賬務(wù)

處理

外貿(mào)企業(yè)建賬做賬實(shí)操流程

會(huì)計(jì)做賬流程

一、基本流程

1、根據(jù)出納轉(zhuǎn)過(guò)來(lái)的各種原始憑證進(jìn)行審核，審核無(wú)誤

后，編制記賬憑證。

2、根據(jù)記賬憑證登記各種明細(xì)分類(lèi)賬。

3、月末作計(jì)提、攤銷(xiāo)、結(jié)轉(zhuǎn)記賬憑證，對(duì)所有記賬憑證

進(jìn)行匯總，編制記賬憑證匯總表，根據(jù)記賬憑證匯總表登

記帳目。

4、結(jié)賬、對(duì)帳。做到帳證相符、帳帳相符、帳實(shí)相符。

5、編制會(huì)計(jì)報(bào)表，做到數(shù)字準(zhǔn)確、內(nèi)容完整，并進(jìn)行分

析說(shuō)明。

6、將記賬憑證裝訂成冊(cè)，妥善保管。

二、記賬憑證

1、必須具備如下內(nèi)容

(I)填制憑證的日期：收款憑證和付款憑證的填制日期

要按貨幣資金的實(shí)際收入日期、實(shí)際付出日期填寫(xiě)；轉(zhuǎn)賬

憑證的填制日期可以按收到原始憑證的日期填寫(xiě)，也可以

按編制記賬憑證的日期填寫(xiě)。

(2)憑證編號(hào)：記賬憑證必須編號(hào)，有利于查找。

(3)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要：摘要是對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簡(jiǎn)要說(shuō)明。

(4)會(huì)計(jì)科目：會(huì)計(jì)科目是賬戶(hù)的名稱(chēng)，正確使用會(huì)計(jì)

科目是進(jìn)行賬務(wù)處理的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。

(5)金額：記賬憑證所列金額是會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)，關(guān)系

到會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表的正確與否。為此，計(jì)算必須準(zhǔn)確，

書(shū)寫(xiě)清楚、符合要求。

(6)所附原始憑證的張數(shù)：原始憑證是編制記賬憑證的

依據(jù)，必須在記賬憑證上填寫(xiě)所附原始憑證的張數(shù)，兩者

必須相符。

2、記賬憑證審核的內(nèi)容：

(1)填制憑證的日期是否正確：收款憑證和付款憑證的

填制日期是否是貨幣資金的實(shí)際收入日期、實(shí)際付出日期；

轉(zhuǎn)賬憑證的填制日期是否是收到原始憑證的日期或者是

編制記賬憑證的日期。

(2)憑證是否編號(hào)，編號(hào)是否正確。

(3)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要是否正確地反映了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的基本內(nèi)

容。

(4)會(huì)計(jì)科目的使用是否正確；總賬科目和明細(xì)科目是

否填列齊全。

(5)記賬憑證所列金額計(jì)算是否準(zhǔn)確，書(shū)寫(xiě)是否清楚、

符合要求。

(6)所附原始憑證的張數(shù)與記賬憑證上填寫(xiě)的所附原始

憑證的張數(shù)是否相符。

(7)填制憑證人員、稽核人員、記賬人員、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)

責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員的簽名或蓋章是否齊全。

三、月末會(huì)計(jì)的計(jì)提、結(jié)轉(zhuǎn)

(-)計(jì)提職工福利費(fèi)、職工教育費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)

1、按工資總額14%提取職工福利費(fèi)

2、按工資總額L5%提取職工教育費(fèi)

3、按工資總額2%提取工會(huì)經(jīng)費(fèi)

（二）提固定資產(chǎn)折舊

（三）攤銷(xiāo)費(fèi)用

（四）計(jì)提稅金

（五）結(jié)轉(zhuǎn)各種收入

1、結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

2、結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)收入

3、結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)外收入

（六）結(jié)轉(zhuǎn)成本、支出、稅金

L結(jié)轉(zhuǎn)成本

2、結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)支出

3、結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)外支出

4、結(jié)轉(zhuǎn)稅金

按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，

生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅的會(huì)計(jì)核算

主要涉及到“應(yīng)交稅金?■應(yīng)交增值稅”和“應(yīng)收補(bǔ)貼款??出

口退稅”等科目

其會(huì)計(jì)處理如下：

Q）貨物出口并確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)，根據(jù)出口銷(xiāo)售額（FOB價(jià)）

做如下會(huì)計(jì)處理：

借：應(yīng)收賬款（或銀行存款等）

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入等）

（2）月末根據(jù)《免抵退稅匯總申報(bào)表》中計(jì)算出的”免抵退

稅不予免征和抵扣稅額”做如下會(huì)計(jì)處理：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

（3）月末根據(jù)《免抵退稅匯總申報(bào)表》中計(jì)算出的"應(yīng)退稅

額”做如下會(huì)計(jì)處理：

借：應(yīng)收補(bǔ)貼款--出口退稅

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口退稅）

（4）月末根據(jù)《免抵退稅匯總申報(bào)表》中計(jì)算出的"免抵稅

額”做如下會(huì)計(jì)處理：

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)納稅額）

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口退稅）

（5）收到出口退稅款時(shí)，做如下會(huì)計(jì)處理：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收補(bǔ)貼款--出口退稅

