/會計基礎知識重點講解-前情概述一、會計職業(yè)前景1.會計職業(yè)壽命長2.會計職業(yè)受行業(yè)影響相對較小工業(yè)、商業(yè)、餐飲業(yè)、旅游業(yè)等等，幾乎所有行業(yè)都需要會計人員，在了解各行業(yè)的特點后一般都能勝任。3.職業(yè)的市場需求面廣很多人覺得現在財務人員越來越多，競爭很劇烈，但目前企業(yè)更多，不管是老的、新的，只要是組織就需要財務人員(目前不強制要求個體工商戶做賬)，甚至稍大的公司就不止一兩個財務人員。4.開展趨勢國際化現在我國會計準則已經與國際趨同，也就是說在我國學好了會計，掌握了不同語言，也可以到國外開展——學好會計，走遍全天下。所以說會計的職業(yè)前景比較樂觀。二、授課的出發(fā)點及學習目的1.通過考試，取得會計從業(yè)資格證書;2.為進一步考取初級職稱、中級職稱和注會打基礎;3.學以致用，為實務工作墊定理論依據。三、參加考試的必要性會計從業(yè)資格證(會計證)即為上崗證，類似駕照，無證上崗也是違法的。據2004年張家港市財政局的抽查結果顯示：有6家企業(yè)聘用無證人員擔任會計，最終均被罰款3000—4000元。僅跟著老會計學習而不參加考試是不能合法執(zhí)業(yè)的。四、考試情況1.會計從業(yè)資格考試并非全國統(tǒng)一考試，一般各省市的教材不一致，考試內容也不一樣。目前執(zhí)行兩年之內過3門的政策，即《會計基礎》、《財經法規(guī)與會計職業(yè)道德》和《初級會計電算化》。每門都是100分總分，60分及格。2.《會計基礎》是入門課，因為絕大局部學員都是初學者，因此這門課程在3門課程里相對較難，但考試較簡單，幾乎所有的考題都直接出自輔導教材。學習過程中重在理解，不用在網上搜很多練習題，只要熟悉教材例題同時將考試省市歷年試題考核的內容都掌握、理解了即可通過考試。HYPERLINK\o"考試大_會計從業(yè)資格證考試網"來源：考試大—會計從業(yè)資格證考試會計基礎知識重點講解-會計的概念(一)定義會計是以貨幣為主要計量單位，反映和監(jiān)督一個單位經濟活動的一種經濟管理工作。理解：1.經濟管理工作;2.經濟活動，表達了會計的對象——資金運動或價值運動;3.一個單位，表達了會計主體，會計工作是針對某一特定單位做處理，也就是站在誰的角度進行賬務處理。例如：甲公司銷售一批貨物給乙公司。那么甲公司會計要做銷售業(yè)務，乙公司會計做采購業(yè)務，即使甲乙兩公司用的是同一會計代理記賬，也是應該分別對甲公司和乙公司做銷售和采購的業(yè)務。4.反映和監(jiān)督,即會計的根本職能。核算出來的結果就是反映，二者一致;5.以貨幣為主要計量單位，即貨幣計量。會計以貨幣為主要計量單位，例如：一輛夏利和一輛奔馳相比，哪個貴?大多數人馬上會說到是奔馳，但是如果夏利是08年新款新車，而奔馳是小孩兒玩具車。如果直接以金額表述就不存在上面的問題了，即表述為夏利不超過10萬，而奔馳在100萬以上，此時就是統(tǒng)一為貨幣計量了;但是貨幣也不是惟一的計量單位，例如：春蘭空調公司08年10月底空調存貨為4000000元，假設只以價值量表達，那被盜一兩臺根本不會輕易發(fā)現;假設既以價值量表達，同時又以數量記錄：08年10月底空調存貨為4000000元，2000臺，如果被盜則很容易發(fā)現。故貨幣不是惟一計量單位，而是主要計量單位。(二)分類會計按其報告的對象不同，分為財務會計和管理會計。財務會計：主要側重于向單位外部關系人提供有關企業(yè)財務狀況、經營成果和資金流量情況等有關信息，而且側重于過去的信息;注：財務狀況、經營成果和現金流量。

