2025年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》套期會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則模擬試題含答案一、單項(xiàng)選擇題（本題型共12小題，每小題2分，共24分。每小題只有一個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為正確的答案）1.甲公司簽訂了一項(xiàng)以固定利率換浮動(dòng)利率的利率互換合約，對(duì)其承擔(dān)的固定利率負(fù)債的利率風(fēng)險(xiǎn)引起的公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行套期。該套期屬于（）。A.公允價(jià)值套期B.現(xiàn)金流量套期C.境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期D.預(yù)期交易套期答案：A解析：公允價(jià)值套期是指對(duì)已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債、尚未確認(rèn)的確定承諾，或上述項(xiàng)目組成部分的公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)敞口進(jìn)行的套期。本題中對(duì)固定利率負(fù)債的利率風(fēng)險(xiǎn)引起的公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行套期，屬于公允價(jià)值套期。2.企業(yè)對(duì)套期工具進(jìn)行計(jì)量時(shí)，在套期開(kāi)始時(shí)，通常應(yīng)采用的計(jì)量屬性是（）。A.歷史成本B.公允價(jià)值C.重置成本D.可變現(xiàn)凈值答案：B解析：企業(yè)對(duì)套期工具進(jìn)行計(jì)量時(shí)，在套期開(kāi)始時(shí)，通常應(yīng)采用公允價(jià)值計(jì)量。套期工具通常是衍生工具，衍生工具一般按公允價(jià)值計(jì)量。3.下列關(guān)于套期有效性的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是（）。A.套期有效性是指套期工具的公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)能夠抵銷被套期項(xiàng)目公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)的程度B.套期有效性的評(píng)價(jià)方法有主要條款比較法、比率分析法、回歸分析法等C.企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)在編制中期或年度財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)對(duì)套期有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)D.套期有效性必須達(dá)到100%才能認(rèn)定為高度有效答案：D解析：套期有效性并不要求必須達(dá)到100%才能認(rèn)定為高度有效，一般認(rèn)為套期工具和被套期項(xiàng)目的公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)能夠抵銷的程度在80%125%的范圍內(nèi)，就可以認(rèn)定套期高度有效。4.甲公司于2025年1月1日與乙公司簽訂一項(xiàng)遠(yuǎn)期外匯合同，約定于2025年6月30日以固定匯率購(gòu)買100萬(wàn)美元。該合同作為對(duì)一項(xiàng)預(yù)期銷售商品形成的外匯應(yīng)收賬款的套期工具。該套期屬于（）。A.公允價(jià)值套期B.現(xiàn)金流量套期C.境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期D.投機(jī)套期答案：B解析：現(xiàn)金流量套期是指對(duì)現(xiàn)金流量變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行的套期。本題中對(duì)預(yù)期銷售商品形成的外匯應(yīng)收賬款的外匯風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行套期，是對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量的套期，屬于現(xiàn)金流量套期。5.企業(yè)在運(yùn)用套期會(huì)計(jì)方法進(jìn)行處理時(shí)，套期關(guān)系由（）構(gòu)成。A.套期工具和被套期項(xiàng)目B.套期工具、被套期項(xiàng)目和套期有效性C.套期工具、被套期項(xiàng)目和套期關(guān)系的指定D.套期工具、被套期項(xiàng)目、套期有效性和套期關(guān)系的指定答案：A解析：套期關(guān)系由套期工具和被套期項(xiàng)目構(gòu)成。