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小規(guī)模納稅人、小微企業(yè)與小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策

針對小規(guī)模納稅人、小微企業(yè)與小型微利企業(yè)，國家出臺了大量稅費減免

政策。本文結合政策，梳理把握"三小”的范圍口徑、不同類型企業(yè)不同

的稅收優(yōu)惠政策，從實務角度把握政策要點、口徑與籌劃點、風險點。

一、身份界定

L納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。應稅行為的年應征增值稅

銷售額超過財政部和國家稅務總局規(guī)定標準的納稅人為一般納稅人，未超

過規(guī)定標準的納稅人為小規(guī)模納稅人。

年應稅銷售額超過規(guī)定標準的其他個人不屬于一般納稅人；年應稅銷售

額超過規(guī)定標準但不經常發(fā)生應稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小

規(guī)模納稅人納稅；年應稅銷售額未超過規(guī)定標準的納稅人，會計核算健全，

能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關辦理一般納稅人資格登記,

成為一般納稅人。

2、"小微企業(yè)〃是一個習慣性的叫法，并沒有一個嚴格意義上的界定，

目前所說的〃小微企業(yè)"是和"大中企業(yè)〃相對來講的。工信部、國家統(tǒng)

計局、發(fā)展改革委和財政部2011年《中小企業(yè)劃型標準》，根據企業(yè)從業(yè)

人員、營業(yè)收入、資產總額等指標，將16個行業(yè)的中小企業(yè)劃分為中型、

小型、微型三種類型，小微企業(yè)可以理解為其中的小型企業(yè)和微型企業(yè)。

3、小型微利企業(yè)同時滿足：

從事國家非限制和禁止行業(yè)；

年度應納稅所得額不超過300萬元；

從業(yè)人數不超過300人；

資產總額不超過5000萬元。

例：

從業(yè)人員1000人以下或營業(yè)收入40000萬元以下的為中小微型企業(yè);

從業(yè)人員300人及以上，且營業(yè)收入2000萬元及以上的為中型企業(yè)；

從業(yè)人員20人及以上，且營業(yè)收入300萬元及以上的為小型企業(yè)；

從業(yè)人員20人以下或營業(yè)收入300萬元以下的為微型企業(yè)。

二、小規(guī)模納稅人優(yōu)惠政策

L小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應稅銷售行為，合計月銷售額未超過10

萬元（以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過30萬元，下同）的，

免征增值稅。小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應稅銷售行為，合計月銷售額超過

10萬元，但扣除本期發(fā)生的銷售不動產的銷售額后未超過10萬元的，其

銷售貨物、勞務、服務、無形資產取得的銷售額免征增值稅。

①差額征稅的：按差額之后的銷售額判定;

