保險(xiǎn)會計(jì)改革浪潮下我國保險(xiǎn)公司盈利模式的轉(zhuǎn)型與重塑一、引言1.1研究背景與意義1.1.1研究背景近年來，我國保險(xiǎn)行業(yè)發(fā)展態(tài)勢良好，在經(jīng)濟(jì)社會中發(fā)揮著經(jīng)濟(jì)“減震器”和社會“穩(wěn)定器”的關(guān)鍵作用。2024年，我國保險(xiǎn)業(yè)實(shí)現(xiàn)原保費(fèi)收入56963.1億元，展現(xiàn)出強(qiáng)勁的增長勢頭。其中，壽險(xiǎn)保費(fèi)收入占比達(dá)56.03%，因消費(fèi)者對儲蓄類壽險(xiǎn)產(chǎn)品需求旺盛，保費(fèi)同比增長15.45%，實(shí)現(xiàn)高速增長；財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)保費(fèi)收入占比為25.16%，同比增長5.32%，呈穩(wěn)健增長態(tài)勢；健康險(xiǎn)保費(fèi)收入占比17.16%，同比增長8.18%，增速較快。保險(xiǎn)資產(chǎn)規(guī)模也在逐年攀升，2023年達(dá)到30萬億元（29.96萬億），連續(xù)7年穩(wěn)居世界第二大保險(xiǎn)市場。盡管我國保險(xiǎn)行業(yè)取得了顯著成就，但也面臨著一系列挑戰(zhàn)，如市場競爭激烈、產(chǎn)品同質(zhì)化嚴(yán)重、風(fēng)險(xiǎn)管理難度加大等。在這樣的行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀下，保險(xiǎn)會計(jì)改革成為必然趨勢。隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化和資本全球化配置，建立一套統(tǒng)一的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)成為客觀要求。保險(xiǎn)會計(jì)準(zhǔn)則作為我國會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的主要障礙，使得境內(nèi)外上市公司報(bào)表存在顯著差異。以2008年為例，57家A+H上市公司中，按香港財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則報(bào)告的凈利潤為5572.49億元，按企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則報(bào)告的凈利潤為5442.23億元，內(nèi)地準(zhǔn)則報(bào)告的凈利潤小于香港準(zhǔn)則報(bào)告的凈利潤130.26億元，凈利潤差異率為2.39%。若不考慮兩家保險(xiǎn)公司差異的影響，凈利潤差異總額將縮小到23.56億元，凈利潤差異率縮小到0.44%。在凈資產(chǎn)方面，按照香港財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則報(bào)告的凈資產(chǎn)為43003.07億元，按企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則報(bào)告的凈資產(chǎn)為42595.51億元，內(nèi)地準(zhǔn)則報(bào)告的凈資產(chǎn)小于香港準(zhǔn)則報(bào)告的凈資產(chǎn)407.56億元，凈資產(chǎn)差異率為0.96%。若不考慮兩家保險(xiǎn)公司差異的影響，凈資產(chǎn)差異總額將縮小到-99.44億元，凈資產(chǎn)差異率縮小到-0.25%。這些數(shù)據(jù)充分表明，保險(xiǎn)會計(jì)改革迫在眉睫，以提高保險(xiǎn)會計(jì)的質(zhì)量和可比性，準(zhǔn)確反映保險(xiǎn)公司的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況和風(fēng)險(xiǎn)管理情況。2008年8月，財(cái)政部發(fā)布了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號》，拉開了保險(xiǎn)會計(jì)改革的序幕，要求境內(nèi)外同時上市企業(yè)對同一交易事項(xiàng)采用相同的會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，涉及保險(xiǎn)業(yè)的主要是保費(fèi)收入確認(rèn)問題、保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金計(jì)量問題和保單獲取成本是否遞延問題。2009年12月，財(cái)政部發(fā)布《保險(xiǎn)合同相關(guān)會計(jì)處理規(guī)定》，明確了實(shí)現(xiàn)此次改革的路徑和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，對保險(xiǎn)混合合同分拆、重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測試和保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金計(jì)量的會計(jì)處理進(jìn)行詳細(xì)規(guī)范，要求保險(xiǎn)公司編制2009年年度財(cái)務(wù)報(bào)告開始實(shí)施。此次改革在我國保險(xiǎn)行業(yè)發(fā)展史上具有里程碑式的意義，為我國保險(xiǎn)行業(yè)的健康發(fā)展奠定了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。1.1.2研究意義從理論意義來看，深入研究保險(xiǎn)會計(jì)改革背景下我國保險(xiǎn)公司的盈利模式，有助于豐富保險(xiǎn)會計(jì)和保險(xiǎn)經(jīng)營管理的理論體系。通過剖析保險(xiǎn)會計(jì)改革對保險(xiǎn)公司盈利模式的影響機(jī)制，可以進(jìn)一步揭示保險(xiǎn)行業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)作的內(nèi)在規(guī)律，為后續(xù)相關(guān)理論研究提供新的視角和實(shí)證依據(jù)。同時，對不同盈利模式的比較分析，也能夠拓展保險(xiǎn)經(jīng)營管理理論的研究范疇，為保險(xiǎn)企業(yè)制定科學(xué)合理的發(fā)展戰(zhàn)略提供理論支持。在實(shí)踐意義方面，對于保險(xiǎn)公司而言，明確保險(xiǎn)會計(jì)改革背景下盈利模式的調(diào)整方向至關(guān)重要。有助于保險(xiǎn)公司優(yōu)化業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)，合理配置資源，提高經(jīng)營效率和盈利能力。例如，通過對保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金計(jì)量的調(diào)整，保險(xiǎn)公司可以更加準(zhǔn)確地評估保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的成本和收益，從而有針對性地開發(fā)高附加值的保險(xiǎn)產(chǎn)品，提升市場競爭力。對于投資者來說，準(zhǔn)確理解保險(xiǎn)會計(jì)改革后的盈利模式，能夠幫助他們更精準(zhǔn)地評估保險(xiǎn)公司的投資價值和風(fēng)險(xiǎn)水平，做出明智的投資決策。投資者可以根據(jù)保險(xiǎn)公司盈利模式的變化，調(diào)整投資組合，降低投資風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)投資收益最大化。對于監(jiān)管部門而言，研究保險(xiǎn)會計(jì)改革下的盈利模式，有助于加強(qiáng)對保險(xiǎn)行業(yè)的監(jiān)管，防范金融風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)保險(xiǎn)市場的穩(wěn)定健康發(fā)展。監(jiān)管部門可以根據(jù)盈利模式的特點(diǎn)，制定更加科學(xué)合理的監(jiān)管政策，規(guī)范保險(xiǎn)公司的經(jīng)營行為，確保保險(xiǎn)行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。1.2研究思路與方法1.2.1研究思路本研究首先深入剖析保險(xiǎn)會計(jì)改革的背景，從世界經(jīng)濟(jì)一體化和資本全球化配置的宏觀角度出發(fā)，闡述建立統(tǒng)一會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的必要性，結(jié)合我國會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的戰(zhàn)略需求，分析保險(xiǎn)會計(jì)準(zhǔn)則成為主要障礙的原因，通過對境內(nèi)外上市公司報(bào)表差異數(shù)據(jù)的分析，明確保險(xiǎn)會計(jì)改革的緊迫性和重要性。接著對保險(xiǎn)會計(jì)改革的主要內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)解讀，包括保費(fèi)收入確認(rèn)、保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金計(jì)量和保單獲取成本處理等方面的改革，為后續(xù)研究保險(xiǎn)會計(jì)改革對保險(xiǎn)公司盈利模式的影響奠定理論基礎(chǔ)。在理論分析的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步探討保險(xiǎn)會計(jì)改革對保險(xiǎn)公司盈利模式的影響。從盈利模式的基本理論入手，分析保險(xiǎn)會計(jì)改革在收入確認(rèn)、成本核算和利潤計(jì)量等方面對保險(xiǎn)公司盈利模式產(chǎn)生的影響，深入剖析這些影響背后的機(jī)制，為后續(xù)案例分析提供理論框架。同時，對我國保險(xiǎn)公司現(xiàn)有的盈利模式進(jìn)行分類研究，詳細(xì)分析不同盈利模式的特點(diǎn)和運(yùn)作機(jī)制，通過實(shí)際數(shù)據(jù)和案例，展示各類盈利模式的優(yōu)勢和局限性。在理論和現(xiàn)狀分析的基礎(chǔ)上，選取具有代表性的保險(xiǎn)公司進(jìn)行案例分析。深入研究這些公司在保險(xiǎn)會計(jì)改革前后盈利模式的變化，分析其調(diào)整盈利模式的原因、過程和效果，通過具體的數(shù)據(jù)對比和業(yè)務(wù)分析，總結(jié)成功經(jīng)驗(yàn)和面臨的挑戰(zhàn)。例如，通過對中國人壽、中國平安等大型保險(xiǎn)公司的案例研究，分析它們?nèi)绾胃鶕?jù)保險(xiǎn)會計(jì)改革的要求，優(yōu)化業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)，調(diào)整產(chǎn)品策略，提升風(fēng)險(xiǎn)管理水平，從而實(shí)現(xiàn)盈利模式的轉(zhuǎn)型升級。最后，基于理論分析和案例研究的結(jié)果，提出我國保險(xiǎn)公司在保險(xiǎn)會計(jì)改革背景下優(yōu)化盈利模式的建議。從戰(zhàn)略調(diào)整、產(chǎn)品創(chuàng)新、成本控制和風(fēng)險(xiǎn)管理等多個方面入手，為保險(xiǎn)公司提供具有針對性和可操作性的建議，以促進(jìn)我國保險(xiǎn)公司在保險(xiǎn)會計(jì)改革背景下實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。同時，對保險(xiǎn)行業(yè)的未來發(fā)展趨勢進(jìn)行展望，分析保險(xiǎn)會計(jì)改革可能帶來的新機(jī)遇和新挑戰(zhàn)，為保險(xiǎn)公司制定長期發(fā)展戰(zhàn)略提供參考。1.2.2研究方法本研究采用文獻(xiàn)研究法，通過廣泛查閱國內(nèi)外相關(guān)文獻(xiàn)，包括學(xué)術(shù)期刊論文、專業(yè)書籍、研究報(bào)告等，全面了解保險(xiǎn)會計(jì)改革和保險(xiǎn)公司盈利模式的研究現(xiàn)狀。對相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行梳理和分析，總結(jié)前人的研究成果和不足，為本研究提供堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)和研究思路。例如，通過對國內(nèi)外保險(xiǎn)會計(jì)改革相關(guān)政策文件的研究，深入了解改革的背景、目標(biāo)和主要內(nèi)容；通過對保險(xiǎn)公司盈利模式研究文獻(xiàn)的分析，明確盈利模式的構(gòu)成要素和影響因素。在研究過程中，還會使用案例分析法，選取具有代表性的保險(xiǎn)公司作為案例研究對象，深入分析其在保險(xiǎn)會計(jì)改革背景下盈利模式的變化。通過收集和整理這些公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)資料等，詳細(xì)了解其盈利模式調(diào)整的過程和效果，總結(jié)成功經(jīng)驗(yàn)和面臨的問題。以中國人壽為例，分析其在保險(xiǎn)會計(jì)改革后，如何通過優(yōu)化業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)，加大保障型產(chǎn)品的開發(fā)和銷售力度，實(shí)現(xiàn)盈利模式的轉(zhuǎn)型升級；通過對中國平安的案例研究，探討其如何利用科技賦能，提升運(yùn)營效率，降低成本，從而增強(qiáng)盈利能力。本研究還將運(yùn)用對比分析法，對不同保險(xiǎn)公司的盈利模式進(jìn)行對比分析，找出其差異和共性。通過對比分析，總結(jié)各類盈利模式的優(yōu)缺點(diǎn)，為保險(xiǎn)公司選擇適合自身發(fā)展的盈利模式提供參考。同時，對保險(xiǎn)會計(jì)改革前后保險(xiǎn)公司的財(cái)務(wù)指標(biāo)和經(jīng)營狀況進(jìn)行對比，直觀地展示改革對保險(xiǎn)公司盈利模式的影響。例如，對比改革前后保險(xiǎn)公司的保費(fèi)收入結(jié)構(gòu)、賠付支出、利潤水平等指標(biāo)，分析盈利模式的變化趨勢。1.3創(chuàng)新點(diǎn)與不足1.3.1創(chuàng)新點(diǎn)本研究在研究視角上具有一定創(chuàng)新。以往對保險(xiǎn)公司盈利模式的研究，多集中于市場競爭、產(chǎn)品創(chuàng)新等方面，較少從保險(xiǎn)會計(jì)改革這一獨(dú)特視角深入剖析盈利模式的變化。本研究將保險(xiǎn)會計(jì)改革與保險(xiǎn)公司盈利模式緊密結(jié)合，通過分析會計(jì)改革在收入確認(rèn)、成本核算和利潤計(jì)量等環(huán)節(jié)對盈利模式的影響，為保險(xiǎn)公司盈利模式的研究提供了全新的視角，有助于更全面、深入地理解保險(xiǎn)公司盈利模式的內(nèi)在機(jī)制和發(fā)展趨勢。