預(yù)算的編制知識(shí)目標(biāo)○理解各種預(yù)算編制方法的優(yōu)缺點(diǎn)，掌握日常業(yè)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算的編制；能力目標(biāo)○能夠進(jìn)行日常業(yè)務(wù)預(yù)算各項(xiàng)具體內(nèi)容的編制，了解各種預(yù)算數(shù)據(jù)的對(duì)應(yīng)關(guān)系；○能夠進(jìn)行現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)計(jì)利潤(rùn)表的編制；○能夠?qū)︻A(yù)計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，并根據(jù)分析結(jié)果評(píng)價(jià)預(yù)算的合理性及其執(zhí)行過(guò)程中的關(guān)鍵控制點(diǎn)。一、企業(yè)年度預(yù)算目標(biāo)與目標(biāo)利潤(rùn)預(yù)算作為預(yù)算管理工作的起點(diǎn)，預(yù)算目標(biāo)是預(yù)算機(jī)制發(fā)揮作用的關(guān)鍵。高質(zhì)量的目標(biāo)有利于預(yù)算管理工作的順利推進(jìn)，有利于日常管理的協(xié)調(diào)開(kāi)展和有序進(jìn)行。（一）年度預(yù)算目標(biāo)預(yù)算目標(biāo)源于戰(zhàn)略規(guī)劃、受制于年度經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，是運(yùn)用財(cái)務(wù)指標(biāo)對(duì)企業(yè)及下屬單位預(yù)算年度經(jīng)營(yíng)活動(dòng)目標(biāo)的全面、綜合表述。通過(guò)預(yù)算目標(biāo)，高層管理者可將戰(zhàn)略和計(jì)劃傳達(dá)給整個(gè)組織；每個(gè)部門(mén)也可以明確在實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略與計(jì)劃中需要履行的預(yù)算方針與目標(biāo)責(zé)任。1.建立預(yù)算目標(biāo)的指標(biāo)體系從內(nèi)容上說(shuō)，預(yù)算目標(biāo)指標(biāo)體系應(yīng)包括盈利指標(biāo)、規(guī)模增長(zhǎng)指標(biāo)、投資與研發(fā)指標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)控制（資本結(jié)構(gòu)）指標(biāo)、融資安排等。2.測(cè)量并確定預(yù)算目標(biāo)的指標(biāo)值按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，確定預(yù)算目標(biāo)，從根本上說(shuō)就是協(xié)調(diào)公司股東、董事會(huì)、經(jīng)營(yíng)者等各方利益的過(guò)程。（二）目標(biāo)利潤(rùn)預(yù)算方法預(yù)算目標(biāo)體系中的核心指標(biāo)是預(yù)計(jì)目標(biāo)利潤(rùn)。1.本量利分析法本量利分析法是根據(jù)有關(guān)產(chǎn)品的產(chǎn)銷數(shù)量、銷售價(jià)格、變動(dòng)成本和固定成本等因素與利潤(rùn)之間的相互關(guān)系確定企業(yè)目標(biāo)利潤(rùn)的方法?！纠?-5】本量利分析法的應(yīng)用西北公司今年生產(chǎn)并銷售一種產(chǎn)品800件，銷售單價(jià)100元，單位變動(dòng)生產(chǎn)成本80元，固定成本總額為10

000元。經(jīng)生產(chǎn)與銷售部門(mén)預(yù)計(jì)，明年銷售目標(biāo)將比今年增加20%，產(chǎn)品售價(jià)與成本水平保持不變。公司管理當(dāng)局正在討論，該產(chǎn)品明年的目標(biāo)利潤(rùn)為多少？目標(biāo)利潤(rùn)=（100－80）×（800×（1＋20%））－10