②填列《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）》中的〃免稅銷售額〃

享受此項政策；

③自2019年1月1日起以1個季度為納稅期限的增值稅小規(guī)模納稅

人，因在季度中間成立或注銷而導致當期實際經營期不足1個季度，當期

銷售額未超過30萬元的，免征增值稅。

④注意"免稅不得開專票〃原則

已經使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)的小規(guī)模納稅人，月銷售額未超過10萬

元的，可以繼續(xù)使用現有稅控設備開具發(fā)票；

已經自行開具增值稅專用發(fā)票的，可以繼續(xù)自行開具增值稅專用發(fā)票，

并就開具增值稅專用發(fā)票的銷售額計算繳納增值稅。

⑤應當預繳增值稅稅款的小規(guī)模納稅人，凡在預繳地實現的月銷售額未

超過10萬元的，當期無需預繳稅款。

⑥轉登記日前連續(xù)12個月（以1個月為1個納稅期）或者連續(xù)4個季

凰以1個季度為1個納稅期）累計銷售額未超過500萬元的一般納稅人，

在2019年12月31日前，可選擇轉登記為小規(guī)模納稅人。

案例：某企業(yè)2019年5月登記，二季度實際經營期5-6月，按照季度

30萬元標準確定是否免稅。

案例：小規(guī)模納稅人2019年1月銷售貨物4萬元，提供服務3萬元,

銷售不動產10萬元。合計銷售額為17（=4+3+10）萬元,剔除銷售不動

產后的銷售額為7（=4+3）萬元不動產10萬元照章繳稅、其余7萬元免稅。

2、500萬達標認定的籌劃空間增值稅納稅人年應稅銷售額超過財政部、

國家稅務總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準的，除本辦法第四條規(guī)定外，應當

向主管稅務機關辦理一般納稅人登記。

3、納稅人在年應稅銷售額超過規(guī)定標準的月份（或季度）的所屬申報期結

束后15日內按照本辦法第六條或者第七條的規(guī)定辦理相關手續(xù)；未按規(guī)定

時限辦理的，主管稅務機關應當在規(guī)定時限結束后5日內制作《稅務事項

通知書》，告知納稅人應當在5日內向主管稅務機關辦理相關手續(xù)?！抖?/p>

務事項通知書》中，需告知納稅人的內容應當包括：納稅人年應稅銷售額

已超過規(guī)定標準，應在收到《稅務事項通知書》后5日內向稅務機關辦理

增值稅一般納稅人登記手續(xù)或者選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的手續(xù)；逾期

未辦理的，自通知時限期滿的次月起按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅

額，不得抵扣進項稅額，直至納稅人辦理相關手續(xù)為止。

4、”六稅兩附加"優(yōu)惠政策增值稅小規(guī)模納稅人地方稅種和相關附加

減征政策，即由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據本地區(qū)實際情況，以及

宏觀調控需要確定，對增值稅小規(guī)模納稅人可以在50%的稅額幅度內減征

資源稅、城市維護建設稅、房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（不含證券

交易印花稅）、耕地占用稅和教育費附加、地方教育附加。

三、小型微利企業(yè)

1、標準確定

從事國家非限制和禁止行業(yè);

年度應納稅所得額不超過300萬元;

從業(yè)人數不超過300人；

資產總額不超過5000萬元。

國家限制行業(yè)是指：

《產業(yè)結構調整指導目錄（2011年本）（2013年修訂）》規(guī)定的限

制類和淘汰類；《外商投資產業(yè)指導目錄（2017年修訂）》中規(guī)定的限制

外商投資產業(yè)目錄、禁止外商投資產業(yè)目錄列舉的產業(yè)。

從業(yè)人數：

企業(yè)建立勞動關系的職工人數和企業(yè)接受的勞務派遣用工人數。

從業(yè)人數和資產總額指標，應按企業(yè)全年的季度平均值確定。

季度平均值二（季初值+季末值）+2全年季度平均值=全年各季度平

均值之和:4

從業(yè)人數資產總額（萬元）應納稅所得額

季度

期初期末期初期末（累計值，萬元）

第1季度12020020004000150

第2季度40050040006600200

第3季度35020066007000280

第4季度22021070002500350

指標第1季度第2季度第3季度第4季度

季初120400350220

季末200500200210

(120+200)

從業(yè)季度平(400+500)(350+200)4-2(220+210)+2

?2

人數92=450=275=215

均值=160

截至本期(160+450+275

(160+450)(160*450+275)

末季度平160+215)+4

?2=305-3=295

均值=275

截至本期

總額

末季度平300041505033.334962.5

（萬

均值

元）

應納稅所得額

（累計值，萬150200280350

元）

不符合不符合

不符合

判斷結果付口（從業(yè)人數（應納稅所得額

［（資產總額超標）

超標）1超標）

2、計算對小型微利企業(yè)年應納稅所得額不超過100萬元的部分，減按

25%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；

對年應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%

計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

例：企業(yè)2019年第1季度預繳企業(yè)所得稅時，經過判斷不符合小型微

利企業(yè)條件，第2季度和第3季度預繳企業(yè)所得稅時，經過判斷符合小型

微利企業(yè)條件。第1季度至第3季度預繳企業(yè)所得稅時，相應的累計應納

稅所得額分別為50萬元、100萬元、180萬元。

計算：

1季度：500000*25%=12.5萬元

2季度：1000000*25%*20%=5萬元＜12.5萬元，應納稅額為0

3季度：1000000*25%*20%+800000*50%*20%=5+8=13萬元，

13-12.5=0.5萬元，預繳0.5萬元。

在預繳和匯算清繳企業(yè)所得稅時，通過填寫納稅申報表相關內容，即可

享受小型微利企業(yè)所得稅減免政策。

3、實務注意：

非居民企業(yè)不享受；

核定征收、查賬征收均可享受；

個體工商戶、個人獨資企業(yè)以及合伙企業(yè)不享受；

按季度預繳，且一經調整，當年度內不再變更。

視同獨立納稅人繳稅的二級分支機構是否可以享受小型微利企業(yè)所得

稅減免政策？

答：

現行企業(yè)所得稅實行法人稅制，企業(yè)應以法人為主體，計算并繳納企業(yè)