↓↓↓資產負債表利潤表現金流量表管理會計：主要側重于向企業(yè)內部管理者提供進行經營規(guī)劃、經營管理、預測決策所需的相關信息的，而且側重于未來的信息。會計基礎知識重點講解-會計的根本職能——核算和監(jiān)督(一)會計核算，是會計最根本的職能。會計核算指會計以貨幣為主要計量單位，通過確認、計量、記錄和報告等環(huán)節(jié)，對特定主體的經濟活動進行記賬、算賬、報賬，為各有關方面提供信息的功能。注：大綱和核算定義都把四環(huán)節(jié)敘述成了確認、記錄、計算和報告，但準則及教材后面的講解中重視的還是計量，而不是計算。比方經常提到確認、計量和報告，及會計要素的五種計量屬性。1.會計核算的四個環(huán)節(jié)(理解)(1)確認(能不能記賬或用不用記賬)例如，公司新聘請一位銷售經理——不用做會計處理公司新購入一批原料——應該記賬。(2)計量(記多少)例如，上面提到的新購原料，發(fā)票上注明價款為100000元，增值稅17000元，另有117000元的支票存根與其對應——原材料記賬金額為100000元。(3)記錄(怎么記)例如，上面的業(yè)務，經確認后確定原料要以100000元記錄，根據借貸記賬法，應該在會計憑證和賬簿中都記錄原材料增加100000元。(4)報告(通過編制財務報告提供信息)2.會計核算的三項工作記賬→算賬→報賬。例如:北京2002年單項選擇題3.會計核算職能也包括事前、事中和事后的核算。(二)會計監(jiān)督會計監(jiān)督是會計人員在進行會計核算的同時，對特定主體經濟活動的真實性、合法性和合理性進行審查。真實性審查，即以實際發(fā)生的交易或事項為依據確認、計量和報告。合法性審查，即經濟業(yè)務要符合國家有關法律法規(guī)。合理性審查，即符合企業(yè)內部有關規(guī)定，如是否超支等。會計監(jiān)督也分為事前監(jiān)督(未來)、事中監(jiān)督(正在發(fā)生)和事后監(jiān)督(已發(fā)生)。(三)核算和監(jiān)督是相輔相成、辯證統(tǒng)一的關系。會計核算是會計監(jiān)督的基礎，而會計監(jiān)督又是會計核算質量的保障。除了上述根本職能外，會計還具有預測經濟前景、參與經濟決策、評價經營業(yè)績等功能。會計基礎知識重點講解-會計的對象——會計核算和監(jiān)督的內容但凡特定主體能夠以貨幣表現的經濟活動，都是會計核算和監(jiān)督的內容，也就是會計的對象，通常又稱為價值運動或資金運動。以工業(yè)企業(yè)為例，企業(yè)的資金運動表現為：資金投入、資金運用和資金退出三個過程。(一)資金投入：包括企業(yè)所有者(投資者)投入和債權人投入。(二)資金的運用(資金的循環(huán)和周轉)：分為供給、生產、銷售三個階段。1.供給過程：它是生產的準備過程。在供給過程中，企業(yè)要購置原材料，發(fā)生材料價款、運輸費、裝卸費等材料采購本錢，與供給單位發(fā)生貨款的結算關系。2.生產過程：在生產過程中，生產工人加工產品時，發(fā)生原材料消耗的材料費、固定資產磨損的折舊費、生產工人工資等，同時，還將發(fā)生企業(yè)與工人之間的工資結算關系、與有關單位之間的勞務結算關系等。3.銷售過程：在銷售過程中，將生產的產品銷售出去，發(fā)生有關銷售費用(比方打廣告等)、收回貨款、交納稅金等業(yè)務活動，并同購貨單位貨款結算關系、同稅務機關發(fā)生稅務結算關系等。企業(yè)獲得的銷售收入，扣除各項費用本錢后的利潤，還要提取盈余公積并向所有者分配利潤。(三)資金的退出：包括歸還各項債務、上交各項稅金、向所有者分配利潤等。值得注意的是，不是企業(yè)生產經營過程的全部內容都是會計核算的對象，只有能以貨幣表現的經濟活動，才是會計核算的內容。比方，企業(yè)新聘請一位銷售經理，這項業(yè)務就不是會計核算的對象，因為已經不是奴隸社會了。會計基礎知識重點講解-會計根本假設會計根本假設會計根本假設(也稱會計根本前提)是會計確認、計量和報告(核算的3個環(huán)節(jié))的前提，是對會計核算所處的時間、空間環(huán)境所作的合理設定。一般認為，會計核算的根本假設包括：會計主體、持續(xù)經營、會計分期和貨幣計量四項。一、會計主體1.概念會計主體是指會計所核算和監(jiān)督的特定單位或者組織，是會計確認、計量和報告的空間范圍。一般來說，凡擁有獨立的資金、自主經營、獨立核算收支、盈虧并編制會計報表的企業(yè)或單位就構成了一個會計主體?？梢允蔷邆浞ㄈ速Y格的：XX有限公司(包括子公司)、XX股份有限公司——一般是強制要求會計核算的;也可以是不具備法人資格的：分公司、集團、分廠、車間、事業(yè)部、辦事處等——一般是根據內部需要進行會計核算的。一般來說，法人(或稱法律主體)可作為會計主體，但會計主體不一定是法人。2.意義(1)將特定主體的經濟活動與該主體所有者及職工個人的經濟活動區(qū)別對待;注：所有者，即股東可能是XXX(自然人股);也可能是XX有限公司(法人股)等。例如，審計查出某公司的憑證中有小孩兒入托費，公司理由是培養(yǎng)苗子。當然這是屬于老板(企業(yè)所有者)自己的家庭支出，不能算作公司的經營活動。(2)將該主體的經濟活動與其他單位的經濟活動區(qū)別對待。例如，甲銷售給乙一批材料，甲做銷售處理，而乙做采購處理?？傊?，某會計主體的會計信息僅與該會計主體的整個活動和成果相關。3.作用明確界定會計主體是開展會計確認、計量和報告工作的重要前提。二、持續(xù)經營持續(xù)經營是指在可以預見的未來，會計主體會按當前的規(guī)模和狀態(tài)持續(xù)經營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務?，F行會計處理方法大局部是建立在持續(xù)經營假設上的，否則一些公認的會計處理方法將缺乏存在的基礎。例如，判斷企業(yè)會持續(xù)經營下去，固定資產就可以根據歷史本錢計量，并按期(假設按5年)提折舊;否則，固定資產只能采用可變現凈值計量，并要把未提取的折舊在清算前全局部攤。三、會計分期會計分期是指將一個企業(yè)持續(xù)經營的生產經營活動劃分為一個個連續(xù)的、長短相同的期間，以便分期結算賬目和編制財務會計報告。會計期間通常分為年度和中期。中期是指短于一個完整會計年度的報告期間，又可以分成季度、月度、半年度。這里的會計年度采用的是日歷年度，即從每年的1月1日到12月31日為一個會計年度。由于會計分期，才產生了當期與以前、以后期間的差異，從而產生了權責發(fā)生制和收付實現制的區(qū)別，進而出現了預收、預付、應收、應付、預提、待攤等會計處理方法。四、貨幣計量貨幣計量是指會計主體在財務會計確認、計量和報告時采用貨幣作為統(tǒng)一的計量單位，反映會計主體的生產經營活動。貨幣是商品的一般等價物，是衡量一般商品價值的共同尺度，具有價值尺度、流通手段、貯藏手段和支付手段等特點。在某些情況下，統(tǒng)一采用貨幣計量也有缺陷(結合會計定義：以貨幣為主要計量單位，即并非唯一計量單位)。《企業(yè)會計準則》中規(guī)定：我國的會計核算要以人民幣作為記賬本位幣(記賬時用的最根本的貨幣單位)。業(yè)務收支以外幣為主的企業(yè)，可以選定某種外幣作為記賬本位幣進行會計核算，但對外提供報表時，應該折合成人民幣反映。在境外設立的中國企業(yè)，一般是以當地的貨幣進行日常核算，但在向國內報送財務報告時，也要折算成人民幣。(幣種選擇的根本原則是：根據信息使用者額需求)四項根本假設，相互依存、相互補充。會計主體確立了會計核算的空間范圍，持續(xù)經營與會計分期確立了會計核算的時間長度，而貨幣計量為會計核算提供了必要手段。沒有會計主體，就不會有持續(xù)經營;沒有持續(xù)經營，就不會有會計分期;沒有貨幣計量，就不會有現代會計。編輯特別推薦：HYPERLINK會計從業(yè)歷年真題回憶HYPERLINK會計從業(yè)在線考試系統(tǒng),海量題庫！HYPERLINK如何應對會計從業(yè)（會計證）考試HYPERLINK2010年會計從業(yè)遠程輔導課程（推薦）會計基礎知識重點講解-會計基礎一、《企業(yè)會計準則—根本準則》規(guī)定，企業(yè)會計確實認、計量和報告應當以權責發(fā)生制為基礎。目前，我國的行政單位會計采用收付實現制，事業(yè)單位會計除經營業(yè)務可以采用權責發(fā)生制外，其他大局部業(yè)務也采用收付實現制。二、概念1.權責發(fā)生制基礎要求，但凡當期已經實現的收入和已經發(fā)生或應當負擔的費用，無論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用，計入利潤表;但凡不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，也不應當作為當期的收入費用。權責發(fā)生制原則主要是從時間上規(guī)定會計確認的基礎，其核心是根據權責關系的實際發(fā)生期間來確認收入和費用。即在該期間產生了收款的權利，則在該期間確認收入增加;在該期間產生了付款的責任、義務，則在該期間確認費用增加，而不管款項是否收付。2.收付實現制是以收到或支付的現金作為確認收入和費用的依據。根據權責發(fā)生制進行收入和本錢費用的核算，能夠更加準確地反映特定會計期間真實的財務狀況及經營成果。經濟業(yè)務權責發(fā)生制收付實現制1.10月10日銷售同時收款10月，即銷即收10月2.10月10日收款，合同約定12月10日交付商品12月，預收賬款10月3.10月10日銷售，12月10日收款10月，應收賬款12月4.10月10日購入辦公用品一批且付款10月，即付即費10月5.10月10日預付明年全年房租明年各月，待攤費用10月6.10月10日預提當月房租（協(xié)議約定全年房租于年底一次付清）10月，預提費用12月會計基礎知識重點講解-會計要素確實認(一)會計要素的概念會計要素是對會計對象進行的根本分類，是對會計核算對象(資金運動)的具體化。包括資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤等六大會計要素。其中資產、負債和所有者權益三項表現資金運動的相對靜止狀態(tài)，即反映企業(yè)的財務狀況;收入、費用和利潤三項會計要素表現資金運動的顯著變動狀態(tài)，即反映企業(yè)的經營成果。