000=9

200（元）2.比例預(yù)算法比例預(yù)算法是利用利潤(rùn)指標(biāo)與其他經(jīng)濟(jì)指標(biāo)之間存在的內(nèi)在比例關(guān)系，來(lái)確定目標(biāo)利潤(rùn)的方法。（1）銷售收入利潤(rùn)率法。目標(biāo)利潤(rùn)=預(yù)計(jì)銷售收入×測(cè)算的銷售利潤(rùn)率（2）成本利潤(rùn)率法。目標(biāo)利潤(rùn)=預(yù)計(jì)營(yíng)業(yè)成本費(fèi)用×核定的成本費(fèi)用利潤(rùn)率（3）投資資本回報(bào)率法。目標(biāo)利潤(rùn)=預(yù)計(jì)投資成本平均總額×核定的投資資本回報(bào)率（4）利潤(rùn)增長(zhǎng)百分比法。目標(biāo)利潤(rùn)=上期利潤(rùn)總額×（1＋利潤(rùn)增長(zhǎng)百分比）3.上加法是指根據(jù)企業(yè)自身發(fā)展、不斷積累以及努力提高股東分紅水平等需要，估算企業(yè)凈收益，預(yù)測(cè)目標(biāo)利潤(rùn)的一種方法。企業(yè)留存收益=盈余公積＋公益金＋未分配利潤(rùn)凈利潤(rùn)=留存收益÷（1－股利支付率）目標(biāo)利潤(rùn)=凈利潤(rùn)÷（1－所得稅稅率）【例4-6】根據(jù)留存目標(biāo)制訂目標(biāo)利潤(rùn)西北公司的計(jì)劃在下一年度中按凈利潤(rùn)的10%和5%提取法定盈余公積金和公益金，同時(shí)，按當(dāng)年的凈利潤(rùn)的40%向投資者分配利潤(rùn)，并希望能新增未分配利潤(rùn)為45萬(wàn)元，假設(shè)所得稅稅率25%。若要達(dá)到上述目標(biāo)，則西北公司在下一年度目標(biāo)利潤(rùn)應(yīng)為多少？分析提示：下一年度應(yīng)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)=45÷（1-10%-5%-40%）=100（萬(wàn)元）下一年度應(yīng)實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)利潤(rùn)=100÷（1-25%）=133.33（萬(wàn)元）二、主要預(yù)算的編制通過(guò)目標(biāo)利潤(rùn)預(yù)算確定利潤(rùn)目標(biāo)以后，即可以此為基礎(chǔ)，編制全面預(yù)算。全面預(yù)算的編制應(yīng)以銷售預(yù)算為起點(diǎn)，根據(jù)各種預(yù)算之間的勾稽關(guān)系，按順序從前往后逐步進(jìn)行，直至編制出預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表。（一）日常業(yè)務(wù)預(yù)算日常業(yè)務(wù)預(yù)算是指與企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)直接相關(guān)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的各種預(yù)算。銷售預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算直接材料耗用及采購(gòu)預(yù)算應(yīng)交增值稅預(yù)算銷售稅金及附加預(yù)算直接人工預(yù)算制造費(fèi)用預(yù)算產(chǎn)品成本預(yù)算期末存貨預(yù)算銷售費(fèi)用預(yù)算管理費(fèi)用預(yù)算等內(nèi)容。1.編制銷售預(yù)算銷售預(yù)算是指反映預(yù)算期內(nèi)（通常為一年）各種商品或勞務(wù)的銷售單價(jià)、銷售數(shù)量和銷售收入的預(yù)算。它是整個(gè)預(yù)算的編制起點(diǎn)，其他預(yù)算的編制大多以銷售預(yù)算的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)。一是需要預(yù)計(jì)企業(yè)各種產(chǎn)品銷售量、銷售單價(jià)及其銷售收入，即進(jìn)行銷售預(yù)算；二是預(yù)計(jì)銷售現(xiàn)金回籠情況，其目的是為編制現(xiàn)金預(yù)算提供必要的資料?！纠?-7】海北公司的銷售預(yù)算編制海北公司計(jì)劃年度只生產(chǎn)和銷售一種產(chǎn)品，公司的銷售部門(mén)擬編制預(yù)算期產(chǎn)品的銷售預(yù)算。請(qǐng)為海北公司編制2012年度的銷售預(yù)算和經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金收入預(yù)算表（平均單價(jià)保留兩位小數(shù)，其他計(jì)算結(jié)果保留整數(shù)）表4-4海北公司銷售預(yù)算表項(xiàng)目第1季度第2季度第3季度第4季度全年預(yù)計(jì)銷量(件)200025003000250010000單價(jià)(元)250250250250250預(yù)計(jì)不含稅銷售收入5000006250007500006250002500000增值稅銷項(xiàng)稅額85000106250127500106250425000含稅銷售收入5850007312508775007312502925000現(xiàn)金收入表