對(duì)于按規(guī)定允許扣除的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和傭金，在實(shí)際結(jié)

時(shí)與原預(yù)估入帳金額有差額的，可以在結(jié)算月份進(jìn)行調(diào)整。

對(duì)于企業(yè)已經(jīng)申報(bào)的數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤的，不能夠直接調(diào)整原

申報(bào)數(shù)據(jù)，而應(yīng)在以后月份通過(guò)紅藍(lán)字調(diào)整法進(jìn)行調(diào)整。

對(duì)于出口退稅申報(bào)與增值稅納稅申報(bào)不一致，產(chǎn)生差額的，

須在下期進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整，相應(yīng)的應(yīng)同時(shí)調(diào)整增值稅納稅申

報(bào)表。

由于以上原因需進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整的，其會(huì)計(jì)處理為：

（一）對(duì)本年度出口銷(xiāo)售收入的調(diào)整：

⑴對(duì)于前期多報(bào)或少報(bào)出口，或用錯(cuò)匯率，導(dǎo)致出口銷(xiāo)

售收入錯(cuò)誤的，在本期發(fā)現(xiàn)時(shí)，須在本期進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處

理：

根據(jù)銷(xiāo)售收入調(diào)整額：

借：應(yīng)收賬款（或銀行存款等科目）（前期少報(bào)收入的為藍(lán)字,

前期多報(bào)收入的為紅字）

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（前期少報(bào)收入的為藍(lán)字，前期多報(bào)收

入的為紅字）

（2）對(duì)于按會(huì)計(jì)制度規(guī)定允許扣除的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和傭金，

與原預(yù)估入帳金額有差額的，須在本期進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：

根據(jù)銷(xiāo)售收入調(diào)整額：

借：其他應(yīng)付款（或銀行存款等科目）（藍(lán)字或紅字）

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（藍(lán)字或紅字）

當(dāng)上期的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》

第2c欄"免抵退出口貨物銷(xiāo)售額（與增值稅納稅申報(bào)表差

額）“不等于0時(shí)，須在本期進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：

根據(jù)免抵退出口貨物銷(xiāo)售額（與增值稅納稅申報(bào)表差額）：

借：應(yīng)收賬款（或銀行存款等科目）（差額大于0時(shí)為藍(lán)字,

小于0時(shí)為紅字）

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（差額大于0時(shí)為藍(lán)字，小于0時(shí)為紅

字）

注意事項(xiàng)：

1.出現(xiàn)上述情況進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整的同時(shí)：

應(yīng)在“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”中進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整的方法為在出

口明細(xì)表中錄入一條調(diào)整記錄（正數(shù)或負(fù)數(shù)）。

2,對(duì)于已在“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”中調(diào)整過(guò)的銷(xiāo)售收入：

由于申報(bào)系統(tǒng)在計(jì)算”免抵退稅不予免征和抵扣稅額”時(shí)

已包含該調(diào)整數(shù)據(jù)，所以在帳務(wù)處理上可以不對(duì)該筆銷(xiāo)售

收入乘以征退稅率之差單獨(dú)調(diào)整”主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，而是在

月末將匯總計(jì)算的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”一次

性結(jié)轉(zhuǎn)至"主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”中。

（二）本年度出口貨物征稅稅率、退稅率如何進(jìn)行調(diào)整：

對(duì)于前期高報(bào)或低報(bào)征稅稅率、退稅率：

在本期發(fā)現(xiàn)的，應(yīng)在“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”中通過(guò)紅藍(lán)字調(diào)

整法進(jìn)行調(diào)整，根據(jù)申報(bào)系統(tǒng)匯總計(jì)算的"免抵退稅不予

免征和抵扣稅額“、”免抵退稅額;”應(yīng)退稅額;”免抵稅

額”等在月末一次性入賬，無(wú)須對(duì)調(diào)整數(shù)據(jù)進(jìn)行單獨(dú)的會(huì)

計(jì)處理。

（三）對(duì)上年度出口銷(xiāo)售收入的調(diào)整：

⑴對(duì)于上年多報(bào)或少報(bào)出口，或用錯(cuò)匯率，導(dǎo)致出口銷(xiāo)

售收入錯(cuò)誤的，在本期發(fā)現(xiàn)時(shí)，須在本期進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處

理：

根據(jù)銷(xiāo)售收入調(diào)整額：

借：應(yīng)收賬款（或銀行存款等科目）（前期少報(bào)收入的為藍(lán)字,

前期多報(bào)收入的為紅字）

貸：以前年度損益調(diào)整（前期少報(bào)收入的為藍(lán)字，前期多

報(bào)收入的為紅字）

根據(jù)銷(xiāo)售收入調(diào)整額乘以征退稅率之差：

借：以前年度損益調(diào)整（前期少報(bào)收入的為藍(lán)字，前期多

報(bào)收入的為紅字）

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（前期少報(bào)收入

的為藍(lán)字，前期多報(bào)收入的為紅字）

根據(jù)銷(xiāo)售收入調(diào)整額乘以退稅率：

借：應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)納稅額）（前期

少報(bào)收入的為藍(lán)字，前期多報(bào)收入的為紅字）

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口退稅）（前期少報(bào)收入的為

藍(lán)字，前期多報(bào)收入的為紅字）

（2）對(duì)于按會(huì)計(jì)制度規(guī)定允許扣除的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和傭金,