套期有效性是對(duì)套期關(guān)系的一種評(píng)價(jià)指標(biāo)，套期關(guān)系的指定是確定套期關(guān)系的一個(gè)程序，但它們并非構(gòu)成套期關(guān)系的要素。6.下列各項(xiàng)中，不能作為套期工具的是（）。A.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的衍生工具B.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非衍生金融資產(chǎn)C.企業(yè)自身權(quán)益工具D.符合條件的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn)答案：C解析：企業(yè)自身權(quán)益工具不能作為套期工具。因?yàn)槠髽I(yè)自身權(quán)益工具的價(jià)值變動(dòng)不能有效地抵銷被套期項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)。而以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的衍生工具、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非衍生金融資產(chǎn)、符合條件的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn)都可以作為套期工具。7.甲公司對(duì)一項(xiàng)存貨進(jìn)行公允價(jià)值套期，套期工具為一項(xiàng)期貨合約。在套期期間，期貨合約的公允價(jià)值上升了50萬(wàn)元，存貨的公允價(jià)值下降了40萬(wàn)元。則甲公司應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額為（）萬(wàn)元。A.50B.40C.10D.0答案：C解析：在公允價(jià)值套期下，套期工具和被套期項(xiàng)目的公允價(jià)值變動(dòng)都計(jì)入當(dāng)期損益。套期工具公允價(jià)值上升50萬(wàn)元，被套期項(xiàng)目公允價(jià)值下降40萬(wàn)元，兩者相抵后應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額為5040=10萬(wàn)元。8.企業(yè)對(duì)境外經(jīng)營(yíng)凈投資進(jìn)行套期時(shí)，套期工具形成的利得或損失中屬于有效套期的部分應(yīng)計(jì)入（）。A.當(dāng)期損益B.其他綜合收益C.營(yíng)業(yè)外收入D.資本公積答案：B解析：企業(yè)對(duì)境外經(jīng)營(yíng)凈投資進(jìn)行套期時(shí)，套期工具形成的利得或損失中屬于有效套期的部分應(yīng)計(jì)入其他綜合收益，無(wú)效套期的部分計(jì)入當(dāng)期損益。9.下列關(guān)于套期會(huì)計(jì)終止的說(shuō)法中，正確的是（）。A.套期會(huì)計(jì)終止后，不再對(duì)套期工具和被套期項(xiàng)目進(jìn)行會(huì)計(jì)處理B.套期會(huì)計(jì)終止后，應(yīng)將套期工具和被套期項(xiàng)目的賬面價(jià)值調(diào)整為零C.套期會(huì)計(jì)終止后，對(duì)于現(xiàn)金流量套期，之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失應(yīng)全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益D.套期會(huì)計(jì)終止后，對(duì)于公允價(jià)值套期，套期工具和被套期項(xiàng)目的公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)不再計(jì)入當(dāng)期損益答案：C解析：套期會(huì)計(jì)終止后，對(duì)于現(xiàn)金流量套期，之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失應(yīng)全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。套期會(huì)計(jì)終止后，仍需對(duì)套期工具和被套期項(xiàng)目按常規(guī)會(huì)計(jì)處理，而不是不再進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，也不一定將賬面價(jià)值調(diào)整為零；對(duì)于公允價(jià)值套期，套期會(huì)計(jì)終止后，套期工具和被套期項(xiàng)目后續(xù)的公允價(jià)值變動(dòng)仍按相關(guān)準(zhǔn)則進(jìn)行處理，而不是不再計(jì)入當(dāng)期損益。10.甲公司進(jìn)行套期保值，套期工具為一項(xiàng)期權(quán)合約。期權(quán)合約的內(nèi)在價(jià)值變動(dòng)為30萬(wàn)元，時(shí)間價(jià)值變動(dòng)為10萬(wàn)元。如果該套期為有效套期，應(yīng)計(jì)入其他綜合收益的金額為（）萬(wàn)元。