應(yīng)收賬款期初10000

100001季度銷售實(shí)現(xiàn)351000234000

5850002季度銷售實(shí)現(xiàn)

438750292500

7312503季度銷售實(shí)現(xiàn)

5265003510008775004季度銷售實(shí)現(xiàn)

438750438750現(xiàn)金收入合計(jì)3610006727508190007897502642500應(yīng)收賬款期末余額

2925002925002.編制生產(chǎn)預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算是規(guī)劃預(yù)算期生產(chǎn)數(shù)量而編制的一種業(yè)務(wù)預(yù)算，它是在銷售預(yù)算的基礎(chǔ)上編制的，并可以作為編制材料采購(gòu)預(yù)算和生產(chǎn)成本預(yù)算的依據(jù)。預(yù)計(jì)生產(chǎn)量=預(yù)計(jì)銷售量＋預(yù)計(jì)期末結(jié)存量－預(yù)計(jì)期初結(jié)存量生產(chǎn)預(yù)算的要點(diǎn)是確定預(yù)算期的產(chǎn)品生產(chǎn)量和期末結(jié)存產(chǎn)品數(shù)量，前者為編制材料預(yù)算、人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算等提供基礎(chǔ)，后者是編制期末存貨預(yù)算和預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表的基礎(chǔ)?！纠?-8】生產(chǎn)預(yù)算編制海北公司的生產(chǎn)部門(mén)正在思考如何根據(jù)銷售預(yù)算確定計(jì)劃年度內(nèi)各產(chǎn)品的生產(chǎn)產(chǎn)量多少的問(wèn)題。請(qǐng)為生產(chǎn)部門(mén)編制預(yù)算年度內(nèi)產(chǎn)品的生產(chǎn)預(yù)算。表4-5海北公司2012年生產(chǎn)預(yù)算表項(xiàng)目第1季度第2季度第3季度第4季度全年預(yù)計(jì)銷量200025003000250010000加：預(yù)計(jì)期末結(jié)存500450500500500預(yù)計(jì)需要量250029503500300011950減：期初結(jié)存量400500450500400預(yù)計(jì)生產(chǎn)量2100245030502500101003.編制采購(gòu)預(yù)算材料采購(gòu)預(yù)算是為了規(guī)劃預(yù)算期材料消耗情況及采購(gòu)活動(dòng)而編制的，用于反映預(yù)算期各種材料消耗量、采購(gòu)量、材料消耗成本和材料采購(gòu)成本等計(jì)劃信息的一種業(yè)務(wù)預(yù)算。某種材料耗用量=產(chǎn)品預(yù)計(jì)生產(chǎn)量×單位產(chǎn)品定額耗用量某種材料采購(gòu)量=某種材料耗用量＋該種材料期末結(jié)存量－該種材料期初結(jié)存量【例4-9】

海北公司直接材料采購(gòu)預(yù)算編制在確定預(yù)算年度的產(chǎn)品的預(yù)計(jì)生產(chǎn)量后，接下來(lái)的問(wèn)題是，需要準(zhǔn)備哪些材料、多少材料才能滿足生產(chǎn)的需要。請(qǐng)為海北公司編制預(yù)算期的直接材料需用量預(yù)算、采購(gòu)預(yù)算和材料采購(gòu)現(xiàn)金支出預(yù)算。表4-6海北公司2012年度材料采購(gòu)預(yù)算表項(xiàng)目第1季度第2季度第3季度第4季度全年預(yù)計(jì)生產(chǎn)量(件)210024503050250010100材料定額單耗(Kg)55555預(yù)計(jì)生產(chǎn)需要量(Kg)1050012250152501250050500加：期末結(jié)存量820980784860860預(yù)計(jì)需要量合計(jì)1132013230160341336053944減：期初結(jié)存量720820980784720預(yù)計(jì)材料采購(gòu)量1060012410150541257650640材料計(jì)劃單價(jià)2020202020預(yù)計(jì)采購(gòu)金額合計(jì)（不含稅）2120002482003010802515201012800增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額36040421945118442758172176預(yù)計(jì)采購(gòu)金額合計(jì)（含稅）2480402903943522642942781184976應(yīng)付賬款年初余額25000