所得稅?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法》第五十條第二款規(guī)定，”居民

企業(yè)在中國境內設立不具有法人資格的營業(yè)機構的，應當匯總計算并繳納

企業(yè)所得稅?！庇捎诜种C構不具有法人資格，其經營情況應并入企業(yè)總

機構，由企業(yè)總機構匯總計算應納稅款，并享受相關優(yōu)惠政策。

四、小微企業(yè)其他稅費政策

1、增值稅降低稅率

13%:

銷售或進口除9%稅率外的貨物、加工修理修配勞務、提供有形動產租

賃服務等。

9%:

交通運輸、郵政、基礎電信服務、建筑、不動產租賃服務，銷售不動產，

轉讓土地使用權；銷售或者進口下列貨物：糧食、食用植物油；自來水、

暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；

圖書、報紙、雜志；飼料、化肥、農藥、農機、農膜；國務院規(guī)定的其他

貨物。

6%

金融服務現代服務；生活服務；增值電信服務；銷售無形資產

2、納稅人購進國內旅客運輸服務，其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。

取得增值稅電子普通發(fā)票的，為發(fā)票上注明的稅額；

取得注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單：(票價+燃油附加

費)：(1+9%)x9%

取得注明旅客身份信息的鐵路車票：票面金額+(1+9%)x9%

取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票票面金額+(1+3%)

x3%

〃國內旅客運輸服務〃，限于與本單位簽訂了勞動合同的員工，以及

本單位作為用工單位接受的勞務派遣員工發(fā)生的國內旅客運輸服務。

納稅人購進國內旅客運輸服務，以取得的增值稅電子普通發(fā)票上注明的

稅額為進項稅額的，增值稅電子普通發(fā)票上注明的購買方"名稱""納稅

人識別號”等信息，應當與實際抵扣稅款的納稅人一致，否則不予抵扣。

納稅人允許抵扣的國內旅客運輸服務進項稅額,是指納稅人2019年4

月1日及以后實際發(fā)生，并取得合法有效增值稅扣稅憑證注明的或依據其

計算的增值稅稅額。以增值稅專用發(fā)票或增值稅電子普通發(fā)票為增值稅扣

稅憑證的，為2019年4月1日及以后開具的增值稅專用發(fā)票或增值稅電

子普通發(fā)票。

3、自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產、生活性服

務業(yè)納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10%,抵減應納稅額。生產、生

活性服務業(yè)納稅人，是指提供郵政服務、電信服務、現代服務、生活服務

（以下稱四項服務）取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。

4、自2019年6月1日起，同時符合以下條件的部分先進制造業(yè)納稅人，

可以自2019年7月及以后納稅申報期向主管稅務機關申請退還增量留抵稅

額：按照《國民經濟行業(yè)分類》，生產并銷售非金屬礦物制品、通用設備、

專用設備及計算機、通信和其他電子設備銷售額占全部銷售額的比重超過

50%的納稅人。

①增量留抵稅額大于零；

②納稅信用等級為A級或者B級;

③申請退稅前36個月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開增值稅專

用發(fā)票情形；

④申請退稅前36個月未因偷稅被稅務機關處罰兩次及以上；

⑤自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策。

部分先進制造業(yè)留抵退稅與全行業(yè)留抵退稅的區(qū)別：

①門檻不同增量留抵稅額大于零連續(xù)六個月大于零且第六個月不低于

50萬；

②執(zhí)行期不同：2019.6.1/2019.4.1;

③計算公式：增量留抵稅額*進項構成比例（*60%）

5、《財政部稅務總局關于進一步支持和促進重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關稅

收政策的通知》財稅（2019]22號

《財政部稅務總局退役軍人部關于進一步扶持自主就業(yè)退役士兵創(chuàng)業(yè)

