高級財務會計測試題含答案一、單項選擇題（本類題共10小題，每小題2分，共20分。每小題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案。多選、錯選、不選均不得分）1.下列關于合并財務報表合并范圍的表述中，正確的是（）。A.合并財務報表的合并范圍應當以控制為基礎予以確定B.投資方在判斷是否擁有對被投資方的權(quán)力時，應當僅考慮與被投資方相關的保護性權(quán)利C.納入合并范圍的子公司，應當以該子公司的資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益的賬面價值納入合并報表D.母公司應當將其全部子公司納入合并財務報表的合并范圍，即使該子公司已宣告被清理整頓答案：A解析：選項B，投資方在判斷是否擁有對被投資方的權(quán)力時，應當僅考慮與被投資方相關的實質(zhì)性權(quán)利，而不是保護性權(quán)利；選項C，納入合并范圍的子公司，應當以該子公司的資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益的公允價值納入合并報表；選項D，母公司應當將其全部子公司納入合并財務報表的合并范圍，但已宣告被清理整頓的原子公司，不再納入合并范圍。2.甲公司以一項固定資產(chǎn)和一項無形資產(chǎn)作為對價取得同一集團內(nèi)乙公司100%的股權(quán)。固定資產(chǎn)原價1000萬元、累計折舊400萬元，公允價值為700萬元；無形資產(chǎn)原價600萬元、累計攤銷150萬元，公允價值為500萬元。合并日乙公司所有者權(quán)益賬面價值為1300萬元，相對于最終控制方而言的賬面價值為1400萬元。甲公司在合并過程中另發(fā)生直接相關費用10萬元。不考慮其他因素，則甲公司長期股權(quán)投資的入賬價值為（）萬元。A.1200B.1300C.1400D.1710答案：C解析：同一控制下企業(yè)合并，長期股權(quán)投資應按照被合并方相對于最終控制方而言的所有者權(quán)益賬面價值的份額入賬，所以甲公司長期股權(quán)投資的入賬價值=1400×100%=1400（萬元）。直接相關費用計入當期損益。3.下列關于外幣財務報表折算的表述中，不正確的是（）。A.資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債項目，采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算B.利潤表中的收入和費用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算或即期匯率的近似匯率折算C.所有者權(quán)益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算D.外幣財務報表折算差額，在資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益項目下單獨列示，不需要在附注中披露答案：D解析：外幣財務報表折算差額，在資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益項目下單獨列示，同時需要在附注中披露。4.甲公司采用資產(chǎn)負債表債務法核算所得稅，適用的所得稅稅率為25%。2023年年初遞延所得稅資產(chǎn)余額為100萬元，遞延所得稅負債余額為50萬元。2023年實現(xiàn)利潤總額為2000萬元，當年發(fā)生的交易或事項中，會計與稅法處理存在差異的事項如下：（1）國債利息收入20萬元；（2）交易性金融資產(chǎn)公允價值變動收益30萬元；（3）計提存貨跌價準備100萬元；（4）因售后服務預計負債50萬元。不考慮其他因素，則甲公司2023年應確認的所得稅費用為（）萬元。A.475B.487.5C.500D.512.5答案：B解析：應納稅所得額=20002030+100+50=2100（萬元）；當期所得稅=2100×25%=525（萬元）；遞延所得稅資產(chǎn)增加=（100+50）×25%100=12.5（萬元）；遞延所得稅負債增加=30×25%50=42.5（萬元）；所得稅費用=52512.542.5=487.5（萬元）。5.承租人甲公司與出租人乙公司簽訂了一份為期5年的設備租賃合同。合同規(guī)定，每年年末支付租金100萬元，租賃開始日設備的公允價值為400萬元，承租人增量借款利率為6%。已知（P/A，6%，5）=4.2124。則甲公司租賃期開始日應確認的使用權(quán)資產(chǎn)金額為（）萬元。A.400B.421.24C.500D.無法確定答案：B解析：使用權(quán)資產(chǎn)應當按照成本進行初始計量，該成本包括租賃負債的初始計量金額等。租賃負債應當按照租賃期開始日尚未支付的租賃付款額的現(xiàn)值進行初始計量。本題中，租賃付款額現(xiàn)值=100×（P/A，6%，5）=100×4.2124=421.24（萬元），所以甲公司租賃期開始日應確認的使用權(quán)資產(chǎn)金額為421.24萬元。