跌價(jià)與減值資產(chǎn)管理制度一、總則（一）目的為加強(qiáng)公司跌價(jià)與減值資產(chǎn)的管理，規(guī)范跌價(jià)與減值資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，確保公司資產(chǎn)信息的真實(shí)、準(zhǔn)確和完整，防范資產(chǎn)減值風(fēng)險(xiǎn)，提高資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)效率，特制定本制度。（二）適用范圍本制度適用于公司及所屬各部門(mén)、各子公司涉及的各類(lèi)跌價(jià)與減值資產(chǎn)的管理，包括但不限于存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資等。（三）基本原則1.真實(shí)性原則：跌價(jià)與減值資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)真實(shí)反映資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值狀況，不得隱瞞或虛報(bào)資產(chǎn)減值情況。2.謹(jǐn)慎性原則：充分估計(jì)可能發(fā)生的資產(chǎn)減值損失，對(duì)資產(chǎn)減值跡象進(jìn)行及時(shí)識(shí)別和判斷，合理計(jì)提減值準(zhǔn)備，避免高估資產(chǎn)價(jià)值。3.一致性原則：資產(chǎn)減值的確認(rèn)方法、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)提比例應(yīng)保持一致，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)按照規(guī)定程序進(jìn)行審批，并在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。4.及時(shí)性原則：一旦發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)存在減值跡象，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行減值測(cè)試和計(jì)提減值準(zhǔn)備，確保資產(chǎn)減值信息的及時(shí)性和有效性。二、跌價(jià)與減值資產(chǎn)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)（一）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1.存貨存在下列情形之一的，表明存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：該存貨的市場(chǎng)價(jià)格持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)無(wú)回升的希望；企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格；企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫(kù)存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場(chǎng)價(jià)格又低于其賬面成本；因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過(guò)時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌；其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。2.可變現(xiàn)凈值的確定：產(chǎn)成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的存貨，其可變現(xiàn)凈值為在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，該存貨的估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)后的金額。需要經(jīng)過(guò)加工的材料存貨，其可變現(xiàn)凈值為在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，以該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)后的金額。（二）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1.固定資產(chǎn)存在下列跡象之一的，表明可能發(fā)生了減值：固定資產(chǎn)的市價(jià)當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時(shí)間的推移或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌；企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及固定資產(chǎn)所處的市場(chǎng)在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響；市場(chǎng)利率或者其他市場(chǎng)投資報(bào)酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計(jì)算固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低；有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過(guò)時(shí)或者其實(shí)體已經(jīng)損壞；固定資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計(jì)劃提前處置；企業(yè)內(nèi)部報(bào)告的證據(jù)表明固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績(jī)效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期，如固定資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（或虧損）遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于（或高于）預(yù)計(jì)金額等；其他表明固定資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。2.可收回金額的計(jì)量：固定資產(chǎn)的可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，應(yīng)當(dāng)根據(jù)公平交易中銷(xiāo)售協(xié)議價(jià)格減去可直接歸屬于該資產(chǎn)處置費(fèi)用的金額確定。不存在銷(xiāo)售協(xié)議但存在資產(chǎn)活躍市場(chǎng)的，應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格減去處置費(fèi)用后的金額確定。資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格通常應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的買(mǎi)方出價(jià)確定。在不存在銷(xiāo)售協(xié)議和資產(chǎn)活躍市場(chǎng)的情況下，應(yīng)當(dāng)以可獲取的最佳信息為基礎(chǔ)，估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，該凈額可以參考同行業(yè)類(lèi)似資產(chǎn)的最近交易價(jià)格或者結(jié)果進(jìn)行估計(jì)。