/財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度與相關(guān)稅收調(diào)整政策匯編為了幫助納稅人和稅務(wù)干部深入理解現(xiàn)行國(guó)家統(tǒng)一對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)制度和相關(guān)稅收政策的調(diào)整，我處根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問(wèn)題解答（一）（財(cái)會(huì)[2002]18號(hào)）、解答（二）（財(cái)會(huì)[2003]10號(hào)）、解答（三）（財(cái)會(huì)[2003]29號(hào)）、解答（四）（財(cái)會(huì)[2004]3號(hào)）；根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》需要明確的有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)[2003]45號(hào)）、浙江省國(guó)家稅務(wù)局、浙江省地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》需要明確的有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知（浙國(guó)稅所〔2003〕45號(hào)）及其他地方稅種財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行摘要匯編，供查閱，具體執(zhí)行以正式文件為準(zhǔn)一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度有關(guān)問(wèn)題解答企業(yè)支付的廣告費(fèi)能否預(yù)提或待攤？《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，期間費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)為擴(kuò)大其產(chǎn)品或勞務(wù)的影響而在各種媒體上作廣告宣傳所發(fā)生的廣告費(fèi)，應(yīng)于相關(guān)廣告見(jiàn)諸于媒體時(shí)，作為期間費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)費(fèi)用，不得預(yù)提和待攤。如果有確鑿證據(jù)說(shuō)明（按照合同或協(xié)議約定等）企業(yè)實(shí)際支付的廣告費(fèi)，其相對(duì)應(yīng)的有關(guān)廣告效勞將在未來(lái)幾個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)獲得，則本期實(shí)際支付的廣告費(fèi)應(yīng)作為預(yù)付賬款，在接受廣告效勞的各會(huì)計(jì)年度內(nèi)，按照雙方合同或協(xié)議約定的各期接受廣告效勞的比例分期計(jì)入損益。如果沒(méi)有確鑿的證據(jù)說(shuō)明當(dāng)期發(fā)生的廣告費(fèi)是為了在以后會(huì)計(jì)年度取得有關(guān)廣告效勞，則應(yīng)將廣告費(fèi)于相關(guān)廣告見(jiàn)諸于媒體時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間能否相互承當(dāng)或分擔(dān)費(fèi)用？如果共同分擔(dān)，應(yīng)當(dāng)如何分?jǐn)?？上市公司與關(guān)聯(lián)方之間相互承當(dāng)費(fèi)用的核算，應(yīng)按照《關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題暫行規(guī)定》執(zhí)行。如果因企業(yè)管理體制等原因，企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間共同發(fā)生的期間費(fèi)用（以下簡(jiǎn)稱“共同費(fèi)用〞），應(yīng)當(dāng)于共同費(fèi)用發(fā)生前，與其關(guān)聯(lián)方協(xié)商確定共同費(fèi)用分?jǐn)偟谋壤头椒ǎ垂芾頇?quán)限經(jīng)雙方股東大會(huì)（或股東會(huì)）或董事會(huì)，或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后執(zhí)行（上市公司在其上市申報(bào)材料中已包括的綜合效勞協(xié)議等所確定的費(fèi)用分?jǐn)偙壤头椒ǔ猓?。有關(guān)分?jǐn)偙壤头椒ㄒ唤?jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)重新履行上述有關(guān)程序。上市公司與其關(guān)聯(lián)方確定或變更的共同費(fèi)用分?jǐn)偙壤头椒?，除?yīng)當(dāng)按照信息披露的要求對(duì)外公布外，還應(yīng)當(dāng)報(bào)公司上市地交易所備案。企業(yè)取得的無(wú)形資產(chǎn)，如何確定攤銷起始和停止日期？怎樣核算自用或出租無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值攤銷？無(wú)形資產(chǎn)的本錢(qián)，應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)分期平均攤銷，處置無(wú)形資產(chǎn)的當(dāng)月不再攤銷。即，無(wú)形資產(chǎn)攤銷的起始和停止日期為：當(dāng)月增加的無(wú)形資產(chǎn)，當(dāng)月開(kāi)始攤銷；當(dāng)月減少的無(wú)形資產(chǎn)當(dāng)月不再攤銷。企業(yè)自用的無(wú)形資產(chǎn)，其攤銷的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用；出租的無(wú)形資產(chǎn)（即轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)），相關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)攤銷價(jià)值應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)支出。企業(yè)在確定會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)及變更時(shí)應(yīng)當(dāng)注意哪些問(wèn)題？企業(yè)在確定會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更時(shí)，應(yīng)當(dāng)履行如下程序并注意相關(guān)問(wèn)題：（1）、企業(yè)在執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，應(yīng)當(dāng)在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)定的會(huì)計(jì)政策范圍內(nèi)，選擇適合本企業(yè)的會(huì)計(jì)政策，并對(duì)所確定的各項(xiàng)會(huì)計(jì)政策制定會(huì)計(jì)政策目錄，經(jīng)股東大會(huì)（或股東會(huì)）或董事會(huì)，或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后執(zhí)行。（2）、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)執(zhí)行的各項(xiàng)會(huì)計(jì)政策，只有在滿足以下條件之一時(shí)，才能變更：①法律或會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章的要求；②該變更能夠提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。除法律或會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章要求變更會(huì)計(jì)政策應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定執(zhí)行和披露外，企業(yè)因滿足上述第二條要求變更會(huì)計(jì)政策時(shí)，必須有充分、合理的證據(jù)說(shuō)明其變更的合理性，并說(shuō)明變更會(huì)計(jì)政策后，能夠提供關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息的理由。對(duì)會(huì)計(jì)政策的變更，企業(yè)仍應(yīng)經(jīng)股東大會(huì)（或股東會(huì)）或董事會(huì)，或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。如無(wú)充分、合理的證據(jù)說(shuō)明會(huì)計(jì)政策變更的合理性，或者未重新經(jīng)股東大會(huì)（或股東會(huì)）或董事會(huì)，或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)擅自變更會(huì)計(jì)政策的，或者連續(xù)、反復(fù)地自行變更會(huì)計(jì)政策的，視為濫用會(huì)計(jì)政策，按照重大會(huì)計(jì)過(guò)錯(cuò)更正的方法進(jìn)行處理。上市公司的會(huì)計(jì)政策目錄及變更會(huì)計(jì)政策后重新制定的會(huì)計(jì)政策目錄，除應(yīng)當(dāng)按照信息披露的要求對(duì)外公布外，還應(yīng)當(dāng)報(bào)公司上市地交易所備案。未報(bào)公司上市地交易所備案的，視為濫用會(huì)計(jì)政策，按照重大會(huì)計(jì)過(guò)錯(cuò)更正的方法進(jìn)行處理。（3）、企業(yè)作出的會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更的程序、備案、披露等，比照上述原則辦理。企業(yè)對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)能否按不同方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備？《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確定。壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法通常有賬齡分析法、余額百分比法、個(gè)別認(rèn)定法等。企業(yè)無(wú)論采用何種方法，或根據(jù)情況分別采用不同的方法，都應(yīng)當(dāng)在制定的有關(guān)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)目錄中明確，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)按會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的程序和方法進(jìn)行處理。在采用賬齡分析法、余額百分比法等方法的同時(shí)，能否采用個(gè)別認(rèn)定法，應(yīng)當(dāng)視具體情況而定。如果某項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性與其他各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)存在明顯的差異（例如，債務(wù)單位所處的特定地區(qū)等），導(dǎo)致該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)如果按照與其他應(yīng)收款項(xiàng)同樣的方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，將無(wú)法真實(shí)地反映其可收回金額的，可對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)采用個(gè)別認(rèn)定法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)應(yīng)根據(jù)所持應(yīng)收款項(xiàng)的實(shí)際可收回情況，合理計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，不得多提或少提，否則應(yīng)視為濫用會(huì)計(jì)估計(jì)，按照重大會(huì)計(jì)過(guò)錯(cuò)更正的方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)運(yùn)用個(gè)別認(rèn)定法的應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)從用其他方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項(xiàng)中剔除。企業(yè)對(duì)與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)是否應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備？《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：除有確鑿證據(jù)說(shuō)明該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)不能夠收回或收回的可能性不大以外，與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。這一規(guī)定并不意味著企業(yè)對(duì)與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)可以不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)與其他應(yīng)收款項(xiàng)一樣，也應(yīng)當(dāng)在期末時(shí)分析其可收回性，并預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失。對(duì)預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失，計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)一般不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，但如果有確鑿證據(jù)說(shuō)明關(guān)聯(lián)方（債務(wù)單位）已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重缺乏等，并且不準(zhǔn)備對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行重組或無(wú)其他收回方式的，則對(duì)預(yù)計(jì)無(wú)法收回的應(yīng)收關(guān)聯(lián)方的款項(xiàng)也可以全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備采用賬齡分析法時(shí)，對(duì)于當(dāng)期有變動(dòng)的應(yīng)收款項(xiàng)如何確定賬齡？采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，收到債務(wù)單位當(dāng)期歸還的局部債務(wù)后，剩余的應(yīng)收款項(xiàng)，不應(yīng)改變其賬齡，仍應(yīng)按原賬齡加上本期應(yīng)增加的賬齡確定；在存在多筆應(yīng)收款項(xiàng)、且各筆應(yīng)收款項(xiàng)賬齡不同的情況下，收到債務(wù)單位當(dāng)期歸還的局部債務(wù)，應(yīng)當(dāng)逐筆認(rèn)定收到的是哪一筆應(yīng)收款項(xiàng)；如果確實(shí)無(wú)法認(rèn)定的，按照先發(fā)生先收回的原則確定，剩余應(yīng)收款項(xiàng)的賬齡按上述同一原則確定。因擔(dān)保事項(xiàng)產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)在何時(shí)確認(rèn)？根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)對(duì)外提供擔(dān)?？赡墚a(chǎn)生的負(fù)債，如果符合有關(guān)確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。在涉及擔(dān)保訴訟但未判決的情況下，企業(yè)應(yīng)向其律師或法律參謀等咨詢，估計(jì)勝訴或敗訴的可能性，以及敗訴后可能發(fā)生的損失金額，并取得有關(guān)書(shū)面意見(jiàn)。如果敗訴的可能性大于勝訴的可能性，并且損失金額能夠合理估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)將損失金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出（不含訴訟費(fèi)，下同）；在已判決敗訴，但企業(yè)正在進(jìn)一步上訴，或者經(jīng)上一級(jí)法院裁定暫緩執(zhí)行，或者由上一級(jí)法院發(fā)回重審等，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)判決結(jié)果合理估計(jì)可能產(chǎn)生的損失，并確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。擔(dān)保損失實(shí)際發(fā)生時(shí)，首先，應(yīng)將原該項(xiàng)擔(dān)保預(yù)計(jì)的負(fù)債原渠道沖回，沖減預(yù)計(jì)負(fù)債，并調(diào)整期初留存收益相關(guān)工程；其次，按實(shí)際發(fā)生的損失金額，調(diào)整期初留存收益及其他相關(guān)工程。即，實(shí)際發(fā)生的擔(dān)保損失與原預(yù)計(jì)負(fù)債的差額，調(diào)整期初留存收益各工程。企業(yè)應(yīng)何時(shí)確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益？