與原預(yù)估入帳（上年度）金額有差額的，須在本期進(jìn)行如下

會(huì)計(jì)處理：

根據(jù)銷(xiāo)售收入調(diào)整額：

借：其他應(yīng)付款（或銀行存款等科目）（藍(lán)字或紅字）

貸：以前年度損益調(diào)整（藍(lán)字或紅字）

根據(jù)銷(xiāo)售收入調(diào)整額乘以征退稅率之差：

借：以前年度損益調(diào)整（前期少報(bào)收入的為藍(lán)字，前期多

報(bào)收入的為紅字）

貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（前期少報(bào)收入

的為藍(lán)字，前期多報(bào)收入的為紅字）

根據(jù)銷(xiāo)售收入調(diào)整額乘以退稅率：

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)納稅額）（前期

少報(bào)收入的為藍(lán)字，前期多報(bào)收入的為紅字）

貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（出口退稅）（前期少報(bào)收入的為

藍(lán)字，前期多報(bào)收入的為紅字）

（3）當(dāng)上年度12月份的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅

申報(bào)匯總表》第2c欄"免抵退出口貨物銷(xiāo)售額（與增值稅

納稅申報(bào)表差額）”不等于0時(shí)，須在本年度I月份進(jìn)行如

下會(huì)計(jì)處理：

根據(jù)免抵退出口貨物銷(xiāo)售額（與增值稅納稅申報(bào)表差額）：

借：應(yīng)收賬款（或銀行存款等科目）（差額大于0時(shí)為藍(lán)字,

小于0時(shí)為紅字）

貸：以前年度損益調(diào)整（差額大于0時(shí)為藍(lán)字，小于0時(shí)

為紅字）

注意事項(xiàng)：

①出現(xiàn)上述情況時(shí)，只進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整，不對(duì)”出口退稅申

報(bào)系統(tǒng)”進(jìn)行數(shù)據(jù)調(diào)整。

②注意在填報(bào)《增值稅納稅人報(bào)表》（附表二）時(shí)，不要將

上年調(diào)整的“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”與本年出口貨物的”免抵退稅

不予免征和抵扣稅額”混在一起，應(yīng)分別體現(xiàn)。

③在錄入”出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”中的〈增值稅申報(bào)表項(xiàng)目錄

入〉中的”不得抵扣稅額”時(shí)，只錄入本年出口貨物的“免

抵退稅不予免征和抵扣稅額”，不考慮上年調(diào)整的“進(jìn)項(xiàng)稅

額轉(zhuǎn)出，

（四）對(duì)上年度出口貨物征稅稅率、退稅率的調(diào)整：

對(duì)于上年度出口貨物高報(bào)或低報(bào)征稅稅率、退稅率，在本

期發(fā)現(xiàn)的，須在本期進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：

根據(jù)銷(xiāo)售收入乘以征退稅率之差的調(diào)整額：

借：以前年度損益調(diào)整（藍(lán)字或紅字）

貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（藍(lán)字或紅字）

根據(jù)銷(xiāo)售收入乘以退稅率的調(diào)整額：

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)納稅額）（藍(lán)字

或紅字）

貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（出口退稅）（藍(lán)字或紅字）

注意事項(xiàng)：

①出現(xiàn)上述情況時(shí)，只進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整，不對(duì)“出口退稅申

報(bào)系統(tǒng)”進(jìn)行數(shù)據(jù)調(diào)整。

②注意在填報(bào)《增值稅納稅人報(bào)表》（附表二）時(shí)，不要將

上年調(diào)整的“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”與本年出口貨物的”免抵退稅

不予免征和抵扣稅額”混在一起，應(yīng)分別體現(xiàn)。

③在錄入”出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”中的〈增值稅申報(bào)表項(xiàng)目錄

入〉中的“不得抵扣稅額”時(shí)，只錄入本年出口貨物的“免

抵退稅不予免征和抵扣稅額”，不考慮上年調(diào)整的“進(jìn)項(xiàng)稅

額轉(zhuǎn)出”。

實(shí)行”免、抵、退?稅管理辦法的生產(chǎn)型出口企業(yè)在貨物報(bào)

關(guān)出口后，發(fā)生退關(guān)退運(yùn)的，應(yīng)根據(jù)不同情況進(jìn)行不同

的會(huì)計(jì)處理。

（一）本年度出口貨物發(fā)生退關(guān)退運(yùn)時(shí)

根據(jù)退關(guān)退運(yùn)貨物的原出口銷(xiāo)售額沖減當(dāng)期出口銷(xiāo)售收

入：

借：應(yīng)收賬款（或銀行存款等科目）（紅字）

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（紅字）

根據(jù)退關(guān)退運(yùn)貨物調(diào)整已結(jié)轉(zhuǎn)的成本：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（紅字）