在方法運(yùn)用上，本研究采用多種研究方法相結(jié)合的方式。不僅運(yùn)用文獻(xiàn)研究法梳理前人研究成果，為研究奠定理論基礎(chǔ)，還通過案例分析法深入剖析具體保險(xiǎn)公司在保險(xiǎn)會計(jì)改革背景下盈利模式的調(diào)整過程和效果，同時運(yùn)用對比分析法對不同保險(xiǎn)公司的盈利模式進(jìn)行對比，使研究更加全面、深入，增強(qiáng)了研究結(jié)果的可信度和實(shí)用性。這種多方法融合的研究方式，能夠從不同角度驗(yàn)證研究結(jié)論，為保險(xiǎn)行業(yè)相關(guān)研究提供了有益的方法借鑒。在內(nèi)容分析上，本研究對保險(xiǎn)會計(jì)改革影響保險(xiǎn)公司盈利模式的機(jī)制進(jìn)行了深入探討。詳細(xì)分析了保險(xiǎn)混合合同分拆、重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測試和保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金計(jì)量等改革內(nèi)容對保險(xiǎn)公司業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品定價、成本控制和風(fēng)險(xiǎn)管理等方面的具體影響，揭示了盈利模式變化背后的深層次原因。同時，對我國保險(xiǎn)公司現(xiàn)有盈利模式進(jìn)行了細(xì)致分類和深入分析，為保險(xiǎn)公司優(yōu)化盈利模式提供了針對性的建議，豐富了保險(xiǎn)行業(yè)盈利模式研究的內(nèi)容。1.3.2不足之處本研究在樣本選擇上存在一定局限性。雖然選取了具有代表性的保險(xiǎn)公司進(jìn)行案例分析，但由于保險(xiǎn)行業(yè)企業(yè)眾多，不同規(guī)模、性質(zhì)的保險(xiǎn)公司在盈利模式上可能存在較大差異，僅通過少數(shù)案例難以全面涵蓋整個保險(xiǎn)行業(yè)的盈利模式特點(diǎn)和變化情況。未來研究可以進(jìn)一步擴(kuò)大樣本范圍，涵蓋更多不同類型的保險(xiǎn)公司，以提高研究結(jié)果的普適性。在研究的時效性方面，保險(xiǎn)行業(yè)發(fā)展迅速，保險(xiǎn)會計(jì)改革也在不斷推進(jìn)和完善。本研究主要基于當(dāng)前已有的保險(xiǎn)會計(jì)改革政策和數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，隨著時間的推移，新的政策和市場變化可能會使研究結(jié)果的時效性受到一定影響。后續(xù)研究需要密切關(guān)注保險(xiǎn)會計(jì)改革的最新動態(tài)和保險(xiǎn)行業(yè)的發(fā)展趨勢，及時更新數(shù)據(jù)和分析內(nèi)容，以保證研究的時效性和準(zhǔn)確性。本研究在分析保險(xiǎn)會計(jì)改革對保險(xiǎn)公司盈利模式的影響時，雖然對主要影響因素進(jìn)行了深入探討，但保險(xiǎn)行業(yè)的復(fù)雜性決定了盈利模式還受到多種其他因素的綜合影響，如宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、監(jiān)管政策變化、市場競爭態(tài)勢等。本研究在綜合考慮這些因素方面存在不足，未能全面深入地分析它們與保險(xiǎn)會計(jì)改革因素之間的交互作用對盈利模式的影響。未來研究可以進(jìn)一步拓展研究維度，綜合考慮多種因素，以更全面地揭示保險(xiǎn)公司盈利模式的演變規(guī)律和發(fā)展趨勢。二、相關(guān)理論基礎(chǔ)2.1保險(xiǎn)會計(jì)理論2.1.1保險(xiǎn)會計(jì)的概念與特點(diǎn)保險(xiǎn)會計(jì)是以保險(xiǎn)為會計(jì)主體的一種行業(yè)會計(jì)，其對象是可以通過價值形式表現(xiàn)的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)活動或保險(xiǎn)資金運(yùn)動。保險(xiǎn)業(yè)務(wù)具有特殊性，它通過集中收取保費(fèi)建立保險(xiǎn)基金，用于補(bǔ)償自然災(zāi)害、意外事故造成的經(jīng)濟(jì)損失或給付個人死亡、傷殘等保險(xiǎn)金。保險(xiǎn)會計(jì)便是對這一過程進(jìn)行記錄、核算和監(jiān)督，為保險(xiǎn)公司的經(jīng)營管理、決策制定以及外部利益相關(guān)者提供準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息。保險(xiǎn)會計(jì)具有顯著特點(diǎn)。首先，未了責(zé)任準(zhǔn)備金的提存是其重要特征之一。由于保險(xiǎn)公司保單有效期與會計(jì)年度往往不一致，在會計(jì)年度末，對于尚未到期的保單，保險(xiǎn)公司需承擔(dān)未了責(zé)任或未到期責(zé)任。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，為正確計(jì)算各會計(jì)年度經(jīng)營成果，要將不屬于當(dāng)年收益的保費(fèi)以未到期責(zé)任準(zhǔn)備金形式從當(dāng)年收益中提出，作為下一年收入；同理，需將上年度提存的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金轉(zhuǎn)為本年收入。例如，某保險(xiǎn)公司在2023年末，有大量長期壽險(xiǎn)保單尚未到期，這些保單的保費(fèi)在2023年已收取，但保險(xiǎn)責(zé)任要延續(xù)到未來若干年。此時，就需根據(jù)精算方法，合理提存未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，以準(zhǔn)確反映公司在2023年的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。保險(xiǎn)利潤的特殊性也不容忽視。一方面，保險(xiǎn)利潤計(jì)算與一般企業(yè)不同。一般企業(yè)利潤是當(dāng)年收入減當(dāng)年支出或費(fèi)用后的余額，而保險(xiǎn)公司利潤計(jì)算，在當(dāng)年收入減當(dāng)年支出后，還需考慮未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、未決賠款準(zhǔn)備金等的調(diào)整。例如，某財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司在核算2024年利潤時，除了考慮保費(fèi)收入、賠付支出、運(yùn)營費(fèi)用等常規(guī)項(xiàng)目外，還需對未到期責(zé)任準(zhǔn)備金進(jìn)行調(diào)整，因?yàn)椴糠直ＹM(fèi)對應(yīng)的保險(xiǎn)責(zé)任跨越了2024年，若不調(diào)整，會導(dǎo)致利潤計(jì)算不準(zhǔn)確。另一方面，保險(xiǎn)企業(yè)年度之間利潤可比性較差。保險(xiǎn)費(fèi)按概率論和大數(shù)法則計(jì)算各年災(zāi)害損失平均數(shù)收取，而賠款支出按當(dāng)年實(shí)際損失支付，由于災(zāi)害事故發(fā)生率各年不平衡，使得保費(fèi)收入與賠款支出在年度間差異較大，導(dǎo)致各年保險(xiǎn)利潤只有相對可比性。以車險(xiǎn)業(yè)務(wù)為例，某一年份可能因極端天氣導(dǎo)致交通事故頻發(fā)，賠付支出大幅增加，而保費(fèi)收入變化相對較小，使得該年度利潤大幅下降，與其他年份利潤情況差異顯著。年終決算重點(diǎn)在于估算負(fù)債。一般企業(yè)年終決算重點(diǎn)在于核算資產(chǎn)，特別是可實(shí)地盤存資產(chǎn)，需核實(shí)實(shí)存數(shù)。而保險(xiǎn)公司資產(chǎn)大部分以貨幣資金形態(tài)存在，年末無須核定；部分投資的投資收益在年終時已基本確定，也不必作為決算重點(diǎn)。保險(xiǎn)公司負(fù)債主要是未到期責(zé)任準(zhǔn)備金和未決賠款等，其中未決賠款估算困難，尤其是涉及責(zé)任范圍、損害程度比例存在爭議或需法庭判決等情況時，往往耗時較長，導(dǎo)致負(fù)債數(shù)額估算存在較大不確定性。例如，某保險(xiǎn)公司在處理一起重大保險(xiǎn)理賠案件時，由于事故責(zé)任認(rèn)定復(fù)雜，涉及多方利益，理賠過程持續(xù)了數(shù)月，在年終決算時，該未決賠款的金額難以準(zhǔn)確估算，給負(fù)債估算帶來較大挑戰(zhàn)。2.1.2保險(xiǎn)會計(jì)的主要內(nèi)容保險(xiǎn)會計(jì)的主要內(nèi)容涵蓋多個關(guān)鍵方面，包括確認(rèn)與計(jì)量、準(zhǔn)備金計(jì)提、財(cái)務(wù)報(bào)告編制等。在確認(rèn)與計(jì)量環(huán)節(jié)，保險(xiǎn)會計(jì)需對保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的收入、費(fèi)用和利潤進(jìn)行準(zhǔn)確確認(rèn)與計(jì)量。對于保費(fèi)收入，需依據(jù)保險(xiǎn)合同生效時間、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移情況等條件進(jìn)行確認(rèn)。例如，在財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)中，若保險(xiǎn)合同約定自簽訂之日起次日零時起承擔(dān)保險(xiǎn)責(zé)任，那么保費(fèi)收入應(yīng)從此時開始確認(rèn)。對于費(fèi)用，如賠付支出、手續(xù)費(fèi)及傭金支出、業(yè)務(wù)及管理費(fèi)等，需按照實(shí)際發(fā)生原則進(jìn)行確認(rèn)與計(jì)量。在計(jì)量屬性選擇上，通常采用歷史成本，但對于一些金融資產(chǎn)和負(fù)債，可能會采用公允價值等其他計(jì)量屬性。例如，保險(xiǎn)公司持有的上市交易的債券投資，其公允價值能夠可靠獲取，在資產(chǎn)負(fù)債表日需按照公允價值進(jìn)行計(jì)量，以更準(zhǔn)確反映資產(chǎn)價值。準(zhǔn)備金計(jì)提是保險(xiǎn)會計(jì)的核心內(nèi)容之一。除了前文提到的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，還包括未決賠款準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金和長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金等。未決賠款準(zhǔn)備金是指保險(xiǎn)公司為尚未結(jié)案的賠案提取的準(zhǔn)備金，包括已發(fā)生已報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金、已發(fā)生未報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金和理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金。已發(fā)生已報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金是指為保險(xiǎn)事故已經(jīng)發(fā)生并已向保險(xiǎn)公司提出索賠，但尚未結(jié)案的賠案提取的準(zhǔn)備金；已發(fā)生未報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金是指為保險(xiǎn)事故已經(jīng)發(fā)生，但尚未向保險(xiǎn)公司提出索賠的賠案提取的準(zhǔn)備金；理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金是指為尚未結(jié)案的賠案可能發(fā)生的律師費(fèi)、訴訟費(fèi)、損失檢驗(yàn)費(fèi)，相關(guān)理賠人員薪酬等理賠查勘費(fèi)用提取的準(zhǔn)備金。壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金是指保險(xiǎn)公司為尚未終止的人壽保險(xiǎn)責(zé)任提取的準(zhǔn)備金，長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金是指保險(xiǎn)公司為尚未終止的長期健康保險(xiǎn)責(zé)任提取的準(zhǔn)備金。這些準(zhǔn)備金的計(jì)提需運(yùn)用精算方法，綜合考慮保險(xiǎn)事故發(fā)生率、賠付率、退保率、利率等多種因素。例如，在計(jì)提壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金時，精算師需根據(jù)生命表、預(yù)定利率、預(yù)定費(fèi)用率等假設(shè)，運(yùn)用合理的精算模型，準(zhǔn)確計(jì)算出應(yīng)提取的準(zhǔn)備金金額，以確保保險(xiǎn)公司有足夠資金履行未來的保險(xiǎn)責(zé)任。財(cái)務(wù)報(bào)告編制是保險(xiǎn)會計(jì)向外部利益相關(guān)者提供財(cái)務(wù)信息的重要方式。保險(xiǎn)公司需編制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表等主要財(cái)務(wù)報(bào)表，以及附注等其他財(cái)務(wù)報(bào)告。資產(chǎn)負(fù)債表反映保險(xiǎn)公司在特定日期的財(cái)務(wù)狀況，包括資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益情況；利潤表展示保險(xiǎn)公司在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果，體現(xiàn)保費(fèi)收入、賠付支出、費(fèi)用、利潤等項(xiàng)目；現(xiàn)金流量表揭示保險(xiǎn)公司在一定會計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出情況；所有者權(quán)益變動表反映所有者權(quán)益各組成部分在一定會計(jì)期間的增減變動情況。附注則對財(cái)務(wù)報(bào)表中列示項(xiàng)目的文字描述或明細(xì)資料，以及對未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說明等。例如，在附注中，保險(xiǎn)公司需詳細(xì)披露準(zhǔn)備金計(jì)提方法、重大保險(xiǎn)合同條款、關(guān)聯(lián)方交易等重要信息，以便報(bào)表使用者更全面、深入地理解財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容，做出合理決策。