資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過(guò)程中和最終處置時(shí)所產(chǎn)生的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量，選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對(duì)其進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定。預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)綜合考慮資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量、使用壽命和折現(xiàn)率等因素。（三）無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1.無(wú)形資產(chǎn)存在下列跡象之一的，表明可能發(fā)生了減值：該無(wú)形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)所替代，使其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力受到重大不利影響；該無(wú)形資產(chǎn)的市價(jià)在當(dāng)期大幅下跌，在剩余攤銷(xiāo)年限內(nèi)預(yù)期不會(huì)恢復(fù)；其他足以表明該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值已超過(guò)可收回金額的情形。2.可收回金額的確定：無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。確定方法與固定資產(chǎn)可收回金額的確定方法相同。（四）長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備1.長(zhǎng)期股權(quán)投資存在下列跡象之一的，表明可能發(fā)生了減值：影響被投資單位經(jīng)營(yíng)的政治或法律環(huán)境的變化，如稅收、貿(mào)易等法規(guī)的頒布或修訂，可能導(dǎo)致被投資單位出現(xiàn)巨額虧損；被投資單位所供應(yīng)的商品或提供的勞務(wù)因產(chǎn)品過(guò)時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，從而導(dǎo)致被投資單位財(cái)務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化；被投資單位所在行業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)等發(fā)生重大變化，被投資單位已失去競(jìng)爭(zhēng)能力，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化，如進(jìn)行清理整頓、清算等；有證據(jù)表明該項(xiàng)投資實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的其他情形。2.可收回金額的計(jì)量：長(zhǎng)期股權(quán)投資的可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。確定方法與固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)可收回金額的確定方法相同。三、跌價(jià)與減值資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量（一）確認(rèn)程序1.各部門(mén)、各子公司應(yīng)定期對(duì)本部門(mén)、本單位的資產(chǎn)進(jìn)行清查盤(pán)點(diǎn)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)減值跡象，并將相關(guān)情況報(bào)告財(cái)務(wù)部門(mén)。2.財(cái)務(wù)部門(mén)收到資產(chǎn)減值報(bào)告后，應(yīng)組織相關(guān)人員對(duì)資產(chǎn)減值情況進(jìn)行調(diào)查核實(shí)，收集與資產(chǎn)減值相關(guān)的證據(jù)材料，包括市場(chǎng)價(jià)格信息、銷(xiāo)售協(xié)議、資產(chǎn)使用狀況、技術(shù)發(fā)展趨勢(shì)等。3.根據(jù)收集的證據(jù)材料，財(cái)務(wù)部門(mén)會(huì)同相關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)對(duì)資產(chǎn)是否發(fā)生減值進(jìn)行分析判斷。如認(rèn)為資產(chǎn)確實(shí)發(fā)生減值，應(yīng)填寫(xiě)《跌價(jià)與減值資產(chǎn)確認(rèn)申請(qǐng)表》，詳細(xì)說(shuō)明資產(chǎn)名稱、賬面價(jià)值、減值跡象、減值金額等情況，并提交公司管理層審批。4.公司管理層對(duì)《跌價(jià)與減值資產(chǎn)確認(rèn)申請(qǐng)表》進(jìn)行審核，根據(jù)公司實(shí)際情況和相關(guān)法律法規(guī)要求，做出是否確認(rèn)資產(chǎn)減值的決定。如批準(zhǔn)確認(rèn)資產(chǎn)減值，應(yīng)明確減值金額和計(jì)提減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)期間。（二）計(jì)量方法1.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)量：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)按照單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提。對(duì)于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨，可以按照存貨類(lèi)別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量存貨，存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益。2.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)量：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)按照單項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提。對(duì)于存在減值跡象的固定資產(chǎn)，應(yīng)先計(jì)算其可收回金額，再將其賬面價(jià)值與可收回金額進(jìn)行比較，如賬面價(jià)值高于可收回金額，應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。3.無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)量：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)按照單項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提。對(duì)于存在減值跡象的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)先計(jì)算其可收回金額，再將其賬面價(jià)值與可收回金額進(jìn)行比較，如賬面價(jià)值高于可收回金額，應(yīng)計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。無(wú)形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。4.長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備的計(jì)量：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備應(yīng)按照單項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提。