A.30B.20C.10D.40答案：B解析：對(duì)于期權(quán)合約作為套期工具，有效套期部分應(yīng)將內(nèi)在價(jià)值變動(dòng)和時(shí)間價(jià)值變動(dòng)中對(duì)套期有效的部分計(jì)入其他綜合收益。本題中內(nèi)在價(jià)值變動(dòng)為30萬(wàn)元，時(shí)間價(jià)值變動(dòng)為10萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)入其他綜合收益的金額為3010=20萬(wàn)元。11.企業(yè)確定被套期項(xiàng)目時(shí)，下列各項(xiàng)中可以作為被套期項(xiàng)目的是（）。A.已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債B.尚未確認(rèn)的確定承諾C.極可能發(fā)生的預(yù)期交易D.以上都是答案：D解析：已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債、尚未確認(rèn)的確定承諾、極可能發(fā)生的預(yù)期交易都可以作為被套期項(xiàng)目。12.甲公司于2025年3月1日簽訂一項(xiàng)合同，約定于2025年9月1日購(gòu)買一批原材料。為規(guī)避原材料價(jià)格上漲的風(fēng)險(xiǎn)，甲公司于3月1日簽訂了一項(xiàng)期貨合約，對(duì)該預(yù)期購(gòu)買原材料的交易進(jìn)行套期。該套期開(kāi)始日為（）。A.2025年3月1日B.2025年9月1日C.合同簽訂日與期貨合約簽訂日孰早D.合同簽訂日與期貨合約簽訂日孰晚答案：A解析：套期開(kāi)始日是指套期關(guān)系正式指定的日期。本題中，甲公司于2025年3月1日簽訂期貨合約對(duì)預(yù)期購(gòu)買原材料的交易進(jìn)行套期，所以套期開(kāi)始日為2025年3月1日。二、多項(xiàng)選擇題（本題型共10小題，每小題3分，共30分。每小題均有多個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案）1.下列各項(xiàng)中，屬于套期會(huì)計(jì)的目標(biāo)的有（）。A.反映套期工具和被套期項(xiàng)目公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)之間的抵銷結(jié)果B.如實(shí)反映企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)對(duì)其風(fēng)險(xiǎn)敞口的影響C.提高財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)性和透明度D.降低企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)答案：ABC解析：套期會(huì)計(jì)的目標(biāo)是反映套期工具和被套期項(xiàng)目公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)之間的抵銷結(jié)果，如實(shí)反映企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)對(duì)其風(fēng)險(xiǎn)敞口的影響，提高財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)性和透明度。套期會(huì)計(jì)主要是為了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)管理的反映，與降低企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)無(wú)關(guān)。2.下列可以作為套期工具的有（）。A.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的衍生工具B.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非衍生金融資產(chǎn)C.企業(yè)發(fā)行的期權(quán)D.符合條件的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的非衍生金融負(fù)債答案：ABD解析：企業(yè)發(fā)行的期權(quán)通常不能作為套期工具，因?yàn)槠髽I(yè)自身發(fā)行的期權(quán)可能無(wú)法有效地抵銷被套期項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)。而以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的衍生工具、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非衍生金融資產(chǎn)、符合條件的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的非衍生金融負(fù)債都可以作為套期工具。3.下列屬于公允價(jià)值套期的有（）。