小企業(yè)會計準則（五）1第六節(jié)固定資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)一、固定資產(chǎn)《小企業(yè)會計準則》第二十七條：固定資產(chǎn)，是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過1年的有形資產(chǎn)。小企業(yè)的固定資產(chǎn)包括：房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具、設(shè)備、器具、工具等。

交通工具機器、設(shè)備房屋、建筑物固定資產(chǎn)2第六節(jié)固定資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)一、固定資產(chǎn)《小企業(yè)會計準則》第二十七條：固定資產(chǎn)，是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過1年的有形資產(chǎn)。小企業(yè)的固定資產(chǎn)包括：房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具、設(shè)備、器具、工具等。

《所得稅法實施條例》第五十七條：固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)。3第六節(jié)固定資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)一、固定資產(chǎn)《小企業(yè)會計準則》第二十七條：固定資產(chǎn)，是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過1年的有形資產(chǎn)。小企業(yè)的固定資產(chǎn)包括：房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具、設(shè)備、器具、工具等。

差異分析：

雖然會計與稅法對于固定資產(chǎn)定義的表述并不完全一致，但是兩者的實質(zhì)應(yīng)當是一致的。會計與稅法都沒有對固定資產(chǎn)的起點金額作出規(guī)定，給予了企業(yè)很大的職業(yè)判斷權(quán)限。5（一）固定資產(chǎn)入賬價值的確定《小企業(yè)會計準則》第二十八條固定資產(chǎn)應(yīng)當按照成本進行計量?！端枚惙▽嵤l例》第五十六條的規(guī)定，固定資產(chǎn)以歷史成本為計稅基礎(chǔ)。前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出?；驹瓌t6（一）固定資產(chǎn)入賬價值的確定1、外購的固定資產(chǎn)《小企業(yè)會計準則》第二十八條（一）外購固定資產(chǎn)的成本包括：購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費、安裝費等，但不含按照稅法規(guī)定可以抵扣的增值稅進項稅額。（二）以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當按照各項固定資產(chǎn)或類似資產(chǎn)的市場價格或評估價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。差異分析：無差異?！端枚惙▽嵤l例》第五十八條規(guī)定：外購的固定資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)。7（一）固定資產(chǎn)入賬價值的確定2、自行建造的固定資產(chǎn)《小企業(yè)會計準則》第二十八條（三）自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)在竣工決算前發(fā)生的支出（含相關(guān)的借款費用）構(gòu)成。小企業(yè)在建工程在試運轉(zhuǎn)過程中形成的產(chǎn)品、副產(chǎn)品或試車收入沖減在建工程成本。差異分析：1.會計和稅法是基本一致的。2.借款費用資本化金額可能不同?！端枚惙▽嵤l例》第五十八條規(guī)定：自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)。8（一）固定資產(chǎn)入賬價值的確定2、自行建造的固定資產(chǎn)《小企業(yè)會計準則》第二十八條（三）自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)在竣工決算前發(fā)生的支出（含相關(guān)的借款費用）構(gòu)成。小企業(yè)在建工程在試運轉(zhuǎn)過程中形成的產(chǎn)品、副產(chǎn)品或試車收入沖減在建工程成本。差異分析：1.會計和稅法是基本一致的。2.借款費用資本化金額可能不同?！端枚惙ā返诹鶙l企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。9（一）固定資產(chǎn)入賬價值的確定2、自行建造的固定資產(chǎn)《小企業(yè)會計準則》第二十八條（三）自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)在竣工決算前發(fā)生的支出（含相關(guān)的借款費用）構(gòu)成。小企業(yè)在建工程在試運轉(zhuǎn)過程中形成的產(chǎn)品、副產(chǎn)品或試車收入沖減在建工程成本。差異分析：1.會計和稅法是基本一致的。2.借款費用資本化金額可能不同。3.在建工程有試車收入應(yīng)計入當期應(yīng)納稅所得額，會計沖在建工程成本，形成差異。國稅發(fā)[2009]79號第三條凡在納稅年度內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營）……均應(yīng)按照企業(yè)所得稅法及其實施條例和本辦法的有關(guān)規(guī)定進行企業(yè)所得稅匯算清繳。10（一）固定資產(chǎn)入賬價值的確定3、投資者投入的固定資產(chǎn)《小企業(yè)會計準則》第二十八條（四）投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當按照評估價值和相關(guān)稅費確定。差異分析：無差異?！秾嵤l例》第五十八條：接受投資形成的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)。11（一）固定資產(chǎn)入賬價值的確定4、融資租入的固定資產(chǎn)《小企業(yè)會計準則》第二十八條（五）融資租入的固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)稅費等確定。差異分析：無差異?！秾嵤l例》第五十八條：（三）融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)；12（一）固定資產(chǎn)入賬價值的確定5、盤盈的固定資產(chǎn)《小企業(yè)會計準則》第二十八條（六）盤盈固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當按照同類或者類似固定資產(chǎn)的市場價格或評估價值，扣除按照該項固定資產(chǎn)新舊程度估計的折舊后的余額確定。差異分析：無差異。《實施條例》第五十八條（四）盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價值為計稅基礎(chǔ)；13（二）固定資產(chǎn)取得的核算1、購買不需要安裝固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款等【例】某企業(yè)購入不需要安裝的設(shè)備，發(fā)票價格10000元，增值稅稅款1700元，發(fā)生運雜費1000元，款項全部以銀行存款支付。會計分錄借：固定資產(chǎn)11000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）1700