企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收益確實(shí)認(rèn)，應(yīng)采用與轉(zhuǎn)讓其他資產(chǎn)相一致的原則，即，以被轉(zhuǎn)讓的股權(quán)的所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬實(shí)質(zhì)上已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購(gòu)置方，并且相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)為標(biāo)志。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，只有當(dāng)保護(hù)相關(guān)各方權(quán)益的所有條件均能滿足時(shí)，才能確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益。這些條件包括：出售協(xié)議已獲股東大會(huì)（或股東會(huì)）批準(zhǔn)通過(guò)；與購(gòu)置方已辦理必要的財(cái)產(chǎn)交接手續(xù)；已取得購(gòu)置價(jià)款的大局部（一般應(yīng)超過(guò)50％）；企業(yè)已不能再?gòu)乃值墓蓹?quán)中獲得利益和承當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)等。值得注意的是，如果有關(guān)股權(quán)轉(zhuǎn)讓需要經(jīng)過(guò)國(guó)家有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)，則股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益只有在滿足上述條件并且取得國(guó)家有關(guān)部門(mén)的批準(zhǔn)文件時(shí)才能確認(rèn)。企業(yè)應(yīng)何時(shí)確認(rèn)違約補(bǔ)償收入？企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中應(yīng)收有關(guān)方面的違約補(bǔ)償收入，應(yīng)在有確鑿證據(jù)說(shuō)明符合收入的定義，相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)并能可靠計(jì)量時(shí)，才能確認(rèn)為其他應(yīng)收款和營(yíng)業(yè)外收入。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，違約補(bǔ)償收入應(yīng)在得到違約方確實(shí)認(rèn)或認(rèn)可，并且有足夠證據(jù)說(shuō)明經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)且能可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)。在沒(méi)有取得違約方的認(rèn)可，也沒(méi)有取得相關(guān)證據(jù)之前，不得確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)，也不得確認(rèn)為當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。企業(yè)對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)于何時(shí)中止權(quán)益法而改按本錢(qián)法核算？答：《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)因減少投資或被投資單位增資擴(kuò)股等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有控制、共同控制或重大影響時(shí)，應(yīng)當(dāng)中止采用權(quán)益法，改按本錢(qián)法核算。包括：（1）、企業(yè)由于減少投資而對(duì)被投資單位不再具有控制、共同控制或重大影響。（2）、被投資單位已宣告破產(chǎn)或依法律程序進(jìn)行清理整頓。（3）、原采用權(quán)益法核算時(shí)被投資單位的資金轉(zhuǎn)移能力等并未受到限制，但其后由于各種原因而使被投資單位處于嚴(yán)格的各種限制性條件下經(jīng)營(yíng)，從而導(dǎo)致被投資單位向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制。在具體實(shí)務(wù)中，企業(yè)是否對(duì)被投資單位具有控制、共同控制或能否對(duì)被投資單位施加重大影響，應(yīng)根據(jù)公司章程、合同或協(xié)議約定、被投資單位所在國(guó)家有關(guān)外匯政策等進(jìn)行判斷。企業(yè)不得隨意將其仍持有股權(quán)并具有重大影響、但已發(fā)生虧損的被投資單位，或?qū)⑸形礉M足股權(quán)轉(zhuǎn)讓條件（即，未滿足股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益確認(rèn)條件）仍對(duì)被投資單位具有重大影響的股權(quán)投資，中止采用權(quán)益法核算。長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，因被投資單位會(huì)計(jì)政策變更或其他原因進(jìn)行追溯調(diào)整的情況下，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值是否應(yīng)當(dāng)調(diào)整？長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，因被投資單位會(huì)計(jì)政策變更、發(fā)生重大會(huì)計(jì)過(guò)錯(cuò)及其他原因而調(diào)整前期留存收益的，投資企業(yè)也應(yīng)按持股比例計(jì)算調(diào)整期初留存收益。如果被投資單位調(diào)整前期資本公積的，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按持股比例計(jì)算調(diào)整前期資本公積各工程。執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-固定資產(chǎn)》時(shí)，對(duì)未使用、不需用固定資產(chǎn)提取的折舊是否應(yīng)追溯調(diào)整？《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-固定資產(chǎn)》規(guī)定：除已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)及按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，包括企業(yè)未使用、不需用的固定資產(chǎn)。對(duì)未使用、不需用固定資產(chǎn)提取的折舊應(yīng)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用（不含更新改造和因大修理停用的固定資產(chǎn)）。企業(yè)因執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-固定資產(chǎn)》，而對(duì)未使用、不需用固定資產(chǎn)由原不計(jì)提折舊改為計(jì)提折舊，此項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法，調(diào)整期初留存收益和其他相關(guān)工程。如果股份有限公司在2001年度已對(duì)未使用、不需用固定資產(chǎn)以計(jì)提減值準(zhǔn)備的方法代替折舊的，應(yīng)以未計(jì)提減值準(zhǔn)備前的未使用、不需用固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提折舊，并對(duì)計(jì)提折舊后的未使用、不需用固定資產(chǎn)的賬面凈值進(jìn)行減值測(cè)試，經(jīng)過(guò)上述調(diào)整后的未使用、不需用固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與現(xiàn)行賬面價(jià)值的差額，調(diào)整期初固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、期初留存收益等相關(guān)工程。2002年度對(duì)原未使用、不需用固定資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)，以上述經(jīng)調(diào)整后的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)，并按預(yù)計(jì)的尚可使用年限重新確定折舊率和折舊額。如果此項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更的累計(jì)影響數(shù)較小，或會(huì)計(jì)政策變更的累計(jì)影響數(shù)不能合理確定的，可以采用未來(lái)適用法。企業(yè)對(duì)因更新改造、大修理而停止使用的固定資產(chǎn)是否需要計(jì)提折舊？企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行更新改造時(shí)，應(yīng)將更新改造的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，并在此基礎(chǔ)上核算經(jīng)更新改造后的固定資產(chǎn)原價(jià)。處于更新改造過(guò)程而停止使用的固定資產(chǎn)，因已轉(zhuǎn)入在建工程，因此不計(jì)提折舊，待更新改造工程到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，再按重新確定的折舊方法和該項(xiàng)固定資產(chǎn)尚可使用年限計(jì)提折舊。因進(jìn)行大修理而停用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)照提折舊，計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入相關(guān)本錢(qián)費(fèi)用。企業(yè)以賒購(gòu)方式取得的固定資產(chǎn)以及其他長(zhǎng)期資產(chǎn)，應(yīng)支付的價(jià)款應(yīng)如何核算？企業(yè)以賒購(gòu)方式取得的固定資產(chǎn)以及其他長(zhǎng)期資產(chǎn)，在增加固定資產(chǎn)及其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的同時(shí)，對(duì)于應(yīng)支付的購(gòu)置價(jià)款，應(yīng)根據(jù)付款方式分別在“應(yīng)付賬款〞、“應(yīng)付票據(jù)〞、“長(zhǎng)期應(yīng)付款〞等科目中單獨(dú)核算。企業(yè)接受國(guó)家撥入的具有專門(mén)用途的撥款，在撥款工程完成后應(yīng)如何核算？按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)收到國(guó)家撥入的具有專門(mén)用途的資金，應(yīng)通過(guò)“專項(xiàng)應(yīng)付款〞科目核算。企業(yè)接受國(guó)家撥入的具有專門(mén)用途的撥款，如專項(xiàng)用于技術(shù)改造、技術(shù)研究等，在為完成承當(dāng)?shù)膰?guó)家專項(xiàng)撥款所指定的研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用實(shí)際發(fā)生時(shí)，應(yīng)按與企業(yè)自己生產(chǎn)的產(chǎn)品相同的方法進(jìn)行歸集，并在“生產(chǎn)本錢(qián)〞科目下單列工程核算。如能確定有關(guān)支出最終將形成固定資產(chǎn)，則應(yīng)在“在建工程〞科目下單列工程歸集所發(fā)生的費(fèi)用。待有關(guān)撥款工程完工后，對(duì)于形成固定資產(chǎn)并按規(guī)定留給企業(yè)的，應(yīng)按實(shí)際本錢(qián)，借記“固定資產(chǎn)〞等科目，貸記“在建工程〞科目，同時(shí)，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款〞，貸記“資本公積〞。對(duì)形成產(chǎn)品并按規(guī)定將產(chǎn)品留歸企業(yè)的，應(yīng)按實(shí)際本錢(qián)，借記“庫(kù)存商品〞等科目，貸記“生產(chǎn)本錢(qián)〞科目，同時(shí)，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款〞，貸記“資本公積〞；對(duì)未形成資產(chǎn)，需核銷的撥款局部，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款〞科目，貸記“生產(chǎn)本錢(qián)〞、“在建工程〞等科目；對(duì)形成的資產(chǎn)按規(guī)定應(yīng)上交國(guó)家的，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款〞科目，貸記“生產(chǎn)本錢(qián)〞、“在建工程〞等科目；對(duì)按規(guī)定應(yīng)上交結(jié)余的專項(xiàng)撥款，應(yīng)在上交時(shí)，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款〞科目，貸記“銀行存款〞科目。企業(yè)對(duì)于按期付息、到期歸還本金的“長(zhǎng)期借款〞和“應(yīng)付債券〞利息，應(yīng)當(dāng)如何核算，在資產(chǎn)負(fù)債表中如何列示？按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按期計(jì)提長(zhǎng)期借款和應(yīng)付債券的利息。企業(yè)按期計(jì)提的利息，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用〞或“在建工程〞科目，貸記“長(zhǎng)期借款〞或“應(yīng)付債券〞科目。企業(yè)對(duì)于按期付息、到期歸還本金的長(zhǎng)期借款和應(yīng)付債券，按期計(jì)提的利息可以在單獨(dú)設(shè)置的“2155應(yīng)付利息〞科目核算。企業(yè)按期計(jì)提利息時(shí)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用〞或“在建工程〞科目，貸記“應(yīng)付利息〞科目。在資產(chǎn)負(fù)債表中，“應(yīng)付利息〞科目的余額在“應(yīng)付股利〞工程下單列工程反映。對(duì)涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性交易，在考慮與該非貨幣性交易相關(guān)的稅金的情況下，應(yīng)如何確認(rèn)收益？對(duì)于涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性交易，收到補(bǔ)價(jià)的一方由于在資產(chǎn)交換過(guò)程中局部資產(chǎn)的盈利過(guò)程已經(jīng)完成，因此應(yīng)確認(rèn)局部收益。在確定實(shí)現(xiàn)局部的收益時(shí)，按照換出資產(chǎn)賬面價(jià)值中相當(dāng)于補(bǔ)價(jià)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值的比例來(lái)確定，確認(rèn)的收益計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入（非貨幣性交易收益），在考慮與非貨幣性交易相關(guān)的稅金的情況下，其計(jì)算公式為：應(yīng)確認(rèn)的收益＝補(bǔ)價(jià)－（補(bǔ)價(jià)÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價(jià)值）×換出資產(chǎn)賬面價(jià)值－（補(bǔ)價(jià)÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價(jià)值）×應(yīng)交的相關(guān)稅金及教育費(fèi)附加＝（1－換出資產(chǎn)賬面價(jià)值÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價(jià)值）×補(bǔ)價(jià)－（補(bǔ)價(jià)÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價(jià)值）×應(yīng)交的相關(guān)稅金及教育費(fèi)附加企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)出售、購(gòu)置子公司時(shí)，期末如何編制合并利潤(rùn)表？合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)是否需要調(diào)整？企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)出售子公司（包括減少投資比例，以及將所持股份全部出售），期末在編制合并利潤(rùn)表時(shí)，應(yīng)將子公司期初至出售日止的相關(guān)收入、本錢(qián)、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表。企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)購(gòu)置子公司，應(yīng)將購(gòu)置日起至報(bào)告期末該子公司的相關(guān)收入、本錢(qián)、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表。企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)出售、購(gòu)置子公司，期末在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，不調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。但是，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露出售或購(gòu)置子公司對(duì)企業(yè)報(bào)告期（日）財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響，以及對(duì)前期相關(guān)金額的影響。企業(yè)對(duì)其他單位的承諾事項(xiàng)是否需要披露？