6.下列關于套期會計的表述中，正確的是（）。A.套期分為公允價值套期、現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營凈投資套期B.套期工具通常是衍生工具，但也可以是非衍生金融資產(chǎn)或非衍生金融負債C.套期會計方法，是指企業(yè)將套期工具和被套期項目產(chǎn)生的利得或損失在相同會計期間計入當期損益（或其他綜合收益）以反映風險管理活動影響的方法D.以上表述均正確答案：D解析：套期分為公允價值套期、現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營凈投資套期；套期工具通常是衍生工具，但符合特定條件時也可以是非衍生金融資產(chǎn)或非衍生金融負債；套期會計方法是企業(yè)將套期工具和被套期項目產(chǎn)生的利得或損失在相同會計期間計入當期損益（或其他綜合收益）以反映風險管理活動影響的方法。所以選項A、B、C表述均正確。7.甲公司2023年1月1日發(fā)行3年期可轉(zhuǎn)換公司債券，實際發(fā)行價款100000萬元，其中負債成分的公允價值為90000萬元。假定發(fā)行債券時另支付發(fā)行費用300萬元。甲公司發(fā)行債券時應確認的“應付債券”的金額為（）萬元。A.90000B.89730C.100000D.99700答案：B解析：發(fā)行費用應在負債成分和權(quán)益成分之間按照公允價值比例進行分攤。負債成分應分攤的發(fā)行費用=300×90000÷100000=270（萬元）；甲公司發(fā)行債券時應確認的“應付債券”的金額=90000270=89730（萬元）。8.下列關于企業(yè)合并中商譽的表述中，不正確的是（）。A.非同一控制下企業(yè)合并中，購買方合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應確認為商譽B.商譽在確認以后，持有期間不要求攤銷，但至少應當在每年年度終了進行減值測試C.商譽減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回D.商譽的初始確認可能會產(chǎn)生應納稅暫時性差異，但會計準則規(guī)定不確認相關的遞延所得稅負債答案：D解析：商譽的初始確認可能會產(chǎn)生應納稅暫時性差異，會計準則規(guī)定不確認相關的遞延所得稅負債，這是因為如果確認遞延所得稅負債，會增加商譽的賬面價值，從而又產(chǎn)生新的應納稅暫時性差異，如此循環(huán)，不符合歷史成本計量屬性。但如果是由于企業(yè)合并以外的其他交易或事項中，如果該項交易或事項發(fā)生時既不影響會計利潤，也不影響應納稅所得額，則所產(chǎn)生的資產(chǎn)、負債的初始確認金額與其計稅基礎不同，形成應納稅暫時性差異的，會計準則規(guī)定不確認相應的遞延所得稅負債。所以選項D表述不準確。9.甲公司擁有乙公司80%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂啤?023年12月31日，乙公司將其成本為120萬元的一批商品以150萬元的價格銷售給甲公司，甲公司將該批商品作為存貨核算。至2023年12月31日，甲公司已對外銷售該批存貨的40%。不考慮其他因素，甲公司在編制2023年合并財務報表時，應抵銷的存貨金額為（）萬元。A.12B.18C.30D.6答案：B解析：未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤=（150120）×（140%）=18（萬元），所以甲公司在編制2023年合并財務報表時，應抵銷的存貨金額為18萬元。10.下列關于金融資產(chǎn)重分類的表述中，正確的是（）。A.企業(yè)改變其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務模式時，應當對所有受影響的相關金融資產(chǎn)進行重分類B.以攤余成本計量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)時，應當按照該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價值進行計量，原賬面價值與公允價值之間的差額計入其他綜合收益C.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)時，應當將之前計入其他綜合收益的累計利得或損失轉(zhuǎn)出，調(diào)整該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價值D.