A.對(duì)已確認(rèn)存貨價(jià)格變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行的套期B.對(duì)尚未確認(rèn)的確定承諾價(jià)格變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行的套期C.對(duì)固定利率債券的利率風(fēng)險(xiǎn)引起的公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行的套期D.對(duì)預(yù)期銷售商品的現(xiàn)金流量變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行的套期答案：ABC解析：對(duì)預(yù)期銷售商品的現(xiàn)金流量變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行的套期屬于現(xiàn)金流量套期，而對(duì)已確認(rèn)存貨價(jià)格變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行的套期、對(duì)尚未確認(rèn)的確定承諾價(jià)格變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行的套期、對(duì)固定利率債券的利率風(fēng)險(xiǎn)引起的公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行的套期都屬于公允價(jià)值套期。4.企業(yè)在評(píng)價(jià)套期有效性時(shí)，可以采用的方法有（）。A.主要條款比較法B.比率分析法C.回歸分析法D.成本效益分析法答案：ABC解析：企業(yè)在評(píng)價(jià)套期有效性時(shí)，可以采用主要條款比較法、比率分析法、回歸分析法等。成本效益分析法主要用于企業(yè)的決策分析，并非套期有效性的評(píng)價(jià)方法。5.對(duì)于現(xiàn)金流量套期，下列說(shuō)法正確的有（）。A.套期工具利得或損失中屬于有效套期的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益B.套期工具利得或損失中屬于無(wú)效套期的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益C.被套期項(xiàng)目為預(yù)期交易，且該預(yù)期交易使企業(yè)隨后確認(rèn)一項(xiàng)非金融資產(chǎn)或非金融負(fù)債的，企業(yè)可以選擇將原計(jì)入其他綜合收益的現(xiàn)金流量套期儲(chǔ)備金額轉(zhuǎn)入該資產(chǎn)或負(fù)債的初始確認(rèn)金額D.被套期項(xiàng)目為預(yù)期交易，且該預(yù)期交易使企業(yè)隨后確認(rèn)一項(xiàng)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的，原計(jì)入其他綜合收益的現(xiàn)金流量套期儲(chǔ)備金額應(yīng)當(dāng)在預(yù)期交易發(fā)生時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益答案：ABC解析：被套期項(xiàng)目為預(yù)期交易，且該預(yù)期交易使企業(yè)隨后確認(rèn)一項(xiàng)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的，原計(jì)入其他綜合收益的現(xiàn)金流量套期儲(chǔ)備金額應(yīng)當(dāng)在該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債影響企業(yè)損益的相同期間轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益，而不是在預(yù)期交易發(fā)生時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。6.下列關(guān)于境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期的說(shuō)法中，正確的有（）。A.境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期是對(duì)境外經(jīng)營(yíng)凈投資外匯風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行的套期B.套期工具形成的利得或損失中屬于有效套期的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益C.套期工具形成的利得或損失中屬于無(wú)效套期的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益D.處置境外經(jīng)營(yíng)時(shí)，原計(jì)入其他綜合收益的套期工具利得或損失應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益答案：ABCD解析：以上關(guān)于境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期的說(shuō)法都是正確的。