就業(yè)有關稅收政策的通知》財稅（2019）21號

企業(yè)招用：

①建檔立卡貧困人口；

②在人力資源社會保障部門公共就業(yè)服務機構登記失業(yè)半年以上且持

《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》或《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明〃企業(yè)吸納稅收政策"）的

人員與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，自簽訂勞

動合同并繳納社會保險當月起，在3年內按實際招用人數予以定額依次扣

減增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅優(yōu)

惠。定額標準為每人每年6000元，最高可上浮30%,各省、自治區(qū)、直

轄市人民政府可根據本地區(qū)實際情況在此幅度內確定具體定額標準。城市

維護建設稅、教育費附加、地方教育附加的計稅依據是享受本項稅收優(yōu)惠

政策前的增值稅應納稅額。按上述標準計算的稅收扣減額應在企業(yè)當年實

際應繳納的增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加和企業(yè)

所得稅稅額中扣減，當年扣減不完的，不得結轉下年使用；

③招用自主就業(yè)退役士兵，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳

納社會保險費的，自簽訂勞動合同并繳納社會保險當月起，在3年內按實

際招用人數予以定額依次扣減增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、地

方教育附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標準為每人每年6000元，最高可上浮

50%,各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可根據本地區(qū)實際情況在此幅度內

確定具體定額標準。

自主就業(yè)退役士兵是指依照《退役士兵安置條例》（國務院中央軍委令

第608號）的規(guī)定退出現役并按自主就業(yè)方式安置的退役士兵。

企業(yè)是指屬于增值稅納稅人或企業(yè)所得稅納稅人的企業(yè)等單位。

企業(yè)按招用人數和簽訂的勞動合同時間核算企業(yè)減免稅總額，在核算減

免稅總額內每月依次扣減增值稅、城市維護建設稅、教育費附加和地方教

育附加。

企業(yè)實際應繳納的增值稅、城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附

加小于核算減免稅總額的，以實際應繳納的增值稅、城市維護建設稅、教

育費附加和地方教育附加為限；

實際應繳納的增值稅、城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加大

于核算減免稅總額的，以核算減免稅總額為限。

納稅年度終了，如果企業(yè)實際減免的增值稅、城市維護建設稅、教育費

附加和地方教育附加小于核算減免稅總額，企業(yè)在企業(yè)所得稅匯算清繳時

以差額部分扣減企業(yè)所得稅。當年扣減不完的，不再結轉以后年度扣減。

城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加的計稅依據是享受本項稅

收優(yōu)惠政策前的增值稅應納稅額。

（1）自主就業(yè)退役士兵從事個體經營的，自辦理個體工商戶登記當月

起，在3年（36個月，下同）內按每戶每年12000元為限額依次扣減其當年

實際應繳納的增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加和個

人所得稅。限額標準最高可上浮20%,各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可

根據本地區(qū)實際情況在此幅度內確定具體限額標準。

（2）建檔立卡貧困人口；

（3）持《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》（注明"自主創(chuàng)業(yè)稅收政策"或"畢業(yè)年度內

自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”）或《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明"自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”）

的人員，從事個體經營的，自辦理個體工商戶登記當月起，在3年（36個

月，下同）內按每戶每年12000元為限額依次扣減其當年實際應繳納的增

值稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加和個人所得稅。

限額標準最高可上浮20%,各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可根據本

地區(qū)實際情況在此幅度內確定具體限額標準。納稅人年度應繳納稅款小于

上述扣減限額的，減免稅額以其實際繳納的稅款為限；大于上述扣減限額

的，以上述扣減限額為限。

人員具體包括：

①納入全國扶貧開發(fā)信息系統(tǒng)的建檔立卡貧困人口；

②在人力資源社會保障部門公共就業(yè)服務機構登記失業(yè)半年以上的人

員；

③零就業(yè)家庭、享受城市居民最低生活保障家庭勞動年齡內的登記失業(yè)

人員；

④畢業(yè)年度內高校畢業(yè)生。高校畢業(yè)生是指實施高等學歷教育的普通高

等學校、成人高等學校應屆畢業(yè)的學生；畢業(yè)年度是指畢