貸：銀行存款1270014（二）固定資產(chǎn)取得的核算2、購買需要安裝固定資產(chǎn)先通過“在建工程”賬戶核算，安裝完畢后再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶。購入時借：在建工程

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款等

支付安裝費、工資費用等借：在建工程貸：銀行存款等應(yīng)付職工薪酬等交付使用借：固定資產(chǎn)貸：在建工程15（二）固定資產(chǎn)取得的核算2013年5月10日，某企業(yè)購入一臺需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅專用票上注明的買價為50000元，增值稅額為8500元，支付運雜費為1000元，皆以銀行存款支付。安裝設(shè)備時，支付安裝費為3500元，支付工資3500元。（1）支付設(shè)備價款，稅金，運輸費借：在建工程51000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）8500貸：銀行存款59500例題16（二）固定資產(chǎn)取得的核算2013年5月10日，某企業(yè)購入一臺需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅專用票上注明的買價為50000元，增值稅額為8500元，支付運雜費為1000元，皆以銀行存款支付。安裝設(shè)備時，支付安裝費為3500元，支付工資3500元。（2）支付安裝、工資等費用借：在建工程

7000

貸：銀行存款

3500

應(yīng)付職工薪酬3500例題17（二）固定資產(chǎn)取得的核算2013年5月10日，某企業(yè)購入一臺需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅專用票上注明的買價為50000元，增值稅額為8500元，支付運雜費為1000元，皆以銀行存款支付。安裝設(shè)備時，支付安裝費為3500元，支付工資3500元。（3）設(shè)備安裝完畢交付使用固定資產(chǎn)的入賬價值=51000+7000=58000借：固定資產(chǎn)58000貸：在建工程58000例題18（二）固定資產(chǎn)取得的核算3、自行建造固定資產(chǎn)按其實施方式不同，分為自營工程和出包工程兩種。自營工程是指企業(yè)自行組織工程物資采購、自行組織施工的建筑工程和安裝工程。其核算主要通過“工程物資”和“在建工程”賬戶進行。