承諾，指由合同或協(xié)議的要求引起的義務(wù)，在未來(lái)的特定期間內(nèi)，只要特定條件到達(dá)，即發(fā)生現(xiàn)金流出、其他資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加。因此，企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中對(duì)其他單位作出的具有法律約束力的重要承諾事項(xiàng)，例如，企業(yè)為其聯(lián)營(yíng)企業(yè)提供債務(wù)擔(dān)保，并承諾在未來(lái)期間以一定的價(jià)格從其聯(lián)營(yíng)企業(yè)購(gòu)入或向其聯(lián)營(yíng)企業(yè)出售某項(xiàng)產(chǎn)品等，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以披露，包括承諾事項(xiàng)的性質(zhì)、承諾的對(duì)象、承諾的主要內(nèi)容、承諾的時(shí)間期限、承諾的金額、相關(guān)的違約責(zé)任等。對(duì)于行業(yè)主管部門(mén)或地方財(cái)政部門(mén)制定的不同于國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的會(huì)計(jì)核算方法、規(guī)定等，企業(yè)是否可以執(zhí)行？《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》第八條規(guī)定“國(guó)家實(shí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度。國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度由國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)根據(jù)本法制定并公布。國(guó)務(wù)院有關(guān)部門(mén)可以依照本法和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度制定對(duì)會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督有特殊要求的行業(yè)實(shí)施國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的具體方法或者補(bǔ)充規(guī)定，報(bào)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)審核批準(zhǔn)〞。因此，企業(yè)必須按照《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，不得采用與國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定相悖的會(huì)計(jì)處理方法。除國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)外，任何部門(mén)制定的會(huì)計(jì)制度都是沒(méi)有法定效力的，企業(yè)可以不執(zhí)行。壞賬準(zhǔn)備采用備抵法核算時(shí)，對(duì)于由應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備改為按賬齡分析法或其他方法，應(yīng)作為會(huì)計(jì)政策變更還是作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更？在壞賬準(zhǔn)備采用備抵法核算的情況下，除由原按應(yīng)收賬款期末余額的千分之三至千分之五計(jì)提壞賬準(zhǔn)備改按根據(jù)實(shí)際情況由企業(yè)自行確定作為會(huì)計(jì)政策變更處理外，企業(yè)由按應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法改按賬齡分析法或其他合理的方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，或由賬齡分析法改按應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法或其他合理的方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的，均作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更，采用未來(lái)適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。但是，如屬濫用會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更的，應(yīng)作為重大會(huì)計(jì)過(guò)錯(cuò)予以更正。新設(shè)立的企業(yè)是否可以直接執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》？除小企業(yè)和金融企業(yè)以外，自2003年1月1日起，新設(shè)立的企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算并編制財(cái)務(wù)報(bào)告。已執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的企業(yè)是否應(yīng)同時(shí)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——存貨》？已執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的企業(yè)應(yīng)同時(shí)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——存貨》。如果《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》或《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——存貨》的規(guī)定不一致，企業(yè)應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》或《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——存貨》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。企業(yè)集團(tuán)是否必須編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表？在對(duì)外提供會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，以下企業(yè)集團(tuán)必須編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表：1.國(guó)有資產(chǎn)授權(quán)經(jīng)營(yíng)管理的企業(yè)；2.股票上市的企業(yè)；3.需要編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的外貿(mào)企業(yè)；4.需要對(duì)外提供合并會(huì)計(jì)報(bào)表的其他企業(yè)。除上述以外的企業(yè)集團(tuán)是否編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表由企業(yè)管理當(dāng)局自行確定，如果企業(yè)管理當(dāng)局為管理目的需要編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的，也可以編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的企業(yè)是否必須編制分部報(bào)表？執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的企業(yè)是否必須編制分部報(bào)表，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況分別確定：如果報(bào)表使用者要求企業(yè)提供分部報(bào)表的，企業(yè)應(yīng)按規(guī)定編報(bào)分部報(bào)表；除報(bào)表使用者的要求外，如果企業(yè)管理當(dāng)局為管理目的需要編制分部報(bào)表的，也可以編制分部報(bào)表。企業(yè)集團(tuán)中的母公司已執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，而子公司尚未執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》；或局部子公司已執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，而母公司尚未執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)當(dāng)如何統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策？為了便于編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表，納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表范圍內(nèi)的母子公司，應(yīng)當(dāng)采用相同的會(huì)計(jì)政策。如果企業(yè)集團(tuán)母公司已經(jīng)執(zhí)行了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，其子公司未執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，企業(yè)集團(tuán)母公司在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照母公司的會(huì)計(jì)政策對(duì)子公司的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，并按調(diào)整后的數(shù)字編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。如果企業(yè)集團(tuán)母公司尚未執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，而其局部子公司已執(zhí)行了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，企業(yè)集團(tuán)母公司在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照已執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的子公司的會(huì)計(jì)政策調(diào)整母公司及其未執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的其他子公司的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表，并按照調(diào)整后的數(shù)字編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。企業(yè)集團(tuán)的母公司在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，對(duì)財(cái)務(wù)狀況惡化的子公司所計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備或資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是否應(yīng)予抵銷？企業(yè)集團(tuán)的母公司在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，無(wú)論納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表范圍的子公司的財(cái)務(wù)狀況是否惡化，均應(yīng)對(duì)內(nèi)部交易形成的應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備或?qū)ζ渌Y產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備予以抵銷。企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)出售、購(gòu)置子公司時(shí)，期末是否需要將出售或購(gòu)置的子公司納入編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的范圍？對(duì)企業(yè)報(bào)告期（日）財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響和對(duì)前期相關(guān)金額的影響，應(yīng)如何進(jìn)行披露？企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)出售、購(gòu)置子公司，應(yīng)按以下規(guī)定編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作相關(guān)披露：1.企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)出售、購(gòu)置子公司，期末在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，不調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。但為了提高會(huì)計(jì)信息的可比性，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露出售或購(gòu)置子公司對(duì)企業(yè)報(bào)告期（日）財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響，以及對(duì)前期相關(guān)金額的影響。具體按以下情況分別進(jìn)行披露：（1）被出售或購(gòu)置的子公司在出售日或購(gòu)置日，以及被出售的子公司在上年度末的資產(chǎn)和負(fù)債金額，包括流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債、長(zhǎng)期負(fù)債等。（2）被購(gòu)置的子公司自購(gòu)置日至報(bào)告期末止的經(jīng)營(yíng)成果，包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額、所得稅費(fèi)用和凈利潤(rùn)等；被出售的子公司自報(bào)告期期初至出售日止，以及上年度的經(jīng)營(yíng)成果，包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額、所得稅費(fèi)用和凈利潤(rùn)等。2.企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)出售、購(gòu)置子公司，應(yīng)根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問(wèn)題解答〉的通知》（財(cái)會(huì)［2002］18號(hào)，作為問(wèn)題解答（一））的規(guī)定編制合并利潤(rùn)表。即，應(yīng)將被出售的子公司自報(bào)告期期初至出售日止的相關(guān)收入、本錢(qián)、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表；將被購(gòu)置的子公司自購(gòu)置日起至報(bào)告期末止的相關(guān)收入、本錢(qián)、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表。3.企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)出售、購(gòu)置子公司，期末在編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)將被出售的子公司自報(bào)告期期初至出售日止的現(xiàn)金流量的信息納入合并現(xiàn)金流量表，并將出售子公司所收到的現(xiàn)金，在有關(guān)投資活動(dòng)類的“收回投資所收到的現(xiàn)金〞工程下單列“出售子公司所收到的現(xiàn)金〞工程反映；將被購(gòu)置的子公司自購(gòu)置日起至報(bào)告期末止的現(xiàn)金流量的信息納入合并現(xiàn)金流量表，并將購(gòu)置子公司所支付的現(xiàn)金，在有關(guān)投資活動(dòng)類的“投資所支付的現(xiàn)金〞工程下單列“購(gòu)置子公司所支付的現(xiàn)金〞工程反映。企業(yè)應(yīng)如何披露資產(chǎn)減值準(zhǔn)備減少的信息？應(yīng)按總額披露還是分項(xiàng)披露？根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在對(duì)外提供的財(cái)務(wù)報(bào)告中披露有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的信息。企業(yè)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露資產(chǎn)減值準(zhǔn)備減少的信息時(shí)，應(yīng)區(qū)分由于資產(chǎn)價(jià)值上升而產(chǎn)生的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的金額和由于其他原因（如出售該項(xiàng)資產(chǎn)、非貨幣性交易、債務(wù)重組等）所轉(zhuǎn)出的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的金額兩類信息。有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表改按以下格式編報(bào)：（略）企業(yè)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——存貨》的規(guī)定，計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，如果其中有局部存貨已經(jīng)銷售或用于債務(wù)重組、非貨幣性交易，是否應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)對(duì)其計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備？如何進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)？