)開發(fā)項目的，納稅人應進行土地增值稅的清算C.直接轉(zhuǎn)讓土地使用權的，納稅人應進行土地增值稅的清算D.取得銷售（預售）許可證滿3年仍未銷售完畢的，主管稅務機關可要求納稅人進行土地增值稅清算E.已竣工驗收的房地產(chǎn)開發(fā)項目，已轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)建筑面積占整個項目可售建筑面積的比例在85%以上，或該比例雖未超過85%，但剩余的可售建筑面積已經(jīng)出租或自用的，主管稅務機關可要求納稅人進行土地增值稅清算答案：ABCDE分析：以上選項均符合土地增值稅清算的規(guī)定。當房地產(chǎn)開發(fā)項目全部竣工、完成銷售；整體轉(zhuǎn)讓未竣工決算房地產(chǎn)開發(fā)項目；直接轉(zhuǎn)讓土地使用權時，納稅人應進行土地增值稅的清算。而取得銷售（預售）許可證滿3年仍未銷售完畢；已竣工驗收的房地產(chǎn)開發(fā)項目，已轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)建筑面積占整個項目可售建筑面積的比例在85%以上，或該比例雖未超過85%，但剩余的可售建筑面積已經(jīng)出租或自用的，主管稅務機關可要求納稅人進行土地增值稅清算。所以答案全選。三、計算題1.某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2024年10月發(fā)生如下業(yè)務：（1）從國外進口一批散裝化妝品，支付給國外的貨價120萬元、相關稅金10萬元、賣方傭金2萬元、運抵我國海關前的運雜費和保險費18萬元；進口機器設備一套，支付給國外的貨價35萬元、運抵我國海關前的運雜費和保險費5萬元。散裝化妝品和機器設備均驗收入庫。（2）本月內(nèi)企業(yè)將進口的散裝化妝品的80%生產(chǎn)加工為成套化妝品7800件，對外批發(fā)銷售6000件，取得不含稅銷售額290萬元；向消費者零售800件，取得含稅銷售額56.5萬元。（已知：化妝品的進口關稅稅率40%、消費稅稅率15%；機器設備的進口關稅稅率20%）要求：（1）計算該企業(yè)在進口環(huán)節(jié)應繳納的關稅、消費稅、增值稅。（2）計算該企業(yè)國內(nèi)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應繳納的增值稅、消費稅。答案及分析：（1）①進口散裝化妝品：關稅完稅價格=120+10+2+18=150（萬元）應納關稅=150×40%=60（萬元）組成計稅價格=（150+60）÷（1-15%）≈247.06（萬元）應納消費稅=247.06×15%≈37.06（萬元）應納增值稅=247.06×13%≈32.12（萬元）②進口機器設備：關稅完稅價格=35+5=40（萬元）應納關稅=40×20%=8（萬元）組成計稅價格=40+8=48（萬元）應納增值稅=48×13%=6.24（萬元）所以，進口環(huán)節(jié)應繳納關稅=60+8=68（萬元），應繳納消費稅37.06萬元，應繳納增值稅=32.12+6.24=38.36（萬元）。（2）①國內(nèi)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應繳納增值稅：銷項稅額=290×13%+56.5÷（1+13%）×13%=37.7+6.5=44.2（萬元）進項稅額=32.12（進口散裝化妝品的增值稅）+6.24（進口機器設備的增值稅）=38.36（萬元）應繳納增值稅=44.2-38.36=5.84（萬元）②國內(nèi)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應繳納消費稅：可扣除的進口化妝品已納消費稅=37.06×80%=29.65（萬元）銷售成套化妝品應納消費稅=（290+56.5÷（1+13%））×15%=（290+50）×15%=51（萬元）應繳納消費稅=51-29.65=21.35（萬元）四、綜合分析題甲公司為一家制造企業(yè)，2024年度生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：（1）取得銷售收入5000萬元，發(fā)生銷售成本2800萬元。（2）發(fā)生銷售費用1340萬元（其中廣告費900萬元），管理費用960萬元（其中業(yè)務招待費30萬元），財務費用120萬元，稅金及附加320萬元（含增值稅240萬元）。（3）營業(yè)外收入70萬元，營業(yè)外支出50萬元（含通過公益性社會團體向貧困山區(qū)捐款30萬元，支付稅收滯納金6萬元）。（4）計入成本、費用中的實發(fā)工資總額200萬元、撥繳職工工會經(jīng)費5萬元、發(fā)生職工福利費31萬元、發(fā)生職工教育經(jīng)費7萬元。要求：根據(jù)上述資料，回答下列問題：（1）計算該公司2024年度會計利潤總額。（2）計算該公司2024年度應納稅所得額的調(diào)整項目金額。（3）計算該公司2024年度應納稅所得額。（4）計算該公司2024年度應納企業(yè)所得稅稅額。答案及分析：（1）會計利潤總額=5000-2800-1340-（960-240）-（320-240）+70-50=280（萬元）（2）①廣告費扣除限額=5000×15%=750（萬元），實際發(fā)生900萬元，應調(diào)增應納稅所得額=900-750=150（萬元）②業(yè)務招待費：業(yè)務招待費發(fā)生額的60%=30×60%=18（萬元），銷售收入的5‰=5000×5‰=25（萬元），按18萬元扣除，應調(diào)增應納稅所得額=30-18=12（萬元）③公益性捐贈扣除限額=280×12%=33.6（萬元），實際發(fā)生30萬元，可全額扣除，無需調(diào)整。④稅收滯納金不得在稅前扣除，應調(diào)增應納稅所得額6萬元。⑤工會經(jīng)費扣除限額=200×2%=4（萬元），實際發(fā)生5萬元，應調(diào)增應納稅所得額=5-4=1（萬元）⑥職工福利費扣除