(二)反映財務狀況的會計要素財務狀況是指企業(yè)一定日期的資產及權益情況，是資金運動相對靜止狀態(tài)的表現。反映財務狀況的會計要素包括以下三項：1.資產(1)概念：資產是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的，由企業(yè)擁有或者控制的，預期會給企業(yè)帶來經濟利益的資源。(2)資產具有三個特征：①資產預期會給企業(yè)帶來經濟利益，即指資產直接或者間接導致現金和現金等價物流入企業(yè)的潛力。注：現金指庫存現金及可以隨時支付的存款;現金等價物通常包括3個月內到期的短期債券投資。(現作為知識面擴充，將來職稱或注會要求掌握)資產預期能否會為企業(yè)帶來經濟利益是資產的重要特征。如果某一資產預期不能給企業(yè)帶來經濟利益，那么就不能將其確認為企業(yè)的資產。前期已經確認為資產的工程，如果不能再為企業(yè)帶來經濟利益的，也不能再確認為企業(yè)的資產。例如，3月8日銷售貨物，價款30萬元，對方沒給錢。那我們就確認應收賬款增加30萬元。到年底出報告時需要對這30萬元債權進行檢查。假設發(fā)現最多能收回20萬元，也就是有10萬元收不回的可能性很大，此時要計提壞賬準備10萬元作為資產減值損失，即這10萬元預期不能給企業(yè)帶來經濟利益，要將其從債權中減掉。②資產應為企業(yè)擁有或者控制的資源。擁有是指擁有此項資源的所有權。通常判斷資產屬于誰，所有權是考慮的首要因素。但對一些特殊方式形成的資產，企業(yè)雖對其不擁有所有權，卻能夠實際控制，也應當確認為企業(yè)資產。融資租入的固定資產就是最典型的一個例子。③資產是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的。例如購貨意愿或者方案，不能確認為資產。(3)分類按其流動性，資產通常分為流動資產、長期投資、固定資產、無形資產及其他資產5種。(4)確認條件應該同時滿足以下兩個條件：①與該資源有關的經濟利益還必須是很可能流入企業(yè);②并且該資源的本錢或價值能夠可靠地計量。2.負債(1)概念：負債是指企業(yè)過去的交易或事項形成的，預期會導致經濟利益流出企業(yè)的現時義務。(切記,非現實義務)(2)特征：①負債是企業(yè)承當的現時義務。它是負債的一個根本特征。②負債預期會導致經濟利益流出企業(yè)。這也是負債的一個本質特征。③負債是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的。未來發(fā)生的承諾、簽訂的合同或借款意向書，不形成企業(yè)的負債。(3)分類按其流動性不同，分為流動負債和長期負債。(4)確認條件應該同時滿足以下兩個條件：①與該義務有關的經濟利益很可能流出企業(yè);②未來流出的經濟利益的金額能夠可靠地計量。3.所有者權益(1)概念：所有者權益是指企業(yè)資產扣除負債后，由所有者享有的剩余權益，即凈資產。(2)特征：①除非發(fā)生減資、清算或分派現金股利，企業(yè)不需要歸還所有者權益;②只有清償了所有的債務后，才可以把剩余的資產分給所有者;③所有者能夠參與利潤分配。(3)企業(yè)資金來源：一個是債權人，一個是所有者。(4)分類按其構成不同，分為股本(或實收資本)、資本公積、盈余公積和未分配利潤。利得是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻摹е滤姓邫嘁嬖黾拥?、與所有者投入資本無關的經濟利益流入。損失是指由企業(yè)非日活動所發(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的流出。利得、損失有的計入所有者權益，并入資產負債表;有的計入營業(yè)外收支，并入利潤表。(三)反映經營成果的會計要素1.收入(1)概念：收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。(2)特征①收入是企業(yè)在日?；顒又行纬傻?。如工業(yè)企業(yè)銷售產品(主營業(yè)務收入)、材料(其他業(yè)務收入)取得的收入;餐飲企業(yè)的餐飲收入，均為收入。而企業(yè)收取的合同違約金、罰款(營業(yè)外收入)等與日?；顒訜o直接關系，不能算收入，即營業(yè)外收入不是收入。例如，法人不是人。②收入是與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。如股東增資會導致經濟利益流入，但不能算收入;如前言講的，上貨花費1000元，全賣得2500元，賺1500元，2500元是經濟利益總流入，即收入。③收入會導致所有者權益的增加。收入增加會導致利潤增加(不能考慮費用)，形成利潤不再分配就是未分配利潤，未分配利潤屬于所有者權益，所以收入增加會導致所有者權益增加。收入表現為資產增加或負債減少或兩者兼而有之，但一定會導致所有者權益增加。2.費用(1)概念：費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。(2)特征①費用是企業(yè)在日常活動中形成的。如日常活動中發(fā)生的工資、辦公費、房租、廣告費等，均為費用。但自然災害等事故造成的損失，不能算費用(營業(yè)外支出)。②費用是與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。費用是算利潤的依據之一，而形成利潤之后才有可能向所有者分配者利潤，即發(fā)生費用是在向所有者分配利潤之前的事情。即使二者均會導致經濟利益流出企業(yè)，但不是一回事。③費用會導致所有權益的減少。費用增加會導致利潤減少(不能考慮收入)，即會導致未分配利潤減少，最終導致所有者權益減少。費用表現為資產減少或負債增加或兩者兼而有之，但一定會導致所有者權益減少。3.利潤(1)概念：利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經營成果。通常情況下，如果企業(yè)實現了利潤，說明企業(yè)的所有者權益將增加，業(yè)績得到了提升;反之，如果企業(yè)發(fā)生了虧損(即利潤為負數)，說明企業(yè)的所有者權將減少，業(yè)績下滑了。企業(yè)應當嚴格區(qū)分收入和利得、費用和損失之間的區(qū)別，收入、費用都是日?；顒有纬傻模?、損失均是非日?；顒有纬傻摹嫽A知識重點講解-會計要素的計量會計計量是為了將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于財務報表而確定其金額的過程。會計計量屬性主要包括：歷史本錢、重置本錢、可變現凈值、現值和公允價值5種。(一)歷史本錢(過去發(fā)生的金額)歷史本錢，又稱為(實際本錢)，就是取得或制造某項財產物資時所實際支付的現金或者其他等價物。(二)重置本錢(現在重新取得需支付的金額)重置本錢，又稱(現行本錢)，是指按照當前市場條件，重新取得同樣一項資產所需支付的現金或現金等價物金額。(三)可變現凈值(將來可以流入的差額)可變現凈值，是指在正常生產經營過程中，以預計售價減去進一步加工本錢和銷售所必需的預計稅金、費用后的凈值?？勺儸F凈值=估計的(正常銷售售價-至完工的本錢-銷售費用-相關稅費)(四)現值(折現后的金額，即若干時期后的某一金額可算作現在的多少)現值，是指對未來現金流量以恰當的折現率進行折現后的價值，是考慮貨幣時間價值因素等的一種計量屬性。(中級或注會中財管的根本知識)例如，2008年11月1日存入銀行10萬元，1年期利率為3.87%。1年后，即2009年10月31日賬戶本利和為103870元。簡單說，10萬元即為103870元的一年期現值。(五)公允價值(大家公認的公平金額)公允價值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額。在各種會計要素計量屬性中，歷史本錢通常反映的是資產或者負債過去的價值，而重置本錢、可變現凈值、現值以及公允價值通常反映的是資產或者負債的現時本錢或者現時價值，是歷史本錢相對應的計量屬性。企業(yè)對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史本錢。采用重置本錢、可變現凈值、現值和公允價值計量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。會計基礎知識重點講解-企業(yè)會計等式企業(yè)會計等式會計等式是反映會計要素之間平衡關系的計算公式。期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額=期末余額，不算會計等式。(一)資產=負債+所有者權益資產最終都是來源于所有者的投入和從債權人借入的資金以及其在生產經營活動中所產生的效益，即分別來源和歸屬于所有者或投資人和債權人。歸屬于所有者的局部形成所有者權益;歸屬于債權人的局部形成負債(即債權人權益)。資產說明的是資源在企業(yè)存在、分布的形態(tài)(資金占用)，而負債和所有者權益則說明了資源取得和形式的渠道(資金來源)。資產與權益之間的恒等關系，是最根本的(會計等式)或(稱會計平衡公式)。它是復式記賬法的理論基礎，也是企業(yè)編制資產負債表的依據。經濟業(yè)務的發(fā)生，所引起的會計要素變化，可歸納為以下4種(教材為9種，即細分，理解)(1)某個要素內部一增一減;(2)等式左右同增;(3)等式左右同減;(4)等式右邊一增一減。(二)收入-費用=利潤此處所指收入、費用均為廣義的概念。在實際工作中，由于收入不包括處置固定資產凈收益、固定資產盤盈、出售無形資產收益等(營業(yè)外收入)，費用也不包括處置固定資產凈損失、自然災害損失(營業(yè)外支出)，所以，收入減去費用，并經過調整后，即考慮利得和損失，才等于利潤。收入、費用和利潤之間的上述關系，是企業(yè)編制利潤表的基礎。