企業(yè)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——存貨》的規(guī)定，計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，如果其中有局部存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售本錢(qián)的同時(shí)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)對(duì)其已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備沖減當(dāng)期的管理費(fèi)用。對(duì)于因債務(wù)重組、非貨幣性交易轉(zhuǎn)出的存貨，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，但不沖減當(dāng)期的管理費(fèi)用，按債務(wù)重組和非貨幣性交易的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。如果按存貨類別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的，也應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額，可按照以下公式進(jìn)行計(jì)算：因銷售、債務(wù)重組、非貨幣性交易應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備＝上期末該類存貨所計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備÷上期末該類存貨的賬面余額×因銷售、債務(wù)重組、非貨幣性交易而轉(zhuǎn)出的存貨的賬面余額企業(yè)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——存貨》的規(guī)定，期末對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)量時(shí)，如果同一類存貨，其中一局部是有合同價(jià)格約定的，另一局部則不存在合同價(jià)格，在這種情況下，企業(yè)應(yīng)如何對(duì)該存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備？企業(yè)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——存貨》的規(guī)定，期末對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)量時(shí)，如果同一類存貨，其中一局部是有合同價(jià)格約定的，另一局部則不存在合同價(jià)格，在這種情況下，企業(yè)應(yīng)區(qū)分有合同價(jià)格約定的和沒(méi)有合同價(jià)格約定的兩個(gè)局部，分別確定其期末可變現(xiàn)凈值，并與其相對(duì)應(yīng)的本錢(qián)進(jìn)行比較，從而分別確定是否需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，由此計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不得相互抵銷。因存貨價(jià)值上升而轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，按上述同一原則確定當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)回的金額。企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)對(duì)外投資時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資本錢(qián)與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)對(duì)外投資，應(yīng)按非貨幣性交易的原則確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資本錢(qián)。采用權(quán)益法核算時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資本錢(qián)與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，作為股權(quán)投資差額，分別情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：初始投資本錢(qián)大于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——××單位（股權(quán)投資差額）〞科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——××單位（投資本錢(qián)）〞科目，并按規(guī)定的期限攤銷計(jì)入損益；初始投資本錢(qián)小于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——××單位（投資本錢(qián)）〞科目，貸記“資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備〞科目。企業(yè)以現(xiàn)金對(duì)外投資，采用權(quán)益法核算時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資本錢(qián)與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，也比照上述原則處理。本規(guī)定發(fā)布之前，企業(yè)對(duì)外投資已按原規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的，不再做追溯調(diào)整，對(duì)其余額應(yīng)繼續(xù)采用原有的會(huì)計(jì)政策，直至攤銷完畢為止；本規(guī)定發(fā)布之后，企業(yè)新發(fā)生的對(duì)外投資，按上述規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》后，核算固定資產(chǎn)后續(xù)支出時(shí)應(yīng)注意哪些問(wèn)題？《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》規(guī)定，與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過(guò)了原先的估計(jì)，如延長(zhǎng)了固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高，或者使產(chǎn)品本錢(qián)實(shí)質(zhì)性降低，則應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，其增計(jì)后的金額不應(yīng)超過(guò)該固定資產(chǎn)的可收回金額。除此以外的后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，不再通過(guò)預(yù)提或待攤的方式核算。企業(yè)在日常核算中應(yīng)依據(jù)上述原則判斷固定資產(chǎn)后續(xù)支出是應(yīng)當(dāng)資本化，還是費(fèi)用化。在具體實(shí)務(wù)中，對(duì)于固定資產(chǎn)發(fā)生的以下各項(xiàng)后續(xù)支出，通常的處理方法如下：1.固定資產(chǎn)修理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。2.固定資產(chǎn)改進(jìn)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，其增計(jì)后的金額不應(yīng)超過(guò)該固定資產(chǎn)的可收回金額。3.如果不能區(qū)分是固定資產(chǎn)修理還是固定資產(chǎn)改進(jìn)，或固定資產(chǎn)修理和固定資產(chǎn)改進(jìn)結(jié)合在一起，則企業(yè)應(yīng)按上述原則進(jìn)行判斷，其發(fā)生的后續(xù)支出，分別計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值或計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。4.固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用，符合上述原則可予資本化的，應(yīng)當(dāng)在“固定資產(chǎn)〞科目下單設(shè)“固定資產(chǎn)裝修〞明細(xì)科目核算，并在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊。如果在下次裝修時(shí)，該項(xiàng)固定資產(chǎn)相關(guān)的“固定資產(chǎn)裝修〞明細(xì)科目仍有余額，應(yīng)將該余額一次全部計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。5.融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出，比照上述原則處理。發(fā)生的固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用，符合上述原則可予資本化的，應(yīng)在兩次裝修期間、剩余租賃期與固定資產(chǎn)尚可使用年限三者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊。6.經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改進(jìn)支出，應(yīng)單設(shè)“1503經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)改進(jìn)〞科目核算，并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊。企業(yè)因執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》，對(duì)固定資產(chǎn)大修理費(fèi)用的核算方法由原采用預(yù)提或待攤方式改為一次性計(jì)入發(fā)生當(dāng)期費(fèi)用的，其原為固定資產(chǎn)大修理發(fā)生的預(yù)提或待攤費(fèi)用余額，應(yīng)繼續(xù)采用原有的會(huì)計(jì)政策，直至沖減或攤銷完畢為止；自執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》后新發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出，再按上述原則處理。企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》后，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況對(duì)固定資產(chǎn)的折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值等進(jìn)行調(diào)整的，應(yīng)作為會(huì)計(jì)政策變更還是作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更？企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》后，應(yīng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，結(jié)合本企業(yè)的具體情況，制定適合本企業(yè)的固定資產(chǎn)目錄、分類方法、每類或每項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法，作為進(jìn)行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。企業(yè)首次執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》而對(duì)固定資產(chǎn)的折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值等所做的變更，應(yīng)在首次執(zhí)行的當(dāng)期作為會(huì)計(jì)政策變更，采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；其后，企業(yè)再對(duì)固定資產(chǎn)折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值等進(jìn)行的調(diào)整，應(yīng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。企業(yè)根據(jù)稅收優(yōu)惠政策向稅務(wù)部門(mén)申請(qǐng)獲得退回的所得稅，如果在資產(chǎn)負(fù)債表日以后、財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之前收到，是否調(diào)整報(bào)告期的所得稅費(fèi)用？如果在財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之后收到，是否應(yīng)追溯調(diào)整以前年度的所得稅費(fèi)用？企業(yè)根據(jù)稅收優(yōu)惠政策向稅務(wù)部門(mén)申請(qǐng)獲得退回的所得稅，無(wú)論是在資產(chǎn)負(fù)債表日以后財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之前收到，還是在財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之后收到一律應(yīng)在實(shí)際收到時(shí)沖減收到當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。企業(yè)因偷稅而按規(guī)定應(yīng)補(bǔ)交以前年度的所得稅，應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？由此而支付的罰款，應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？企業(yè)因偷稅而按規(guī)定應(yīng)補(bǔ)交以前年度的所得稅，應(yīng)視同重大會(huì)計(jì)過(guò)錯(cuò)，按重大會(huì)計(jì)過(guò)錯(cuò)的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。對(duì)于因偷稅而支付的罰款，應(yīng)計(jì)入支付當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外支出，不得追溯調(diào)整前期損益。企業(yè)在2001年1月1日之前已發(fā)生的租賃業(yè)務(wù)，在2001年1月1日以后是否應(yīng)改按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——租賃》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——租賃》（財(cái)會(huì)［2001］7號(hào)）第39條規(guī)定：“對(duì)于本準(zhǔn)則施行之日以前企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的租賃業(yè)務(wù)，其會(huì)計(jì)處理與本準(zhǔn)則第24條和第25條的規(guī)定不同的，應(yīng)予追溯調(diào)整，其余的不作追溯調(diào)整；對(duì)于本準(zhǔn)則施行之日以后發(fā)生的租賃業(yè)務(wù)，則應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理〞，并在第40條規(guī)定：“本準(zhǔn)則自2001年1月1日起施行。〞根據(jù)以上規(guī)定，企業(yè)在2001年1月1日之前已存在的經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃的會(huì)計(jì)處理，在2001年1月1日無(wú)需作追溯調(diào)整，2001年1月1日以后仍按原規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。但是，在2001年1月1日之前已存在的經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃中有關(guān)逾期租金和計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理，應(yīng)予追溯調(diào)整。對(duì)于2001年1月1日及以后發(fā)生的經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃業(yè)務(wù)，均應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——租賃》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。問(wèn)：在出租人對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃提供鼓勵(lì)措施的情況下，如提供免租期、承當(dāng)承租人的某些費(fèi)用等，承租人和出租人應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？在某些情況下，出租人可能對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃提供鼓勵(lì)措施，如免租期、承當(dāng)承租人的某些費(fèi)用等。在出租人提供了免租期的情況下，承租人應(yīng)將租金總額在整個(gè)租賃期內(nèi)，而不是在租賃期扣除免租期后的期間內(nèi)，按直線法或其他合理的方法進(jìn)行分?jǐn)?，免租期?nèi)應(yīng)確認(rèn)租金費(fèi)用；出租人應(yīng)將租金總額在整個(gè)租賃期內(nèi)，而不是在租賃期扣除免租期后的期間內(nèi)，按直線法或其他合理的方法進(jìn)行分配，免租期內(nèi)應(yīng)確認(rèn)租金收入。在出租人承當(dāng)了承租人的某些費(fèi)用的情況下，承租人應(yīng)將該費(fèi)用從租金總額中扣除，并將租金余額在租賃期內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)?