2.2盈利模式理論2.2.1盈利模式的定義與構(gòu)成要素盈利模式是管理學(xué)的重要研究對象之一，它是指企業(yè)在市場競爭中，通過整合自身及相關(guān)利益者資源，實(shí)現(xiàn)價值創(chuàng)造、獲取利潤并維持可持續(xù)發(fā)展的系統(tǒng)方式。從本質(zhì)上講，盈利模式是對企業(yè)經(jīng)營要素進(jìn)行價值識別和管理，以探尋利潤來源、生產(chǎn)過程以及產(chǎn)出方式。學(xué)者梁晨（2017）認(rèn)為，盈利模式是根據(jù)企業(yè)的利益相關(guān)者來區(qū)分收入成本結(jié)構(gòu)和目標(biāo)利潤。這一定義強(qiáng)調(diào)了盈利模式不僅關(guān)注企業(yè)自身的收入和成本，還考慮到與各利益相關(guān)者的關(guān)系，因?yàn)槠髽I(yè)的盈利并非孤立實(shí)現(xiàn)，而是在與供應(yīng)商、客戶、合作伙伴等多方互動中達(dá)成的。盈利模式的構(gòu)成要素豐富多樣，涵蓋目標(biāo)客戶、價值主張、吸引客戶、收入來源和競爭優(yōu)勢等關(guān)鍵方面。目標(biāo)客戶是企業(yè)產(chǎn)品或服務(wù)的特定受眾，明確目標(biāo)客戶是企業(yè)開展經(jīng)營活動的基礎(chǔ)。例如，某高端健康保險(xiǎn)公司將高收入、注重生活品質(zhì)且對健康保障有較高需求的人群作為目標(biāo)客戶，針對這一群體的特點(diǎn)和需求，設(shè)計(jì)個性化的高端健康保險(xiǎn)產(chǎn)品。價值主張則是企業(yè)為目標(biāo)客戶提供的獨(dú)特價值，是企業(yè)在市場中立足的核心。該高端健康保險(xiǎn)公司通過提供優(yōu)質(zhì)的醫(yī)療資源對接服務(wù)、專屬的健康管理方案等，滿足目標(biāo)客戶對健康保障和個性化服務(wù)的需求，形成獨(dú)特的價值主張。吸引客戶環(huán)節(jié)涉及企業(yè)運(yùn)用各種營銷策略和手段，吸引目標(biāo)客戶購買產(chǎn)品或服務(wù)，如廣告宣傳、促銷活動、口碑營銷等。收入來源是企業(yè)盈利的直接體現(xiàn)，保險(xiǎn)公司的收入主要來源于保費(fèi)收入、投資收益等。競爭優(yōu)勢是企業(yè)在市場競爭中脫穎而出的關(guān)鍵，它可以是獨(dú)特的技術(shù)、優(yōu)質(zhì)的服務(wù)、品牌影響力、成本優(yōu)勢等。以平安保險(xiǎn)為例，其強(qiáng)大的品牌影響力和完善的服務(wù)網(wǎng)絡(luò)，使其在市場競爭中具有顯著優(yōu)勢，吸引了大量客戶，為盈利提供了有力保障。這些構(gòu)成要素相互關(guān)聯(lián)、相互影響，共同決定了企業(yè)盈利模式的有效性和可持續(xù)性。2.2.2保險(xiǎn)公司盈利模式的分類與特點(diǎn)保險(xiǎn)公司的盈利模式主要分為承保盈利模式和投資盈利模式。承保盈利模式是指保險(xiǎn)公司通過精準(zhǔn)的風(fēng)險(xiǎn)評估和定價，收取保費(fèi)并承擔(dān)保險(xiǎn)責(zé)任，當(dāng)保費(fèi)收入大于賠付支出和運(yùn)營成本時，實(shí)現(xiàn)盈利。在車險(xiǎn)業(yè)務(wù)中，保險(xiǎn)公司會根據(jù)車輛類型、使用性質(zhì)、駕駛員年齡和駕駛記錄等多種因素，運(yùn)用精算模型，準(zhǔn)確評估風(fēng)險(xiǎn)概率，制定合理的保費(fèi)價格。如果在保險(xiǎn)期間內(nèi)，實(shí)際發(fā)生的賠付支出低于預(yù)期，且運(yùn)營成本控制得當(dāng)，保險(xiǎn)公司就能在承保環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)盈利。這種盈利模式的特點(diǎn)在于，對風(fēng)險(xiǎn)評估和定價的準(zhǔn)確性要求極高，需要保險(xiǎn)公司具備強(qiáng)大的精算能力和豐富的數(shù)據(jù)積累。同時，承保盈利模式受保險(xiǎn)事故發(fā)生率、賠付率等因素影響較大，具有一定的不確定性。例如，在自然災(zāi)害頻發(fā)的年份，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的賠付支出可能大幅增加，導(dǎo)致承保利潤下降甚至出現(xiàn)虧損。投資盈利模式是保險(xiǎn)公司將收取的保費(fèi)進(jìn)行投資，通過獲取投資收益來實(shí)現(xiàn)盈利。保險(xiǎn)公司通常會將資金投資于債券、股票、房地產(chǎn)等多個領(lǐng)域，構(gòu)建多元化的投資組合。例如，中國人壽將部分保費(fèi)資金投資于國債，以獲取穩(wěn)定的收益；同時，也會投資于一些優(yōu)質(zhì)的股票和房地產(chǎn)項(xiàng)目，追求更高的回報(bào)。投資盈利模式的特點(diǎn)是投資收益對盈利的貢獻(xiàn)較大，但也面臨著市場波動的風(fēng)險(xiǎn)。股票市場的大幅下跌可能導(dǎo)致保險(xiǎn)公司的股票投資價值縮水，投資收益減少；房地產(chǎn)市場的不景氣也會影響房地產(chǎn)投資的收益。此外，投資盈利模式要求保險(xiǎn)公司具備專業(yè)的投資管理團(tuán)隊(duì)和完善的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，以確保投資決策的科學(xué)性和合理性，有效控制投資風(fēng)險(xiǎn)。在實(shí)際運(yùn)營中，許多保險(xiǎn)公司會將承保盈利模式和投資盈利模式相結(jié)合，相互補(bǔ)充，以實(shí)現(xiàn)更穩(wěn)定、可持續(xù)的盈利。通過合理的承保業(yè)務(wù)獲取穩(wěn)定的保費(fèi)收入，為投資提供資金支持；同時，通過有效的投資運(yùn)作，增加投資收益，彌補(bǔ)承保業(yè)務(wù)可能出現(xiàn)的虧損，提升整體盈利能力。三、保險(xiǎn)會計(jì)改革歷程與內(nèi)容3.1保險(xiǎn)會計(jì)改革的歷程回顧3.1.1早期保險(xiǎn)會計(jì)制度的建立與發(fā)展我國保險(xiǎn)會計(jì)制度的發(fā)展歷程豐富且具有階段性特征。在早期，1982年中國人民保險(xiǎn)公司獨(dú)立出來，彼時我國經(jīng)濟(jì)體制處于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)階段，保險(xiǎn)公司尚在初步發(fā)展的“拓荒”時期。1984年2月，《中國人民保險(xiǎn)公司會計(jì)制度》頒布，由于當(dāng)時經(jīng)濟(jì)體制和保險(xiǎn)行業(yè)發(fā)展的局限性，許多保險(xiǎn)企業(yè)獨(dú)有的特性尚未充分展現(xiàn)，在財(cái)會制度方面缺乏細(xì)化規(guī)定。1989年12月，中國人民保險(xiǎn)總公司對該制度進(jìn)行修訂，并于1990年1月1日起施行修訂后的制度，其在實(shí)用性和規(guī)范性上均有所增強(qiáng)。這一時期的會計(jì)制度呈現(xiàn)出鮮明特點(diǎn)。在財(cái)務(wù)管理方面，實(shí)行計(jì)劃管理原則，受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)影響，保險(xiǎn)公司采用統(tǒng)一計(jì)劃、分戶經(jīng)營、以收抵支、按盈提獎的財(cái)務(wù)管理體制。高度重視財(cái)務(wù)計(jì)劃的作用，運(yùn)用定額編制財(cái)務(wù)計(jì)劃來評價企業(yè)財(cái)務(wù)活動。公司大部分收入上交國家財(cái)政，成本開支范圍由國家規(guī)定，盈利全部上交國家，虧損由國家彌補(bǔ)；在資金管理上實(shí)行專款專用制度，將資金劃分為固定資金、流動資金和專項(xiàng)資金，資金主要由國家有計(jì)劃地劃撥，僅以專用基金形式給予企業(yè)少量財(cái)務(wù)權(quán)力。在會計(jì)制度的執(zhí)行原則上，實(shí)行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級管理”。為確保會計(jì)制度的統(tǒng)一性，中國人民保險(xiǎn)公司的會計(jì)制度由總公司統(tǒng)一制定，各級保險(xiǎn)公司必須嚴(yán)格遵照執(zhí)行，不得自行變更或修訂制度，若執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)問題，需及時反映給總公司，由總公司負(fù)責(zé)修訂。在核算體制上，根據(jù)不同性質(zhì)的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)分別確定會計(jì)核算體制。例如，國內(nèi)財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)、涉外財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)、出口信用險(xiǎn)和人壽保險(xiǎn)業(yè)務(wù)分別單獨(dú)核算。其中，國內(nèi)財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)業(yè)務(wù)、人壽保險(xiǎn)業(yè)務(wù)一般由各級公司獨(dú)立建帳、獨(dú)立核算、分級管理、自計(jì)盈虧或自負(fù)盈虧；涉外財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)與出口信用險(xiǎn)一般由總、分公司以下單獨(dú)建帳、分級管理，總公司統(tǒng)一核算盈虧，分公司自計(jì)盈虧。在會計(jì)恒等式方面，采用“資金平衡理論”，即“資金占用總額=資金來源總額”。保險(xiǎn)企業(yè)的資金占用包括固定資金，如辦公用房、職工宿舍、機(jī)具設(shè)備、交通工具等占用的資金；流動資金，涵蓋貨幣資金、結(jié)算資金（如應(yīng)收及暫付款、預(yù)付賠款等）、各項(xiàng)支出（如賠款支出、手續(xù)費(fèi)支出、業(yè)務(wù)費(fèi)等）。資金來源按渠道分為自有及內(nèi)部形成的資金（如國家撥給的資本金、固定基金、內(nèi)部形成且有專門用途的準(zhǔn)備金、專用基金）、借入資金、結(jié)算資金（如應(yīng)付及暫收款、應(yīng)付手續(xù)費(fèi)等）、業(yè)務(wù)經(jīng)營收入（如保費(fèi)收入、利息收入、迫償款收入及投資收入等）。會計(jì)科目分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、資產(chǎn)負(fù)債共同類和損益類，鑒于當(dāng)時按四大險(xiǎn)種分別核算的體制，設(shè)置國內(nèi)、涉外、信用、壽險(xiǎn)四套會計(jì)科目，分別核算不同險(xiǎn)種業(yè)務(wù)，其中大部分科目為四類業(yè)務(wù)通用，少部分為專用。記賬方法允許從資金收付記帳法、借貸記帳法中任選一種。在貨幣計(jì)價上，國內(nèi)業(yè)務(wù)（包括財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)與壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)）以人民幣為記帳符號；涉外財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)、信用險(xiǎn)業(yè)務(wù)則采用外幣分帳制，直接以原幣入帳，年終時將外幣業(yè)務(wù)損益按決算日牌價折算為人民幣核算。1993年，隨著黨的“十四大”提出建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的改革目標(biāo)，原有的計(jì)劃體制下的會計(jì)制度已無法適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)形勢。財(cái)政部對我國所有會計(jì)制度進(jìn)行全面改革，保險(xiǎn)行業(yè)也迎來了會計(jì)制度的變革。1993年7月1日起施行的《保險(xiǎn)企業(yè)會計(jì)制度》，重點(diǎn)確立了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤會計(jì)要素體系，告別了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下模糊的財(cái)務(wù)概念，使保險(xiǎn)公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果能夠通過這些明確的會計(jì)要素得以準(zhǔn)確反映。開始實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算原則，不再僅僅以實(shí)際收付作為確認(rèn)收入和費(fèi)用的依據(jù)，而是以權(quán)利和責(zé)任的發(fā)生來確定，更能準(zhǔn)確地反映各會計(jì)期間的經(jīng)營業(yè)績。采用了國際通用的借貸記賬法，摒棄了以往可選的資金收付記賬法，使會計(jì)記錄更加規(guī)范、清晰，便于國際間的財(cái)務(wù)交流和比較。同時采用國際通行的會計(jì)報(bào)表體系，使保險(xiǎn)公司的財(cái)務(wù)信息披露更加標(biāo)準(zhǔn)化、國際化，有助于投資者、監(jiān)管機(jī)構(gòu)等各方更好地理解和分析保險(xiǎn)公司的財(cái)務(wù)狀況。3.1.2與國際會計(jì)準(zhǔn)則趨同的改革階段隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化和資本全球化配置的推進(jìn)，建立一套統(tǒng)一的、適用于不同行業(yè)和國家地區(qū)的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)成為必然趨勢。對于我國而言，與國際會計(jì)準(zhǔn)則趨同是基于國家戰(zhàn)略和經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求的重要舉措，有助于提升我國企業(yè)在國際市場上的競爭力，促進(jìn)資本的全球流動和國際貿(mào)易的發(fā)展。在這一背景下，保險(xiǎn)會計(jì)準(zhǔn)則作為我國會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的主要障礙之一，其改革迫在眉睫。從2007年年報(bào)的執(zhí)行情況來看，境內(nèi)外上市公司的報(bào)表仍然存在一定差異，尤其是同時在境內(nèi)外上市的保險(xiǎn)公司，財(cái)務(wù)報(bào)表存在顯著差異，主要體現(xiàn)在準(zhǔn)備金、保費(fèi)收入和保單獲取成本三個方面。為切實(shí)解決A+H股年報(bào)會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行差異問題，2008年8月，財(cái)政部發(fā)布了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號》，要求境內(nèi)外同時上市企業(yè)對同一交易事項(xiàng)采用相同的會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。