250001季度購(gòu)料付現(xiàn)99216148824

2480402季度購(gòu)料付現(xiàn)

116158174236

2903943季度購(gòu)料付現(xiàn)

1409062113583522644季度購(gòu)料付現(xiàn)

117711117711現(xiàn)金支出合計(jì)1242162649823151423290691033409應(yīng)付賬款年末余額

1765671765674.編制應(yīng)交稅金及附加預(yù)算應(yīng)交稅金及附加預(yù)算是指為規(guī)劃預(yù)算期內(nèi)預(yù)計(jì)發(fā)生的應(yīng)交增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加金額而編制的一種經(jīng)營(yíng)預(yù)算。本預(yù)算中不包括預(yù)交的所得稅和直接計(jì)入管理費(fèi)用的印花稅?！纠?-10】

編制海北公司應(yīng)交稅金及附加預(yù)算為了全面掌握對(duì)公司在預(yù)算期各季度的稅收支出及其公司的稅負(fù)水平，公司財(cái)務(wù)部需要對(duì)預(yù)算期內(nèi)的稅收支出及稅負(fù)水平進(jìn)行測(cè)算。請(qǐng)為海北公司編制預(yù)算期的應(yīng)交稅金及附加預(yù)算（計(jì)算結(jié)果保留整數(shù)）。假設(shè)海北公司為增值稅的一般納稅人，增值稅稅率為17%，城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%，教育費(fèi)附加征收率為3%。則海北公司編制稅金及附加預(yù)算見(jiàn)表4-7。表4-7海北公司2012年度應(yīng)交稅金及附加預(yù)算項(xiàng)目第1季度第2季度第3季度第4季度全年增值稅銷項(xiàng)稅額85000106250127500106250425000增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額36040421945118442758172176應(yīng)交增值稅48960640567631663492252824銷售稅金及附加（10%）489664067632634925283繳納稅金現(xiàn)金支出538567046283948698412781075.編制直接人工預(yù)算直接人工預(yù)算是一種既反映預(yù)算期內(nèi)人工工時(shí)消耗水平，又規(guī)劃人工成本開(kāi)支的業(yè)務(wù)預(yù)算。一般認(rèn)為各預(yù)算期直接人工都是直接以現(xiàn)金發(fā)放的，因此不再特別列示直接人工的現(xiàn)金支出?！纠?-11】

編制海北公司直接人工預(yù)算為了給產(chǎn)品成本的預(yù)算編制提供數(shù)據(jù)資料，同時(shí)也掌握預(yù)算期內(nèi)產(chǎn)品成本中人工成本的構(gòu)成水平，公司財(cái)務(wù)部門(mén)擬編制直接人工預(yù)算。表4-8海北公司2012年度直接人工預(yù)算項(xiàng)目第1季度第2季度第3季度第4季度全年預(yù)計(jì)生產(chǎn)量(件)210024503050250010100單位產(chǎn)品工時(shí)定額(小時(shí))66666直接人工小時(shí)數(shù)1260014700183001500060600單位工時(shí)工資率55555預(yù)計(jì)直接人工成本630007350091500750003030006.編制制造費(fèi)用預(yù)算制造費(fèi)用預(yù)算是反映生產(chǎn)成本中除直接材料、直接人工以外的一切不能直接計(jì)入產(chǎn)品制造成本的間接費(fèi)用的預(yù)算。這些費(fèi)用必須按成本習(xí)性劃分為固定費(fèi)用和變動(dòng)費(fèi)用，分別編制變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算和固定制造費(fèi)用預(yù)算。編制制造費(fèi)用預(yù)算時(shí)，應(yīng)以計(jì)劃期的一定業(yè)務(wù)量為基礎(chǔ)來(lái)規(guī)劃各個(gè)費(fèi)用項(xiàng)目的具體預(yù)算數(shù)字?！纠?-12】