金融資產(chǎn)重分類時，應將原賬面價值與重分類日公允價值之間的差額計入當期損益答案：A解析：選項B，以攤余成本計量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)時，應當按照該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價值進行計量，原賬面價值與公允價值之間的差額計入當期損益；選項C，以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)時，應當將之前計入其他綜合收益的累計利得或損失轉(zhuǎn)出，調(diào)整該金融資產(chǎn)在重分類日的賬面價值；選項D，金融資產(chǎn)重分類時，以攤余成本計量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，原賬面價值與公允價值之間的差額計入其他綜合收益。二、多項選擇題（本類題共5小題，每小題3分，共15分。每小題備選答案中，有兩個或兩個以上符合題意的正確答案。多選、少選、錯選、不選均不得分）1.下列各項中，屬于非同一控制下企業(yè)合并購買日合并財務報表編制工作的有（）。A.編制合并資產(chǎn)負債表B.編制合并利潤表C.編制合并現(xiàn)金流量表D.計算合并商譽答案：AD解析：非同一控制下企業(yè)合并購買日只需要編制合并資產(chǎn)負債表，同時需要計算合并商譽。合并利潤表和合并現(xiàn)金流量表是在購買日后的會計期間編制。2.下列關于所得稅會計的表述中，正確的有（）。A.資產(chǎn)的計稅基礎是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額B.負債的計稅基礎是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額C.當資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎時，會產(chǎn)生應納稅暫時性差異D.當負債的賬面價值大于其計稅基礎時，會產(chǎn)生可抵扣暫時性差異答案：ABCD解析：資產(chǎn)的計稅基礎是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額；負債的計稅基礎是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額；資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎，會產(chǎn)生應納稅暫時性差異；負債的賬面價值大于其計稅基礎，會產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。3.下列關于租賃的表述中，正確的有（）。A.租賃分為融資租賃和經(jīng)營租賃B.在租賃期開始日，承租人應當對租賃確認使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負債C.短期租賃和低價值資產(chǎn)租賃可以采用簡化會計處理D.出租人應當在租賃開始日將租賃分為融資租賃和經(jīng)營租賃答案：ABCD解析：租賃分為融資租賃和經(jīng)營租賃；在租賃期開始日，承租人應當對租賃確認使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負債，但短期租賃和低價值資產(chǎn)租賃可以采用簡化會計處理；出租人應當在租賃開始日將租賃分為融資租賃和經(jīng)營租賃。4.下列各項中，屬于套期會計中的被套期項目的有（）。A.已確認資產(chǎn)或負債B.尚未確認的確定承諾C.極可能發(fā)生的預期交易D.境外經(jīng)營凈投資答案：ABCD解析：套期會計中的被套期項目可以是已確認資產(chǎn)或負債、尚未確認的確定承諾、極可能發(fā)生的預期交易、境外經(jīng)營凈投資等。5.下列關于金融工具的表述中，正確的有（）。A.金融工具是指形成一方的金融資產(chǎn)并形成其他方的金融負債或權(quán)益工具的合同B.金融資產(chǎn)分為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)和以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)C.企業(yè)應當根據(jù)其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務模式和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征，對金融資產(chǎn)進行分類D.金融負債分為以攤余成本計量的金融負債和以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債答案：ABCD解析：金融工具是指形成一方的金融資產(chǎn)并形成其他方的金融負債或權(quán)益工具的合同；金融資產(chǎn)分為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)和以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)；企業(yè)應當根據(jù)其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務模式和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征，對金融資產(chǎn)進行分類；金融負債分為以攤余成本計量的金融負債和以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債。