；出租人?yīng)將該費(fèi)用從租金總額中扣除，并將租金余額在租賃期內(nèi)進(jìn)行分配。在融資租入固定資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)之前攤銷的未確認(rèn)融資費(fèi)用，應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？在融資租入固定資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)之前攤銷的未確認(rèn)融資費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，而不應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的本錢(qián)。在債權(quán)人已對(duì)重組債權(quán)計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備的情況下，如果實(shí)際收到的現(xiàn)金金額大于重組債權(quán)的賬面價(jià)值，對(duì)該差額，債權(quán)人應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？在債權(quán)人已對(duì)重組債權(quán)計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備的情況下，如果實(shí)際收到的現(xiàn)金金額大于重組債權(quán)的賬面價(jià)值，債權(quán)人應(yīng)按實(shí)際收到的現(xiàn)金，借記“銀行存款〞科目。按該項(xiàng)重組債權(quán)的賬面余額，貸記“應(yīng)收賬款〞或“其他應(yīng)收款〞科目，按其差額，借記“壞賬準(zhǔn)備〞科目。在期末，再調(diào)整對(duì)該項(xiàng)重組債權(quán)已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。如果企業(yè)濫用會(huì)計(jì)估計(jì)，不恰當(dāng)?shù)赜?jì)提了壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)作為重大會(huì)計(jì)過(guò)錯(cuò)，按重大會(huì)計(jì)過(guò)錯(cuò)的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。如何正確理解“財(cái)會(huì)［2002］18號(hào)〞文件中“關(guān)于因擔(dān)保事項(xiàng)產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債確實(shí)認(rèn)〞？《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)＜關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問(wèn)題解答＞的通知＝（財(cái)會(huì)［2002］18號(hào)），對(duì)企業(yè)因擔(dān)保事項(xiàng)產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債作了解答，為了便于理解和實(shí)務(wù)操作，對(duì)企業(yè)因擔(dān)保事項(xiàng)產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債確實(shí)認(rèn)和計(jì)量作進(jìn)一步的解釋：1.根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)對(duì)外提供擔(dān)?？赡墚a(chǎn)生的負(fù)債，如果符合有關(guān)確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。在擔(dān)保涉及訴訟的情況下，如果企業(yè)已被判決敗訴，則應(yīng)當(dāng)按照法院判決的應(yīng)承當(dāng)?shù)膿p失金額，確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出（不含訴訟費(fèi)，下同）；如果已判決敗訴，但企業(yè)正在上訴，或者經(jīng)上一級(jí)法院裁定暫緩執(zhí)行，或者由上一級(jí)法院發(fā)回重審等，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)已有判決結(jié)果合理估計(jì)可能產(chǎn)生的損失金額，確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出；如果法院尚未判決，企業(yè)應(yīng)向其律師或法律參謀等咨詢，估計(jì)敗訴的可能性，以及敗訴后可能發(fā)生的損失金額，并取得有關(guān)書(shū)面意見(jiàn)。如果敗訴的可能性大于勝訴的可能性，并且損失金額能夠合理估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日將預(yù)計(jì)擔(dān)保損失金額，確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。2.企業(yè)當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的擔(dān)保訴訟損失金額與已計(jì)提的相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債之間的差額，應(yīng)分別情況處理：（1）企業(yè)在前期資產(chǎn)負(fù)債表日，依據(jù)當(dāng)時(shí)實(shí)際情況和所掌握的證據(jù)，合理預(yù)計(jì)了預(yù)計(jì)負(fù)債，應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的擔(dān)保訴訟損失金額與已計(jì)提的相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債之間的差額，直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出或營(yíng)業(yè)外收入。（2）企業(yè)在前期資產(chǎn)負(fù)債表日，依據(jù)當(dāng)時(shí)實(shí)際情況和所掌握的證據(jù)，本應(yīng)當(dāng)能夠合理估計(jì)并確認(rèn)和計(jì)量因擔(dān)保訴訟所產(chǎn)生的損失，但企業(yè)所作的估計(jì)卻與當(dāng)時(shí)的事實(shí)嚴(yán)重不符（如未合理預(yù)計(jì)損失或不恰當(dāng)?shù)囟嘤?jì)或少計(jì)損失），應(yīng)當(dāng)視為濫用會(huì)計(jì)估計(jì)，按照重大會(huì)計(jì)過(guò)錯(cuò)更正的方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（3）企業(yè)在前期資產(chǎn)負(fù)債表日，依據(jù)當(dāng)時(shí)實(shí)際情況和所掌握的證據(jù)，確實(shí)無(wú)法合理確認(rèn)和計(jì)量因擔(dān)保訴訟所產(chǎn)生的損失，因而未確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的，則在該項(xiàng)損失實(shí)際發(fā)生的當(dāng)期，直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出或營(yíng)業(yè)外收入。3.資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說(shuō)明的擔(dān)保訴訟事項(xiàng)，按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。4.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)因擔(dān)保訴訟所產(chǎn)生的或有事項(xiàng)，在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行詳細(xì)的披露。外商投資企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，是否按工資總額的14％計(jì)提職工福利費(fèi)？按照《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈外商投資企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》有關(guān)問(wèn)題的規(guī)定〉的通知》（財(cái)會(huì)［2001］62號(hào)）規(guī)定，外商投資企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付福利費(fèi)〞科目，核算從原“應(yīng)付工資〞科目轉(zhuǎn)入的屬于應(yīng)付中方職工的退休養(yǎng)老等項(xiàng)基金、保險(xiǎn)福利費(fèi)和國(guó)家的各項(xiàng)補(bǔ)貼、原職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金余額，以及外商投資企業(yè)按規(guī)定從稅后利潤(rùn)中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金及其使用，并應(yīng)當(dāng)設(shè)置“從費(fèi)用中提取的福利費(fèi)〞和“從稅后利潤(rùn)中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利〞兩個(gè)明細(xì)科目。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)為其雇員提存醫(yī)療保險(xiǎn)等三項(xiàng)基金以外的職工集體福利類費(fèi)用稅務(wù)處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函［1999］709號(hào)）的規(guī)定，外商投資企業(yè)除為雇員提存醫(yī)療保險(xiǎn)等三項(xiàng)基金和按照現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定計(jì)提職工教育經(jīng)費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)外，不得在稅前預(yù)提其他職工福利類費(fèi)用。因此，外商投資企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》后，也不再按工資總額的14％從費(fèi)用中計(jì)提福利費(fèi)。企業(yè)當(dāng)年發(fā)生的福利費(fèi)在當(dāng)期損益中據(jù)實(shí)列支。如果實(shí)際發(fā)生的福利費(fèi)超過(guò)按稅法規(guī)定允許在稅前扣除的金額，在納稅時(shí)按稅法規(guī)定進(jìn)行調(diào)整?！皯?yīng)付福利費(fèi)——從稅后利潤(rùn)中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利〞科目的余額及以后年度從稅后利潤(rùn)中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金，應(yīng)按法律規(guī)定的用途進(jìn)行使用。企業(yè)對(duì)外捐款資產(chǎn)在計(jì)算所得稅時(shí)應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理及進(jìn)行納稅調(diào)整？按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)成品和外購(gòu)的商品、原材料、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和有價(jià)證券等用于捐贈(zèng)，應(yīng)將捐贈(zèng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值及應(yīng)交納的流轉(zhuǎn)稅等相關(guān)稅費(fèi)，作為營(yíng)業(yè)外支出處理；按照稅法規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)成品和外購(gòu)的商品、原材料、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和有價(jià)證券等用于捐贈(zèng)，應(yīng)分解為按公允價(jià)值視同對(duì)外銷售和捐贈(zèng)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，即稅法規(guī)定企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)資產(chǎn)應(yīng)視同銷售計(jì)算交納流轉(zhuǎn)稅及所得稅。捐贈(zèng)行為所發(fā)生的支出除符合稅法規(guī)定的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)，可在按應(yīng)按納稅所得額的一定比例范圍內(nèi)稅前扣除外，其他捐贈(zèng)支出一律不得在稅前扣除。（一）企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理企業(yè)在將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)成品和外購(gòu)的商品、原材料、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和有價(jià)證券等用于捐贈(zèng)時(shí)，應(yīng)按捐出資產(chǎn)的賬面價(jià)值及涉及的應(yīng)交增值稅、消費(fèi)稅等相關(guān)稅費(fèi)（不含所得稅，下同），借記“營(yíng)業(yè)外支出〞科目，按捐出資產(chǎn)的賬面價(jià)值余額，貸記“原材料〞、“庫(kù)存商品〞、“無(wú)形資產(chǎn)〞等科目，按捐出資產(chǎn)涉及的應(yīng)交增值稅、消費(fèi)稅等相關(guān)稅費(fèi)，貸記“應(yīng)交稅金〞等科目。涉及捐出固定資產(chǎn)的，應(yīng)首先通過(guò)“固定資產(chǎn)清理〞科目，對(duì)捐出固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值、發(fā)生的清理費(fèi)用及應(yīng)交納的相關(guān)稅費(fèi)等進(jìn)行核算，再將“固定資產(chǎn)清理〞科目的余額轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外支出〞科目。企業(yè)對(duì)捐出資產(chǎn)已計(jì)提了減值準(zhǔn)備的，在捐出資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。（二）納稅調(diào)整及相關(guān)所得稅的會(huì)計(jì)處理1、納稅調(diào)整金額的計(jì)算因會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定就捐贈(zèng)資產(chǎn)應(yīng)記入損益的金額不同而產(chǎn)生的差異為永久性差異，無(wú)論是按應(yīng)付稅款法還是按納稅影響會(huì)計(jì)法核算所得稅的企業(yè)，均應(yīng)按照當(dāng)期應(yīng)交的所得稅確認(rèn)為當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。企業(yè)在計(jì)算捐贈(zèng)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)在按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則計(jì)算的利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上，加上按以下公式計(jì)算的因捐贈(zèng)事項(xiàng)產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額：因捐贈(zèng)事項(xiàng)產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額={按稅法規(guī)定認(rèn)定的捐出資產(chǎn)的公允價(jià)值-[按稅法規(guī)定確定的捐出資產(chǎn)的本錢(qián)（或原價(jià)）-按稅法規(guī)定已計(jì)提的累計(jì)折舊（累計(jì)攤銷額）]-捐贈(zèng)過(guò)程中發(fā)生的清理費(fèi)用及繳納的可從應(yīng)納稅所得額中扣除的除所得稅以外的相關(guān)稅費(fèi)}+因捐贈(zèng)事項(xiàng)按會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出的金額-稅法規(guī)定允許稅前扣除的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)金額企業(yè)在按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則計(jì)算的利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上加上按照上述公式計(jì)算的納稅調(diào)整金額，即為當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。2、計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅和確認(rèn)當(dāng)期所得稅費(fèi)用有關(guān)的會(huì)計(jì)處理企業(yè)應(yīng)按當(dāng)期應(yīng)納稅所得額與現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算的應(yīng)交所得稅金額，確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費(fèi)用及當(dāng)期應(yīng)交所得稅，借記“所得稅〞科目，貸記“應(yīng)繳稅金-應(yīng)交所得稅〞科目。企業(yè)接受捐贈(zèng)資產(chǎn)應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理及進(jìn)行納稅調(diào)整？