編制海北公司制造費(fèi)用預(yù)算為了給產(chǎn)品成本的預(yù)算編制提供數(shù)據(jù)資料，加強(qiáng)生產(chǎn)部門(mén)的間接費(fèi)用的管理，公司財(cái)務(wù)部與生產(chǎn)部門(mén)擬對(duì)車間的制造費(fèi)用編制預(yù)算。要求分配率計(jì)算結(jié)果保留4位小數(shù)，其他計(jì)算結(jié)果保留整數(shù)。表4-9海北公司2012年度制造費(fèi)用預(yù)算表項(xiàng)目金額第1季度第2季度第3季度第4季度全年預(yù)計(jì)生產(chǎn)工時(shí)

1260014700183001500060600變動(dòng)費(fèi)用項(xiàng)目間接人工0.20252029403660300012120間接材料0.1012601470183015006060維護(hù)費(fèi)用0.1518902205274522509090水電費(fèi)用0.25315036754575375015150機(jī)物料0.056307359157503030小計(jì)0.75變動(dòng)費(fèi)用分配率0.75945011025137251125045450固定費(fèi)用項(xiàng)目維護(hù)費(fèi)用400010001000100010004000折舊費(fèi)用10000250025002500250010000管理費(fèi)用20000500050005000500020000保險(xiǎn)費(fèi)用600015001500150015006000財(cái)產(chǎn)稅30007507507507503000小計(jì)43000固定費(fèi)用分配率0.70961075010750107501075043000制造費(fèi)用合計(jì)

2020021775244752200088450減：折舊

250025002500250010000付現(xiàn)的制造費(fèi)用

17700192752197519500784507.編制產(chǎn)品成本預(yù)算產(chǎn)品成本預(yù)算是指反映預(yù)算期內(nèi)各種產(chǎn)品生產(chǎn)成本水平的預(yù)算。通常分為變動(dòng)制造成本和固定制造成本兩部分。它是以生產(chǎn)、直接材料、直接人工、制造費(fèi)用為基礎(chǔ)編制的。由于產(chǎn)品的生產(chǎn)成本中包括變動(dòng)成本和固定成本，而單位產(chǎn)品中的固定成本會(huì)受到產(chǎn)品的產(chǎn)量影響。因此，建議按年編制產(chǎn)品的成本預(yù)算，不編制分季度預(yù)算?！纠?-13】

海北公司產(chǎn)品成本預(yù)算編制海北公司需要對(duì)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的產(chǎn)品成本進(jìn)行估算，以便正確制訂相應(yīng)產(chǎn)品在預(yù)算期內(nèi)的價(jià)格政策。請(qǐng)分別按完全成本法為海北公司編制產(chǎn)品的成本預(yù)算。假設(shè)存貨按先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)。表4-10海北公司2012年度產(chǎn)品成本預(yù)算計(jì)劃產(chǎn)量：10100件成本項(xiàng)目單位用量單位價(jià)格單位成本總成本直接材料（千克）5201001010000直接人工（小時(shí)）6530303000變動(dòng)制造費(fèi)用（小時(shí)）60.75004.500045450變動(dòng)生產(chǎn)成本

134.50001358450固定成本60.70964.257643000生產(chǎn)成本合計(jì)

138.75761401450加：產(chǎn)成品期初余額

44400減：產(chǎn)成品期末余額

69379預(yù)計(jì)產(chǎn)品銷售成本

13764718.編制銷售及管理費(fèi)用預(yù)算銷售及管理費(fèi)用預(yù)算是以價(jià)值形式反映整個(gè)預(yù)算期內(nèi)為銷售產(chǎn)品和維持一般行政管理工作而發(fā)生的各項(xiàng)目費(fèi)用支出預(yù)算。該預(yù)算與制造費(fèi)用預(yù)算一樣，需要?jiǎng)澐止潭ㄙM(fèi)用和變動(dòng)費(fèi)用列示?！纠?-13】