19（二）固定資產(chǎn)取得的核算核算一：如果是生產(chǎn)經(jīng)營用房屋、建筑物等不動產(chǎn)（1）購入工程物資時，借：工程物資貸：銀行存款（2）領(lǐng)用工程物資時，借：在建工程貸：工程物資（3）在建工程領(lǐng)用本企業(yè)原材料時，借：在建工程貸：原材料應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）20（二）固定資產(chǎn)取得的核算核算一：如果是生產(chǎn)經(jīng)營用房屋、建筑物等不動產(chǎn)（4）領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品時，借：在建工程貸：庫存商品應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（5）發(fā)生其他費用、工程人員工資借款利息等借：在建工程貸：銀行存款應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付利息21（二）固定資產(chǎn)取得的核算核算一：如果是生產(chǎn)經(jīng)營用房屋、建筑物等不動產(chǎn)（6）自營工程辦理竣工結(jié)算借：固定資產(chǎn)貸：在建工程22（二）固定資產(chǎn)取得的核算核算二：如果是生產(chǎn)經(jīng)營用動產(chǎn)（1）購入工程物資時借：工程物資應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款（2）領(lǐng)用工程物資時借：在建工程貸：工程物資23（二）固定資產(chǎn)取得的核算核算二：如果是生產(chǎn)經(jīng)營用動產(chǎn)（3）在建工程領(lǐng)用本企業(yè)原材料借：在建工程貸：原材料（4）在建工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的商品借：在建工程貸：庫存商品24（二）固定資產(chǎn)取得的核算核算二：如果是生產(chǎn)經(jīng)營用動產(chǎn)（5）發(fā)生其他費用、工程人員工資借款利息等借：在建工程貸：銀行存款應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付利息（6）自營工程辦理竣工結(jié)算借：固定資產(chǎn)貸：在建工程25（二）固定資產(chǎn)取得的核算

某企業(yè)采用自營方式建造廠房一幢，為工程購買物資200000元，支付增值稅款34000元，全部用于工程建設(shè)，為工程支付建設(shè)人員的工資50000元，為工程借款而發(fā)生的利息支出20000元，工程完工交付使用。例題會計分錄購入工程物資時：借：工程物資234000貸：銀行存款234000

領(lǐng)用工程物資時：借：在建工程——廠房234000貸：工程物資23400026（二）固定資產(chǎn)取得的核算

某企業(yè)采用自營方式建造廠房一幢，為工程購買物資200000元，支付增值稅款34000元，全部用于工程建設(shè)，為工程支付建設(shè)人員的工資50000元，為工程借款而發(fā)生的利息支出20000元，工程完工交付使用。例題會計分錄計算工資時：借：在建工程——廠房50000

貸：應(yīng)付職工薪酬50000發(fā)生利息支出時借：在建工程——廠房20000貸：應(yīng)付利息2000027（二）固定資產(chǎn)取得的核算

某企業(yè)采用自營方式建造廠房一幢，為工程購買物資200000元，支付增值稅款34000元，全部用于工程建設(shè)，為工程支付建設(shè)人員的工資50000元，為工程借款而發(fā)生的利息支出20000元，工程完工交付使用。例題會計分錄工程完工交付使用，結(jié)轉(zhuǎn)工程成本時：借：固定資產(chǎn)——廠房304000貸：在建工程——廠房30400028（二）固定資產(chǎn)取得的核算核算二：出包工程出包工程指企業(yè)通過招標等方式將工程項目發(fā)包給承包企業(yè)，由承包企業(yè)組織施工的建筑工程和安裝工程。其核算主要通過“預(yù)付賬款等”和“在建工程”賬戶進行。①結(jié)算工程價款銀行存款預(yù)付賬款在建工程固定資產(chǎn)②工程完工交付使用29（二）固定資產(chǎn)取得的核算

某企業(yè)以出包方式建造倉庫一座，按規(guī)定先預(yù)付工程款100000元，工程完工后，根據(jù)工程決算單，補付工程款130000元，工程驗收后交付使用。例題會計分錄預(yù)付工程價款時：借：預(yù)付賬款——倉庫100000貸：銀行存款100000補付工程價款時：借：在建工程——倉庫

230000貸：銀行存款130000

預(yù)付賬款——倉庫

100000工程驗收交付使用時：借：固定資產(chǎn)230000貸：在建工程——倉庫230000303.接受投資固定資產(chǎn)【例】某企業(yè)接受乙公司投入的設(shè)備一臺，投入單位的賬面原價為700000元，評估價值和相關(guān)稅費為600000元。實收資本