按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)接受捐贈(zèng)取得的資產(chǎn)，應(yīng)按會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定確定其入賬價(jià)值。同時(shí)，企業(yè)按稅法確定的接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值在扣除應(yīng)交納的所得稅后，計(jì)入資本公積，即對(duì)接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)，不確認(rèn)收入，不計(jì)入企業(yè)接受捐贈(zèng)當(dāng)期的利潤(rùn)總額；按照稅法規(guī)定，企業(yè)接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)，應(yīng)將按稅法規(guī)定確定的入賬價(jià)值確認(rèn)為捐贈(zèng)收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)取得的非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)收入金額較大，并入一個(gè)納稅年度繳納確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)。可以在不超過(guò)5年的期間內(nèi)均勻計(jì)入各年度應(yīng)納稅所得額。上述“接受捐贈(zèng)資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價(jià)值〞是指根據(jù)有關(guān)憑證等確定的、應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)的價(jià)值和由捐贈(zèng)企業(yè)代為支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，不含按會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計(jì)入受贈(zèng)資產(chǎn)本錢(qián)的由受贈(zèng)企業(yè)另外支付或應(yīng)付的相關(guān)稅費(fèi)；如接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)為貨幣性資產(chǎn)，則指實(shí)際收到的金額?！敖邮芫栀?zèng)資產(chǎn)按會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定確定入賬價(jià)值〞是指按會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入受贈(zèng)資產(chǎn)本錢(qián)的金額，包括接受捐贈(zèng)非貨幣性的價(jià)值（不含可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）和因接受捐贈(zèng)資產(chǎn)另外支付的構(gòu)成受贈(zèng)資產(chǎn)本錢(qián)的相關(guān)稅費(fèi)；如接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)為貨幣性資產(chǎn)，則指實(shí)際收到的金額。這里的貨幣性資產(chǎn)指現(xiàn)金、銀行存款及其他貨幣資金，除貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)為非貨幣性資產(chǎn)。（一）企業(yè)接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理企業(yè)接受捐贈(zèng)資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價(jià)值，應(yīng)通過(guò)“貸轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值〞科目核算。企業(yè)應(yīng)在“貸轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值〞科目下設(shè)置“接受捐贈(zèng)貨幣性資產(chǎn)價(jià)值〞和“接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值〞兩個(gè)明細(xì)科目。企業(yè)取得的貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)，應(yīng)按實(shí)際取得的金額，借記“現(xiàn)金〞或“銀行存款〞等科目，貸記“貸轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值-接受捐贈(zèng)貨幣性資產(chǎn)價(jià)值〞科目；企業(yè)取得的非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)，應(yīng)按會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定確定入賬價(jià)值，借記“庫(kù)存商品〞、“固定資產(chǎn)〞、“無(wú)形資產(chǎn)〞、“長(zhǎng)期股權(quán)投資〞等科目，一般納稅人如涉及可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，按可抵扣的增值稅進(jìn)行稅額，借記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）〞科目，按接受捐贈(zèng)資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價(jià)值，貸記“貸轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值-接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值〞科目，按企業(yè)因接受捐贈(zèng)資產(chǎn)支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款〞、“應(yīng)交稅金〞等科目。（二）納稅調(diào)整及相關(guān)所得稅的會(huì)計(jì)處理1、納稅調(diào)整金額的計(jì)算企業(yè)應(yīng)在當(dāng)期利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上，加上因接受捐贈(zèng)資產(chǎn)產(chǎn)生的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的接受捐贈(zèng)資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價(jià)值或是經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)當(dāng)起應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的貸轉(zhuǎn)捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值局部，計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。2、計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅和確認(rèn)當(dāng)期所得稅費(fèi)用有關(guān)的會(huì)計(jì)處理企業(yè)在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用時(shí)，應(yīng)按以下規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理（1）如果接受捐贈(zèng)資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價(jià)值全部計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的，企業(yè)應(yīng)按已計(jì)入“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值〞科目的賬面余額，借記“貸轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值-接受捐贈(zèng)貨幣性資產(chǎn)價(jià)值（或貸轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值-接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值）〞科目，按接受捐贈(zèng)資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價(jià)值與現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算的應(yīng)交所得稅，或接受捐贈(zèng)資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價(jià)值在抵減當(dāng)期虧損后（包括企業(yè)以前年度發(fā)生的尚在稅法規(guī)定允許抵扣期間內(nèi)的虧損，下同）的余額與現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算的應(yīng)交所得稅，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅〞科目，按其差額，貸記“資本公積-其它資本公積（或接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備）〞科目。執(zhí)行本問(wèn)題解答后，取消“資本公積〞科目的“接受現(xiàn)金捐贈(zèng)〞明細(xì)科目，并將“資本公積-接受現(xiàn)金捐贈(zèng)〞明細(xì)科目的余額全部轉(zhuǎn)入“其它資本公積〞明細(xì)科目。（2）如果企業(yè)接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)金額較大，經(jīng)批準(zhǔn)可以在不超過(guò)5年的期間內(nèi)分期平均計(jì)入各年度應(yīng)納稅所得額的，各期計(jì)算應(yīng)納所得稅時(shí)，企業(yè)應(yīng)按經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)當(dāng)期應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的待轉(zhuǎn)捐贈(zèng)額非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值局部，借記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值〞科目，按當(dāng)期計(jì)入應(yīng)納稅所得額的待轉(zhuǎn)捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值與現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算的應(yīng)交所得稅，或按當(dāng)期計(jì)入應(yīng)納稅所得額的待轉(zhuǎn)捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值在抵減當(dāng)期虧損后的余額與現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算的應(yīng)交所得稅金額，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅〞科目，按其差額，貸記“資本公積-接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備〞科目。企業(yè)發(fā)生的銷售退回涉及的所得稅應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理和納稅調(diào)整？按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)銷售商品發(fā)生的銷售退回，其相關(guān)的收入、本錢(qián)等一般應(yīng)直接沖減退回當(dāng)其的銷售收入和銷售本錢(qián)等。屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涉及的報(bào)告年度所屬期間的銷售退回，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，調(diào)整報(bào)告年度相關(guān)的收入、本錢(qián)等；按照稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的銷售退回，只要購(gòu)貨方提供退貨的適當(dāng)證明，可沖減退貨當(dāng)其的銷售收入。企業(yè)年終申報(bào)納稅匯算清繳前發(fā)生的屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷售退回，所涉及的應(yīng)納稅所得額的調(diào)整，應(yīng)作為報(bào)告年度的納稅調(diào)整。企業(yè)年度申報(bào)納稅匯算清繳后發(fā)生的屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷售退回所涉及的應(yīng)納稅所得額的調(diào)整，應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整。除屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷售退回，可能因發(fā)生于報(bào)告年度申報(bào)納稅匯算清繳后，相應(yīng)產(chǎn)生會(huì)計(jì)與稅法對(duì)銷售退回相關(guān)的收入、本錢(qián)等確認(rèn)時(shí)間不同以外，對(duì)于其他的銷售退回，會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定與稅法規(guī)定是一致的。上述“報(bào)告年度〞是指上年度。例如，某上市公司2002年度的財(cái)務(wù)報(bào)告經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)于2003年3月25日?qǐng)?bào)出，則這里的報(bào)告年度為2002年度，下同；上述“本年度〞是指報(bào)告年度的下一個(gè)年度，如本例中是指2003年度。因資產(chǎn)負(fù)債表日后銷售退回可能涉及報(bào)告年度申報(bào)納稅匯算清繳前或申報(bào)納稅匯算清繳后，企業(yè)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的銷售退回，其所涉及的會(huì)計(jì)處理及對(duì)所得稅的影響應(yīng)分別以下情況處理：（一）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中涉及報(bào)告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯算清繳之前，則應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日后有關(guān)調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理方法，調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的收入、本錢(qián)等，并相應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度的應(yīng)納稅所得額，以及報(bào)告年度應(yīng)交的所得稅。企業(yè)應(yīng)按應(yīng)沖減的收入，借記“以前年度損益調(diào)整（調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入）〞科目，按可沖回的增值稅銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）〞科目，按應(yīng)退回或已退回的價(jià)款，貸記“應(yīng)首帳款〞或“銀行存款〞等科目；按退回商品的本錢(qián)，借記“庫(kù)存商品〞等科目，貸記“以前年度損益調(diào)整（調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)或其他業(yè)務(wù)支出）〞科目；按應(yīng)調(diào)整的消費(fèi)稅等其他相關(guān)稅費(fèi)，借記“應(yīng)交稅金〞等科目，貸記“以前年度損益調(diào)整（調(diào)整相關(guān)的稅金及附加）〞科目；如涉及到調(diào)整應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用的，還應(yīng)借記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅〞科目，貸記“以前年度損益調(diào)整（調(diào)整所得稅費(fèi)用）〞科目。經(jīng)上述調(diào)整后，將“以前年度損益調(diào)整〞科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)〞科目，借記“利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)〞科目，貸記“以前年度損益調(diào)整科目。（二）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中涉及報(bào)告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯算清繳之后，但在報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之前，按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定，雖然銷售退回發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯算清繳之后，但由于報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)告尚未批準(zhǔn)報(bào)出，仍然屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，其銷售退回仍作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行帳務(wù)處理，并調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的收入、本錢(qián)等；按照稅法規(guī)定在此期間的銷售退回所涉及的應(yīng)交所得稅的調(diào)整應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整事項(xiàng)。