海北公司銷售及管理費(fèi)用預(yù)算編制為了掌握公司在預(yù)算期的銷售費(fèi)用及管理費(fèi)用開(kāi)支水平，為編制預(yù)計(jì)利潤(rùn)表提供數(shù)據(jù)資料，請(qǐng)編制海北公司銷售及管理費(fèi)用預(yù)算。表4-11

海北公司2012年度銷售及管理費(fèi)用預(yù)算費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)第1季度第2季度第3季度第4季度全年變動(dòng)費(fèi)用銷售傭金2.00%1000012500150001250050000辦公費(fèi)用3.00%1500018750225001875075000運(yùn)輸費(fèi)用1.00%500062507500625025000變動(dòng)費(fèi)用小計(jì)6.00%30000375004500037500150000固定費(fèi)用廣告費(fèi)用800002000020000200002000080000管理人員工資500000125000125000125000125000500000保險(xiǎn)費(fèi)用800020002000200020008000折舊費(fèi)用500001250012500125001250050000無(wú)形資產(chǎn)攤銷400010001000100010004000固定費(fèi)用小計(jì)642000160500160500160500160500642000現(xiàn)金支表費(fèi)用合計(jì)

190500198000205500198000792000減：折舊費(fèi)用

1250012500125001250050000減：無(wú)形資產(chǎn)攤銷

10001000100010004000現(xiàn)金支出總額

1770001845001920001845007380009.編制利息費(fèi)用預(yù)算利息費(fèi)用預(yù)算是指反映預(yù)算期內(nèi)因籌措使用資金而發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用的一種預(yù)算。該預(yù)算必須根據(jù)現(xiàn)金預(yù)算中的資金籌措及運(yùn)用的相關(guān)數(shù)據(jù)來(lái)編制。在編制時(shí)，需要注意計(jì)提的利息可以確認(rèn)為資本化利息和費(fèi)用化利息，資本化利息對(duì)預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表中的固定資產(chǎn)、在建工程項(xiàng)目產(chǎn)生影響；而費(fèi)用化利息則直接影響到預(yù)計(jì)利潤(rùn)表中的財(cái)務(wù)費(fèi)用。（二）特種決策預(yù)算特種決策預(yù)算是指企業(yè)為不經(jīng)常發(fā)生的、需要根據(jù)特定決策臨時(shí)編制的一次性預(yù)算。主要包括經(jīng)營(yíng)決策預(yù)算和投資決策預(yù)算兩種類型。1.經(jīng)營(yíng)決策預(yù)算編制經(jīng)營(yíng)決策預(yù)算是指與短期經(jīng)營(yíng)決策密切相關(guān)的特種決策預(yù)算。該類預(yù)算的主要目標(biāo)是通過(guò)制定最優(yōu)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策來(lái)合理地利用或調(diào)配企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所需要的各種資源。該類預(yù)算通常是在短期經(jīng)營(yíng)決策確定的最優(yōu)方案基礎(chǔ)上編制的，因而需要直接納入日常業(yè)務(wù)預(yù)算體系，同時(shí)也將影響企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算。2.投資決策預(yù)算編制投資決策預(yù)算，又稱資本支出預(yù)算，通常是指與項(xiàng)目投資決策密切相關(guān)的特種決策預(yù)算。由于這類預(yù)算涉及到項(xiàng)目固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)的投資，以及相應(yīng)資金的籌措。因此，一般需要單獨(dú)編制預(yù)算，作為投資決策參考依據(jù)。預(yù)算所引起資產(chǎn)的增加、現(xiàn)金的籌措以及相關(guān)的費(fèi)用需要在現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)計(jì)利潤(rùn)表中反映?！纠?-14】

海北公司項(xiàng)目投資預(yù)算編制為了形成新產(chǎn)品的生產(chǎn)能力，海北公司決定在計(jì)劃年度新建一條新的生產(chǎn)線，預(yù)計(jì)建設(shè)期1.2年。該固定資產(chǎn)投資的明細(xì)項(xiàng)目及其現(xiàn)金分次支付時(shí)間如表4-12所示。海北公司為該項(xiàng)目向銀行籌集了150000元的資金，借款利率為12%，該款項(xiàng)于年初已到賬。表4-12海北公司2012年度項(xiàng)目投資預(yù)算由于該項(xiàng)目的建設(shè)期為大于1年，到預(yù)算期末尚未完工，則相關(guān)利息應(yīng)予以資本化，計(jì)入在建工程。項(xiàng)目第1季度第2季度第3季度第4季度全年投資支出預(yù)算50000400007000080000240000借入長(zhǎng)期借款150000