其中涉及保險(xiǎn)業(yè)的主要是保費(fèi)收入確認(rèn)問題，以往保費(fèi)收入確認(rèn)存在標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一、不夠準(zhǔn)確反映保險(xiǎn)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)的情況，改革后要求更加精準(zhǔn)地基于保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)的轉(zhuǎn)移等因素來確認(rèn)保費(fèi)收入；保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金計(jì)量問題，原有的計(jì)量方法在準(zhǔn)確性和科學(xué)性上存在不足，改革旨在采用更合理的精算模型和假設(shè)，使準(zhǔn)備金計(jì)量更能反映未來賠付的可能性和金額；保單獲取成本是否遞延問題，此前對于保單獲取成本的處理較為模糊，改革明確了在一定條件下保單獲取成本可以遞延，以更合理地匹配收入和成本。2009年1月，保監(jiān)會發(fā)布了《關(guān)于保險(xiǎn)業(yè)實(shí)施<企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號>有關(guān)問題的通知》，進(jìn)一步明確提出“統(tǒng)一執(zhí)行，一步到位”的要求，即所有保險(xiǎn)公司，無論是否為境內(nèi)外上市公司，均應(yīng)執(zhí)行新的統(tǒng)一的會計(jì)政策，且自2009年1月1日起開始實(shí)施，確保了改革在全行業(yè)的快速推進(jìn)和有效落實(shí)。2009年12月，財(cái)政部發(fā)布《保險(xiǎn)合同相關(guān)會計(jì)處理規(guī)定》，明確了實(shí)現(xiàn)此次改革的路徑和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)。該規(guī)定引入重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測試和分拆處理，對于混合保險(xiǎn)合同，若保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)和非保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)能夠區(qū)分并能單獨(dú)計(jì)量，則進(jìn)行分拆，只有保險(xiǎn)服務(wù)所代表的收入才能被確認(rèn)為保險(xiǎn)收入，避免了將投資等非保險(xiǎn)成分的收入混入保費(fèi)收入，使保費(fèi)收入更能真實(shí)反映保險(xiǎn)公司承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任的高低。吸收IASB準(zhǔn)備金計(jì)量三因素模型，綜合考慮未來現(xiàn)金流現(xiàn)值、風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整和合同服務(wù)邊際等因素，使準(zhǔn)備金計(jì)量更加科學(xué)合理，增強(qiáng)了保險(xiǎn)負(fù)債計(jì)量的準(zhǔn)確性和可靠性，為保險(xiǎn)公司的穩(wěn)健經(jīng)營提供了更堅(jiān)實(shí)的財(cái)務(wù)基礎(chǔ)。此次改革使我國成為國際上第一個全面吸納并積極實(shí)施IFRS《保險(xiǎn)合同》第二階段最新成果的國家，極大地提升了我國對國際保險(xiǎn)會計(jì)準(zhǔn)則的話語權(quán)和影響力，表明我國保險(xiǎn)行業(yè)在國際化進(jìn)程中邁出了重要一步，積極參與國際保險(xiǎn)會計(jì)規(guī)則的制定和完善，為全球保險(xiǎn)會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一和協(xié)調(diào)做出了貢獻(xiàn)。此后，我國持續(xù)關(guān)注國際會計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展動態(tài)，積極參與國際交流與合作。2018年12月21日，我國財(cái)政部發(fā)布了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第×號——保險(xiǎn)合同（修訂）（征求意見稿）》及起草說明，保持了與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第17號“保險(xiǎn)合同”（IFRS17）的趨同步伐。IFRS17對保險(xiǎn)合同的確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)和披露等方面做出了更為詳細(xì)和嚴(yán)格的規(guī)定，我國的征求意見稿在諸多關(guān)鍵內(nèi)容上與IFRS17保持一致，如在保險(xiǎn)合同計(jì)量模型上采用履約現(xiàn)金流法，考慮貨幣時間價值、未來現(xiàn)金流的不確定性以及非金融風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整等因素，以更準(zhǔn)確地反映保險(xiǎn)合同的真實(shí)價值和未來現(xiàn)金流量情況；在列報(bào)方面，要求提供更詳細(xì)的保險(xiǎn)合同相關(guān)信息，包括保險(xiǎn)收入、保險(xiǎn)服務(wù)費(fèi)用、保險(xiǎn)合同負(fù)債等，提高了財(cái)務(wù)報(bào)表的透明度和信息含量，有助于投資者、監(jiān)管機(jī)構(gòu)等利益相關(guān)者更好地理解保險(xiǎn)公司的經(jīng)營狀況和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。通過不斷與國際會計(jì)準(zhǔn)則趨同，我國保險(xiǎn)會計(jì)制度日益完善，為保險(xiǎn)行業(yè)的健康、可持續(xù)發(fā)展提供了有力的制度保障，也為我國保險(xiǎn)企業(yè)參與國際競爭創(chuàng)造了更有利的條件。三、保險(xiǎn)會計(jì)改革歷程與內(nèi)容3.2保險(xiǎn)會計(jì)改革的主要內(nèi)容3.2.1保險(xiǎn)合同分類與計(jì)量的變化在保險(xiǎn)會計(jì)改革中，保險(xiǎn)合同分類與計(jì)量發(fā)生了顯著變化。舊準(zhǔn)則下，保險(xiǎn)合同分類相對簡單，缺乏對保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)的深入考量。新準(zhǔn)則引入重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測試，對保險(xiǎn)合同進(jìn)行更為細(xì)致的分類。只有通過重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測試的合同，才能被認(rèn)定為保險(xiǎn)合同，這使得保險(xiǎn)合同的分類更加科學(xué)合理，更能準(zhǔn)確反映保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的本質(zhì)。對于投資連結(jié)保險(xiǎn)、萬能壽險(xiǎn)等產(chǎn)品，若其保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)不重大，在新準(zhǔn)則下可能不再被確認(rèn)為保險(xiǎn)合同，而是按照金融工具相關(guān)準(zhǔn)則進(jìn)行處理。計(jì)量方面，新準(zhǔn)則采用了更為科學(xué)的方法。以保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金計(jì)量為例，舊準(zhǔn)則下準(zhǔn)備金計(jì)量方法在準(zhǔn)確性和前瞻性上存在不足，難以準(zhǔn)確反映未來賠付的可能性和金額。新準(zhǔn)則吸收IASB準(zhǔn)備金計(jì)量三因素模型，綜合考慮未來現(xiàn)金流現(xiàn)值、風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整和合同服務(wù)邊際等因素。未來現(xiàn)金流現(xiàn)值的計(jì)算，需要精算師運(yùn)用先進(jìn)的精算模型，充分考慮保險(xiǎn)事故發(fā)生率、賠付率、退保率等因素，對未來可能發(fā)生的賠付支出進(jìn)行合理預(yù)測；風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整則考慮了保險(xiǎn)業(yè)務(wù)面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)，如市場風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)等，使準(zhǔn)備金能夠更好地應(yīng)對不確定性；合同服務(wù)邊際是指保險(xiǎn)人在未來提供保險(xiǎn)服務(wù)過程中預(yù)期將獲得的剩余邊際，它反映了保險(xiǎn)合同的盈利性。通過綜合考慮這三個因素，新準(zhǔn)則下的保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金計(jì)量更加準(zhǔn)確、可靠，能夠更真實(shí)地反映保險(xiǎn)公司的負(fù)債狀況，為公司的穩(wěn)健經(jīng)營提供有力支持。3.2.2金融資產(chǎn)分類與計(jì)量的變革金融資產(chǎn)分類與計(jì)量在新準(zhǔn)則下也經(jīng)歷了深刻變革。舊準(zhǔn)則下，金融資產(chǎn)按照持有意圖分為四類，分別是以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、應(yīng)收款項(xiàng)類、持有至到期金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)。這種分類方式主觀性較強(qiáng)，不同企業(yè)對金融資產(chǎn)的分類可能存在差異，導(dǎo)致會計(jì)信息的可比性較低。新準(zhǔn)則從合同現(xiàn)金流特征和管理資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式兩個維度對金融資產(chǎn)進(jìn)行分類，共分為三類：以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)、以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)和以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，企業(yè)持有這類資產(chǎn)的目的是按本金收取利息，到期收回本金，中途不做買賣不賺差價，如銀行放貸、購買債券且持有至到期等，這類資產(chǎn)按成本計(jì)價，每期把利息計(jì)入當(dāng)期損益，資產(chǎn)本身的價格變化不反映在財(cái)報(bào)中，但會計(jì)提資產(chǎn)減值；以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，企業(yè)購買債券既賺利息，也可能會在中途賣掉它，這類資產(chǎn)按公允價值計(jì)量，公允價值的變動計(jì)入其他綜合收益，不影響當(dāng)期利潤，待資產(chǎn)終止確認(rèn)時，再將其他綜合收益中累計(jì)的公允價值變動轉(zhuǎn)入利潤表；以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，企業(yè)購買股票、債券等目的是為了擇機(jī)賣掉，賺取價格上漲的收益，這類資產(chǎn)以公允價值計(jì)量，每期資產(chǎn)價格的漲跌都計(jì)入當(dāng)期損益。這種分類方式減少了主觀性，使金融資產(chǎn)的分類更加客觀、準(zhǔn)確，提高了會計(jì)信息的可比性。對于保險(xiǎn)公司持有的債券投資，如果其業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，且債券的合同現(xiàn)金流量特征僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付，那么該債券投資將被分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)；如果業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo)，且債券通過合同現(xiàn)金流量測試，那么將被分類為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)；若不符合上述條件，如投資股票等權(quán)益工具，通常會被分類為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。3.2.3準(zhǔn)備金計(jì)提與核算的調(diào)整準(zhǔn)備金計(jì)提與核算的調(diào)整是保險(xiǎn)會計(jì)改革的重要內(nèi)容之一。在計(jì)提基礎(chǔ)上，舊準(zhǔn)則的計(jì)提基礎(chǔ)相對單一，對風(fēng)險(xiǎn)因素的考慮不夠全面。新準(zhǔn)則下，準(zhǔn)備金計(jì)提基礎(chǔ)更加科學(xué)全面，充分考慮了多種風(fēng)險(xiǎn)因素。除了傳統(tǒng)的保險(xiǎn)事故發(fā)生率、賠付率等因素外，還將市場利率波動、通貨膨脹率等宏觀經(jīng)濟(jì)因素納入考慮范圍。市場利率的波動會影響保險(xiǎn)資金的投資收益，進(jìn)而影響保險(xiǎn)公司的償付能力，因此在計(jì)提準(zhǔn)備金時需要充分考慮市場利率的變化；通貨膨脹率會導(dǎo)致保險(xiǎn)賠付成本的上升，也需要在準(zhǔn)備金計(jì)提中予以考慮。計(jì)提方法上，舊準(zhǔn)則的方法在準(zhǔn)確性和及時性上存在一定局限。新準(zhǔn)則采用了更加科學(xué)的方法，如前文提到的三因素模型，使準(zhǔn)備金計(jì)提更加準(zhǔn)確。在核算方式上，舊準(zhǔn)則下準(zhǔn)備金核算相對簡單，難以滿足日益復(fù)雜的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)需求。新準(zhǔn)則對準(zhǔn)備金核算進(jìn)行了細(xì)化和規(guī)范，要求對不同類型的準(zhǔn)備金進(jìn)行單獨(dú)核算，如未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、未決賠款準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金和長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金等，分別反映各類準(zhǔn)備金的計(jì)提、轉(zhuǎn)回和使用情況，提高了準(zhǔn)備金核算的準(zhǔn)確性和透明度。