固定資產(chǎn)①按照評估價值和相關(guān)稅費會計分錄借：固定資產(chǎn)600000貸：實收資本——乙公司500000

資本公積100000假設(shè)其享有注冊資本份額50萬

31（二）固定資產(chǎn)取得的核算4、融資租入固定資產(chǎn)融資租入的固定資產(chǎn)，在租賃期開始日，按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)稅費等，借記“固定資產(chǎn)”科目或“在建工程”科目，貸記“長期應(yīng)付款”等科目32（二）固定資產(chǎn)取得的核算永安公司以融資租賃方式租入生產(chǎn)用設(shè)備一臺，租期5年，租賃合同確定的設(shè)備租賃價款為150000元，以銀行存款支付相關(guān)稅費6000元。假設(shè)租賃期滿，設(shè)備歸該企業(yè)所有。例題會計分錄租入時：借：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)156000貸：長期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款150000

銀行存款6000每年支付租金：借：長期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款30000

貸：銀行存款30000租賃期滿：借：固定資產(chǎn)—生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)156000

貸：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)15600033（三）固定資產(chǎn)折舊1、折舊的范圍《小企業(yè)會計準則》第二十九條小企業(yè)應(yīng)當對所有固定資產(chǎn)計提折舊，但已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地不得計提折舊。

《所得稅法》第十一條規(guī)定：下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；（二）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；（三）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；（四）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（五）與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)；（六）單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；（七）其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。34（三）固定資產(chǎn)折舊2、折舊的時間《小企業(yè)會計準則》第三十一條小企業(yè)應(yīng)當按月計提折舊，當月增加的固定資產(chǎn)，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊?！端枚惙▽嵤l例》第五十九條企業(yè)應(yīng)當自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。35（三）固定資產(chǎn)折舊3、折舊金額的確定《小企業(yè)會計準則》第三十條小企業(yè)應(yīng)當按照年限平均法（即直線法）計提折舊。小企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，可以采用雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。小企業(yè)應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)的折舊方法、使用壽命、預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。36折舊方法平均折舊法加速折舊法年限平均法年數(shù)總和法雙倍余額遞減法4.折舊方法（三）固定資產(chǎn)折舊37（1）年限平均法：固定資產(chǎn)年折舊額=固定資產(chǎn)原值—預(yù)計凈殘值預(yù)計使用年限固定資產(chǎn)月折舊額=固定資產(chǎn)年折舊額12固定資產(chǎn)年折舊率=1-殘值率年限固定資產(chǎn)月折舊率=年折舊率12（三）固定資產(chǎn)折舊38（三）固定資產(chǎn)折舊

安達公司有一幢廠房，原價500000元，預(yù)計可使用10年，預(yù)計凈殘值率為5％。年折舊率=(1—5％)÷10=9.5％月折舊率=9.5％÷12=0.79％月折舊額=500000×0.79％=3950(元)例題39（2）年數(shù)總和法尚可使用年數(shù)1+2+3+……n(預(yù)計使用年數(shù))=年折舊率某年折舊額=（固定資產(chǎn)原值－預(yù)計凈殘值）×該年折舊率不變逐年遞減逐年遞減（三）固定資產(chǎn)折舊40年數(shù)總和法舉例年份尚可使用年限原值－凈殘值年折舊率年折舊額15570005/151900024570004/151520033570003/151140042570002/15760051570001/153800

丁企業(yè)在2012年12月購入一項固定資產(chǎn)，該資產(chǎn)原值為6萬元，采用年數(shù)總和法計提折舊，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為5%。

413.雙倍余額遞減法固定資產(chǎn)年初賬面凈值×折舊率=年折舊額年折舊率=2預(yù)計使用年限逐年遞減不變逐年遞減

最后兩年該如何處理呢？（三）固定資產(chǎn)折舊年限平均法折舊率的雙倍42雙倍余額遞減法舉例年份預(yù)計殘值年初賬面凈值A(chǔ)（上年A-B）年折舊率年折舊額B累計折舊1400060000040%2400002400002400036000040%1440003840003400021600040%864004704004400012960052800523200540007680052800576000丙企業(yè)新購入一臺原值為60000元的設(shè)備，預(yù)計使用年限為5年，凈殘值為4000元。按雙倍余額抵減法計算折舊，要求計算出每年的折舊額。