貸：庫(kù)存商品（紅字）

注意事項(xiàng)：

①當(dāng)出口貨物發(fā)生部分退運(yùn)時(shí)，沖減的銷(xiāo)售收入應(yīng)按照

該部分退運(yùn)貨物的原始出口銷(xiāo)售額確定。

②對(duì)于貨物出口時(shí)與退運(yùn)時(shí)匯率發(fā)生變化的，應(yīng)以貨物

出口時(shí)的匯率為準(zhǔn)。

③發(fā)生退關(guān)退運(yùn)業(yè)務(wù)，在帳務(wù)上沖減出口銷(xiāo)售收入的同

時(shí)，應(yīng)在”出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”中進(jìn)行負(fù)數(shù)申報(bào)，沖減出口

銷(xiāo)售收入。

④對(duì)于退關(guān)退運(yùn)貨物已在“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”中進(jìn)行負(fù)

數(shù)申報(bào)的，由于申報(bào)系統(tǒng)在計(jì)算“免抵退稅不予免征和抵

扣稅額”時(shí)已包含退關(guān)退運(yùn)貨物，所以在帳務(wù)處理上可以

不對(duì)退關(guān)退運(yùn)貨物銷(xiāo)售額乘以征退稅率之差單獨(dú)沖減“主

營(yíng)業(yè)務(wù)成本1而是在月末將匯總計(jì)算的”免抵退稅不予免

征和抵扣稅額"一次性結(jié)轉(zhuǎn)至"主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”中。

（二）以前年度出口貨物在當(dāng)年發(fā)生退關(guān)退運(yùn)時(shí)

根據(jù)退關(guān)退運(yùn)貨物的原出口銷(xiāo)售額記入”以前年度損益調(diào)

整“：

借：以前年度損益調(diào)整

貸：應(yīng)付賬款（或銀行存款等科目）

調(diào)整已結(jié)轉(zhuǎn)的退關(guān)退運(yùn)貨物銷(xiāo)售成本：

借：庫(kù)存商品

貸：以前年度損益調(diào)整

根據(jù)退關(guān)退運(yùn)貨物的原出口銷(xiāo)售額乘原出口退稅率計(jì)算

補(bǔ)交免抵退稅款：

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（已交稅金）

貸：銀行存款

注意事項(xiàng)：

①當(dāng)出口貨物發(fā)生部分退運(yùn)時(shí)，應(yīng)按照該部分退運(yùn)貨物

的原始出口銷(xiāo)售額計(jì)算補(bǔ)稅。

②對(duì)于貨物出口時(shí)與退運(yùn)時(shí)匯率發(fā)生變化的，應(yīng)以貨物

出口時(shí)的匯率為準(zhǔn)。

③據(jù)以計(jì)算補(bǔ)稅的稅率，應(yīng)以貨物出口時(shí)的出口退稅率

為準(zhǔn)。

④與本年度出口貨物發(fā)生退關(guān)退運(yùn)不同，對(duì)于以前年度

出口貨物在當(dāng)年發(fā)生退關(guān)退運(yùn)時(shí)，不在”出口退稅申報(bào)系

統(tǒng)”中進(jìn)行沖減。

生產(chǎn)企業(yè)出口貨物，逾期沒(méi)有收齊相關(guān)單證的，須視同

內(nèi)銷(xiāo)征稅。具體會(huì)計(jì)處理如下：

（一）本年出口貨物單證不齊，在本年視同內(nèi)銷(xiāo)征稅。

沖減出口銷(xiāo)售收入，增加內(nèi)銷(xiāo)銷(xiāo)售收入。

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入一出口收入

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入--內(nèi)銷(xiāo)收入

按照單證不齊出口銷(xiāo)售額乘以征稅稅率計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

注意事項(xiàng)：

①對(duì)于單證不齊視同內(nèi)銷(xiāo)征稅的出口貨物，在帳務(wù)上沖

減出口銷(xiāo)售收入的同時(shí)，應(yīng)在“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”中進(jìn)行

負(fù)數(shù)申報(bào)，沖減出口銷(xiāo)售收入。

②對(duì)于單證不齊視同內(nèi)銷(xiāo)征稅的出口貨物已在”出口退

稅申報(bào)系統(tǒng)”中進(jìn)行負(fù)數(shù)申報(bào)的，由于申報(bào)系統(tǒng)在計(jì)算“免

抵退稅不予免征和抵扣稅額”時(shí)已包含該貨物，所以在帳

務(wù)處理上可以不對(duì)該貨物銷(xiāo)售額乘以征退稅率之差單獨(dú)

沖減"主營(yíng)業(yè)務(wù)成本"，而是在月末將匯總計(jì)算的"免抵退

稅不予免征和抵扣稅額"一次性結(jié)轉(zhuǎn)至"主營(yíng)業(yè)務(wù)成本.中。

（二）上年出口貨物單證不齊，在本年視同內(nèi)銷(xiāo)征稅。

按照單證不齊出口銷(xiāo)售額乘以征稅稅率計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

借：以前年度損益調(diào)整

貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

按照單證不齊出口銷(xiāo)售額乘以征退稅率之差沖減進(jìn)項(xiàng)稅

額轉(zhuǎn)出。

借：以前年度損益調(diào)整（紅字）

貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）

按照單證不齊出口銷(xiāo)售額乘以退稅率沖減免抵稅額。

借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)納稅額）（紅

字）

貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（出口退稅）（紅字）

注意事項(xiàng)：

①對(duì)于上年出口貨物單證不齊，在本年視同內(nèi)銷(xiāo)征稅的

出口貨物，在帳務(wù)上不進(jìn)行收入的調(diào)整，在“出口退稅申

報(bào)系統(tǒng)”中也不進(jìn)行調(diào)整。

②注意在填報(bào)《增值稅納稅人報(bào)表》（附表二）時(shí)，不要將

上年單證不齊出口貨物應(yīng)沖減的”進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”與本年

出口貨物的”免抵退稅不予免征和抵扣稅額”混在一起，應(yīng)