新準(zhǔn)則還要求對準(zhǔn)備金的變動情況進(jìn)行詳細(xì)披露，包括變動原因、金額等，以便投資者和監(jiān)管機(jī)構(gòu)更好地了解保險(xiǎn)公司的財(cái)務(wù)狀況和風(fēng)險(xiǎn)水平。四、我國保險(xiǎn)公司傳統(tǒng)盈利模式分析4.1傳統(tǒng)盈利模式的構(gòu)成與特點(diǎn)4.1.1保費(fèi)收入主導(dǎo)在我國保險(xiǎn)公司的傳統(tǒng)盈利模式中，保費(fèi)收入占據(jù)著主導(dǎo)地位，是保險(xiǎn)公司最主要的收入來源。保費(fèi)收入是保險(xiǎn)公司通過銷售各類保險(xiǎn)產(chǎn)品，向投保人收取的費(fèi)用總和。2024年，我國保險(xiǎn)業(yè)實(shí)現(xiàn)原保費(fèi)收入56963.1億元，同比增長10.5%，展現(xiàn)出強(qiáng)勁的增長態(tài)勢。以中國人壽為例，2023年其保費(fèi)收入高達(dá)6162.26億元，占其總收入的絕大部分。這充分說明保費(fèi)收入在保險(xiǎn)公司經(jīng)營中的核心地位，為公司的運(yùn)營和發(fā)展提供了堅(jiān)實(shí)的資金基礎(chǔ)。保費(fèi)收入的規(guī)模和增長速度受到多種因素的影響。經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平是重要影響因素之一，經(jīng)濟(jì)增長會帶動居民收入水平提高，增強(qiáng)消費(fèi)者的購買能力，從而促進(jìn)保費(fèi)收入增長。隨著我國經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展，居民可支配收入不斷增加，對保險(xiǎn)的需求也日益增長。2024年上半年，我國GDP同比增長5.4%，在經(jīng)濟(jì)增長的帶動下，保險(xiǎn)行業(yè)保費(fèi)收入也實(shí)現(xiàn)了較快增長。居民保險(xiǎn)意識的提升也對保費(fèi)收入有著積極影響，隨著人們對風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識的加深，保險(xiǎn)意識逐漸提高，越來越多的人愿意購買保險(xiǎn)來保障自己和家人的生活。如今，消費(fèi)者對健康險(xiǎn)、壽險(xiǎn)等保險(xiǎn)產(chǎn)品的關(guān)注度不斷提高，這推動了相關(guān)保險(xiǎn)產(chǎn)品的銷售，促進(jìn)了保費(fèi)收入的增長。保險(xiǎn)產(chǎn)品的創(chuàng)新和市場拓展也能有效擴(kuò)大保費(fèi)收入規(guī)模。保險(xiǎn)公司不斷推出新的保險(xiǎn)產(chǎn)品，滿足不同消費(fèi)者的需求，同時積極拓展銷售渠道，如發(fā)展互聯(lián)網(wǎng)保險(xiǎn)、加強(qiáng)與銀行等金融機(jī)構(gòu)的合作，都有助于提高保險(xiǎn)產(chǎn)品的銷售量，增加保費(fèi)收入。平安保險(xiǎn)通過創(chuàng)新推出平安福等重疾險(xiǎn)產(chǎn)品，滿足了消費(fèi)者對重大疾病保障的需求，取得了良好的銷售業(yè)績；同時，通過與銀行合作開展銀保業(yè)務(wù)，拓寬了銷售渠道，進(jìn)一步提升了保費(fèi)收入。4.1.2投資收益補(bǔ)充投資收益在我國保險(xiǎn)公司傳統(tǒng)盈利模式中起著重要的補(bǔ)充作用，是保險(xiǎn)公司盈利的重要組成部分。保險(xiǎn)公司在收取保費(fèi)后，會將一部分資金進(jìn)行投資，以實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的增值。投資收益的來源廣泛，包括債券投資收益、股票投資收益、房地產(chǎn)投資收益等。在債券投資方面，保險(xiǎn)公司通常會購買國債、金融債和企業(yè)債等，以獲取穩(wěn)定的利息收入。國債具有安全性高、收益穩(wěn)定的特點(diǎn)，是保險(xiǎn)公司債券投資的重要選擇之一；企業(yè)債的收益率相對較高，但也伴隨著一定的信用風(fēng)險(xiǎn)，保險(xiǎn)公司會通過嚴(yán)格的信用評估，選擇信用質(zhì)量較高的企業(yè)債進(jìn)行投資。股票投資則具有較高的風(fēng)險(xiǎn)和收益潛力，保險(xiǎn)公司會根據(jù)市場行情和自身的投資策略，合理配置股票資產(chǎn)。房地產(chǎn)投資也是保險(xiǎn)公司的投資領(lǐng)域之一，通過投資商業(yè)地產(chǎn)、寫字樓等項(xiàng)目，獲取租金收入和資產(chǎn)增值收益。投資策略的選擇對于保險(xiǎn)公司獲取投資收益至關(guān)重要。保險(xiǎn)公司通常會根據(jù)自身的風(fēng)險(xiǎn)承受能力、投資目標(biāo)和市場環(huán)境，制定合理的投資策略。在投資組合方面，注重分散投資，降低風(fēng)險(xiǎn)。通過將資金投資于不同的資產(chǎn)類別，如債券、股票、房地產(chǎn)等，以及不同的行業(yè)和地區(qū)，分散投資風(fēng)險(xiǎn)，提高投資組合的穩(wěn)定性。例如，某保險(xiǎn)公司在投資組合中，將40%的資金配置于債券，30%的資金配置于股票，20%的資金配置于房地產(chǎn)，10%的資金配置于其他資產(chǎn)，通過合理的資產(chǎn)配置，降低了單一資產(chǎn)波動對投資組合的影響。還會關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債匹配，確保投資期限與保險(xiǎn)負(fù)債的期限相匹配，以降低流動性風(fēng)險(xiǎn)。對于長期壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)，保險(xiǎn)公司會選擇投資期限較長的資產(chǎn)，如長期債券、房地產(chǎn)等，以保證在未來能夠有足夠的資金履行保險(xiǎn)責(zé)任；對于短期的財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)業(yè)務(wù)，會更多地配置流動性較強(qiáng)的資產(chǎn)，如短期債券、貨幣基金等，以滿足隨時可能發(fā)生的賠付需求。4.1.3費(fèi)用控制與成本管理費(fèi)用控制和成本管理在我國保險(xiǎn)公司傳統(tǒng)盈利模式中具有舉足輕重的地位，直接影響著保險(xiǎn)公司的盈利能力和市場競爭力。保險(xiǎn)公司的費(fèi)用主要包括賠付支出、手續(xù)費(fèi)及傭金支出、業(yè)務(wù)及管理費(fèi)等。賠付支出是保險(xiǎn)公司在保險(xiǎn)事故發(fā)生后，按照合同約定向被保險(xiǎn)人支付的賠款，是保險(xiǎn)公司最主要的成本之一。在車險(xiǎn)業(yè)務(wù)中，當(dāng)發(fā)生交通事故導(dǎo)致車輛損失或人員傷亡時，保險(xiǎn)公司需要支付相應(yīng)的賠付金額。手續(xù)費(fèi)及傭金支出是保險(xiǎn)公司支付給保險(xiǎn)代理人、經(jīng)紀(jì)人等中介機(jī)構(gòu)的費(fèi)用，以激勵他們銷售保險(xiǎn)產(chǎn)品。業(yè)務(wù)及管理費(fèi)則涵蓋了保險(xiǎn)公司運(yùn)營過程中的各項(xiàng)費(fèi)用，如員工薪酬、辦公場地租賃費(fèi)用、營銷費(fèi)用等。有效的費(fèi)用控制和成本管理能夠降低保險(xiǎn)公司的運(yùn)營成本，提高利潤水平。在賠付支出方面，保險(xiǎn)公司通過加強(qiáng)核賠管理，提高理賠效率，減少不合理的賠付支出。建立嚴(yán)格的核賠流程，對理賠案件進(jìn)行仔細(xì)審核，防止欺詐行為的發(fā)生；利用先進(jìn)的技術(shù)手段，如大數(shù)據(jù)分析，對理賠數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，識別潛在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，提前采取措施降低賠付成本。在手續(xù)費(fèi)及傭金支出方面，通過優(yōu)化中介渠道管理，合理控制手續(xù)費(fèi)及傭金比例，降低銷售成本。與優(yōu)質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)建立長期合作關(guān)系，通過批量采購等方式，爭取更優(yōu)惠的手續(xù)費(fèi)及傭金條件；加強(qiáng)對中介機(jī)構(gòu)的培訓(xùn)和考核，提高其銷售效率和服務(wù)質(zhì)量，以減少不必要的費(fèi)用支出。在業(yè)務(wù)及管理費(fèi)方面，通過提高運(yùn)營效率，減少不必要的開支。利用信息技術(shù)手段，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)流程的自動化和信息化，提高工作效率，減少人工成本；優(yōu)化辦公場地配置，降低租賃費(fèi)用；合理制定營銷計(jì)劃，提高營銷費(fèi)用的投入產(chǎn)出比。4.2傳統(tǒng)盈利模式的優(yōu)勢與局限性4.2.1優(yōu)勢分析傳統(tǒng)盈利模式在穩(wěn)定性方面具有顯著優(yōu)勢。長期以來，保費(fèi)收入主導(dǎo)的模式為保險(xiǎn)公司提供了穩(wěn)定的資金流入。消費(fèi)者對保險(xiǎn)產(chǎn)品的持續(xù)需求，使得保險(xiǎn)公司能夠較為穩(wěn)定地收取保費(fèi)。在壽險(xiǎn)領(lǐng)域，許多消費(fèi)者會選擇長期繳費(fèi)的壽險(xiǎn)產(chǎn)品，如20年期或30年期的重疾險(xiǎn)，這為保險(xiǎn)公司帶來了持續(xù)且穩(wěn)定的保費(fèi)收入。這種穩(wěn)定的資金來源有助于保險(xiǎn)公司進(jìn)行長期規(guī)劃，合理安排資金運(yùn)用，確保公司的正常運(yùn)營和持續(xù)發(fā)展。保險(xiǎn)公司可以根據(jù)穩(wěn)定的保費(fèi)收入，制定長期的投資計(jì)劃，投資于一些長期的基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目或優(yōu)質(zhì)債券，獲取穩(wěn)定的投資回報(bào)?？蛻艋A(chǔ)和市場認(rèn)知度也是傳統(tǒng)盈利模式的重要優(yōu)勢。經(jīng)過多年的發(fā)展，我國保險(xiǎn)公司在市場上積累了龐大的客戶群體，與客戶建立了長期穩(wěn)定的合作關(guān)系。中國人壽、中國平安等大型保險(xiǎn)公司，憑借廣泛的銷售網(wǎng)絡(luò)和長期的市場推廣，在消費(fèi)者心中樹立了較高的品牌知名度和美譽(yù)度，消費(fèi)者對這些公司的保險(xiǎn)產(chǎn)品信任度較高。這種良好的市場認(rèn)知度使得保險(xiǎn)公司在銷售保險(xiǎn)產(chǎn)品時相對容易，能夠較為穩(wěn)定地獲取保費(fèi)收入。這些大型保險(xiǎn)公司還通過優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，如及時的理賠服務(wù)、個性化的保險(xiǎn)咨詢等，進(jìn)一步鞏固了與客戶的關(guān)系，提高了客戶的忠誠度，為公司的持續(xù)發(fā)展奠定了堅(jiān)實(shí)的客戶基礎(chǔ)。4.2.2局限性分析在市場競爭方面，傳統(tǒng)盈利模式面臨著嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。隨著保險(xiǎn)市場的不斷開放和競爭的日益激烈，越來越多的保險(xiǎn)公司進(jìn)入市場，市場競爭愈發(fā)激烈。新進(jìn)入的保險(xiǎn)公司往往通過創(chuàng)新的產(chǎn)品和靈活的營銷策略，爭奪市場份額?；ヂ?lián)網(wǎng)保險(xiǎn)公司利用互聯(lián)網(wǎng)平臺的優(yōu)勢，推出價格低廉、購買便捷的保險(xiǎn)產(chǎn)品，吸引了大量年輕消費(fèi)者，對傳統(tǒng)保險(xiǎn)公司的市場份額造成了沖擊。在車險(xiǎn)市場，一些新興的互聯(lián)網(wǎng)車險(xiǎn)平臺通過線上銷售和大數(shù)據(jù)精準(zhǔn)營銷，降低了銷售成本，提供更具競爭力的價格，使得傳統(tǒng)保險(xiǎn)公司在車險(xiǎn)業(yè)務(wù)上面臨較大的競爭壓力。產(chǎn)品創(chuàng)新方面，傳統(tǒng)盈利模式存在一定的局限性。傳統(tǒng)盈利模式下，保險(xiǎn)公司的產(chǎn)品創(chuàng)新動力相對不足，產(chǎn)品同質(zhì)化現(xiàn)象較為嚴(yán)重。許多保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)產(chǎn)品在保障范圍、條款設(shè)計(jì)等方面較為相似，缺乏差異化競爭優(yōu)勢。在健康險(xiǎn)市場，大部分保險(xiǎn)公司的重疾險(xiǎn)產(chǎn)品保障的疾病種類和賠付條件差異不大，難以滿足消費(fèi)者多樣化的需求。這使得保險(xiǎn)公司在市場競爭中難以脫穎而出，只能通過價格競爭來爭奪客戶，導(dǎo)致行業(yè)利潤空間受到壓縮。隨著消費(fèi)者保險(xiǎn)需求的日益多樣化和個性化，對保險(xiǎn)產(chǎn)品的創(chuàng)新提出了更高的要求，傳統(tǒng)盈利模式下的產(chǎn)品創(chuàng)新能力已難以適應(yīng)市場變化。風(fēng)險(xiǎn)管理方面，傳統(tǒng)盈利模式也存在不足。在傳統(tǒng)盈利模式中，保費(fèi)收入與賠付支出之間的差額是盈利的重要來源之一，因此保險(xiǎn)公司對風(fēng)險(xiǎn)的控制至關(guān)重要。然而，隨著社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化和風(fēng)險(xiǎn)的日益復(fù)雜，傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)管理手段難以有效應(yīng)對。自然災(zāi)害的頻發(fā)和極端天氣的出現(xiàn)，使得財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司面臨的賠付風(fēng)險(xiǎn)大幅增加；重大疾病的發(fā)病率上升和醫(yī)療費(fèi)用的不斷上漲，也給健康保險(xiǎn)公司帶來了較大的賠付壓力。在面對這些復(fù)雜的風(fēng)險(xiǎn)時，傳統(tǒng)盈利模式下的保險(xiǎn)公司可能由于風(fēng)險(xiǎn)評估不準(zhǔn)確、風(fēng)險(xiǎn)管理措施不到位，導(dǎo)致賠付支出大幅增加，影響公司的盈利能力和財(cái)務(wù)穩(wěn)定性。五、保險(xiǎn)會計(jì)改革對保險(xiǎn)公司盈利模式的影響5.1對保費(fèi)收入確認(rèn)與計(jì)量的影響5.1.1收入確認(rèn)原則的改變在舊準(zhǔn)則下，保費(fèi)收入的確認(rèn)相對簡單直接，通常在收取保費(fèi)時就全額確認(rèn)為收入。