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借：制造費用（生產(chǎn)部門折舊）管理費用（管理部門折舊）銷售費用（銷售部門折舊）貸：累計折舊折舊計提的賬務(wù)處理44（四）固定資產(chǎn)的改建支出《小企業(yè)會計準則》第三十三條固定資產(chǎn)的改建支出，應(yīng)當計入固定資產(chǎn)的成本，但已提足折舊的固定資產(chǎn)和經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改建支出應(yīng)當計入長期待攤費用。差異分析：無差異。《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十八條：除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)和租入固定資產(chǎn)外，改建的固定資產(chǎn)，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎(chǔ)，改建的固定資產(chǎn)延長使用年限的，應(yīng)當適當延長折舊年限。45（五）固定資產(chǎn)的日常修理《小企業(yè)會計準則》第三十二條固定資產(chǎn)的日常修理費，應(yīng)當在發(fā)生時根據(jù)固定資產(chǎn)的受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當期損益。

借：制造費用（生產(chǎn)部門）管理費用（管理部門）銷售費用（銷售部門）貸：銀行存款等46（五）固定資產(chǎn)的日常修理某企業(yè)本月發(fā)生固定資產(chǎn)修理支出15000元。其中管理部門用銀行存款支付車輛修理費3000元；生產(chǎn)車間機器設(shè)備請外單位修理，領(lǐng)用本企業(yè)原材料5000元，以銀行存款支付修理費7000元。例題會計分錄借：管理費用3000制造費用12000貸：原材料5000銀行存款10000

47（六）固定資產(chǎn)處置企業(yè)固定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)出售、報廢、毀損、對外投資等。固定資產(chǎn)處置一般通過“固定資產(chǎn)清理”科目進行核算。1、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理累計折舊貸：固定資產(chǎn)2、發(fā)生清理費用及計算稅金借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款應(yīng)交稅費48（六）固定資產(chǎn)處置企業(yè)固定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)出售、報廢、毀損、對外投資等。固定資產(chǎn)處置一般通過“固定資產(chǎn)清理”科目進行核算。4、出售或投資和殘值收入借：銀行存款等原材料貸：固定資產(chǎn)清理

3、保險賠償、過失人賠償?shù)冉瑁恒y行存款其他應(yīng)收款貸：固定資產(chǎn)清理49（六）固定資產(chǎn)處置企業(yè)固定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)出售、報廢、毀損、對外投資等。固定資產(chǎn)處置一般通過“固定資產(chǎn)清理”科目進行核算。5、結(jié)轉(zhuǎn)凈損益凈收益：借：固定資產(chǎn)清理貸：營業(yè)外收入凈損失：借：營業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)清理50（六）固定資產(chǎn)處置

某企業(yè)將一臺不需用的設(shè)備出售，該設(shè)備賬面原價為600000元，已提折舊200000元，雙方商定售價為351000元。例題會計分錄轉(zhuǎn)入清理時：借：固定資產(chǎn)清理400000

累計折舊200000

貸：固定資產(chǎn)600000收到價款時：借：銀行存款

351000

貸：固定資產(chǎn)清理

300000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）51000結(jié)轉(zhuǎn)凈損益借：營業(yè)外支出100000貸：固定資產(chǎn)清理10000051（六）固定資產(chǎn)處置

某企業(yè)有廠房一幢，原價為300000元，已提折舊280000元，因使用期滿批準報廢。在清理過程中，以現(xiàn)金支付清理人員工資5000元，拆除的殘料作價18000元，由倉庫收作維修材料。例題會計分錄固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時：借：固定資產(chǎn)清理20000累計折舊280000貸：固定資產(chǎn)300000支付清理費用時：借：固定資產(chǎn)清理5000

貸：現(xiàn)金500052（六）固定資產(chǎn)處置

某企業(yè)有廠房一幢，原價為300000元，已提折舊280000元，因使用期滿批準報廢。在清理過程中，以現(xiàn)金支付清理人員工資5000元，拆除的殘料作價18000元，由倉庫收作維修材料。例題會計分錄殘料作價入庫時：借：原材料18000貸：固定資產(chǎn)清理18000結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損失時：借：營業(yè)外支出