三、判斷題（本類題共5小題，每小題1分，共5分。請判斷每小題的表述是否正確。每小題答題正確的得1分，答題錯誤的扣0.5分，不答題的不得分也不扣分。本類題最低得分為零分）1.同一控制下企業(yè)合并，合并方在合并中取得的凈資產(chǎn)的入賬價值相對于為進行企業(yè)合并支付的對價賬面價值之間的差額，應調(diào)整資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積（資本溢價或股本溢價）的余額不足沖減的，應沖減留存收益。（）答案：√解析：同一控制下企業(yè)合并的會計處理原則就是如此，以確保合并方在合并過程中的權(quán)益調(diào)整符合會計準則的要求。2.企業(yè)在資產(chǎn)負債表日，應當按照規(guī)定對外幣貨幣性項目和外幣非貨幣性項目進行處理。對于外幣非貨幣性項目，均應采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算。（）答案：×解析：對于以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額；對于以公允價值計量的外幣非貨幣性項目，如交易性金融資產(chǎn)，采用公允價值確定日的即期匯率折算。3.企業(yè)應當在每個資產(chǎn)負債表日對使用權(quán)資產(chǎn)進行減值測試，如果發(fā)生減值，應當計提減值準備，且減值準備一經(jīng)計提，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。（）答案：√解析：使用權(quán)資產(chǎn)的減值處理與固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)類似，減值準備一經(jīng)計提，不得轉(zhuǎn)回，以保證會計信息的謹慎性。4.套期會計方法的適用條件之一是套期關系應當符合套期有效性要求，且套期的實際抵銷結(jié)果在80%125%的范圍內(nèi)。（）答案：×解析：套期的實際抵銷結(jié)果在80%125%的范圍內(nèi)是原套期會計準則的要求，新準則對套期有效性的評價采用了更加靈活的方法，不再強調(diào)固定的比例范圍。5.企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應當在初始確認時將其包含的負債成分和權(quán)益成分進行分拆，將負債成分確認為應付債券，將權(quán)益成分確認為其他權(quán)益工具。（）答案：√解析：可轉(zhuǎn)換公司債券兼具負債和權(quán)益的雙重性質(zhì)，按照會計準則的要求，需要在初始確認時進行分拆核算。四、計算分析題（本類題共2小題，第1小題12分，第2小題13分，共25分）1.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2023年1月1日，甲公司以一項固定資產(chǎn)和一項無形資產(chǎn)作為對價取得乙公司60%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂?。該固定資產(chǎn)原價為1000萬元，累計折舊200萬元，公允價值為900萬元；無形資產(chǎn)原價為800萬元，累計攤銷100萬元，公允價值為700萬元。乙公司在購買日可辨認凈資產(chǎn)公允價值為2500萬元。要求：（1）計算甲公司的合并成本。（2）計算甲公司購買日應確認的商譽。（3）編制甲公司取得乙公司股權(quán)的相關會計分錄。答案：（1）甲公司的合并成本=900×（1+13%）+700=900×1.13+700=1017+700=1717（萬元）。（2）甲公司購買日應確認的商譽=17172500×60%=17171500=217（萬元）。（3）相關會計分錄如下：借：固定資產(chǎn)清理800累計折舊200貸：固定資產(chǎn)1000借：長期股權(quán)投資1717累計攤銷100貸：固定資產(chǎn)清理800無形資產(chǎn)800資產(chǎn)處置損益（900800+700700）100應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）117借：固定資產(chǎn)清理100貸：資產(chǎn)處置損益1002.甲公司2023年12月31日有關資料如下：（1）應收賬款賬面余額為1000萬元，已計提壞賬準備100萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)計提的壞賬準備在實際發(fā)生損失前不允許稅前扣除。