對于一些長期保險(xiǎn)合同，如20年期的壽險(xiǎn)保單，投保人一次性繳納了20年的保費(fèi)，舊準(zhǔn)則會在收到保費(fèi)的當(dāng)期就將全部保費(fèi)確認(rèn)為收入。這種確認(rèn)方式?jīng)]有充分考慮保險(xiǎn)合同的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移和服務(wù)提供過程，導(dǎo)致保費(fèi)收入不能真實(shí)反映保險(xiǎn)公司實(shí)際提供的保險(xiǎn)服務(wù)價值。新準(zhǔn)則下，保費(fèi)收入確認(rèn)原則發(fā)生了根本性變化。引入了重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測試，只有通過測試的合同才能確認(rèn)為保險(xiǎn)合同并確認(rèn)保費(fèi)收入。對于混合保險(xiǎn)合同，若保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)和非保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)能夠區(qū)分并能單獨(dú)計(jì)量，則進(jìn)行分拆，只有保險(xiǎn)服務(wù)所代表的收入才能被確認(rèn)為保險(xiǎn)收入。新準(zhǔn)則要求保費(fèi)收入按照保險(xiǎn)合同期限內(nèi)提供服務(wù)的進(jìn)度進(jìn)行確認(rèn)，體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。對于上述20年期壽險(xiǎn)保單，新準(zhǔn)則會在20年的保險(xiǎn)期限內(nèi)，根據(jù)每年提供的保險(xiǎn)服務(wù)比例，逐步確認(rèn)保費(fèi)收入，而不是在收到保費(fèi)時一次性確認(rèn)。這種收入確認(rèn)原則的改變對保險(xiǎn)公司盈利模式產(chǎn)生了多方面影響。從短期來看，保費(fèi)收入規(guī)?？赡軙陆担绕涫菍τ谀切┣捌谑杖〈罅勘ＹM(fèi)的長期保險(xiǎn)產(chǎn)品。這可能會影響保險(xiǎn)公司的短期業(yè)績表現(xiàn)和市場形象，需要保險(xiǎn)公司加強(qiáng)與投資者和市場的溝通，解釋收入下降的原因是會計(jì)政策調(diào)整而非業(yè)務(wù)經(jīng)營不善。從長期來看，更準(zhǔn)確的收入確認(rèn)能夠真實(shí)反映保險(xiǎn)公司的經(jīng)營成果，有助于保險(xiǎn)公司制定更合理的長期發(fā)展戰(zhàn)略。通過準(zhǔn)確確認(rèn)保費(fèi)收入，保險(xiǎn)公司可以更清晰地了解不同保險(xiǎn)產(chǎn)品的盈利能力，從而優(yōu)化業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)，加大對高盈利產(chǎn)品的開發(fā)和推廣力度。這種改變還能增強(qiáng)保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)信息的透明度和可比性，使投資者和監(jiān)管機(jī)構(gòu)能夠更準(zhǔn)確地評估保險(xiǎn)公司的經(jīng)營狀況和風(fēng)險(xiǎn)水平，為保險(xiǎn)公司的可持續(xù)發(fā)展創(chuàng)造良好的外部環(huán)境。5.1.2收入計(jì)量方法的調(diào)整舊準(zhǔn)則下，保費(fèi)收入計(jì)量主要依據(jù)合同約定的保費(fèi)金額，相對單一。對于一份保費(fèi)為10萬元的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同，舊準(zhǔn)則直接將10萬元確認(rèn)為保費(fèi)收入。這種計(jì)量方法沒有考慮到保險(xiǎn)合同中的一些復(fù)雜因素，如保險(xiǎn)責(zé)任的不確定性、投資成分等。新準(zhǔn)則下，保費(fèi)收入計(jì)量方法更加科學(xué)復(fù)雜。對于包含投資成分的保險(xiǎn)合同，需將投資成分分拆出去，只將保險(xiǎn)服務(wù)對應(yīng)的保費(fèi)確認(rèn)為收入。在萬能險(xiǎn)產(chǎn)品中，部分保費(fèi)用于投資，新準(zhǔn)則要求將這部分投資保費(fèi)分拆，只確認(rèn)與保險(xiǎn)保障相關(guān)的保費(fèi)收入。新準(zhǔn)則還考慮了保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金的計(jì)量對保費(fèi)收入的影響。保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金的計(jì)量采用三因素模型，綜合考慮未來現(xiàn)金流現(xiàn)值、風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整和合同服務(wù)邊際等因素，這些因素會影響保費(fèi)收入的計(jì)量。若未來現(xiàn)金流現(xiàn)值因精算假設(shè)調(diào)整而發(fā)生變化，會相應(yīng)影響保費(fèi)收入的計(jì)量。收入計(jì)量方法的調(diào)整對保險(xiǎn)公司盈利計(jì)算產(chǎn)生了顯著影響。一方面，分拆投資成分使得保費(fèi)收入更能真實(shí)反映保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的核心價值，避免了將投資收益混入保費(fèi)收入，從而更準(zhǔn)確地衡量保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的盈利能力。這有助于保險(xiǎn)公司更好地評估保險(xiǎn)產(chǎn)品的盈利狀況，為產(chǎn)品定價和開發(fā)提供更準(zhǔn)確的依據(jù)。另一方面，保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金計(jì)量因素的納入，使保費(fèi)收入與保險(xiǎn)公司未來的賠付責(zé)任和服務(wù)成本更緊密地聯(lián)系在一起。通過合理計(jì)量保費(fèi)收入，保險(xiǎn)公司可以更準(zhǔn)確地預(yù)測未來的利潤情況，提前做好資金準(zhǔn)備和風(fēng)險(xiǎn)管理，降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。例如，若根據(jù)新準(zhǔn)則計(jì)量發(fā)現(xiàn)某類保險(xiǎn)產(chǎn)品的保費(fèi)收入在考慮準(zhǔn)備金后盈利能力較弱，保險(xiǎn)公司可以及時調(diào)整產(chǎn)品策略，提高保費(fèi)價格或優(yōu)化保險(xiǎn)責(zé)任，以提升產(chǎn)品的盈利能力。5.2對投資收益核算與管理的影響5.2.1金融資產(chǎn)分類變化對投資收益的影響金融資產(chǎn)分類的變化對投資收益的確認(rèn)和計(jì)量產(chǎn)生了顯著影響。在舊準(zhǔn)則下，金融資產(chǎn)分類的主觀性較強(qiáng)，不同企業(yè)對金融資產(chǎn)的分類可能存在差異，這使得投資收益的確認(rèn)和計(jì)量缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，降低了會計(jì)信息的可比性。某保險(xiǎn)公司可能將一項(xiàng)債券投資分類為可供出售金融資產(chǎn)，其公允價值變動計(jì)入其他綜合收益，在處置時才將累計(jì)的公允價值變動轉(zhuǎn)入投資收益；而另一家保險(xiǎn)公司可能將類似的債券投資分類為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，公允價值變動直接計(jì)入當(dāng)期損益，導(dǎo)致兩家公司投資收益的確認(rèn)和計(jì)量存在較大差異。新準(zhǔn)則下，金融資產(chǎn)分類更加客觀，基于合同現(xiàn)金流特征和管理資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式進(jìn)行分類，減少了主觀性。這使得投資收益的確認(rèn)和計(jì)量更加準(zhǔn)確，提高了會計(jì)信息的可比性。對于以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，按照實(shí)際利率法確認(rèn)利息收入，計(jì)入投資收益。若保險(xiǎn)公司持有一項(xiàng)國債，按照攤余成本計(jì)量，每年根據(jù)實(shí)際利率計(jì)算利息收入，確認(rèn)為投資收益，這種計(jì)量方式相對穩(wěn)定，不受市場價格波動的影響，能準(zhǔn)確反映保險(xiǎn)公司通過持有該國債獲取的利息收益。對于以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的債務(wù)工具投資，利息收入同樣按照實(shí)際利率法確認(rèn)計(jì)入投資收益，公允價值變動計(jì)入其他綜合收益，在處置時將累計(jì)的公允價值變動轉(zhuǎn)入投資收益。某保險(xiǎn)公司持有的企業(yè)債被分類為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，在持有期間，根據(jù)實(shí)際利率確認(rèn)利息收入計(jì)入投資收益，同時，該企業(yè)債的公允價值波動計(jì)入其他綜合收益，當(dāng)保險(xiǎn)公司處置該企業(yè)債時，將之前累計(jì)在其他綜合收益中的公允價值變動轉(zhuǎn)入投資收益，這樣的計(jì)量方式清晰地反映了投資收益的來源和實(shí)現(xiàn)過程。對于以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，公允價值變動和投資收益均直接計(jì)入當(dāng)期損益。若保險(xiǎn)公司投資股票，股票價格的漲跌直接影響當(dāng)期投資收益，使投資收益更能及時反映市場變化，但也增加了投資收益的波動性。5.2.2投資策略調(diào)整與風(fēng)險(xiǎn)管理新準(zhǔn)則下，保險(xiǎn)公司的投資策略發(fā)生了顯著調(diào)整。為適應(yīng)金融資產(chǎn)分類的變化，保險(xiǎn)公司更加注重資產(chǎn)負(fù)債匹配管理。在舊準(zhǔn)則下，部分保險(xiǎn)公司可能存在資產(chǎn)負(fù)債期限不匹配的問題，如將短期保費(fèi)收入投資于長期資產(chǎn)，導(dǎo)致流動性風(fēng)險(xiǎn)增加。新準(zhǔn)則要求保險(xiǎn)公司更加謹(jǐn)慎地選擇投資資產(chǎn)，確保投資期限與保險(xiǎn)負(fù)債的期限相匹配。對于長期壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)，保險(xiǎn)公司會增加對長期債券、基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目等長期投資的配置，以保證在未來能夠有足夠的資金履行保險(xiǎn)責(zé)任；對于短期的財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)業(yè)務(wù)，會更多地配置流動性較強(qiáng)的資產(chǎn)，如短期債券、貨幣基金等，以滿足隨時可能發(fā)生的賠付需求。這樣的資產(chǎn)配置策略調(diào)整有助于降低保險(xiǎn)公司的流動性風(fēng)險(xiǎn)，提高資產(chǎn)負(fù)債管理的效率和穩(wěn)定性。在風(fēng)險(xiǎn)管理方面，新準(zhǔn)則促使保險(xiǎn)公司加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理體系建設(shè)。新準(zhǔn)則下，金融資產(chǎn)的分類和計(jì)量更加注重風(fēng)險(xiǎn)因素，如預(yù)期信用損失法的應(yīng)用，要求保險(xiǎn)公司更加關(guān)注金融資產(chǎn)的信用風(fēng)險(xiǎn)。保險(xiǎn)公司需要建立更加完善的風(fēng)險(xiǎn)評估模型，加強(qiáng)對投資資產(chǎn)信用風(fēng)險(xiǎn)的評估和監(jiān)測。通過引入大數(shù)據(jù)分析、人工智能等技術(shù)手段，對投資資產(chǎn)的信用狀況進(jìn)行實(shí)時跟蹤和分析，及時發(fā)現(xiàn)潛在的信用風(fēng)險(xiǎn)，并采取相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施，如調(diào)整投資組合、加強(qiáng)信用風(fēng)險(xiǎn)管理等。新準(zhǔn)則對保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金計(jì)量的調(diào)整，也要求保險(xiǎn)公司更加準(zhǔn)確地評估保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)，合理計(jì)提準(zhǔn)備金，以應(yīng)對未來可能發(fā)生的賠付支出。這些措施有助于提高保險(xiǎn)公司的風(fēng)險(xiǎn)管理水平，增強(qiáng)其抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力，保障公司的穩(wěn)健運(yùn)營。5.3對準(zhǔn)備金計(jì)提與成本控制的影響5.3.1準(zhǔn)備金計(jì)提的變化與影響新準(zhǔn)則下，準(zhǔn)備金計(jì)提發(fā)生了顯著變化。在舊準(zhǔn)則中，準(zhǔn)備金計(jì)提方法相對單一，對風(fēng)險(xiǎn)因素的考慮不夠全面。而新準(zhǔn)則采用了更為科學(xué)的三因素模型，綜合考慮未來現(xiàn)金流現(xiàn)值、風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整和合同服務(wù)邊際等因素。這使得準(zhǔn)備金計(jì)提更加準(zhǔn)確，能夠更真實(shí)地反映保險(xiǎn)公司未來的賠付責(zé)任。這種變化對成本和利潤產(chǎn)生了多方面影響。準(zhǔn)備金計(jì)提的準(zhǔn)確性提升，使得保險(xiǎn)公司的成本核算更加精準(zhǔn)。通過更合理地估計(jì)未來賠付支出，避免了因準(zhǔn)備金計(jì)提不足或過度而導(dǎo)致的成本核算偏差。這有助于保險(xiǎn)公司更準(zhǔn)確地評估保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的真實(shí)成本，為產(chǎn)品定價提供更可靠的依據(jù)。風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整因素的納入，使得保險(xiǎn)公司在計(jì)提準(zhǔn)備金時充分考慮了保險(xiǎn)業(yè)務(wù)面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)，如市場風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)等。