分別體現(xiàn)。

③在錄入”出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”中的〈增值稅申報(bào)表項(xiàng)目錄

入〉中的”不得抵扣稅額”時(shí)，只錄入本年出口貨物的“免

抵退稅不予免征和抵扣稅額1不考慮上年單證不齊出口

貨物應(yīng)沖減的“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”。

"免、抵、退"稅會(huì)計(jì)核算舉例

例1:某生產(chǎn)型外商投資企業(yè)，2004年12月出口銷(xiāo)售額

（CIF價(jià)）110萬(wàn)美元,其中有40萬(wàn)美元（FOB價(jià)）未拿到

出口報(bào)關(guān)單（退稅專(zhuān)用聯(lián)），預(yù)估運(yùn)保費(fèi)10萬(wàn)美元，內(nèi)銷(xiāo)

銷(xiāo)售收入（不含稅價(jià)）200萬(wàn)元人民幣，當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)發(fā)生額80

萬(wàn)元人民幣，該企業(yè)銷(xiāo)售的貨物的征稅稅率適用17%,

退稅率適用13%,美元匯率為8.27。則當(dāng)期會(huì)計(jì)處理如

下：

⑴根據(jù)實(shí)現(xiàn)的出口銷(xiāo)售收入：

借：應(yīng)收賬款--XX公司(美元)9,097,000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入--外銷(xiāo)收入8,270,000

其他應(yīng)付款--運(yùn)保費(fèi)827,000

(2)根據(jù)實(shí)現(xiàn)的內(nèi)銷(xiāo)銷(xiāo)售收入：

借：應(yīng)收賬款--XX公司(人民幣)2,340,000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入--內(nèi)銷(xiāo)收入2,000,000

應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)340,000

(3)根據(jù)采購(gòu)的原材料：

借：原材料4,705,882

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)800,000

貸:應(yīng)付帳款5,505,882

(4)根據(jù)計(jì)算的免抵退稅不得免征和抵扣稅額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額

=(1,100,000-100,000)x8.27x(17%-13%)=330,800

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本330,800

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)330,800

(5)計(jì)算應(yīng)退稅額、免抵稅額

期末留抵稅額

二-(340,000-(800,000-330,800))=129,200

免抵退稅額

二（1,100,000-100,000-400,000）x8.27xl3%=645,060

由于期末留抵稅額小于免抵退稅額，所以應(yīng)退稅額二期末

留抵稅額=129,200

免寸氐稅額=645,060-129,200=515,860

根據(jù)計(jì)算的應(yīng)退稅額：

借：應(yīng)收補(bǔ)貼款--出口退稅129,200

貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（出口退稅）129,200

根據(jù)計(jì)算的免抵稅額：

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)納稅額）

515,860

貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（出口退稅）515,860

例2:若該企業(yè)2005年1月出口銷(xiāo)售額（FOB價(jià)）80萬(wàn)

美元，其中當(dāng)月出口有30萬(wàn)美元未拿到出口報(bào)關(guān)單（退

稅專(zhuān)用聯(lián)），當(dāng)月收到2004年12月出口貨物的報(bào)關(guān)

單（退稅專(zhuān)用聯(lián)）20萬(wàn)美元，內(nèi)銷(xiāo)銷(xiāo)售收入（不含稅價(jià)）200

萬(wàn)元人民幣，當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)發(fā)生額80萬(wàn)元人民幣，當(dāng)月發(fā)生

一筆退運(yùn)業(yè)務(wù)，退運(yùn)貨物是在2004年12月出口的，退

運(yùn)貨物的原出口銷(xiāo)售額（FOB價(jià)）為5萬(wàn)美元，該企業(yè)銷(xiāo)售

的貨物的征稅稅率適用17%,退稅率適用13%,美元匯

率為8.27。則當(dāng)期會(huì)計(jì)處理如下：

⑴根據(jù)實(shí)現(xiàn)的出口銷(xiāo)售收入：800,000x8.27=6,616,000

借：應(yīng)收賬款--XX公司(美元)6,616,000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入一外銷(xiāo)收入6,616,000

(2)根據(jù)實(shí)現(xiàn)的內(nèi)銷(xiāo)銷(xiāo)售收入：

借：應(yīng)收賬款--XX公司(人民幣)2,340,000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入--內(nèi)銷(xiāo)收入2,000,000

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)340,000

(3)根據(jù)采購(gòu)的原材料：

借：原材料4,705,882

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)800,000

貸：應(yīng)付帳款5,505,882

(4)根據(jù)計(jì)算的免抵退稅不得免征和抵扣稅額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額