150000（三）財(cái)務(wù)預(yù)算的編制財(cái)務(wù)預(yù)算是指一系列專門(mén)反映企業(yè)未來(lái)一定期限內(nèi)預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金收支等價(jià)值指標(biāo)的各種預(yù)算的總稱。具體包括現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計(jì)利潤(rùn)表、預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表等內(nèi)容。1.現(xiàn)金預(yù)算的編制現(xiàn)金預(yù)算亦稱現(xiàn)金收支預(yù)算，它是以日常業(yè)務(wù)預(yù)算和特種決策預(yù)算為基礎(chǔ)所編制的反映現(xiàn)金收支情況的預(yù)算。它包括現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、現(xiàn)金多余或不足的計(jì)算，以及不足部分的籌措和多余部分的利用方案?，F(xiàn)金預(yù)算需要根據(jù)銷售、材料采購(gòu)、應(yīng)交稅金及附加、直接人工、制造費(fèi)用、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用等預(yù)算中的現(xiàn)金收支相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行編制?！纠?-15】海北公司現(xiàn)金預(yù)算編制在各部門(mén)完成本部門(mén)的預(yù)算后，財(cái)務(wù)部門(mén)需要根據(jù)各部門(mén)的預(yù)算資金收支情況進(jìn)行現(xiàn)金預(yù)算的編制，以便事先進(jìn)行資金的安排。請(qǐng)編制海北公司的2012年度的現(xiàn)金預(yù)算。假設(shè)全年所得稅預(yù)計(jì)為80000元，分季平均預(yù)繳，當(dāng)年盈利不分配，第1季度期初支付上年應(yīng)付股利60000元。表4-13海北公司2012年度現(xiàn)金預(yù)算項(xiàng)目1季度2季度3季度4季度全年（1）期初現(xiàn)金余額5000055478555095994450000（2）現(xiàn)金收入3610006727508190007897502642500（3）可供支配的現(xiàn)金合計(jì)4110007282288745098496942692500（4）經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金支出5157726327197245656979102570966直接材料采購(gòu)1242162649823151423290691033409直接人工支出63000735009150075000303000制造費(fèi)用1770019275219751950078450銷售及管理費(fèi)用177000184500192000184500738000支付流轉(zhuǎn)稅53856704628394869841278107預(yù)交所得稅2000020000200002000080000分配股利60000

60000（5）資本性現(xiàn)金支出50000400007000080000240000（6）現(xiàn)金支出合計(jì)5657726727197945657779102810966（7）現(xiàn)金余缺-154772555097994471784-118466（8）資金籌措與運(yùn)用