1、對(duì)于報(bào)告年度所得稅費(fèi)用的計(jì)量應(yīng)當(dāng)依據(jù)企業(yè)采用的所得稅會(huì)計(jì)處理方法分別確定（1）企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅的，對(duì)于報(bào)告年度所得稅匯算清繳后至報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的屬于報(bào)告年度銷售退回的所得稅影響，不調(diào)整報(bào)告年度的所得稅稅費(fèi)用和應(yīng)交所得稅。（2）企業(yè)采用納稅影響會(huì)計(jì)法核算所得稅的，應(yīng)按照可調(diào)整本年度應(yīng)納稅所得額，屬于報(bào)告年度的銷售退回對(duì)報(bào)告年度利潤(rùn)總額的影響數(shù)與現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算的金額，借記“遞延稅款〞科目，貸記“以前年度損益調(diào)整（調(diào)整所得稅費(fèi)用）〞科目。即，報(bào)告年度所得稅匯算清繳以后至報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的屬于報(bào)告年度銷售退回的所得稅影響，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表的所得稅費(fèi)用。2、所得稅匯算清繳以后發(fā)生的屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷售退回對(duì)本年度所得稅費(fèi)用計(jì)量的影響，應(yīng)視所采用的所得稅會(huì)計(jì)處理方法分別確定：（1）企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅的，在計(jì)算本年度應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)按本年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額，減去報(bào)告年度所得稅匯算清繳后至報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的銷售退回影響的報(bào)告年度利潤(rùn)總額的金額，作為本年度應(yīng)納稅所得額，并按本年度應(yīng)交的所得稅，確認(rèn)本年度所得稅費(fèi)用。（2）企業(yè)采用納稅影響會(huì)計(jì)法核算所得稅的，在計(jì)算本年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅時(shí)，應(yīng)同時(shí)轉(zhuǎn)回因報(bào)告年度所得稅回算清繳后至報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的屬于報(bào)告年度的銷售退回相應(yīng)確認(rèn)的遞延稅款金額。企業(yè)應(yīng)按本年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額，減去報(bào)告年度所得稅匯算清繳后至報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的銷售退回影響的報(bào)告年度利潤(rùn)總額的金額，作為本年度應(yīng)納稅所得額，并按應(yīng)納稅所得額和現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算的應(yīng)交所得稅，確認(rèn)為本年度應(yīng)交的所得稅。企業(yè)應(yīng)按本年度應(yīng)交所得稅加上本年度轉(zhuǎn)回的報(bào)告年度銷售退回已確認(rèn)的遞延稅款借方金額，確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費(fèi)用，同時(shí)轉(zhuǎn)回有關(guān)的遞延稅款。例如，某股份有限公司2002年度的財(cái)務(wù)報(bào)告于2003年4月20日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出，2002年度的所得稅匯算清繳于2003年2月15日完成。2003年4月5日發(fā)生2002年度銷售的商品退回，因該公司2002年度所得稅匯算清繳已經(jīng)結(jié)束，按照稅法規(guī)定該局部銷售退回應(yīng)減少的應(yīng)納稅所得額在2003年度所得稅匯算清繳時(shí)與2003年度的其他納稅所得額一并計(jì)算，但在對(duì)外提供2002年度財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，按會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定，該局部銷售退回應(yīng)當(dāng)調(diào)整2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的收入、本錢(qián)、利潤(rùn)等。企業(yè)提取和轉(zhuǎn)回的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)如何進(jìn)行納稅調(diào)整？企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，涉及的各項(xiàng)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備應(yīng)按以下規(guī)定進(jìn)行的納稅調(diào)整：（一）提取減值準(zhǔn)備當(dāng)期的處理按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者少于每年年度終了，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，并根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對(duì)可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。包括：壞賬準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和委托貸款減值準(zhǔn)備等，提取的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)入當(dāng)期損益，在計(jì)算當(dāng)期利潤(rùn)總額時(shí)扣除；按照稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅前允許扣除的工程，原則上必須遵循真實(shí)發(fā)生的據(jù)實(shí)扣除原則，除國(guó)家稅收規(guī)定外，企業(yè)根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度等規(guī)定提取的任何形式的準(zhǔn)備金（包括資產(chǎn)準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等）不得在企業(yè)所得稅前扣除。1、納稅調(diào)整金額的計(jì)算因會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的期間與稅法規(guī)定允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的各項(xiàng)資產(chǎn)損失的期間不同而產(chǎn)生的差異，作為可抵減時(shí)間性差異。在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)應(yīng)在按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上，加上按照稅法規(guī)定不允許從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除但按會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入計(jì)提當(dāng)期損益的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額，調(diào)整為當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。2、計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅和確認(rèn)當(dāng)期所得稅費(fèi)用有關(guān)的會(huì)計(jì)處理企業(yè)應(yīng)按照但期應(yīng)納稅所得額和現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算的金額確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)交的所得稅。在確認(rèn)當(dāng)期的所得稅費(fèi)用時(shí)，應(yīng)當(dāng)是企業(yè)采用的所得稅會(huì)計(jì)處理方法分別確定：（1）企業(yè)采用應(yīng)付稅款核算所得稅的，應(yīng)按照當(dāng)期應(yīng)交的所得稅確認(rèn)為當(dāng)期的所得稅費(fèi)用，借記“所得稅〞科目，貸記“應(yīng)交所得稅-應(yīng)交稅金〞科目。（2）企業(yè)采用納稅影響會(huì)計(jì)法核算所得稅的，按會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則要求計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的局部，應(yīng)作為可抵減時(shí)間性差異，并確認(rèn)為遞延稅款的借方。企業(yè)應(yīng)按當(dāng)起因計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的可抵減時(shí)間性差異和現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算的金額，借記“遞延稅款〞科目，按當(dāng)期應(yīng)交所得稅與確認(rèn)的遞延稅款借方金額的差額，借記“所得稅〞科目，按當(dāng)期應(yīng)交的所得稅，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅〞科目。（二）計(jì)提減值準(zhǔn)備后資產(chǎn)的折舊或攤銷額差異的處理按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定，固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備后，應(yīng)當(dāng)按照計(jì)提減值準(zhǔn)備后的賬面價(jià)值及尚可使用壽命或尚可使用年限（含預(yù)計(jì)凈殘值等的變更，下同）重新計(jì)算確定折舊率、折舊額或攤銷額；按照稅法規(guī)定，企業(yè)已提取減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)，如果申報(bào)納稅時(shí)已調(diào)增應(yīng)納稅所得額，可按提取減值準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值確定可扣除的折舊額或攤銷額。1、納稅調(diào)整金額的計(jì)算因固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備后重新確定的折舊額或攤銷額影響當(dāng)期利潤(rùn)總額的金額，與可在應(yīng)納稅所得額中抵扣的折舊額或攤銷額的差額，應(yīng)當(dāng)從企業(yè)的利潤(rùn)總額中減去或加上后，計(jì)算出企業(yè)當(dāng)起因納稅所得額。2、計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅和確認(rèn)當(dāng)期所得稅費(fèi)用有關(guān)的會(huì)計(jì)處理企業(yè)應(yīng)按當(dāng)期應(yīng)納稅所得額和現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算的金額確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)交的所得稅。企業(yè)在確認(rèn)當(dāng)期的所得稅費(fèi)用時(shí)，應(yīng)視所采用的所得稅會(huì)計(jì)處理方法分別確定：（1）企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅的，應(yīng)按照當(dāng)期應(yīng)交的所得稅認(rèn)為當(dāng)期的所得稅費(fèi)用，借記“所得稅〞科目，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅〞科目。（2）企業(yè)采用納稅影響會(huì)計(jì)法核算所得稅的，應(yīng)按當(dāng)期應(yīng)交所得稅加上或減去因計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)總額的折舊額或攤銷額，與按稅法規(guī)定在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可以抵扣的折舊額或攤銷額的差異的所得稅影響金額，借記“所得稅〞科目，按計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)總額的折舊額或攤銷額與按稅法規(guī)定在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可以抵扣的折舊額或攤銷額的差異的所得稅影響金額，貸計(jì)貨借記“遞延稅款〞科目，按當(dāng)期應(yīng)交的所得稅，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅〞科目。（三）已計(jì)提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)的處理如果已計(jì)提減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn)價(jià)值得以恢復(fù)，因資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)而轉(zhuǎn)回的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，并增加企業(yè)的利潤(rùn)總額；按照稅法規(guī)定，企業(yè)已提取減值、跌價(jià)或壞帳準(zhǔn)備的資產(chǎn)，如果在納稅申報(bào)時(shí)已調(diào)增應(yīng)納稅所得額，因價(jià)值恢復(fù)而轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備應(yīng)允許企業(yè)進(jìn)行納稅調(diào)整，即原計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)已調(diào)增應(yīng)納稅所得額的局部，在價(jià)值恢復(fù)時(shí)，因價(jià)值恢復(fù)而增加當(dāng)期利潤(rùn)總額的金額，不計(jì)入恢復(fù)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。1、納稅調(diào)整金額的計(jì)算對(duì)于已計(jì)提減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn)因價(jià)值恢復(fù)產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額為價(jià)值恢復(fù)當(dāng)期按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入損益的金額。2、計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅和確認(rèn)當(dāng)期所得稅費(fèi)用有關(guān)的會(huì)計(jì)處理企業(yè)在確認(rèn)當(dāng)期所得稅費(fèi)用時(shí)，應(yīng)視所采用的所得稅會(huì)計(jì)處理方法分別確定：（1）企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅的，應(yīng)按照當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額減去因資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)而轉(zhuǎn)回計(jì)入損益的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，與現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算的應(yīng)交所得稅，確認(rèn)當(dāng)期的所得稅費(fèi)用和應(yīng)交所得稅，借記“所得稅〞科目，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅〞科目。（2）企業(yè)采用納稅影響會(huì)計(jì)法核算所得稅的，應(yīng)按當(dāng)期應(yīng)交所得稅和當(dāng)期轉(zhuǎn)回的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的所得稅影響金額合計(jì)數(shù)，借記“所得稅〞科目，按照當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額減去轉(zhuǎn)回記入損益的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額確定的當(dāng)期應(yīng)納稅所得額及現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算的應(yīng)交所得稅，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅〞科目，按當(dāng)期轉(zhuǎn)回的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的所得稅影響金額，貸記“遞延稅款〞。