（2）交易性金融資產(chǎn)賬面價值為1200萬元，其中成本為1000萬元，公允價值變動收益為200萬元。稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價值變動金額不計入應納稅所得額，待出售時一并計入應納稅所得額。（3）預計負債賬面余額為200萬元，系因銷售商品計提的產(chǎn)品質(zhì)量保證費用。稅法規(guī)定，與產(chǎn)品質(zhì)量保證相關的支出在實際發(fā)生時允許稅前扣除。（4）甲公司2023年利潤總額為2000萬元，適用的所得稅稅率為25%。要求：（1）分別計算上述各項資產(chǎn)、負債的賬面價值和計稅基礎。（2）計算甲公司2023年應納稅所得額和應交所得稅。（3）計算甲公司2023年應確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債。（4）編制甲公司2023年確認所得稅費用的相關會計分錄。答案：（1）應收賬款：賬面價值=1000100=900（萬元）；計稅基礎=1000（萬元）。交易性金融資產(chǎn)：賬面價值=1200（萬元）；計稅基礎=1000（萬元）。預計負債：賬面價值=200（萬元）；計稅基礎=200200=0（萬元）。（2）應納稅所得額=2000+100200+200=2100（萬元）；應交所得稅=2100×25%=525（萬元）。（3）應收賬款產(chǎn)生可抵扣暫時性差異=1000900=100（萬元），應確認遞延所得稅資產(chǎn)=100×25%=25（萬元）；交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)生應納稅暫時性差異=12001000=200（萬元），應確認遞延所得稅負債=200×25%=50（萬元）；預計負債產(chǎn)生可抵扣暫時性差異=2000=200（萬元），應確認遞延所得稅資產(chǎn)=200×25%=50（萬元）；遞延所得稅資產(chǎn)合計=25+50=75（萬元）；遞延所得稅負債合計=50（萬元）。（4）借：所得稅費用450遞延所得稅資產(chǎn)75貸：應交稅費——應交所得稅525遞延所得稅負債50五、綜合題（本類題共2小題，第1小題18分，第2小題12分，共30分）1.甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。甲公司于2023年1月1日以一項固定資產(chǎn)和一項無形資產(chǎn)以及銀行存款200萬元取得乙公司80%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂?。相關資料如下：（1）固定資產(chǎn)原價為1500萬元，累計折舊300萬元，公允價值為1200萬元。（2）無形資產(chǎn)原價為1000萬元，累計攤銷200萬元，公允價值為900萬元。（3）乙公司在購買日可辨認凈資產(chǎn)公允價值為2500萬元，賬面價值為2200萬元，其中股本1000萬元，資本公積500萬元，盈余公積300萬元，未分配利潤400萬元。乙公司購買日存貨的公允價值高于賬面價值300萬元。（4）2023年乙公司實現(xiàn)凈利潤500萬元，提取盈余公積50萬元，宣告分派現(xiàn)金股利200萬元。（5）2023年末乙公司存貨已全部對外銷售。要求：（1）計算甲公司的合并成本。（2）計算甲公司購買日應確認的商譽。（3）編制甲公司購買日的合并資產(chǎn)負債表相關調(diào)整和抵銷分錄。（4）編制甲公司2023年末合并財務報表相關調(diào)整和抵銷分錄。答案：（1）甲公司的合并成本=1200×（1+13%）+900+200=1200×1.13+900+200=1356+900+200=2456（萬元）。（2）甲公司購買日應確認的商譽=2456（2500×80%）=24562000=456（萬元）。（3）購買日的調(diào)整和抵銷分錄：調(diào)整分錄：借：存貨300貸：資本公積300抵銷分錄：借：股本1000資本公積（500+300）800盈余公積300未分配利潤400商譽456貸：長期股權(quán)投資2456少數(shù)股東權(quán)益（2500×20%）500（4）2023年末的調(diào)整和抵銷分錄：調(diào)整分錄：借：存貨300貸：資本公積300借：營業(yè)成本300貸：存貨300借：長期股權(quán)投資（（500300）×80%）160貸：投資收益160借：投資收益（200×80%）160貸：長期股權(quán)投資160抵銷分錄：借：股本1000資本公積800盈余公積（300+50）350未分配利潤（400+50030050200）350商譽456貸：長期股權(quán)投資（2456+160160）2456少數(shù)股東權(quán)益（（2500+500300200）×20%）520借：投資收益（（500300）×80%）160少數(shù)股東損益（（500300）×20%）40年初未分配利潤400貸：提取盈余公積5