(三)(資產=負債+所有者權益)與(收入-費用=利潤)的關系，即兩張基礎報表的勾稽關系資產=負債+(所有者權益+利潤)=負債+(所有者權益+收入-費用)=負債+所有者權益+(收入-費用)資產負債表2008年3月31日單位：萬元資產期末余額年初余額負債和所有者權益期末余額年初余額貨幣資金1310負債合計00所有者權益實收資本1010未分配利潤30資產合計1310權益合計1310利潤表2008年3月單位：萬元項目本月數本年累計數收入47費用24利潤23財務狀況表現企業(yè)一定日期資產的來源與占用情況，反映一定日期的資產的存量情況。經營成果則表現企業(yè)一定期間凈資產增加(或減少)情況，反映一定期間的增量(或減量)，即變量。企業(yè)的經營成果最終要影響到企業(yè)的財務狀況，企業(yè)實現利潤，將使企業(yè)資產增加，或負債減少;企業(yè)發(fā)生虧損，將使企業(yè)資產減少，或負債增加。會計基礎知識重點講解-會計核算的根本內容會計核算的內容是指特定主體的資金運動，包括資金的投入、資金的循環(huán)周轉、資金的退出三個階段。經濟業(yè)務事項具體包括以下內容：(根本同會計要素順序)(一)款項和有價證券的收付1.款項是作為支付手段的貨幣資金，主要包括現金、銀行存款以及其他視同現金和銀行存款的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證存款(其他貨幣資金)等。2.有價證券是指表示一定財產擁有權或支配權的證券，如國庫券、股票、企業(yè)債券等?？铐椇陀袃r證券是流動性最強的資產。(二)財物的收發(fā)、增減和使用(存貨、固定資產等)財物是財產物資的簡稱，是企業(yè)進行生產經營活動且具有實物形態(tài)的經濟資源，一般包括原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產品、庫存商品等流動資產，以及房屋、建筑物、機器、設備、設施、運輸工具等固定資產。(三)債權債務的發(fā)生和結算債權是企業(yè)收取款項的權利，一般包括各種應收和預付款項等。債務是指由于過去的交易、事項形成的，企業(yè)需要以資產或勞務償付的現時義務，一般包括各項借款、應付和預收款項以及應交款項等。(四)資本的增減(所有者權益)資本是投資者為開展生產經營活動而投入的資金。會計上的資本專指所有者權益中的投入資本。(五)收入、支出、費用、本錢的計算(收入、費用)收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹е滤姓邫嘁嬖黾拥?、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入支出指的是企業(yè)所實際發(fā)生的各項開支以及在正常生產經營活動以外的支出和損失。費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。本錢是指企業(yè)為生產產品、提供勞務而發(fā)生的各種消耗，是按一定的產品或勞務對象所歸集的費用，是對象化的費用。(六)財務成果的計算和處理(利潤)財務成果主要是指企業(yè)在一定時期內通過從事生產經營活動而在財務上所取得的成果，具體表現為盈利或虧損。財務成果的計算和處理一般包括利潤的計算、所得稅的計算、利潤分配或虧損彌補等。(七)需要辦理會計手續(xù)、進行會計核算的其他事項會計基礎知識重點講解-會計核算的一般要求具體包括6方面的內容：1.各單位必須按照國家統(tǒng)一的會計制度的要求，設置會計科目和賬戶(第三章)、復式記賬(第四章)、填制會計憑證(第六章)、登記會計賬簿(第七章)、進行本錢計算(獨立學科，第五章有所表達)、財產清查(第九章)和編制財務會計報告(第十章)。2.各單位必須根據實際發(fā)生的經濟業(yè)務事項進行會計核算，編制財務會計報告。(真實性，前面監(jiān)督提到過)方案的或者將要發(fā)生的經濟業(yè)務或交易不得作為會計核算的依據。虛假的經濟業(yè)務更不能作為會計核算的依據。3.各單位發(fā)生的各項經濟業(yè)務事項應當在依法設置的會計賬簿上統(tǒng)一登記、核算，不得違反會計法和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定私設會計賬簿登記、核算。4.各單位對會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料應當建立檔案，妥善保管。(第十一章)5.使用電子計算機進行會計核算的，其軟件及其生成的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料，也必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。6.會計記錄的文字應當使用中文(我國境內企事業(yè)單位)。在民族自治地區(qū)，會計記錄可以同時使用當地通用的一種民族文字。在中華人民共和國境內的外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和其他外國組織的會計記錄，可以同時使用一種外國文字。(使用中文是前提)會計基礎知識重點講解-會計科目的概念和意義會計科目的概念1.定義：會計科目是指對會計要素的具體內容進行分類核算的工程。會計要素是對會計對象的根本分類。2.意義：會計科目是進行各項會計記錄和提供各項會計信息的基礎，在會計核算中具有重要意義。(1)會計科目是復式記賬的基礎。(2)會計科目是編制記賬憑證的基礎。(3)會計科目為本錢計算與財產清查提供了前提條件。(4)會計科目為編制會計報表提供了方便。會計基礎知識重點講解-會計科目的分類會計科目的分類(注意分類標準)1.會計科目按其所提供信息的詳細程度及其統(tǒng)馭關系不同，分為總分類科目和明細分類科目。(教材會3次提到總分類與明細分類：科目、賬戶、賬簿)總分類科目是對會計要素具體內容進行總括分類、提供總括信息的會計科目，如“應收賬款〞、“應付賬款〞、“原材料〞等。明細分類科目是對總分類科目作進一步分類、提供更詳細更具體會計信息的科目，如“應收賬款〞科目按債務人名稱或姓名設置明細科目，反映應收賬款的具體對象。對于明細科目較多的總賬科目，可在總分類科目與明細科目之間設置二級或多級科目。注意：并不是所有的總分類科目都有明細科目，如庫存現金。2.會計科目按其所歸屬的會計要素不同對于執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的企業(yè)，分為資產類、負債類、共同類、所有者權益類、本錢類和損益類六大類。對于未執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的企業(yè)，分為資產類、負債類、所有者權益類、本錢類和損益類五大類。共同類科目是指可能具有資產的性質，也可能具有負債的性質的科目，其性質取決于科目核算的結果：當核算結果出現借方余額，就叫資產類科目;如果核算結果出現貸方余額，則作為負債類科目。我國新發(fā)布的《企業(yè)會計準則應用指南》就是按照上述分類進行的，根據《企業(yè)會計準則應用指南》，一般工商企業(yè)使用的會計科目如下：(以√標記的為后邊分錄用到的)會計科目參照表一般來說，含“應收〞等字科目的為資產類，含“應付〞或“應交〞等字的科目為負債類。會計基礎知識重點講解-常用會計科目的使用原則(一)資產類庫存現金一、本科目核算企業(yè)的庫存現金。二、企業(yè)增加庫存現金，借記本科目，貸記“銀行存款〞等科目;減少庫存現金作相反的會計分錄。三、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的庫存現金。銀行存款一、本科目核算企業(yè)存入銀行或其他金融機構的各種款項。二、企業(yè)增加銀行存款，借記本科目，貸記“庫存現金〞、“應收賬款〞等科目;減少銀行存款做相反的會計分錄。三、本科目期末借方余額，反映企業(yè)存在銀行或其他金融機構的各種款項。交易性金融資產一、本科目核算企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產的公允價值。二、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的交易性金融資產的公允價值。應收票據一、本科目核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。二、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額。預付賬款一、本科目核算企業(yè)按照合同規(guī)定預付的款項。二、企業(yè)因購貨而預付的款項，借記本科目，貸記“銀行存款〞等科目。三、本科目期末借方余額，反映企業(yè)預付的款項;期末如為貸方余額，反映企業(yè)尚未補付的款項。其他應收款一、本科目核算企業(yè)除存出保證金、買入返售金融資產、應收票據、應收賬款、預付賬款、應收股利、應收利息、應收代位追償款、應收分保賬款、應收分保合同準備金、長期應收款等以外的其他各種應收及暫付款項。二、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的其他應收款項。材料采購一、本科目核算企業(yè)采用方案本錢進行材料日常核算而購入材料的采購本錢。采用實際本錢進行材料日常核算的，購入材料的采購本錢，在“在途物資〞科目核算。委托外單位加工材料、商品的加工本錢，在“委托加工物資〞科目核算。二、本科目期末借方余額，反映企業(yè)在途材料的采購本錢。在途物資一、本科目核算企業(yè)采用實際本錢(或進價)進行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗收入庫的在途物資的采購本錢。二、本科目期末借方余額，反映企業(yè)在途材料、商品等物資的采購本錢。庫存商品一、本科目核算企業(yè)庫存的各種商品的實際本錢(或進價)或方案本錢(或售價)，包括庫存產成品、外購商品、存放在門市部準備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及存放在外的商品等。接受來料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，在制造和修理完成驗收入庫后，視同企業(yè)的產成品，也通過本科目核算。二、本科目期末借方余額，反映企業(yè)庫存商品的實際本錢(或進價)或方案本錢(或售價)。