這增加了準(zhǔn)備金的緩沖作用，提高了保險(xiǎn)公司應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)的能力，但同時也可能導(dǎo)致準(zhǔn)備金計(jì)提增加，短期內(nèi)成本上升，利潤下降。例如，在市場波動較大時期，為應(yīng)對潛在的投資損失風(fēng)險(xiǎn)，保險(xiǎn)公司可能需要增加準(zhǔn)備金計(jì)提，從而影響當(dāng)期利潤。合同服務(wù)邊際的引入，反映了保險(xiǎn)合同的盈利性，使得利潤的確認(rèn)更加平穩(wěn)。在保險(xiǎn)合同生效初期，合同服務(wù)邊際較大，隨著保險(xiǎn)服務(wù)的提供逐步釋放，利潤得以更合理地分布在保險(xiǎn)期間內(nèi)，避免了利潤的大幅波動。5.3.2成本控制策略的轉(zhuǎn)變新準(zhǔn)則的實(shí)施促使保險(xiǎn)公司的成本控制策略發(fā)生轉(zhuǎn)變。在傳統(tǒng)盈利模式下，保險(xiǎn)公司主要關(guān)注賠付支出、手續(xù)費(fèi)及傭金支出等顯性成本的控制。通過加強(qiáng)核賠管理，減少不合理賠付，與中介機(jī)構(gòu)協(xié)商降低手續(xù)費(fèi)及傭金比例等方式來降低成本。新準(zhǔn)則下，保險(xiǎn)公司更加注重隱性成本的控制，如風(fēng)險(xiǎn)成本和資金成本。在風(fēng)險(xiǎn)成本控制方面，保險(xiǎn)公司加強(qiáng)了風(fēng)險(xiǎn)管理體系建設(shè)，提高風(fēng)險(xiǎn)識別、評估和應(yīng)對能力。通過引入先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)評估模型，利用大數(shù)據(jù)、人工智能等技術(shù)手段，對保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行實(shí)時監(jiān)測和分析，提前采取措施降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率和損失程度。加強(qiáng)對保險(xiǎn)標(biāo)的的風(fēng)險(xiǎn)篩選，優(yōu)化承保條件，避免承保高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)，從而降低潛在的賠付成本。在資金成本控制方面，保險(xiǎn)公司更加注重資產(chǎn)負(fù)債匹配管理，優(yōu)化投資組合，提高資金使用效率。通過合理配置投資資產(chǎn)，確保投資期限與保險(xiǎn)負(fù)債的期限相匹配，降低流動性風(fēng)險(xiǎn)，減少因資金錯配而產(chǎn)生的額外成本。加強(qiáng)對投資收益的管理，提高投資回報(bào)率，以彌補(bǔ)因成本上升可能帶來的利潤損失。保險(xiǎn)公司還會優(yōu)化運(yùn)營流程，提高內(nèi)部管理效率，降低運(yùn)營成本，如通過信息化建設(shè)實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)流程自動化，減少人工操作環(huán)節(jié)，降低人力成本。六、保險(xiǎn)會計(jì)改革后保險(xiǎn)公司盈利模式的變化與挑戰(zhàn)6.1盈利模式的變化趨勢6.1.1從規(guī)模擴(kuò)張向價值創(chuàng)造轉(zhuǎn)變在保險(xiǎn)會計(jì)改革的背景下，保險(xiǎn)公司正逐漸從傳統(tǒng)的規(guī)模擴(kuò)張型盈利模式向價值創(chuàng)造型盈利模式轉(zhuǎn)變。過去，許多保險(xiǎn)公司主要追求保費(fèi)規(guī)模的增長，通過大規(guī)模的市場拓展和銷售活動，迅速擴(kuò)大業(yè)務(wù)版圖。這種模式在一定程度上忽視了業(yè)務(wù)的質(zhì)量和盈利能力，導(dǎo)致部分業(yè)務(wù)雖然規(guī)模龐大，但利潤微薄甚至虧損。隨著保險(xiǎn)會計(jì)改革的推進(jìn)，新的會計(jì)準(zhǔn)則對保險(xiǎn)公司的財(cái)務(wù)核算和信息披露提出了更高要求，使得保險(xiǎn)公司更加注重業(yè)務(wù)的真實(shí)價值和可持續(xù)盈利能力。在產(chǎn)品設(shè)計(jì)方面，保險(xiǎn)公司不再僅僅追求產(chǎn)品的銷售量，而是更加關(guān)注產(chǎn)品的保障功能和客戶需求的滿足。以前，一些保險(xiǎn)公司推出的產(chǎn)品可能側(cè)重于投資收益，而對保險(xiǎn)保障功能的設(shè)計(jì)相對薄弱。如今，越來越多的保險(xiǎn)公司開始重視保障型產(chǎn)品的研發(fā)，如重疾險(xiǎn)、醫(yī)療險(xiǎn)等，這些產(chǎn)品能夠?yàn)榭蛻籼峁?shí)實(shí)在在的風(fēng)險(xiǎn)保障，滿足客戶在健康、意外等方面的需求。通過提供更有價值的產(chǎn)品，保險(xiǎn)公司能夠提高客戶的滿意度和忠誠度，為長期盈利奠定基礎(chǔ)。在業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)調(diào)整上，保險(xiǎn)公司逐漸減少低價值、高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)的占比，加大對高價值業(yè)務(wù)的投入。在財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)領(lǐng)域，一些保險(xiǎn)公司會對風(fēng)險(xiǎn)較高、賠付率不穩(wěn)定的業(yè)務(wù)進(jìn)行篩選和優(yōu)化，如某些特殊風(fēng)險(xiǎn)的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，可能會提高承保條件或減少承保規(guī)模；同時，加大對優(yōu)質(zhì)業(yè)務(wù)的拓展，如大型企業(yè)的財(cái)產(chǎn)綜合保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，這類業(yè)務(wù)雖然競爭激烈，但一旦成功承保，往往具有較高的穩(wěn)定性和盈利空間。6.1.2多元化盈利渠道的拓展為適應(yīng)保險(xiǎn)會計(jì)改革帶來的變化，保險(xiǎn)公司積極拓展多元化盈利渠道，以降低對單一盈利來源的依賴，提高盈利能力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力。除了傳統(tǒng)的保費(fèi)收入和投資收益外，保險(xiǎn)公司在創(chuàng)新業(yè)務(wù)領(lǐng)域取得了顯著進(jìn)展。在健康管理領(lǐng)域，許多保險(xiǎn)公司通過與醫(yī)療機(jī)構(gòu)、健康管理機(jī)構(gòu)合作，為客戶提供全方位的健康管理服務(wù)，如健康咨詢、體檢、疾病預(yù)防等。這些服務(wù)不僅能夠增強(qiáng)客戶的健康意識，降低疾病發(fā)生率，從而減少保險(xiǎn)賠付支出，還可以通過向客戶收取一定的服務(wù)費(fèi)用，開辟新的盈利渠道。一些保險(xiǎn)公司推出的高端健康險(xiǎn)產(chǎn)品，將健康管理服務(wù)作為產(chǎn)品的重要組成部分，客戶在購買保險(xiǎn)產(chǎn)品的同時，也能享受到個性化的健康管理服務(wù)，提高了產(chǎn)品的附加值和競爭力。在養(yǎng)老服務(wù)領(lǐng)域，隨著人口老齡化的加劇，養(yǎng)老需求日益增長，保險(xiǎn)公司紛紛布局養(yǎng)老服務(wù)產(chǎn)業(yè)。通過建設(shè)養(yǎng)老社區(qū)、提供養(yǎng)老護(hù)理服務(wù)等方式，滿足客戶的養(yǎng)老需求。保險(xiǎn)公司的養(yǎng)老社區(qū)為老年人提供了舒適的居住環(huán)境、專業(yè)的護(hù)理服務(wù)和豐富的文化娛樂活動，吸引了大量老年客戶。客戶入住養(yǎng)老社區(qū)需要支付一定的費(fèi)用，這為保險(xiǎn)公司帶來了穩(wěn)定的收入來源。養(yǎng)老服務(wù)與保險(xiǎn)產(chǎn)品的結(jié)合，如將養(yǎng)老社區(qū)入住權(quán)益與養(yǎng)老保險(xiǎn)產(chǎn)品掛鉤，進(jìn)一步促進(jìn)了保險(xiǎn)產(chǎn)品的銷售，實(shí)現(xiàn)了保險(xiǎn)業(yè)務(wù)與養(yǎng)老服務(wù)業(yè)務(wù)的協(xié)同發(fā)展。在金融科技領(lǐng)域，保險(xiǎn)公司利用大數(shù)據(jù)、人工智能等技術(shù)，提升運(yùn)營效率和服務(wù)質(zhì)量，同時探索新的盈利模式。通過大數(shù)據(jù)分析客戶的風(fēng)險(xiǎn)偏好和消費(fèi)習(xí)慣，實(shí)現(xiàn)精準(zhǔn)營銷，提高保險(xiǎn)產(chǎn)品的銷售效率；利用人工智能技術(shù)優(yōu)化核保、理賠流程，降低運(yùn)營成本。一些保險(xiǎn)公司還開展了互聯(lián)網(wǎng)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，通過線上平臺銷售保險(xiǎn)產(chǎn)品，拓展了銷售渠道，降低了銷售成本，為盈利增長提供了新動力。6.1.3加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理與成本管控保險(xiǎn)會計(jì)改革使得保險(xiǎn)公司更加重視風(fēng)險(xiǎn)管理與成本管控，將其視為盈利模式轉(zhuǎn)變的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。在風(fēng)險(xiǎn)管理方面，新準(zhǔn)則下準(zhǔn)備金計(jì)提更加準(zhǔn)確，對風(fēng)險(xiǎn)因素的考慮更加全面，這促使保險(xiǎn)公司加強(qiáng)對各類風(fēng)險(xiǎn)的識別、評估和應(yīng)對。在市場風(fēng)險(xiǎn)方面，保險(xiǎn)公司密切關(guān)注利率、匯率等市場因素的變化，合理調(diào)整投資組合，降低市場波動對投資收益的影響。當(dāng)利率下降時，保險(xiǎn)公司可能會減少對固定利率債券的投資，增加對權(quán)益類資產(chǎn)或浮動利率債券的配置，以提高投資收益的穩(wěn)定性。在信用風(fēng)險(xiǎn)方面，加強(qiáng)對投資對象的信用評估，建立嚴(yán)格的信用風(fēng)險(xiǎn)管理制度。對企業(yè)債券投資，會對發(fā)行企業(yè)的信用狀況進(jìn)行深入分析，評估其償債能力和信用風(fēng)險(xiǎn)，避免投資信用風(fēng)險(xiǎn)較高的債券，降低違約損失的可能性。在成本管控方面，保險(xiǎn)公司從多個維度入手，降低運(yùn)營成本，提高盈利水平。在賠付成本控制上，加強(qiáng)核賠管理，利用先進(jìn)的技術(shù)手段，如大數(shù)據(jù)分析、人工智能等，提高理賠效率，減少不合理賠付。通過大數(shù)據(jù)分析理賠數(shù)據(jù)，能夠發(fā)現(xiàn)潛在的欺詐行為，及時進(jìn)行調(diào)查和處理，降低欺詐賠付的風(fēng)險(xiǎn)；利用人工智能技術(shù)實(shí)現(xiàn)理賠流程的自動化，提高理賠速度，減少人工成本。在銷售渠道成本控制方面，優(yōu)化中介渠道管理，與優(yōu)質(zhì)中介機(jī)構(gòu)建立長期合作關(guān)系，降低手續(xù)費(fèi)及傭金支出。通過集中采購、批量簽約等方式，提高與中介機(jī)構(gòu)的議價能力，爭取更優(yōu)惠的手續(xù)費(fèi)及傭金條件；加強(qiáng)對中介機(jī)構(gòu)的培訓(xùn)和考核，提高其銷售效率和服務(wù)質(zhì)量，減少無效銷售成本。在運(yùn)營管理成本控制方面，通過信息化建設(shè)，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)流程的自動化和信息化，提高工作效率，降低人力成本。利用辦公自動化系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)文件審批、數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)等工作的自動化處理，減少人工操作環(huán)節(jié)，提高工作效率；通過優(yōu)化辦公場地配置，降低租賃費(fèi)用，合理控制辦公費(fèi)用支出。6.2面臨的挑戰(zhàn)與問題6.2.1財(cái)務(wù)報(bào)表波動性增加新準(zhǔn)則下，財(cái)務(wù)報(bào)表波動性增加，這給保險(xiǎn)公司帶來了諸多挑戰(zhàn)。在金融資產(chǎn)分類與計(jì)量方面，新準(zhǔn)則將金融資產(chǎn)分為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)、以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)和以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。這種分類方式使得金融資產(chǎn)的公允價值變動對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響更為直接。若保險(xiǎn)公司持有的股票被分類為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，股票市場價格的波動將直接反映在利潤表中，導(dǎo)致凈利潤大幅波動。在股票市場行情不佳時，股票價格下跌，會使保險(xiǎn)公司的投資收益減少，凈利潤下降，進(jìn)而影響公司的財(cái)務(wù)狀況和市場形象。保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金計(jì)提的變化也加劇了財(cái)務(wù)報(bào)表的波動性。新準(zhǔn)則采用三因素模型計(jì)提準(zhǔn)備金，綜合考慮未來現(xiàn)金流現(xiàn)值、風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整和合同服務(wù)邊際等因素。這些因素的變動會導(dǎo)致準(zhǔn)備金計(jì)提金額的不穩(wěn)定。市場利率波動會影響未來現(xiàn)金流現(xiàn)值的計(jì)算，若市場利率下降，未來現(xiàn)金流現(xiàn)值會增加，準(zhǔn)備金計(jì)提金額也會相應(yīng)增加，這將減少當(dāng)期利潤，使利潤表出現(xiàn)波動。風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整因素也會因市場環(huán)境和風(fēng)險(xiǎn)狀況的變化而變動，進(jìn)一步增加了準(zhǔn)備金計(jì)提的不確定性，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表的波動性增強(qiáng)。財(cái)務(wù)報(bào)表波動性增加會對保險(xiǎn)公司的經(jīng)營和市場形象產(chǎn)生負(fù)面影響。