=800,000x8.27x(17%-13%)=264,640

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本264,640

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)264,640

(5)計(jì)算應(yīng)退稅額、免抵稅額

期末留抵稅額

=-(340,000-(800,000-264,640))=195,360

免抵退稅額

=(800,000-300,000+200/000)x8.27xl3%=752,570

由于期末留抵稅額小于免抵退稅額，所以應(yīng)退稅額二期末

留抵稅額=195,360

免才氐稅額=752,570-195,360=557,210

根據(jù)計(jì)算的應(yīng)退稅額：

借：應(yīng)收補(bǔ)貼款一出口退稅195,360

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口退稅）195,360

根據(jù)計(jì)算的免抵稅額：

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)納稅額）

557,210

貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（出口退稅）557,210

（6）根據(jù)退運(yùn)貨物的原出口銷(xiāo)售額：

借：以前年度損益調(diào)整413,500

貸：應(yīng)收賬款--XX公司（美元）413,500

⑺根據(jù)退運(yùn)貨物原出口銷(xiāo)售額乘以退稅率補(bǔ)交免抵退稅

款：

借：應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（已交稅金）53,755

貸：銀行存款53,755

例3:若該企業(yè)2005年3月出口銷(xiāo)售額（FOB價(jià)）80萬(wàn)美

元，其中當(dāng)月出口有30萬(wàn)美元未拿到出口報(bào)關(guān)單（退稅專(zhuān)

用聯(lián)），當(dāng)月收到2004年12月出口貨物的報(bào)關(guān)單（退稅專(zhuān)

用聯(lián)）10萬(wàn)美元，2005年1月出口貨物的報(bào)關(guān)單（退稅專(zhuān)

用聯(lián)）30萬(wàn)美元，內(nèi)銷(xiāo)銷(xiāo)售收入（不含稅價(jià)）200萬(wàn)元人民

幣，當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)發(fā)生額80萬(wàn)元人民幣，當(dāng)月支付2004年

12月出口貨物的運(yùn)保費(fèi)8萬(wàn)美元,當(dāng)月發(fā)生一筆退運(yùn)業(yè)

務(wù)，退運(yùn)貨物是在2005年1月出口的，退運(yùn)貨物的原出

口銷(xiāo)售額(FOB價(jià))為6萬(wàn)美元，該企業(yè)銷(xiāo)售的貨物的征稅

稅率適用17%,退稅率適用13%,美元匯率為8.27。則

當(dāng)期會(huì)計(jì)處理如下：

(1)根據(jù)實(shí)現(xiàn)的出口銷(xiāo)售收入：800,000x8.27=6,616,000

借：應(yīng)收賬款--XX公司(美元)6,616,000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入--外銷(xiāo)收入6,616,000

(2)根據(jù)實(shí)現(xiàn)的內(nèi)銷(xiāo)銷(xiāo)售收入：

借：應(yīng)收賬款--XX公司(人民幣)2,340,000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入--內(nèi)銷(xiāo)收入2,000,000

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)340,000

(3)根據(jù)采購(gòu)的原材料：

借：原材料4,705,882

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)800,000

貸：應(yīng)付帳款5,505,882

(4)根據(jù)退運(yùn)貨物的原出口銷(xiāo)售額沖減當(dāng)期出口銷(xiāo)售收入:

60,000x8.27=496,200

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入--外銷(xiāo)收入496,200

貸：應(yīng)收賬款--XX公司(美元)496,200

(5)根據(jù)計(jì)算的免抵退稅不得免征和抵扣稅額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額

=(800/000-60,000)x8.27x(17%-13%)=244/792

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本244,792

貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)244,792

(6)計(jì)算應(yīng)退稅額、免抵稅額

期末留抵稅額

二-(340,000-(800,000-244,792))=215,208

免抵退稅額

=(800,000-300,000+100,000+300,000)x8.27x13%=

967,590

由于期末留抵稅額小于免抵退稅額，所以應(yīng)退稅額二期末

留抵稅額=215,208

免抵稅額=967,590-215,208=752,382

根據(jù)計(jì)算的應(yīng)退稅額：

借：應(yīng)收補(bǔ)貼款一出口退稅215,208

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(出口退稅)215,208

根據(jù)計(jì)算的免抵稅額：

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)納稅額)

752,382

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(出口退稅)752,382

(7)根據(jù)支付的2004年12月的運(yùn)保費(fèi)：

借：其他應(yīng)付款一運(yùn)保費(fèi)661,600

貸：銀行存款661,600

(8)調(diào)整2004年12月預(yù)估運(yùn)保費(fèi)的差額：

調(diào)整出口銷(xiāo)售收入=Q00,000-80,000）x8.27=165,400

借：其他應(yīng)付款一運(yùn)保費(fèi)165,400

貸：以前年度損益調(diào)整165,400

調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

=（100,000-80,000）x8.27x（17%-13%）=6z616

借：以前年度損益調(diào)整6,616

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）6,616

調(diào)整免抵退稅額

=（100,000-80,000）x8.27xl3%=21,502

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)納稅額）

21,502

貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（出口退稅）21,502

⑼對(duì)2004年12月出口，到期仍未收齊出口報(bào)關(guān)單（退稅

專(zhuān)用聯(lián)）的10萬(wàn)美元視同內(nèi)銷(xiāo)征稅：

對(duì)逾期單證不齊出口貨物計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額：

100z000x8.27xl7%=140,590

借：以前年度損益調(diào)整140,590

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）140,590

沖減已結(jié)轉(zhuǎn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本：

100/000x8.27x（17%-13%）=33/080

借：以前年度損益調(diào)整-33,080

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）-33,080

調(diào)整已辦理的免抵退稅額：

100z000x8.27xl3%=107,510

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)納稅額）

-107,510

貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（出口退稅）-107,510

外貿(mào)行業(yè)（進(jìn)出口業(yè)務(wù)）核算及會(huì)計(jì)分錄

外貿(mào)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)