——處置固定資產(chǎn)凈損失7000

貸：固定資產(chǎn)清理700053（七）固定資產(chǎn)清查

1、盤盈的固定資產(chǎn)盤盈發(fā)生時借：固定資產(chǎn)貸：待處理財產(chǎn)損溢－待處理非流動資產(chǎn)損溢批準處理時借：待處理財產(chǎn)損溢－待處理非流動資產(chǎn)損溢貸：營業(yè)外收入54（七）固定資產(chǎn)清查盤虧發(fā)生時借：待處理財產(chǎn)損溢－待處理非流動資產(chǎn)損溢累計折舊貸：固定資產(chǎn)批準處理時借：其他應(yīng)收款營業(yè)外支出貸：待處理財產(chǎn)損溢－待處理非流動資產(chǎn)損溢2、盤虧的固定資產(chǎn)55二、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)56（一）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的范圍《小企業(yè)會計準則》第三十五條：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁）為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)。包括：經(jīng)濟林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等?！端枚惙▽嵤l例》第六十二條：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或者出租等而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。57（二）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的取得《小企業(yè)會計準則》第三十六條生產(chǎn)性生物資產(chǎn)應(yīng)當按照成本進行計量。（一）外購的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當按照購買價款和相關(guān)稅費確定。《所得稅法實施條例》第六十二條：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照下列確定計稅基礎(chǔ)：1、外購的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費作為計稅基礎(chǔ)；58（二）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的取得《小企業(yè)會計準則》第三十六條（二）自行營造或繁殖的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當按照下列規(guī)定確定：1．自行營造的林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本包括：達到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的前發(fā)生的造林費、撫育費、營林設(shè)施費、良種試驗費、調(diào)查設(shè)計費和應(yīng)分攤的間接費用等必要支出。59（二）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的取得《小企業(yè)會計準則》第三十六條（二）自行營造或繁殖的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當按照下列規(guī)定確定：

2．自行繁殖的產(chǎn)畜和役畜的成本包括：達到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的前發(fā)生的飼料費、人工費和應(yīng)分攤的間接費用等必要支出。60（二）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的取得某農(nóng)業(yè)企業(yè)從市場上一次性購買了20頭種牛，支付價款計80000元，此外，發(fā)生的運輸費為5000元，裝卸費為3000元，款項全部以銀行存款支付。

例題會計分錄借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)—種牛88000

貸：銀行存款

8800061（二）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的取得某林業(yè)企業(yè)自2013年開始自行營造100公頃橡膠樹，當年發(fā)生種苗費20萬元，平整土地和定植所需的機械折舊費6萬元，定植當年撫育發(fā)生肥料及農(nóng)藥費25萬元、員工資等45萬元。該橡膠樹達到正常生產(chǎn)期為6年，從定植后至2019年每年發(fā)生管護費用60萬元，以銀行存款支付。1、定植當年：

借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)—未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)（橡膠樹）960000

貸：原材料—種苗200000

—肥料及農(nóng)藥250000應(yīng)付職工薪酬450000累計折舊60000例題62（二）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的取得某林業(yè)企業(yè)自2013年開始自行營造100公頃橡膠樹，當年發(fā)生種苗費20萬元，平整土地和定植所需的機械折舊費6萬元，定植當年撫育發(fā)生肥料及農(nóng)藥費25萬元、員工資等45萬元。該橡膠樹達到正常生產(chǎn)期為6年，從定植后至2019年每年發(fā)生管護費用60萬元，以銀行存款支付。2、生產(chǎn)期發(fā)生管護費：

借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

—未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)（橡膠樹）600000貸：銀行存款

600000例題63（二）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的取得某林業(yè)企業(yè)自2013年開始自行營造100公頃橡膠樹，當年發(fā)生種苗費20萬元，平整土地和定植所需的機械折舊費6萬元，定植當年撫育發(fā)生肥料及農(nóng)藥費25萬元、員工資等45萬元。該橡膠樹達到正常生產(chǎn)期為6年，從定植后至2019年每年發(fā)生管護費用60萬元，以銀行存款支付。該橡膠樹的成本：

200000＋60000＋250000＋450000＋3600000＝4560000（元）

3、結(jié)轉(zhuǎn)：借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)—成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)（橡膠樹）4560000貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)—未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)（橡膠樹）45600