境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期就是對(duì)境外經(jīng)營(yíng)凈投資外匯風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行的套期，套期工具利得或損失按有效和無(wú)效部分分別計(jì)入其他綜合收益和當(dāng)期損益，處置境外經(jīng)營(yíng)時(shí)，原計(jì)入其他綜合收益的套期工具利得或損失要轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。7.套期會(huì)計(jì)終止的條件包括（）。A.套期工具已到期、被出售、合同終止或已行使B.該套期不再滿足運(yùn)用套期會(huì)計(jì)方法的條件C.企業(yè)撤銷了對(duì)套期關(guān)系的指定D.套期工具和被套期項(xiàng)目的公允價(jià)值變動(dòng)不再相關(guān)答案：ABC解析：套期會(huì)計(jì)終止的條件包括套期工具已到期、被出售、合同終止或已行使；該套期不再滿足運(yùn)用套期會(huì)計(jì)方法的條件；企業(yè)撤銷了對(duì)套期關(guān)系的指定。套期工具和被套期項(xiàng)目的公允價(jià)值變動(dòng)不再相關(guān)不是套期會(huì)計(jì)終止的標(biāo)準(zhǔn)條件。8.下列項(xiàng)目中，可以作為被套期項(xiàng)目的有（）。A.單項(xiàng)已確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債B.一組具有類似風(fēng)險(xiǎn)特征的已確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債C.分擔(dān)同一被套期利率風(fēng)險(xiǎn)的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債組合的一部分D.尚未確認(rèn)的確定承諾中的外匯風(fēng)險(xiǎn)部分答案：ABCD解析：?jiǎn)雾?xiàng)已確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債，一組具有類似風(fēng)險(xiǎn)特征的已確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債，分擔(dān)同一被套期利率風(fēng)險(xiǎn)的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債組合的一部分，尚未確認(rèn)的確定承諾中的外匯風(fēng)險(xiǎn)部分都可以作為被套期項(xiàng)目。9.企業(yè)在運(yùn)用套期會(huì)計(jì)時(shí)，需要滿足的條件有（）。A.套期關(guān)系僅由符合條件的套期工具和被套期項(xiàng)目組成B.在套期開(kāi)始時(shí)，企業(yè)正式指定了套期工具和被套期項(xiàng)目，并準(zhǔn)備了關(guān)于套期關(guān)系和企業(yè)從事套期的風(fēng)險(xiǎn)管理策略和風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)的書面文件C.該套期預(yù)期高度有效，且符合企業(yè)最初為該套期關(guān)系所確定的風(fēng)險(xiǎn)管理策略D.套期有效性能夠可靠計(jì)量答案：ABCD解析：企業(yè)運(yùn)用套期會(huì)計(jì)需要滿足套期關(guān)系僅由符合條件的套期工具和被套期項(xiàng)目組成；在套期開(kāi)始時(shí)，企業(yè)正式指定了套期工具和被套期項(xiàng)目，并準(zhǔn)備了關(guān)于套期關(guān)系和企業(yè)從事套期的風(fēng)險(xiǎn)管理策略和風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)的書面文件；該套期預(yù)期高度有效，且符合企業(yè)最初為該套期關(guān)系所確定的風(fēng)險(xiǎn)管理策略；套期有效性能夠可靠計(jì)量等條件。10.下列關(guān)于套期工具和被套期項(xiàng)目的說(shuō)法中，正確的有（）。A.套期工具的公允價(jià)值變動(dòng)方向與被套期項(xiàng)目的公允價(jià)值變動(dòng)方向通常相反B.套期工具的現(xiàn)金流量變動(dòng)方向與被套期項(xiàng)目的現(xiàn)金流量變動(dòng)方向通常相反C.被套期項(xiàng)目可以是已確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債、尚未確認(rèn)的確定承諾、極可能發(fā)生的預(yù)期交易等D.套期工具可以是衍生工具，也可以是非衍生工具答案：ABCD解析：套期的目的就是通過(guò)套期工具來(lái)抵銷被套期項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)，所以套期工具的公允價(jià)值變動(dòng)方向與被套期項(xiàng)目的公允價(jià)值變動(dòng)方向通常相反，現(xiàn)金流量變動(dòng)方向也通常相反。