取得長(zhǎng)期借款150000---150000償還長(zhǎng)期借款

9000090000支付利息97501000010000975039500取得短期借款7000010000

80000償還短期借款

100004000050000進(jìn)行短期投資

-出售短期投資

120000120000（9）期末現(xiàn)金余額5547855509599445203452034【例4-16】

海北公司利息費(fèi)用預(yù)算編制為了掌握公司在預(yù)算期的利息費(fèi)用開(kāi)支水平，為編制現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計(jì)利潤(rùn)表、預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表提供預(yù)算數(shù)據(jù)資料，請(qǐng)編制海北公司利息費(fèi)用預(yù)算。假設(shè)該公司各季度的現(xiàn)金余額不得低于50000元。長(zhǎng)期借款銀行借款利率為12%，短期借款利率為10%，按10000元的倍數(shù)進(jìn)行借款，按“每期期初借入，每期期末歸還”來(lái)預(yù)計(jì)利息支出。長(zhǎng)期借款期初余額為50000元；短期借款的期初余額為80000元，具體見(jiàn)表4-13。（1）第一季度的利息為9750元，其中，長(zhǎng)期借款利息為：=（50000+150000）×12%÷4=6000（元）短期借款利息為：=（80000+70000）×10%÷4=3750（元）（2）第二季度的利息為10000元，其中，長(zhǎng)期借款利息為：=（50000+150000）×12%÷4=6000（元）短期借款利息為：=（80000+70000+10000）×10%÷4=4000（元）（3）第三季度的利息為10000元，其中，長(zhǎng)期借款利息為：=（50000+150000）×12%÷4=6000（元）短期借款利息為：=（80000+70000+10000）×10%÷4=4000（元）本期償還的10000元短期借款是假設(shè)期末償還，所以第三季度期仍應(yīng)計(jì)息。（4）第四季度的利息為9750元，其中，長(zhǎng)期借款利息為：=（50000+150000）×12%÷4=6000（元）短期借款利息為：=（80000+70000+10000-10000）×10%÷4=3750（元），其中，本期償還的90000元長(zhǎng)期借款和40000元的短期借款是在本期期末償還，所以第四季度仍應(yīng)計(jì)息?！僭O(shè)當(dāng)期利息全部在當(dāng)期支付，且長(zhǎng)期借款利息全部予以資本化，計(jì)入“在建工程”；短期借款利息全部予以費(fèi)用化，在利潤(rùn)表中的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目中列示。為了簡(jiǎn)化核算，所有應(yīng)付利息在資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)計(jì)利息”項(xiàng)目中列示。則資本化利息=6000+6000+6000+6000=24000（元）費(fèi)用化利息=3750+4000+4000+3750=15500（元）※預(yù)交所得稅及其預(yù)分股利項(xiàng)目均采用估計(jì)數(shù)來(lái)確定。2.預(yù)計(jì)利潤(rùn)表的編制財(cái)務(wù)預(yù)算中的預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表編制包括預(yù)計(jì)利潤(rùn)表和預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表。預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表可以從總體上反映企業(yè)按照預(yù)算執(zhí)行后的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)狀況、現(xiàn)金流量。企業(yè)的管理當(dāng)局可以通過(guò)預(yù)算報(bào)表分析，評(píng)價(jià)預(yù)算方案的合理性，及其預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中關(guān)鍵控制點(diǎn)。預(yù)計(jì)利潤(rùn)表與實(shí)際利潤(rùn)表的內(nèi)容、格式相同，只不過(guò)數(shù)據(jù)是面向預(yù)算期的。它是根據(jù)銷售、生產(chǎn)成本、應(yīng)交稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用等預(yù)算的基礎(chǔ)上加以編制的?！纠?-17】編制海北公司預(yù)計(jì)利潤(rùn)表海北公司的管理當(dāng)局面對(duì)各部門(mén)的預(yù)算報(bào)表，急切地想了解通過(guò)各部門(mén)的努力能否實(shí)現(xiàn)公司的目標(biāo)利潤(rùn)。要求編制海北公司2012年度預(yù)計(jì)利潤(rùn)表。假設(shè)公司所得稅稅率為25%，計(jì)劃年度無(wú)利潤(rùn)分配方案。則海北公司20××年預(yù)計(jì)利潤(rùn)表如表4-14所示：表4-14海北公司2012年度預(yù)計(jì)利潤(rùn)表項(xiàng)目全年備注銷售收入2500000減：銷售成本1376471銷售數(shù)量×單位生產(chǎn)成本銷售毛利1123529減：銷售稅金及附加25283減：銷售及管理費(fèi)用792000減：財(cái)務(wù)費(fèi)用15500只包括費(fèi)用化部分利息營(yíng)業(yè)利潤(rùn)290746減：所得稅72687未交稅金凈利潤(rùn)2180593.預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表的編制預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表是總括地反映企業(yè)預(yù)算期期末財(cái)務(wù)狀況的一種報(bào)表。該表中除期初數(shù)已知外，其余項(xiàng)目均在應(yīng)在前述經(jīng)營(yíng)預(yù)算、專門(mén)決策預(yù)算、現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計(jì)利潤(rùn)分配表等基礎(chǔ)上分析填列，各項(xiàng)