1、外貿(mào)基本都存在收入滯后，成本在前的問(wèn)題，注意進(jìn)

口關(guān)稅的成本結(jié)轉(zhuǎn)問(wèn)題。

2、印花稅問(wèn)題，按合同0.03%繳納，進(jìn)口和出口都是需

要繳納的。

3、出口退稅。增值稅與消費(fèi)稅在我國(guó)對(duì)出口行業(yè)實(shí)行零

稅率，出口的企業(yè)需要按月或按次到稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。

外貿(mào)會(huì)計(jì)做賬流程（自營(yíng)出口）

1、國(guó)內(nèi)采購(gòu)（或生產(chǎn)貨物）

國(guó)內(nèi)采購(gòu)或加工生產(chǎn)貨物其賬務(wù)處理程序和一般企業(yè)會(huì)

計(jì)處理程序基本一致。

1）采購(gòu)貨物

米購(gòu)商品時(shí)：

借：商品采購(gòu)

借：銷(xiāo)售費(fèi)用

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（根據(jù)增值稅專(zhuān)用發(fā)

票上注明的稅額記帳）

貸：銀行存款或其他貨幣資金

商品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí):

借：庫(kù)存商品

貸：商品采購(gòu)

2、商品出口時(shí)會(huì)計(jì)處理程序

1）商品托運(yùn)出口

A、出庫(kù)待運(yùn)時(shí),

出口企業(yè)儲(chǔ)運(yùn)及業(yè)務(wù)部門(mén)根據(jù)分工按出口合約或信用證

規(guī)定，做好包裝等工作，并備妥發(fā)票、裝箱單以及其他出

口單證后，應(yīng)即開(kāi)具出庫(kù)單交由對(duì)外運(yùn)輸單位，辦理出口

待運(yùn)手續(xù)。財(cái)會(huì)部門(mén)應(yīng)根據(jù)出庫(kù)憑證，作會(huì)計(jì)分錄。

借：待運(yùn)和發(fā)出商品-商品

貸：庫(kù)存商品

B、出口交單時(shí),

出口商品已經(jīng)裝船裝車(chē)并取得已裝船提單或鐵路運(yùn)單時(shí),

儲(chǔ)運(yùn)部門(mén)應(yīng)即根據(jù)信用證或出口合同規(guī)定，將全套出口單

證向銀行辦理交單手續(xù)，同時(shí)將出口發(fā)票注明交單日期，

送財(cái)會(huì)部門(mén)據(jù)以作銷(xiāo)售處理。

借：應(yīng)收外匯帳款-有（無(wú)）證出口-美元

借：應(yīng)收外匯帳款-有（無(wú)）證出口-人民幣

貸：自營(yíng)出口銷(xiāo)售收入-人民幣

C、結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售進(jìn)價(jià),

對(duì)已裝運(yùn)出口的商品在向銀行交單轉(zhuǎn)銷(xiāo)售收入時(shí)，應(yīng)即結(jié)

轉(zhuǎn)銷(xiāo)售進(jìn)價(jià)。

借：自營(yíng)出口銷(xiāo)售成本-商品類(lèi)別

貸：庫(kù)存商品

D、出口收匯時(shí),

銀行收到出口企業(yè)全套出口單證經(jīng)審核無(wú)誤后，即按規(guī)定

向國(guó)外銀行辦理收匯或托收手續(xù)。銀行在收妥外匯后，即

按當(dāng)日現(xiàn)匯買(mǎi)入價(jià)折人民幣，開(kāi)具結(jié)匯水單將人民幣轉(zhuǎn)入

出口企業(yè)帳戶(hù)，出口企業(yè)據(jù)以作會(huì)計(jì)分錄。

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用-匯兌損益

借：銀行存款

貸：應(yīng)收外匯帳款-有（無(wú)）證出口-美元

貸：應(yīng)收外匯帳款-有（無(wú)）證出口-人民幣

2）支付國(guó)外費(fèi)用

A、國(guó)外運(yùn)費(fèi)

商品裝運(yùn)出口后，出口企業(yè)收到對(duì)外運(yùn)輸單位收取外幣運(yùn)

費(fèi)單據(jù)時(shí)，應(yīng)向外匯銀行申請(qǐng)外匯劃撥收款單位，作如下

會(huì)計(jì)分錄：

借：自營(yíng)出口銷(xiāo)售收入（或貸方用紅字記帳）

貸：銀行存款

B、國(guó)外保險(xiǎn)費(fèi)

出口企業(yè)收到保險(xiǎn)公司送來(lái)出口運(yùn)輸保險(xiǎn)單或發(fā)票以及

保險(xiǎn)費(fèi)結(jié)算清單時(shí)，即應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄。