被套期項(xiàng)目可以是已確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債、尚未確認(rèn)的確定承諾、極可能發(fā)生的預(yù)期交易等，套期工具可以是衍生工具，也可以是非衍生工具。三、計(jì)算分析題（本題型共2小題，每小題18分，共36分。要求計(jì)算的，應(yīng)列出計(jì)算過(guò)程。答案中的金額單位以萬(wàn)元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)）1.甲公司為境內(nèi)商品生產(chǎn)企業(yè)，采用人民幣作為記賬本位幣。2025年3月1日，甲公司與境外乙公司簽訂了一項(xiàng)購(gòu)買原材料的合同，合同約定于2025年6月30日以美元結(jié)算貨款，購(gòu)買金額為100萬(wàn)美元。為規(guī)避美元匯率上升的風(fēng)險(xiǎn)，甲公司于3月1日與某金融機(jī)構(gòu)簽訂了一項(xiàng)3個(gè)月到期的遠(yuǎn)期外匯合同，約定于2025年6月30日以1美元=6.5元人民幣的匯率買入100萬(wàn)美元。相關(guān)匯率資料如下：2025年3月1日，即期匯率為1美元=6.4元人民幣，遠(yuǎn)期匯率為1美元=6.5元人民幣；2025年3月31日，即期匯率為1美元=6.45元人民幣，3個(gè)月遠(yuǎn)期匯率為1美元=6.55元人民幣；2025年6月30日，即期匯率為1美元=6.6元人民幣。假定該套期符合運(yùn)用套期會(huì)計(jì)的條件，且不考慮相關(guān)稅費(fèi)。要求：（1）判斷該套期屬于何種套期類型，并說(shuō)明理由。（2）編制甲公司2025年3月1日、3月31日和6月30日與套期有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。答案：（1）該套期屬于現(xiàn)金流量套期。理由：甲公司簽訂遠(yuǎn)期外匯合同是為了規(guī)避未來(lái)購(gòu)買原材料支付美元貨款時(shí)因美元匯率上升導(dǎo)致人民幣現(xiàn)金流量增加的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量變動(dòng)進(jìn)行套期，所以屬于現(xiàn)金流量套期。（2）2025年3月1日：簽訂遠(yuǎn)期外匯合同，此時(shí)合同公允價(jià)值為0，無(wú)需進(jìn)行賬務(wù)處理，但需作如下指定：借：被套期項(xiàng)目——確定承諾0貸：被套期項(xiàng)目——確定承諾0同時(shí)，將遠(yuǎn)期外匯合同指定為套期工具。2025年3月31日：計(jì)算套期工具（遠(yuǎn)期外匯合同）的公允價(jià)值變動(dòng)：遠(yuǎn)期外匯合同的公允價(jià)值=（6.556.5）×100=5（萬(wàn)元）（收益）借：套期工具——遠(yuǎn)期外匯合同5貸：其他綜合收益——套期儲(chǔ)備5計(jì)算被套期項(xiàng)目（確定承諾）的公允價(jià)值變動(dòng)：確定承諾的公允價(jià)值變動(dòng)=（6.456.4）×100=5（萬(wàn)元）（損失）借：其他綜合收益——套期儲(chǔ)備5貸：被套期項(xiàng)目——確定承諾52025年6月30日：計(jì)算套期工具（遠(yuǎn)期外匯合同）的公允價(jià)值變動(dòng)：遠(yuǎn)期外匯合同的公允價(jià)值=（6.66.5）×1005=5（萬(wàn)元）（收益）借：套期工具——遠(yuǎn)期外匯合同5貸：其他綜合收益——套期儲(chǔ)備5計(jì)算被套期項(xiàng)目（確定承諾）的公允價(jià)值變動(dòng)：確定承諾的公允價(jià)值變動(dòng)=（6.66.45）×1005=10（萬(wàn)元）（損失）借：其他綜合收益——套期儲(chǔ)備10貸：被套期項(xiàng)目——確定承諾10結(jié)算遠(yuǎn)期外匯合同：借：銀行存款——美元戶（100×6.6）660貸：銀行存款——人民幣戶（100×6.5）650套期工具——遠(yuǎn)期外匯合同10購(gòu)買原材料：借：原材料660貸：銀行存款——美元戶660將原計(jì)入其他綜合收益的金額轉(zhuǎn)入原材料成本：借：其他綜合收益——套期儲(chǔ)備10貸：原材料102.乙公司于2025年1月1日發(fā)行了一項(xiàng)5年期、年利率為5%的固定利率債券，面值為1000萬(wàn)元，按面值發(fā)行。為規(guī)避利率下降導(dǎo)致債券公允價(jià)值上升的風(fēng)險(xiǎn)，乙公司于同日與某金融機(jī)構(gòu)簽訂了一項(xiàng)利率互換合約，將固定利率轉(zhuǎn)換為浮動(dòng)利率。該利率互換合約符合套期工具的條件，且該套期符合運(yùn)用套期會(huì)計(jì)的條件。2025年12月31日，債券的公允價(jià)值為1030萬(wàn)元，利率互換合約的公允價(jià)值為30萬(wàn)元。要求：（1）判斷該套期屬于何種套期類型，并說(shuō)明理由。