長期股權投資一、本科目核算企業(yè)持有的采用本錢法和權益法核算的長期股權投資。二、本科目期末借方余額，反映企業(yè)長期股權投資的價值。固定資產一、本科目核算企業(yè)持有的固定資產原價。建造承包商的臨時設施，以及企業(yè)購置計算機硬件所附帶的、未單獨計價的軟件，也通過本科目核算。二、本科目期末借方余額，反映企業(yè)固定資產的原價。累計折舊一、本科目核算企業(yè)固定資產的累計折舊。二、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)固定資產的累計折舊額。無形資產一、本科目核算企業(yè)持有的無形資產本錢，包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權等。二、企業(yè)外購的無形資產，按應計入無形資產本錢的金額，借記本科目，貸記“銀行存款〞等科目。三、本科目期末借方余額，反映企業(yè)無形資產的本錢。(二)負債類短期借款一、本科目核算企業(yè)向銀行或其他金融機構等借入的期限在1年以下(含1年)的各種借款。二、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未到期的商業(yè)匯票的票面金額。應付賬款一、本科目核算企業(yè)因購置材料、商品和接受勞務等經營活動應支付的款項。二、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未支付的應付賬款余額。預收賬款一、本科目核算企業(yè)按照合同規(guī)定預收的款項。預收賬款情況不多的，也可以不設置本科目，將預收的款項直接記入“應收賬款〞科目。二、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)預收的款項;期末如為借方余額，反映企業(yè)尚未轉銷的款項。應付職工薪酬一、本科目核算企業(yè)根據有關規(guī)定應付給職工的各種薪酬。企業(yè)(外商)按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，也在本科目核算。二、本科目可按“工資〞、“職工福利〞、“社會保險費〞、“住房公積金〞、“工會經費〞、“職工教育經費〞、“非貨幣性福利〞、“辭退福利〞、“股份支付〞等進行明細核算。三、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)應付未付的職工薪酬。應交稅費一、本科目核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計算應交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加、礦產資源補償費等。二、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未交納的稅費;期末如為借方余額，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費。長期借款一、本科目核算企業(yè)向銀行或其他金融機構借入的期限在1年以上(不含1年)的各項借款。二、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未歸還的長期借款。(三)共同類(四)所有者權益類實收資本一、本科目核算企業(yè)接受投資者投入的實收資本。股份有限公司應將本科目改為“4001股本〞科目。二、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)實收資本或股本總額。資本公積一、本科目核算企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本或股本中所占份額的局部。直接計入所有者權益的利得和損失，也通過本科目核算。二、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)的資本公積。盈余公積一、本科目核算企業(yè)從凈利潤中提取的盈余公積。二、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)的盈余公積。本年利潤本科目核算企業(yè)當期實現的凈利潤(或發(fā)生的凈虧損)。利潤分配一、本科目核算企業(yè)利潤的分配(或虧損的彌補)和歷年分配(或彌補)后的余額。二、本科目年末余額，反映企業(yè)的未分配利潤(或未彌補虧損)。(五)本錢類生產本錢一、本科目核算企業(yè)進行工業(yè)性生產發(fā)生的各項生產本錢，包括生產各種產品(產成品、自制半成品等)、自制材料、自制工具、自制設備等。二、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未加工完成的在產品本錢或尚未收獲的農產品本錢。制造費用本科目核算企業(yè)生產車間(部門)為生產產品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用。企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產經營活動而發(fā)生的管理費用，在“管理費用〞科目核算。(六)損益類主營業(yè)務收入一、本科目核算企業(yè)確認的銷售商品、提供勞務等主營業(yè)務的收入。二、期末，應將本科目的余額轉入“本年利潤〞科目，結轉后本科目應無余額。其他業(yè)務收入一、本科目核算企業(yè)確認的除主營業(yè)務活動以外的其他經營活動實現的收入，包括出租固定資產、出租無形資產、出租包裝物和商品、銷售材料、用材料進行非貨幣性交換(非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質且公允價值能夠可靠計量)或債務重組等實現的收入。二、期末，應將本科目余額轉入“本年利潤〞科目，結轉后本科目應無余額。投資收益一、本科目核算企業(yè)確認的投資收益或投資損失。二、期末，應將本科目余額轉入“本年利潤〞科目，本科目結轉后應無余額。營業(yè)外收入一、本科目核算企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外收入，主要包括非流動資產處置利得、非貨幣性資產交換利得、債務重組利得、政府補助、盤盈利得、捐贈利得等。二、期末，應將本科目余額轉入“本年利潤〞科目，結轉后本科目無余額。主營業(yè)務本錢一、本科目核算企業(yè)確認銷售商品、提供勞務等主營業(yè)務收入時應結轉的本錢。二、期末，應將本科目的余額轉入“本年利潤〞科目，結轉后本科目無余額。其他業(yè)務本錢一、本科目核算企業(yè)確認的除主營業(yè)務活動以外的其他經營活動所發(fā)生的支出，包括銷售材料的本錢、出租固定資產的折舊額、出租無形資產的攤銷額、出租包裝物的本錢或攤銷額等。二、期末，應將本科目余額轉入“本年利潤〞科目，結轉后本科目無余額。營業(yè)稅金及附加一、本科目核算企業(yè)經營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等相關稅費。二、期末，應將本科目余額轉入“本年利潤〞科目，結轉后本科目無余額。銷售費用一、本科目核算企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務的過程中發(fā)生的各種費用，包括保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、預計產品質量保證損失、運輸費、裝卸費等以及為銷售本企業(yè)商品而專設的銷售機構(含銷售網點、售后效勞網點等)的職工薪酬、業(yè)務費、折舊費等經營費用。二、期末，應將本科目余額轉入“本年利潤〞科目，結轉后本科目無余額。管理費用一、本科目核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產經營所發(fā)生的管理費用，包括企業(yè)在籌建期間內發(fā)生的開辦費、董事會和行政管理部門在企業(yè)的經營管理中發(fā)生的或者應由企業(yè)統(tǒng)一負擔的公司經費(包括行政管理部門職工工資及福利費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等)、工會經費、董事會費(包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等)、聘請中介機構費、咨詢費(含參謀費)、訴訟費、業(yè)務招待費、房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術轉讓費、礦產資源補償費、研究費用、排污費等。二、期末，應將本科目的余額轉入“本年利潤〞科目，結轉后本科目無余額。財務費用一、本科目核算企業(yè)為籌集生產經營所需資金等而發(fā)生的籌資費用，包括利息支出(減利息收入)、匯兌損益以及相關的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生的現金折扣或收到的現金折扣等。二、期末，應將本科目余額轉入“本年利潤〞科目，結轉后本科目無余額。營業(yè)外支出一、本科目核算企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外支出，包括非流動資產處置損失、非貨幣性資產交換損失、債務重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失等。二、期末，應將本科目余額轉入“本年利潤〞科目，結轉后本科目無余額。所得稅費用一、本科目核算企業(yè)確認的應從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。二、期末，應將本科目的余額轉入“本年利潤〞科目，結轉后本科目無余額。三、會計科目的設置原則在設置會計科目過程中應努力做到科學、合理、適用，應遵循三個原則：1.合法性原則：企業(yè)應當按照國家財政部門制定的會計制度法規(guī)中規(guī)定的會計科目來設置本企業(yè)適用的會計科目;企業(yè)可以根據自身的生產經營特點，在不影響會計核算要求和會計報表指標匯總，以及對外提供統(tǒng)一的財務會計報表的前提下，自行增設、減少或合并某些會計科目。