借：自營(yíng)出口銷(xiāo)售收入（或貸方用紅字記帳）

貸：銀行存款

C、國(guó)外傭金

國(guó)外傭金是根據(jù)出口合同規(guī)定的傭金率為付傭方式進(jìn)行

支付的。付傭方式一般有三種：

a.明傭。它是根據(jù)成交的價(jià)格在出口發(fā)票上注明的內(nèi)扣傭

金。在會(huì)計(jì)上可按出口發(fā)票所列貨款的凈額作〃自營(yíng)出口

收入〃

b.暗傭。它又稱(chēng)發(fā)票外傭金，是指不走出口發(fā)票上列明的

傭金，而是在買(mǎi)賣(mài)合同中規(guī)定傭金率和支付方法。這種傭

金一般是支付給中間商或代理商的。支付方法有兩種，一

是議付傭金，另一種是出口方收妥全部貨款后，將傭金另

行匯往國(guó)外。財(cái)會(huì)部門(mén)收到業(yè)務(wù)部門(mén)送交的有關(guān)單據(jù)時(shí)，

分別支付方法，作會(huì)計(jì)分錄，

借：自營(yíng)出口銷(xiāo)售收入（或貸方用紅字記帳）

貸：應(yīng)付外匯帳款-應(yīng)付傭金

采用議付傭金的，由于銀行已代扣應(yīng)付傭金，在收匯時(shí)已

將議付的傭金在"應(yīng)收外匯帳款"中直接扣減，當(dāng)時(shí)收匯

時(shí)作會(huì)計(jì)分錄，

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用-匯兌損益

借：銀行存款

借：應(yīng)付外匯帳款-應(yīng)付傭金

貸：應(yīng)收外匯帳款-有（無(wú)）證出口

采用匯付傭金的，在收妥貨款后對(duì)外支付，并作會(huì)計(jì)分錄,

借：應(yīng)付外匯帳款-應(yīng)付傭金

貸：銀行存款

c.累計(jì)傭金。它是指出口企業(yè)對(duì)包銷(xiāo)、代理客戶(hù)簽訂合約，

規(guī)定在一定時(shí)間內(nèi)推銷(xiāo)一定數(shù)量（或金額）以上的某種商品

后，按其累計(jì)銷(xiāo)貨金額和傭金率支付給客戶(hù)的傭金。支付

時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄：

借：銷(xiāo)售費(fèi)用-累計(jì)傭金

貸：銀行存款

d、預(yù)估國(guó)外費(fèi)用

季度預(yù)估時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：自營(yíng)出口銷(xiāo)售收入（或貸方用紅字記帳）

貸：應(yīng)付外匯帳款-應(yīng)付傭金

貸：其他應(yīng)付款-預(yù)估國(guó)外運(yùn)保費(fèi)

季度預(yù)估后，次季實(shí)際支付運(yùn)保費(fèi)時(shí)，可先沖轉(zhuǎn)原分錄,

再按以上規(guī)定作會(huì)計(jì)分錄。

3）支付國(guó)內(nèi)費(fèi)用

出口商品在托運(yùn)以后，發(fā)生的出倉(cāng)運(yùn)輸、裝船等費(fèi)用，包

括有關(guān)商品自所在地發(fā)運(yùn)至邊境、口岸的各項(xiàng)運(yùn)雜費(fèi)，均

應(yīng)憑各項(xiàng)原始單據(jù)支付，并按費(fèi)用不同性質(zhì)，分別以有關(guān)

銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用科目處理，作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：銷(xiāo)售費(fèi)用

借：管理費(fèi)用

貸：銀行存款

3）、出口銷(xiāo)售退回

商品出口銷(xiāo)售后，如因各種原因，經(jīng)雙方協(xié)商同意，退回

原貨或另?yè)Q新貨，或退貨后轉(zhuǎn)內(nèi)銷(xiāo)處理，出口企業(yè)應(yīng)分別

不同情況進(jìn)行財(cái)務(wù)處理：

a、對(duì)已同意全部退回的商品，業(yè)務(wù)部門(mén)在收到對(duì)方裝運(yùn)

提單時(shí)，應(yīng)即交由儲(chǔ)運(yùn)部門(mén)辦理接貨及驗(yàn)收、入庫(kù)等手續(xù),

財(cái)會(huì)部門(mén)應(yīng)憑退貨通知單，作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：自營(yíng)出口銷(xiāo)售收入（或貸方用紅字記帳）

貸：應(yīng)收外匯帳款

或貸：應(yīng)付外匯帳款

同時(shí)沖銷(xiāo)原銷(xiāo)售進(jìn)價(jià)，即作：

借：庫(kù)存商品

貸：自營(yíng)出口銷(xiāo)售成本

已申報(bào)退稅的出口貨物到其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理《出口

商品退運(yùn)已補(bǔ)稅證明》，補(bǔ)交應(yīng)退稅款。補(bǔ)交時(shí)，作如下

會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（出口退稅）

借：自營(yíng)出口銷(xiāo)售成本（消費(fèi)稅）

貸：自營(yíng)出口銷(xiāo)售成本（按征退稅率之差計(jì)算）

銀行存款

b、如退回調(diào)換商品，不論部分或全部