（2）編制乙公司2025年1月1日和12月31日與套期有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。答案：（1）該套期屬于公允價(jià)值套期。理由：乙公司發(fā)行固定利率債券，面臨利率下降導(dǎo)致債券公允價(jià)值上升的風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)簽訂利率互換合約對(duì)固定利率債券的公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行套期，所以屬于公允價(jià)值套期。（2）2025年1月1日：發(fā)行債券：借：銀行存款1000貸：應(yīng)付債券——面值1000指定套期關(guān)系：借：被套期項(xiàng)目——應(yīng)付債券1000貸：應(yīng)付債券——面值1000同時(shí)，將利率互換合約指定為套期工具。2025年12月31日：計(jì)算被套期項(xiàng)目（應(yīng)付債券）的公允價(jià)值變動(dòng)：應(yīng)付債券公允價(jià)值變動(dòng)=10301000=30（萬(wàn)元）（增值）借：被套期項(xiàng)目——應(yīng)付債券30貸：套期損益30計(jì)算套期工具（利率互換合約）的公允價(jià)值變動(dòng)：利率互換合約公允價(jià)值變動(dòng)=300=30（萬(wàn)元）（損失）借：套期損益30貸：套期工具——利率互換合約30四、綜合題（本題型共1小題，20分。要求計(jì)算的，應(yīng)列出計(jì)算過(guò)程。答案中的金額單位以萬(wàn)元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)）丙公司為一家大型制造企業(yè)，2025年發(fā)生了以下套期相關(guān)業(yè)務(wù)：（1）公允價(jià)值套期業(yè)務(wù)2025年1月1日，丙公司持有一項(xiàng)以攤余成本計(jì)量的債券投資，面值為500萬(wàn)元，票面年利率為4%，剩余期限為3年。為規(guī)避該債券投資因市場(chǎng)利率上升導(dǎo)致公允價(jià)值下降的風(fēng)險(xiǎn)，丙公司于1月1日與某金融機(jī)構(gòu)簽訂了一項(xiàng)利率互換合約，將固定利率轉(zhuǎn)換為浮動(dòng)利率。該利率互換合約符合套期工具的條件，且該套期符合運(yùn)用套期會(huì)計(jì)的條件。2025年12月31日，債券投資的公允價(jià)值為480萬(wàn)元，利率互換合約的公允價(jià)值為20萬(wàn)元。（2）現(xiàn)金流量套期業(yè)務(wù)2025年3月1日，丙公司與境外客戶簽訂了一項(xiàng)銷售商品的合同，約定于2025年6月30日以美元結(jié)算貨款，銷售金額為200萬(wàn)美元。為規(guī)避美元匯率下降的風(fēng)險(xiǎn)，丙公司于3月1日與某金融機(jī)構(gòu)簽訂了一項(xiàng)3個(gè)月到期的遠(yuǎn)期外匯合同，約定于2025年6月30日以1美元=6.8元人民幣的匯率賣出200萬(wàn)美元。相關(guān)匯率資料如下：2025年3月1日，即期匯率為1美元=6.7元人民幣，遠(yuǎn)期匯率為1美元=6.8元人民幣；2025年3月31日，即期匯率為1美元=6.75元人民幣，3個(gè)月遠(yuǎn)期匯率為1美元=6.85元人民幣；2025年6月30日，即期匯率為1美元=6.6元人民幣。假定以上套期均符合運(yùn)用套期會(huì)計(jì)的條件，且不考慮相關(guān)稅費(fèi)。要求：（1）分別判斷上述兩項(xiàng)套期業(yè)務(wù)的類型，并說(shuō)明理由。（2）編制丙公司2025年與上述兩項(xiàng)套期業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。答案：（1）第一項(xiàng)業(yè)務(wù)屬于公允價(jià)值套期。理由：丙公司通過(guò)簽訂利率互換合約對(duì)以攤余成本計(jì)量的債券投資因市場(chǎng)利率上升導(dǎo)致的公允價(jià)值下降風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行套期，是對(duì)已確認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行的套期，所以屬于公允價(jià)值套期。第二項(xiàng)業(yè)務(wù)屬于現(xiàn)金流量套期。理由：丙公司簽訂遠(yuǎn)期外匯合同是為了規(guī)避未來(lái)銷售商品收取美元貨款時(shí)因美元匯率下降導(dǎo)致人民幣現(xiàn)金流量減少的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量變動(dòng)進(jìn)行套期，所以屬于現(xiàn)金流量套期。（2）公允價(jià)值套期業(yè)務(wù)2025年1月1日：確認(rèn)債券投資：借：債權(quán)投資——成本500貸：銀行存款500指定套期關(guān)系：借：被套期項(xiàng)目——債權(quán)投資500貸：債權(quán)投資——成本500同時(shí)，將利率互換合約指定為套期