2.相關性原則：設置會計科目，應當提供各方所需要的會計信息效勞，要滿足有關各方對報告的要求。3.實用性原則：企業(yè)在合法性的基礎上，應根據自身的特點，設置符合企業(yè)實際情況的會計科目，對于本企業(yè)重要的業(yè)務，可以按照重要性原則要求對會計科目進行細分，設置更為具體的會計科目;對于不重要的經濟業(yè)務或者不經常發(fā)生的業(yè)務，可以對某些會計科目進行適當的歸并。另外，對于會計科目的名稱，在不違背會計科目使用原則的基礎上，可以結合本企業(yè)的實際情況，確定適合本企業(yè)特有的會計科目。會計基礎知識重點講解-賬戶的概念和分類一、賬戶的概念賬戶是用于分類反映會計要素增減變動情況及其結果的載體。賬戶是以會計科目作為它的名稱，同時它又具備自己一定的格式，即結構。二、賬戶的分類：賬戶的分類只比會計科目的分類多了第三種，前兩種根本一致。1.根據其所提供信息的詳細程度及其統(tǒng)馭關系，賬戶分為總分類賬戶和明細分類賬戶。(1)總分類賬戶又叫(總賬賬戶)，或(一級賬戶)，簡稱(總賬)，它是根據總分類科目設置的。在總分類賬戶中，只使用貨幣計量單位，它可以提供概括的核算資料和指標，是對其所屬的明細分類賬戶資料的綜合，總賬以下都統(tǒng)稱為明細賬戶。(2)明細分類賬戶又稱(明細賬戶)，簡稱(明細賬)，是根據明細分類科目設置的。對于明細賬的核算，除了用貨幣計量以外，必要時還需要用實物計量、或者用勞動量單位來計量。明細賬是提供明細核算資料的指標，它是對總賬賬戶的具體化和補充說明。(3)總賬和所屬明細賬核算的內容相同，都是核算和反映同一事物，只不過反映內容的詳細程度有所不同。兩者相互補充，相互制約，相互核對?？傎~統(tǒng)馭和控制明細賬，明細賬戶附屬于總賬，是總賬的附屬賬戶。2.根據所反映的經濟內容，賬戶分為資產類賬戶、負債類賬戶、所有者權益類賬戶、本錢類賬戶、損益類賬戶五類(同科目)。3.根據賬戶與財務報表的關系，賬戶分為資產負債表賬戶和利潤表賬戶。資產負債表賬戶是為資產負債表的編制提供資料的賬戶，包括：資產類賬戶、負債類賬戶和所有者權益類賬戶;利潤表賬戶是為利潤表編制提供資料的賬戶，包括:收入類賬戶和費用類賬戶。會計基礎知識重點講解-賬戶的根本結構1.賬戶的作用賬戶作用有三方面：(1)是用來分門別類地記載各項經濟業(yè)務;(2)是提供日常會計核算的資料和數據;(3)是為編制報表提供依據。2.賬戶的結構賬戶分為左方、右方兩個方向，一方登記增加，另一方登記減少。在借貸記賬法下，其左方一律稱為“借方〞，其右方一律稱為“貸方〞。賬戶的根本結構應同時具備以下內容：(1)賬戶的名稱，即會計科目;(2)日期和摘要，即記載經濟業(yè)務的日期和概括說明經濟業(yè)務的內容;(3)增加方和減少方的金額及余額;(4)憑證號數，即說明記載賬戶記錄的依據。在會計實務中，賬戶是根據以上的根本內容來設置登記賬簿的(即第七章第三節(jié)中的各種賬簿格式)。為了說明上的方便，上述賬戶的根本結構通常簡化為T字賬(丁字賬)，丁字型賬戶的根本結構如下：3.賬戶的四個金額要素通過賬戶記錄的金額可以提供期初余額、本期增加額、本期減少額和期末余額四個會計核算指標。本期增加額、本期減少額均為本期間的發(fā)生額合計數。本期發(fā)生額是一個動態(tài)指標，它說明的是某一時期會計要素的增減變動情況;余額是一個靜態(tài)指標，它說明的是資產或權益在某一時日增減變動的結果。本期的期末余額就是下期的期初余額。本期期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額=本期期末余額本期期初余額+本期增加發(fā)生額=本期期末余額+本期減少發(fā)生額本期減少額=本期期初余額+本期增加額-本期期末余額本期增加發(fā)生額和本期減少發(fā)生額是記在賬戶左方還是右方、賬戶的余額反映在左方還是右方取決于:賬戶的性質和類型。4.賬戶方向(1)“借方〞和“貸方〞記賬符號與現實生活中的借貸并不具有相同的含義。在借貸記賬法下，對不同性質的賬戶，“借〞和“貸〞的含義各不相同。以工業(yè)企業(yè)為例，各類性質賬戶的“借〞、“貸〞含義可以概括如表3-4所示?？偨Y：各類賬戶結構特點①資產、本錢、費用類：增加記借方，減少記貸方;負債、所有者權益、收入類：增加記貸方，減少記借方(資產中特例：如“累計折舊〞等抵減性質賬戶正好與資產類特征相反：增加記貸方，減少記借方)②資產、負債、所有者權益類：一般有余額，且余額方向一般在增加方;收入、本錢、費用類：期末轉銷后一般無余額。本錢、費用類如有余額也應在借方。其中：ⅰ)期間費用：一般無余額。因為期末要轉入“本年利潤〞，轉銷后無余額;ⅱ)“制造費用〞：一般無余額。因為期末要轉入“生產本錢〞，轉銷后無余額;ⅲ)“生產本錢〞：可出現借方余額，表示尚未完工產品本錢。(2)運用借貸記賬法在賬戶中登記經濟業(yè)務時，但凡記入賬戶借方的賬項稱為借項;但凡記入賬戶貸方的賬項稱為貸項，每一個賬戶的借方和貸方在一定期間內所登記的金額的合計額稱為本期發(fā)生額，賬戶借方的金額合計稱為借方本期發(fā)生額，賬戶貸方的金額合計稱為貸方本期發(fā)生額。每個賬戶的借方本期發(fā)生額和貸方本期發(fā)生額相抵后的差額稱為余額?？偨Y：①資產、負債、所有者權益類：ⅰ)時點數;ⅱ)一般有余額;ⅲ)考慮要素增減變動及余額;ⅳ)為編制資產負債表提供依據。②本錢類——按產品或效勞對象歸集其費用。③損益類：ⅰ)時期數;ⅱ)一般無余額;ⅲ)歸集一定期間的發(fā)生額;ⅳ)為編制利潤表提供依據。各賬戶的根本結構如表3-5、3-6、3-7、3-8所示。收入類賬戶期末有余額，可參照負債類、所有者權益類賬戶期末余額的計算公式進行計算。HYPERLINK\o"考試大_會計從業(yè)資格證考試網"來源：考試大—會計從業(yè)資格證考試會計基礎知識重點講解-賬戶的根本結構1.賬戶的作用賬戶作用有三方面：(1)是用來分門別類地記載各項經濟業(yè)務;(2)是提供日常會計核算的資料和數據;(3)是為編制報表提供依據。2.賬戶的結構賬戶分為左方、右方兩個方向，一方登記增加，另一方登記減少。在借貸記賬法下，其左方一律稱為“借方〞，其右方一律稱為“貸方〞。賬戶的根本結構應同時具備以下內容：(1)賬戶的名稱，即會計科目;(2)日期和摘要，即記載經濟業(yè)務的日期和概括說明經濟業(yè)務的內容;(3)增加方和減少方的金額及余額;(4)憑證號數，即說明記載賬戶記錄的依據。在會計實務中，賬戶是根據以上的根本內容來設置登記賬簿的(即第七章第三節(jié)中的各種賬簿格式)。為了說明上的方便，上述賬戶的根本結構通常簡化為T字賬(丁字賬)，丁字型賬戶的根本結構如下：3.賬戶的四個金額要素通過賬戶記錄的金額可以提供期初余額、本期增加額、本期減少額和期末余額四個會計核算指標。本期增加額、本期減少額均為本期間的發(fā)生額合計數。本期發(fā)生額是一個動態(tài)指標，它說明的是某一時期會計要素的增減變動情況;余額是一個靜態(tài)指標，它說明的是資產或權益在某一時日增減變動的結果。本期的期末余額就是下期的期初余額。本期期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額=本期期末余額本期期初余額+本期增加發(fā)生額=本期期末余額+本期減少發(fā)生額本期減少額=本期期初余額+本期增加額-本期期末余額本期增加發(fā)生額和本期減少發(fā)生額是記在賬戶左方還是右方、賬戶的余額反映在左方還是右方取決于:賬戶的性質和類型。4.賬戶方向(1)“借方〞和“貸方〞記賬符號與現實生活中的借貸并不具有相同的含義。在借貸記賬法下，對不同性質的賬戶，“借〞和“貸〞的含義各不相同?？偨Y：各類賬戶結構特點①資產、本錢、費用類：增加記借方，減少記貸方;負債、所有者權益、收入類：增加記貸方，減少記借方(資產中特例：如“累計折舊〞等抵減性質賬戶正好與資產類特征相反：增加記貸方，減少記借方)②資產、負債、所有者權益類：一般有余額，且余額方向一般在增加方;收入、本錢、費用類：期末轉銷后一般無余額。本錢、費用類如有余額也應在借方。其中：ⅰ)期間費用：一般無余額。因為期末要轉入“本年利潤〞，轉銷后無余額;ⅱ)“制造費用〞：一般無余額。因為期末要轉入“生產本錢〞，轉銷后無余額;ⅲ)“生產本錢〞：可出現借方余額，表示尚未完工產品本錢。(2)運用借貸記賬法在賬戶中登記經濟業(yè)務時，但凡記入賬戶借方的賬項稱為借項;但凡記入賬戶貸方的賬項稱為貸項，每一個賬戶的借方和貸方在一定期間內所登記的金額的合計額稱為本期發(fā)生額，賬戶借方的金額合計稱為借方本期發(fā)生額，賬戶貸方的金額合計稱為貸方本期發(fā)生額。每個賬戶的借方本期發(fā)生額和貸方本期發(fā)生額相抵后的差額稱為余額。總結：①資產、負債、所有者權益類：ⅰ)時點數;ⅱ)一般有余額;ⅲ)考慮要素增減變動及余額;ⅳ)為編制資產負債表提供依據。②本錢類——按產品或效勞對象歸集其費用。③損益類：ⅰ)時期數;ⅱ)一般無余額;ⅲ)歸集一定期間的發(fā)生額;ⅳ)為編制利潤表提供依據。會計基礎知識重點講解-賬戶與會計科目的聯系和區(qū)別賬戶與會計科目的聯系和區(qū)別1.聯系會計科目和賬戶所反映的會計對象的具體內容是相同的，兩者口徑一致，性質相同，都是表達對會計要素具體內容的分類。會計科目是賬戶的名稱，也是設置賬戶的依據;賬戶則是根據會計科目來設置的，賬戶是會計科目的具體運用。因此，會計科目的性質決定了賬戶的性質，賬戶的分類和會計科目的分類一樣：按會計科目提供核算資料的詳細程度分類，相應地分為總分類賬戶和明細分類賬戶等;會計科目和賬戶按會計對象的經濟內容分類的結果是完全相同的，可分為資產類賬戶、負債類賬戶、所有者權益類賬戶、本錢類賬戶、損益類賬戶等。沒有會計科目，賬戶便失去了設置的依據;沒有賬戶，會計科目就無法發(fā)揮作用。2.區(qū)別會計科目僅僅是賬戶的名稱，不存在結構;而賬戶則具有一定的格式和結構。會計科目僅說明反映的經濟內容是什么，而賬戶不僅說明反映的經濟內容是什么，而且系統(tǒng)反映和控制其增減變化及結余情況。會計科目的作用主要是為了開設賬戶，填憑證所運用;而賬戶的作用主要是提供某一具體會計對象的會計資料，為編制賬務報表所運用。