對(duì)于存在減值跡象的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)先計(jì)算其可收回金額，再將其賬面價(jià)值與可收回金額進(jìn)行比較，如賬面價(jià)值高于可收回金額，應(yīng)計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。長(zhǎng)期股權(quán)投資減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。四、跌價(jià)與減值資產(chǎn)的賬務(wù)處理（一）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的賬務(wù)處理1.計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)，借記“資產(chǎn)減值損失——存貨跌價(jià)損失”科目，貸記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目。2.轉(zhuǎn)回已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失——存貨跌價(jià)損失”科目。3.發(fā)出存貨結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目。（二）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬務(wù)處理1.計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)，借記“資產(chǎn)減值損失——固定資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。2.固定資產(chǎn)處置時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。（三）無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬務(wù)處理1.計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)，借記“資產(chǎn)減值損失——無(wú)形資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。2.無(wú)形資產(chǎn)處置時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。（四）長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備的賬務(wù)處理1.計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備時(shí)，借記“資產(chǎn)減值損失——長(zhǎng)期股權(quán)投資減值損失”科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目。2.長(zhǎng)期股權(quán)投資處置時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。五、跌價(jià)與減值資產(chǎn)的信息披露（一）財(cái)務(wù)報(bào)表披露1.公司應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)列示各項(xiàng)跌價(jià)與減值資產(chǎn)的賬面價(jià)值、減值準(zhǔn)備金額以及賬面價(jià)值與可收回金額的差額等信息。2.在利潤(rùn)表中，應(yīng)單獨(dú)列示計(jì)提的各項(xiàng)跌價(jià)與減值資產(chǎn)減值損失金額，以及因資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回而沖減的資產(chǎn)減值損失金額。3.在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中，應(yīng)詳細(xì)披露各項(xiàng)跌價(jià)與減值資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)量方法、計(jì)提依據(jù)、減值準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回情況等信息，以便投資者和其他財(cái)務(wù)報(bào)表使用者了解公司資產(chǎn)減值情況及其對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響。（二）其他信息披露1.公司應(yīng)定期向管理層和相關(guān)部門(mén)提供跌價(jià)與減值資產(chǎn)的分析報(bào)告，包括資產(chǎn)減值情況的總體說(shuō)明、各項(xiàng)資產(chǎn)減值的具體原因、對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響等內(nèi)容。2.如因資產(chǎn)減值事項(xiàng)對(duì)公司業(yè)績(jī)產(chǎn)生重大影響，公司應(yīng)及時(shí)發(fā)布公告，向投資者和社會(huì)公眾披露相關(guān)信息，確保信息披露的及時(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性。六、跌價(jià)與減值資產(chǎn)的監(jiān)督與檢查（一）內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督1.公司內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)定期對(duì)跌價(jià)與減值資產(chǎn)的管理情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，檢查資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提、確認(rèn)、計(jì)量和賬務(wù)處理是否符合本制度規(guī)定，以及信息披露是否真實(shí)、準(zhǔn)確、完整。2.內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，應(yīng)及時(shí)提出整改意見(jiàn)，并跟蹤整改情況，確保問(wèn)題得到妥善解決。（二）財(cái)務(wù)部門(mén)日常監(jiān)督1.財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)跌價(jià)與減值資產(chǎn)的日常管理和監(jiān)督，定期對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提情況進(jìn)行復(fù)核，檢查資產(chǎn)減值跡象的判斷是否準(zhǔn)確，計(jì)量方法是否恰當(dāng)，計(jì)提金額是否合理。2.財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)及時(shí)掌握資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格變化等信息，對(duì)可能發(fā)生的資產(chǎn)減值情況進(jìn)行預(yù)警，并督促相關(guān)部門(mén)采取措施防范資產(chǎn)減值風(fēng)險(xiǎn)。（三）外部審計(jì)監(jiān)督1.公司應(yīng)按照國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和審計(jì)準(zhǔn)則的要求，聘請(qǐng)具有資質(zhì)的外部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，包括對(duì)跌價(jià)與減值資產(chǎn)的審計(jì)。2.外部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注公司資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，是否