對于投資者而言，波動較大的財(cái)務(wù)報(bào)表增加了他們對保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的評估難度，降低了財(cái)務(wù)信息的可靠性和可比性，可能導(dǎo)致投資者對保險(xiǎn)公司的信心下降，影響公司的融資能力和市場價值。對于監(jiān)管機(jī)構(gòu)來說，財(cái)務(wù)報(bào)表的波動性增加了監(jiān)管難度，加大了監(jiān)管成本，可能影響監(jiān)管的有效性，不利于監(jiān)管機(jī)構(gòu)及時發(fā)現(xiàn)和防范保險(xiǎn)行業(yè)的系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)。6.2.2資產(chǎn)負(fù)債匹配難度加大在新準(zhǔn)則下，資產(chǎn)負(fù)債匹配難度加大，成為保險(xiǎn)公司面臨的重要問題。新準(zhǔn)則對金融資產(chǎn)分類和計(jì)量的改變，使得資產(chǎn)的價值波動更加頻繁和明顯。以公允價值計(jì)量的金融資產(chǎn)，其價值隨市場波動而變化，而保險(xiǎn)負(fù)債通常具有長期性和穩(wěn)定性，這就導(dǎo)致資產(chǎn)和負(fù)債的波動特性不一致，增加了匹配的難度。當(dāng)市場利率波動時，債券價格會發(fā)生變化，若保險(xiǎn)公司持有的債券以公允價值計(jì)量，其價值波動可能與保險(xiǎn)負(fù)債的穩(wěn)定性不匹配，從而影響公司的財(cái)務(wù)穩(wěn)定性。保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金計(jì)量的變化也對資產(chǎn)負(fù)債匹配提出了更高要求。新準(zhǔn)則下的準(zhǔn)備金計(jì)量更加注重未來現(xiàn)金流的預(yù)測和風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整，這使得保險(xiǎn)負(fù)債的計(jì)量更加復(fù)雜和敏感。保險(xiǎn)公司需要更精準(zhǔn)地預(yù)測未來賠付支出，以確保準(zhǔn)備金計(jì)提的準(zhǔn)確性。然而，未來賠付支出受到多種因素影響，如自然災(zāi)害的發(fā)生頻率和損失程度、疾病發(fā)生率的變化等，這些因素的不確定性增加了預(yù)測難度。若準(zhǔn)備金計(jì)提不準(zhǔn)確，可能導(dǎo)致資產(chǎn)和負(fù)債在金額和期限上不匹配，增加公司的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。為應(yīng)對資產(chǎn)負(fù)債匹配難度加大的問題，保險(xiǎn)公司可以采取一系列策略。在資產(chǎn)配置方面，加強(qiáng)對資產(chǎn)期限結(jié)構(gòu)的管理，根據(jù)保險(xiǎn)負(fù)債的期限特點(diǎn)，合理配置不同期限的金融資產(chǎn)，確保資產(chǎn)和負(fù)債的期限匹配。增加對長期債券、基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目等長期投資的配置，以匹配長期壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)的負(fù)債需求。運(yùn)用金融衍生工具進(jìn)行套期保值，降低資產(chǎn)價值波動對財(cái)務(wù)狀況的影響。利用利率互換、遠(yuǎn)期合約等金融衍生工具，對沖市場利率波動帶來的風(fēng)險(xiǎn)，穩(wěn)定資產(chǎn)和負(fù)債的價值。還需加強(qiáng)對保險(xiǎn)負(fù)債的動態(tài)管理，根據(jù)市場變化和業(yè)務(wù)發(fā)展情況，及時調(diào)整準(zhǔn)備金計(jì)提策略，確保資產(chǎn)負(fù)債匹配的有效性。6.2.3信息系統(tǒng)與人才隊(duì)伍建設(shè)滯后信息系統(tǒng)和人才隊(duì)伍建設(shè)滯后，嚴(yán)重制約了保險(xiǎn)公司盈利模式的轉(zhuǎn)型。在信息系統(tǒng)方面，新準(zhǔn)則下的保險(xiǎn)會計(jì)核算和盈利模式管理需要更強(qiáng)大、更靈活的信息系統(tǒng)支持。新準(zhǔn)則對金融資產(chǎn)分類和計(jì)量的復(fù)雜性，要求信息系統(tǒng)能夠準(zhǔn)確、及時地獲取和處理大量金融市場數(shù)據(jù)，以滿足公允價值計(jì)量和風(fēng)險(xiǎn)評估的需求。保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金計(jì)量的變化，需要信息系統(tǒng)具備更精準(zhǔn)的精算模型和數(shù)據(jù)分析能力，以支持未來現(xiàn)金流預(yù)測和風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整。許多保險(xiǎn)公司現(xiàn)有的信息系統(tǒng)難以滿足這些要求，存在數(shù)據(jù)處理能力不足、系統(tǒng)功能不完善等問題，導(dǎo)致數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性和及時性受到影響，無法為盈利模式轉(zhuǎn)型提供有力的數(shù)據(jù)支持和決策依據(jù)。人才隊(duì)伍建設(shè)方面，新準(zhǔn)則的實(shí)施對保險(xiǎn)會計(jì)和精算人才提出了更高要求。新準(zhǔn)則下的會計(jì)核算和準(zhǔn)備金計(jì)提需要具備深厚專業(yè)知識和豐富實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的人才。他們不僅要熟悉新準(zhǔn)則的各項(xiàng)規(guī)定，還要掌握先進(jìn)的精算技術(shù)和風(fēng)險(xiǎn)管理方法。目前，保險(xiǎn)行業(yè)這類專業(yè)人才相對匱乏，部分從業(yè)人員對新準(zhǔn)則的理解和應(yīng)用能力不足，難以適應(yīng)盈利模式轉(zhuǎn)型的需求。人才的缺乏導(dǎo)致保險(xiǎn)公司在執(zhí)行新準(zhǔn)則過程中可能出現(xiàn)偏差，影響財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性和盈利模式的有效調(diào)整。為解決信息系統(tǒng)與人才隊(duì)伍建設(shè)滯后的問題，保險(xiǎn)公司應(yīng)加大投入。在信息系統(tǒng)建設(shè)方面，加強(qiáng)與信息技術(shù)企業(yè)的合作，引入先進(jìn)的信息技術(shù)和系統(tǒng)架構(gòu)，對現(xiàn)有信息系統(tǒng)進(jìn)行升級和優(yōu)化。建立大數(shù)據(jù)分析平臺，整合內(nèi)外部數(shù)據(jù)資源，提高數(shù)據(jù)處理和分析能力，為保險(xiǎn)會計(jì)核算和盈利模式管理提供準(zhǔn)確、及時的數(shù)據(jù)支持。在人才隊(duì)伍建設(shè)方面，加強(qiáng)人才培養(yǎng)和引進(jìn)。通過內(nèi)部培訓(xùn)、學(xué)術(shù)交流等方式，提升現(xiàn)有從業(yè)人員對新準(zhǔn)則的理解和應(yīng)用能力；積極引進(jìn)具有國際視野和豐富經(jīng)驗(yàn)的保險(xiǎn)會計(jì)和精算人才，充實(shí)人才隊(duì)伍，為盈利模式轉(zhuǎn)型提供人才保障。七、案例分析7.1案例選擇與介紹7.1.1選擇案例公司的原因本研究選擇中國人壽和中國平安作為案例公司，具有多方面的考量。中國人壽作為國內(nèi)壽險(xiǎn)行業(yè)的龍頭企業(yè)，擁有龐大的客戶群體和廣泛的市場覆蓋。2024年，中國人壽的保費(fèi)收入在壽險(xiǎn)市場占據(jù)顯著份額，其經(jīng)營模式和業(yè)務(wù)發(fā)展對整個壽險(xiǎn)行業(yè)具有重要的引領(lǐng)和示范作用。中國人壽在保險(xiǎn)會計(jì)改革過程中，積極響應(yīng)政策要求，在盈利模式調(diào)整方面做出了諸多努力和探索，具有典型性。通過對中國人壽的案例分析，能夠深入了解大型壽險(xiǎn)公司在保險(xiǎn)會計(jì)改革背景下，如何應(yīng)對挑戰(zhàn)，調(diào)整盈利模式，以及取得的成效和面臨的問題，為其他壽險(xiǎn)公司提供寶貴的經(jīng)驗(yàn)借鑒。中國平安則是綜合金融集團(tuán)的典型代表，業(yè)務(wù)涵蓋保險(xiǎn)、銀行、投資等多個領(lǐng)域，具有多元化的業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)和強(qiáng)大的綜合實(shí)力。平安保險(xiǎn)在保險(xiǎn)會計(jì)改革中，充分利用自身的科技優(yōu)勢和創(chuàng)新能力，積極探索新的盈利模式和業(yè)務(wù)增長點(diǎn)，在行業(yè)內(nèi)具有創(chuàng)新性和前瞻性。研究中國平安的案例，可以全面了解綜合金融集團(tuán)在保險(xiǎn)會計(jì)改革下的盈利模式變化，以及如何通過整合資源、創(chuàng)新業(yè)務(wù)等方式，實(shí)現(xiàn)協(xié)同發(fā)展和盈利提升，為其他綜合性保險(xiǎn)公司和金融集團(tuán)提供有益的參考。7.1.2案例公司的基本情況中國人壽保險(xiǎn)（集團(tuán)）公司的前身是成立于1949年的原中國人民保險(xiǎn)公司，1996年分設(shè)為中保人壽保險(xiǎn)有限公司，1999年更名為中國人壽保險(xiǎn)公司。2003年，經(jīng)國務(wù)院同意、中國保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會批準(zhǔn)，原中國人壽保險(xiǎn)公司進(jìn)行重組改制，變更為中國人壽保險(xiǎn)（集團(tuán)）公司。經(jīng)過多年的發(fā)展，中國人壽已成為國內(nèi)領(lǐng)先的大型壽險(xiǎn)公司，業(yè)務(wù)范圍廣泛，涵蓋人壽保險(xiǎn)、健康保險(xiǎn)、意外傷害保險(xiǎn)等各類人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，以及保險(xiǎn)資產(chǎn)管理、養(yǎng)老金管理等相關(guān)業(yè)務(wù)。截至2024年，中國人壽在全國擁有眾多分支機(jī)構(gòu)和服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)，服務(wù)著數(shù)以億計(jì)的客戶，在壽險(xiǎn)市場占據(jù)重要地位，市場份額長期位居前列。中國平安保險(xiǎn)（集團(tuán)）股份有限公司于1988年誕生于深圳蛇口，是中國第一家股份制保險(xiǎn)企業(yè)。經(jīng)過多年發(fā)展，已成長為融保險(xiǎn)、銀行、投資等金融業(yè)務(wù)為一體的綜合金融服務(wù)集團(tuán)。在保險(xiǎn)業(yè)務(wù)方面，涵蓋壽險(xiǎn)、產(chǎn)險(xiǎn)、健康險(xiǎn)、養(yǎng)老險(xiǎn)等多個領(lǐng)域；銀行業(yè)務(wù)擁有平安銀行，為客戶提供全面的銀行金融服務(wù)；投資業(yè)務(wù)涉及證券、信托、基金等多個金融子行業(yè)。平安保險(xiǎn)以“科技引領(lǐng)金融，金融服務(wù)生活”為理念，大力推進(jìn)科技創(chuàng)新，利用大數(shù)據(jù)、人工智能等技術(shù)提升運(yùn)營效率和服務(wù)質(zhì)量，在保險(xiǎn)行業(yè)和金融市場具有重要影響力，是中國最具價值的品牌之一。7.2保險(xiǎn)會計(jì)改革前的盈利模式分析7.2.1盈利模式的構(gòu)成與特點(diǎn)在保險(xiǎn)會計(jì)改革前，中國人壽和中國平安的盈利模式具有一定的相似性，均以保費(fèi)收入和投資收益為主要盈利來源。中國人壽作為壽險(xiǎn)行業(yè)的龍頭企業(yè)，憑借其廣泛的銷售網(wǎng)絡(luò)和龐大的客戶群體，在保費(fèi)收入方面具有顯著優(yōu)勢。2008年，中國人壽實(shí)現(xiàn)保費(fèi)收入2954.81億元，同比增長51.9%，占當(dāng)年總收入的91.3%，這表明保費(fèi)收入在其盈利模式中占據(jù)主導(dǎo)地位。在投資收益方面，中國人壽將大量資金投資于債券、股票等領(lǐng)域，通過合理的資產(chǎn)配置獲取投資收益。2008年，其投資收益達(dá)到446.93億元，為公司盈利做出了重要貢獻(xiàn)。中國平安同樣以保費(fèi)收入和投資收益為核心盈利來源。平安保險(xiǎn)在保險(xiǎn)業(yè)務(wù)上涵蓋壽險(xiǎn)、產(chǎn)險(xiǎn)等多個領(lǐng)域，通過多元化的業(yè)務(wù)布局獲取保費(fèi)收入。2008年，中國平安保險(xiǎn)業(yè)務(wù)收入達(dá)到1398.03億元，其中壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)保費(fèi)收入為977.91億元，產(chǎn)險(xiǎn)業(yè)務(wù)保費(fèi)收入為420.12億元。在投資方面，平安保險(xiǎn)積極拓展投資渠道，除了傳統(tǒng)的債券、股票投資外，還涉足房地產(chǎn)投資等領(lǐng)域。2008年，其投資收益為167.76億元，對公司盈利起到了重要的補(bǔ)充作用。兩家公司盈利模式的共同特點(diǎn)在于，高度依賴保費(fèi)收入，通過大規(guī)模的市場拓展和銷售活動，快速擴(kuò)大保費(fèi)規(guī)模。在投資方面，均注重資產(chǎn)配置的多元化，以降低投資風(fēng)險(xiǎn)，提高投資收益。但在具體業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)和投資策略上存在一定差異。中國人壽作為專注于壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)的公司，在壽險(xiǎn)保費(fèi)收入上具有絕對優(yōu)勢，其投資策略相對較為穩(wěn)健，更傾向于投資債券等固定收益類資產(chǎn)，以保障資金的安全性和穩(wěn)定性；而中國平安作為綜合金融集團(tuán)，業(yè)務(wù)多元化程度更高，在投資策略上相對更為靈活，對股票、房地產(chǎn)等風(fēng)險(xiǎn)較高但收益潛力較大的資產(chǎn)配置比例相對較高。7.2.2盈利模式的優(yōu)勢與不足保險(xiǎn)會計(jì)改革前，中國人壽和中國平安盈利模式的優(yōu)勢較為明顯。在穩(wěn)定性方面，保費(fèi)收入的持續(xù)增長為公司提供了穩(wěn)定的資金流。以中國人壽為例，長期以來在壽險(xiǎn)市場的領(lǐng)先地位，使其擁有大量穩(wěn)定的客戶群體，客戶的續(xù)保行為和新客戶的不斷加入，保證了保費(fèi)收入的穩(wěn)定增長。這種穩(wěn)定的資金流為公司的長期發(fā)展提供了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，使得公司能夠在資金運(yùn)用上