在實際工作中，賬戶和會計科目這兩個概念已不加嚴格區(qū)別，往往是互相通用。會計基礎知識重點講解-記賬方法-單式和復式所謂記賬方法，簡單地說，就是在賬簿中登記經濟業(yè)務的方法。按照記錄經濟業(yè)務方式的不同，記賬方法可以分為單式記賬法和復式記賬法。一、單式記賬法單式記賬法，是指對發(fā)生的每一項經濟業(yè)務，只在一個賬戶中進行登記的記賬方法。在單式記賬法下，通常只登記現金、銀行存款的收付金額以及債權債務的結算金額，一般不登記實物的收付金額。單式記賬法記賬手續(xù)比較簡單，但是賬戶之間不能形成相互對應和平衡的關系，所以不能全面系統(tǒng)地反映各會計要素的增減變動情況以及經濟業(yè)務的來龍去脈，也不利于檢查賬戶記錄的是否正確和完整，因而是一種不夠科學的記賬方法。這種記賬方法只適用于經濟業(yè)務很簡單或很單一的經濟個體和家庭。二、復式記賬法復式記賬法，是指以資產與權益平衡關系作為記賬基礎，對于每一筆經濟業(yè)務，都要在兩個或兩個以上相互聯系的賬戶中進行登記，系統(tǒng)地反映資金運動變化結果的一種記賬方法。復式記賬法克服了單式記賬法的缺點。例如，用銀行存款10000元購置一批材料的業(yè)務，業(yè)務發(fā)生后，一方面在“銀行存款〞賬戶記錄銀行存款減少10000元，另一方面在“原材料〞賬戶記錄材料增加10000元，這樣登記的結果能夠清楚地反映一項經濟業(yè)務的來龍去脈，即資金從何處來，又往何處去。復式記賬法與單式記賬法相比，具有以下兩個明顯的特點：1.對于企業(yè)發(fā)生的每一項經濟業(yè)務，都要在兩個或兩個以上相互聯系的賬戶中同時登記，既可以全面、清晰地反映出經濟業(yè)務的來龍去脈，也能通過會計要素的增減變動情況，來全面、系統(tǒng)地反映經濟活動的過程和結果。2.由于每項經濟業(yè)務發(fā)生后，都要以相等的金額在兩個或兩個以上的賬戶中進行登記，因此，可以對賬戶記錄的結果進行試算平衡，以便檢查賬戶記賬的正確性。復式記賬法是一種科學的記賬方法，為世界各國所廣泛采用。我國過去曾采用的復式記賬法主要有借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法。在我國1992年公布的《企業(yè)會計準則》中明確規(guī)定，企業(yè)應當采用借貸記賬法記賬。會計基礎知識重點講解-借貸記賬法的概念和記賬符號一、借貸記賬法的概念借貸記賬法是指以“借〞和“貸〞為記賬符號的一種復式記賬方法。借貸記賬法是建立在“資產=負債+所有者權益〞會計等式的基礎上，以“有借必有貸，借貸必相等〞作為記賬規(guī)則，反映會計要素的增減變動情況的一種復式記賬方法。二、借貸記賬法的記賬符號借貸記賬法起源于13世紀的意大利。借貸記賬法以“借〞和“貸〞為記賬符號，分別作為賬戶的左方和右方。借貸二字已失去了原有的含義，而演變成純粹的記賬符號，用來標明記賬方向。會計基礎知識重點講解-借貸記賬法下的賬戶結構借貸記賬法下的賬戶結構在借貸記賬法下，賬戶的根本結構是：左方為借方，右方為貸方。但是哪一方登記增加，哪一方登記減少，則要根據賬戶反映的經濟內容的性質決定。(一)資產類賬戶結構資產類賬戶，借方表示增加，貸方表示減少，期初期末余額均在借方。即當資產類賬戶發(fā)生增加額時，登記在該賬戶的借方，發(fā)生減少額時登記在該賬戶的貸方。資產類賬戶的期末余額計算公式如下：資產類賬戶期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額(增加額)-本期貸方發(fā)生額(減少額)(二)權益類賬戶結構權益類賬戶包括負債類賬戶和所有者權益類賬戶，權益類賬戶的結構與資產類賬戶的結構正好相反，權益類賬戶的貸方表示增加，借方表示減少，期初期末余額均在貸方。即當權益類賬戶發(fā)生增加額時登記在該賬戶的貸方，發(fā)生減少額時登記在賬戶的借方，其余額一般出現在賬戶的貸方。權益類賬戶的期末余額計算公式如下：權益類賬戶期末余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額(增加額)-本期借方發(fā)生額(減少額)(三)收入類賬戶結構收入類賬戶的結構與權益類賬戶結構相似，也就是說，對于收入類賬戶，金額增加時記入賬戶的貸方，金額減少時記入賬戶的借方，在期末應予以結轉，將全部余額轉入“本年利潤〞賬戶的貸方，通過“本年利潤〞賬戶計算出本期利潤。因此，收入類賬戶一般期末無余額。(四)費用(本錢)類賬戶結構費用是企業(yè)為了取得收入所發(fā)生的，在計算利潤時將其從收入總額中扣除掉;本錢是對象化了的費用;費用(本錢)類賬戶的結構與資產類賬戶的結構相同，與收入類賬戶相反，即借方登記費用(本錢)的增加額，貸方登記費用(本錢)的減少額。期末轉銷后一般無余額，如果有余額，則期末余額在借方。借貸記賬法下各類賬戶的結構以圖4-7概括如下：(五)賬戶結構總結1.對每一個賬戶來說，期初余額只可能在賬戶的一方：借方或貸方，反映資產或負債或所有者權益的期初余額。2.如果期末余額與期初余額的方向相同，說明賬戶的性質未變;如果期末余額與期初余額方向相反，則說明賬戶的性質已發(fā)生改變。例如：“應收賬款〞是資產類賬戶，期初余額一般在借方，反映期初尚未收回的賬款。如果應收賬款期末余額仍在借方，則反映期末尚未收回的賬款，仍為資產性質的賬戶;如果期末余額出現在貸方，說明本期多收了，多收局部就轉化成預收賬款，變成負債性質的賬戶了。類似的情況在很多賬戶都存在，如“應付賬款〞、“預收賬款〞、“預付賬款〞等反映往來賬款的賬戶以及“待處理財產損益〞等雙重性賬戶，都應根據它們期末余額的方向來確定其性質，如果余額在借方，就是資產類賬戶;反之，如果余額在貸方，就是負債類賬戶。3.對于收入、費用類賬戶，由于這類賬戶的本期發(fā)生額在期末都要結轉到“本年利潤〞賬戶，用來核算企業(yè)的財務成果，所以一般無期初和期末余額。會計基礎知識重點講解-借貸記賬法的記賬規(guī)則借貸記賬法的記賬規(guī)則為：有借必有貸，借貸必相等。即對于企業(yè)發(fā)生的每一筆經濟業(yè)務，都要在兩個或兩個以上相互聯系的賬戶中進行登記，而且借方和貸方的金額要相等。具體來說，就是指對于每一項經濟業(yè)務事項，如果在一個賬戶中登記了借方，必須同時在另一個或幾個賬戶中登記貸方;或者反過來說，在一個賬戶中登記了貸方，必須在另一個或幾個賬戶中登記借方。而且登記在借方的合計數與貸方的合計數金額必須相等。運用借貸記賬法的記賬規(guī)則登記經濟業(yè)務時，一般按以下步驟進行：首先，分析經濟業(yè)務中所涉及的賬戶名稱，并判斷賬戶的性質;其次，判斷賬戶中所涉及的資金數量是增加還是減少;最后，根據賬戶的結構確定記入賬戶的方向。下面舉例說明，借貸記賬法的記賬規(guī)則：【例】大華公司2008年5月份發(fā)生以下經濟業(yè)務(增值稅略)：1.5月5日大華公司獲得凱文公司追加投資100000元，存入開戶銀行。2.5月10日大華公司向供貨單位購入原材料一批，共價值50000元，貨款暫欠，材料已驗收入庫。3.5月20日大華公司以銀行存款支付所欠購原材料款50000元。4.按法定程序減少注冊資本100000元，用銀行存款向所有者支付。5.5月25日大華公司支付銀行存款90000元購入生產用設備一臺。6.5月27日以前購貨所欠的應付賬款60000元到期，但公司暫無款支付，向銀行借入短期借款60000元用于歸還前欠貨款。7.以盈余公積80000元向所有者分配利潤。9.經批準企業(yè)用盈余公積70000元轉增資本。在上述所舉的9個例子中，企業(yè)每發(fā)生一筆經濟業(yè)務，所涉及的賬戶只有一個借方賬戶和一個貸方賬戶。當一筆經濟業(yè)務涉及一個賬戶的借方和幾個賬戶的貸方時，就應該使該借方賬戶金額等于該貸方的幾個賬戶的金額之和，使借貸兩方的金額相等。反之，一筆經濟業(yè)務涉及到一個賬戶的貸方和幾個賬戶的借方時，也應該使貸方賬戶的金額與借方的幾個賬戶的金額之和相等?！纠看笕A公司購入原材料一批，價格50000元，以銀行存款支付30000元，余款尚未支付，材料已驗收入庫。【例】飛達公司收到某企業(yè)投入的資本，其中收到50000元是貨幣資金，已存入銀行;另外30000元系木材且已驗收入庫。從上述例子可以看出，在借貸記賬法下，無論經濟業(yè)務多么復雜，均可概括為以下四種類型：(1)資產與權益同時增加，總額增加;(2)資產與權益同時減少，總額減少;(3)資產內部有增有減，總額不變;(4)權益內部有增有減，總額不變。注：前面第一章第四節(jié)“資產=負債+所有者權益〞會計等式中歸納的9種情況的再歸納。無論哪一種類型的經濟業(yè)務，都將以相等的金額記入有關賬戶的借方和貸方，都應遵循“有借必有貸，借貸必相等〞的記賬規(guī)則。在采用借貸記賬法記錄經濟業(yè)務時，會使有關賬戶之間形成一種應借應貸的對應關系，稱作賬戶間的對應關系;發(fā)生應借應貸關系的賬戶稱為對應賬戶。如：例3，業(yè)務1中的“銀行存款〞的對應賬戶為“實收資本〞，二者形成對應關系;業(yè)務3中的“銀行存款〞與“應付賬款〞互為對應賬戶。會計基礎知識重點講解-借貸記賬法的試算平衡法試算平衡是指根據資產與權益(或“資產=負債+所有者權益〞)的恒等關系及借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查所有賬戶記錄是否正確的一種方法。試算平衡有發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種。(一)發(fā)生額試算平衡法發(fā)生額試算平衡法是根據本期所有賬戶借方發(fā)生額合計與貸方發(fā)生額合計的恒等關系，檢驗本期發(fā)生額記錄是否正確的方法。其公式為：全部賬戶本期借方發(fā)生額合計=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計由于借貸記賬法對每項經濟業(yè)務的記錄都是按照“有借必有貸，借貸必相等〞的記賬規(guī)則進行的，這樣一個會計主體在一定時期內的全部賬戶的借方發(fā)生額合計與貸方發(fā)生額合計就一定相等。根據前面例3大華公司5月份發(fā)生的9筆經濟業(yè)務，可以編制如表1的發(fā)生額試算平衡表。表1本期發(fā)生額試算平衡表2007年5月會計科目本期發(fā)生額借方貸方銀行存款

原材料

固定資產

應付賬款

應付股利

短期借款

應付債券

實收資本

盈余公積①100000

②50000

⑤90000

③50000；⑥60000

⑧20000

④100000

⑦80000；⑨70000③50000；④100000；⑤90000

②50000

⑦80000

⑥60000

①100000；⑧20000；⑨70000合計620000620000(二)余額試算平衡法余額試算平衡法是根據本期所有賬戶的借方余額合計等于貸方余額合計的恒等關系，檢驗本期賬戶記錄是否正確的方法。根據余額時間的不同，又分為期初余額平衡和期末余額平衡兩類，其公式為：全部賬戶的借方期初余額合計=全部賬戶的貸方期初余額合計全部賬戶的借方期末余額合計=全部賬戶的貸方期末余額合計注意：1.全部賬戶①全部賬戶包括沒有余額或沒有發(fā)生額的賬戶;②全部賬戶不能僅僅是某一類賬戶，如資產類全部賬戶。(×)2.借方合計=貸方合計因為試算平衡法是檢查記賬是否正確的，我們用的是借貸記賬法，所以最后強調的是借方合計=貸方合計。3.三個公式為期初余額、本期發(fā)生額和期末余額套入。【例】現在假定大華公司2007年5月有關賬戶的期初余額如表2所示，根據表2和前述9筆經濟業(yè)務，可編制如表3的余額試算平衡表。表2大華公司有關賬戶5月份期初余額2007年5月31日會計科目期初余額借方貸方銀行存款

原材料

固定資產

應付賬款

應付股利

短期借款

應付債券

實收資本

盈余公積200000

60000

400000

80000

50000

30000

300000

200000660000660000表3余額試算平衡表2007年5月31日期初余額期末余額借方貸方借方貸方銀行存款

原材料

固定資產

應付賬款

應付股利

短期借款

應付債券

實收資本

盈余公積200000

60000

400000

80000

50000

30000

300000

20000050000

100000

490000

20000

80000

110000

10000

370000

50000合計660000660000640000640000余額試算平衡是通過編制試算平衡表進行，具體格式如表4-4所示表4試算平衡表2007年5月31日會計科目期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方銀行存款原材料

固定資產

應付賬款

應付股利

短期借款

應付債券

實收資本

盈余公積200000

60000

400000

80000

50000

30000

300000

20000080000

50000

90000

100000

20000

100000

150000230000

40000

80000

60000

170000

60000

110000

490000

20000

80000

110000

10000

390000

50000合計660000660000580000580000660000660000在編制試算平衡表時，應注意以下幾點：(1)必須保證所有賬戶的余額均已記入試算平衡表。如有遺漏的話，就可能會造成期初或期末借方余額合計與貸方余額合計不相等的情況發(fā)生。(2)如果試算平衡表借貸不相等，就說明賬戶記錄肯定有錯誤。(3)如果試算平衡表經過試算都是平衡的，也不能說明賬戶記錄就絕對正確，因為有些錯誤并不會影響借貸雙方的平衡關系。例如：①漏記某項經濟業(yè)務，將使本期借貸雙方的發(fā)生額同時減少，借貸仍然平衡;②重記某項經濟業(yè)務，將使本期借貸雙方的發(fā)生額同時增加，借貸仍然平衡;③某項經濟業(yè)務記錯有關賬戶，借貸仍然平衡;④某項經濟業(yè)務在賬戶記錄中，顛倒了記賬方向，借貸仍然平衡;等等。注：試算平衡表只能檢查局部數字性的錯誤，文字性的錯誤檢查不出來。因此，在編制試算平衡表之前，一定要認真核對有關賬戶記錄，防止出現上述問題。會計基礎知識重點講解-會計分錄的概念和分類一、會計分錄的概念會計分錄是指對每項經濟業(yè)務事項標明其應借應貸的賬戶及其金額的記錄，簡稱分錄。在實務中，會計分錄是在記賬憑證上登記的。一筆會計分錄主要包括三個要素：會計科目、記賬符號、金額(其中會計科目和記賬符號組成了方向)。二、會計分錄的分類按所涉及的賬戶的多少，可分為簡單會計分錄和復合會計分錄。(一)簡單會計分錄(一借一貸)簡單會計分錄，指涉及的賬戶數量只有兩個，也就是一個賬戶借方與另一個賬戶貸方的會計分錄，即一借一貸的會計分錄。簡單會計分錄下的會計科目間的對應關系十分清晰，比較容易理解和掌握。(二)復合會計分錄(非一借一貸)復合會計分錄，指由兩個以上(不含兩個)的對應賬戶所組成的會計分錄，即一借多貸、多借一貸和多借多貸的會計分錄。企業(yè)編制復合會計分錄，可以全面反映經濟業(yè)務的