因資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回而調(diào)整固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值，按會(huì)計(jì)制度規(guī)定按尚可使用壽命或尚可使用年限重新確定的折舊額和攤銷額，與按照稅法規(guī)定提取減值準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值確定的折舊額和攤銷額之間的差額，其納稅調(diào)整及相關(guān)會(huì)計(jì)處理應(yīng)比照上述有關(guān)提取減值準(zhǔn)備后的資產(chǎn)折舊、攤銷的方法處理。（四）處置已計(jì)提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)的處理企業(yè)處置已計(jì)提減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn)，按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定確定的處置損益計(jì)入當(dāng)期損益，其計(jì)算公式如下：處置資產(chǎn)計(jì)入利潤(rùn)總額的金額=處置收入-[按會(huì)計(jì)規(guī)定確定的資產(chǎn)本錢(qián)（或原價(jià)）-按會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)提的累計(jì)折舊（或累計(jì)攤銷額）-處置資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備余額]-處置過(guò)程中發(fā)生的按會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)入損益的相關(guān)稅費(fèi)（不含所得稅）按照稅法規(guī)定，企業(yè)已提取減值、跌價(jià)或壞帳準(zhǔn)備的資產(chǎn)，如果申報(bào)納稅時(shí)已調(diào)增應(yīng)納稅所得額，轉(zhuǎn)讓處置有關(guān)資產(chǎn)而轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備允許企業(yè)進(jìn)行納稅調(diào)整，即轉(zhuǎn)回的準(zhǔn)備局部不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，其計(jì)算公式如下：處置資產(chǎn)計(jì)入利潤(rùn)總額的金額=處置收入-[按會(huì)計(jì)規(guī)定確定的資產(chǎn)本錢(qián)（或原價(jià)）-按稅法規(guī)定計(jì)提的累計(jì)折舊（或累計(jì)攤銷額）]-處置過(guò)程中發(fā)生的按會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)入損益的相關(guān)稅費(fèi)（不含所得稅）1、納稅調(diào)整金額的計(jì)算因上述按會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)算的在處置已計(jì)提減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)計(jì)入利潤(rùn)總額的損益，與按稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額之間的差額應(yīng)按以下公式計(jì)算：因處置已計(jì)提減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn)產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額=處置資產(chǎn)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額-處置資產(chǎn)計(jì)入利潤(rùn)總額的金額2、計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅和確認(rèn)當(dāng)期所得稅費(fèi)用有關(guān)的會(huì)計(jì)處理企業(yè)在確認(rèn)當(dāng)期所得稅費(fèi)用時(shí)，應(yīng)視所采用的所得稅會(huì)計(jì)處理方法分別確定：（1）企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅的，應(yīng)載按會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則確定的利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上加上按上述規(guī)定計(jì)算的因處置已計(jì)提減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn)產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額，如處置的為固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)，還應(yīng)加上（或減去）處置當(dāng)期按會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定確定的折舊額或攤銷額等影響當(dāng)期利潤(rùn)總額的金額與按稅法規(guī)定確定的折舊額或攤銷額等的差額，計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，并按當(dāng)期應(yīng)納稅所得額與現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)交所得稅，借記“所得稅〞科目，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅〞科目。（2）企業(yè)采用納稅影響會(huì)計(jì)法核算所得稅的，應(yīng)在按會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則確定的利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上加上按上述規(guī)定計(jì)算的納稅調(diào)整金額，如處置的為固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)，還應(yīng)加上（或減去）處置當(dāng)期按會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定確定的折舊額或攤銷額等影響當(dāng)期利潤(rùn)總額的金額與按稅法規(guī)定確定的折舊額或攤銷額的差額，計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，并按當(dāng)期應(yīng)納稅所得額與現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)交所得稅。按當(dāng)期應(yīng)交所得稅加上（或減去）因處置有關(guān)資產(chǎn)而轉(zhuǎn)回的遞延稅款，借記“所得稅〞科目，按當(dāng)期因處置有關(guān)資產(chǎn)而轉(zhuǎn)回的遞延稅款金額，貸記或借記“遞延稅款〞科目，按當(dāng)期應(yīng)交的所得稅，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅〞科目。因處置已計(jì)提減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn)而轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，按照稅法規(guī)定可以納稅調(diào)整的局部，以及按會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)提的折舊或攤銷額等與按稅法規(guī)定在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)允許扣除的折舊額或攤銷額等的差額，其所得稅費(fèi)用確實(shí)認(rèn)及相關(guān)的納稅調(diào)整應(yīng)比照上述轉(zhuǎn)回各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、因計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的折舊額或攤銷額等的所得稅影響的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。（五）屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的處理企業(yè)在年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的涉及資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的調(diào)整事項(xiàng)，如發(fā)生與報(bào)告年度所得稅匯算清繳之前，應(yīng)按上述規(guī)定調(diào)整報(bào)告年度的應(yīng)交所得稅；如發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯算清繳之后，應(yīng)將于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備有關(guān)的事項(xiàng)產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額，作為本年度的納稅調(diào)整事項(xiàng)，相應(yīng)調(diào)整本年度應(yīng)交所得稅，相關(guān)的會(huì)計(jì)處理按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的規(guī)定辦理。對(duì)于發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害的資產(chǎn)應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理及進(jìn)行納稅調(diào)整？企業(yè)對(duì)于發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害的資產(chǎn)，應(yīng)按以下規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理和納稅調(diào)整：按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第五十四條第二款、第五十九條、第六十條規(guī)定，企業(yè)如判斷某項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害，應(yīng)當(dāng)將其賬面價(jià)值直接計(jì)入當(dāng)期損益（含按其賬面價(jià)值計(jì)提的減值準(zhǔn)備計(jì)入當(dāng)期損益）；按照稅法規(guī)定，企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)當(dāng)有確鑿證據(jù)說(shuō)明已發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害時(shí)，扣除變價(jià)收入、可收回金額及責(zé)任和保險(xiǎn)賠償后，應(yīng)確認(rèn)為財(cái)產(chǎn)損失。對(duì)于發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害的資產(chǎn)，快及處理與稅收規(guī)定就變價(jià)收入、責(zé)任和保險(xiǎn)賠償?shù)暮怂闶且恢碌?，其主要差異在于因?huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定不同而產(chǎn)生的發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害資產(chǎn)賬面價(jià)值、折舊額或攤銷額的差異（含因發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害的資產(chǎn)由于以前期間計(jì)提減值準(zhǔn)備及因此而產(chǎn)生的折舊或攤銷額的差異），以及會(huì)計(jì)制度和相關(guān)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定就此項(xiàng)損失計(jì)入利潤(rùn)總額和應(yīng)納稅所得額的時(shí)間不同，導(dǎo)致在發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害的當(dāng)期計(jì)入利潤(rùn)總額和應(yīng)納稅所得額的金額不同。（一）納稅調(diào)整金額的計(jì)算經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)可從應(yīng)納稅所得額中扣除的永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害的資產(chǎn)損害，與按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害的資產(chǎn)價(jià)值的差額應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。其納稅調(diào)整金額應(yīng)按以下公式計(jì)算：因永久性或?qū)嵸|(zhì)性損失資產(chǎn)產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額=發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損失的資產(chǎn)變價(jià)凈收入+責(zé)任和保險(xiǎn)賠償-[按稅法規(guī)定確定的資產(chǎn)本錢(qián)（或原價(jià)）-按稅法規(guī)定計(jì)提的累計(jì)折舊（或累計(jì)攤銷額）+按會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)入當(dāng)期損益的永久性或?qū)嵸|(zhì)性損失的資產(chǎn)價(jià)值（二）計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅及確認(rèn)當(dāng)期所得稅費(fèi)用有關(guān)的會(huì)計(jì)處理企業(yè)在確認(rèn)當(dāng)期所得稅費(fèi)用時(shí)，應(yīng)視所采用的所得稅會(huì)計(jì)處理方法分別確定：1、企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅的，應(yīng)在當(dāng)期利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上加上按上述公式計(jì)算的納稅調(diào)整金額計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，并按當(dāng)期應(yīng)納稅所得額與現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)交所得稅，借記“所得稅〞科目，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅〞科目。2、企業(yè)采用納稅影響會(huì)計(jì)核算所得稅的，應(yīng)在當(dāng)期利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上加上按上述公式計(jì)算的納稅調(diào)整金額計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，并按當(dāng)期應(yīng)納所得稅額與現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交的所得。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)期應(yīng)交所得稅加上或減去因資產(chǎn)發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害而應(yīng)轉(zhuǎn)回的相關(guān)遞延稅款的借方或貸方金額，借記“所得稅〞科目，按照應(yīng)納所得稅與現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)交所得稅金額，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅〞科目，按照當(dāng)期轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異的所得稅影響金額，貸記或借記“遞延稅款〞科目。企業(yè)為減資等目的回購(gòu)本公司股票，如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理及納稅調(diào)整？按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)為減資等目的，在公開(kāi)市場(chǎng)上回購(gòu)本公司股票，屬于所有者權(quán)益變化，回購(gòu)價(jià)格與所對(duì)應(yīng)股本之間的差額不計(jì)入損益；稅法規(guī)定，企業(yè)為減資等目的回購(gòu)本公司股票，貴購(gòu)價(jià)格與發(fā)行價(jià)格之間的差額，屬于企業(yè)權(quán)益的增減變化，不屬于資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，不得從應(yīng)納稅所得額中扣除，也不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。對(duì)企業(yè)為減資等目的回購(gòu)本公司股票，會(huì)計(jì)處理與稅法規(guī)定一致，無(wú)須進(jìn)行納稅調(diào)整。公司回購(gòu)本公司股票相關(guān)的會(huì)計(jì)處理為：企業(yè)應(yīng)按回購(gòu)股份的面值，借記“股本〞科目，按股票發(fā)行時(shí)原記入資本公積的溢價(jià)局部，借記“資本公積-股本溢價(jià)〞科目，回購(gòu)價(jià)格超過(guò)上述“股本〞及“資本公積-股本溢價(jià)〞科目的局部，應(yīng)依次借記“盈余公積〞、“利潤(rùn)分配-為分配利潤(rùn)〞等科目，按實(shí)際支付的購(gòu)置價(jià)款，貸記“銀行存款〞等科目；如回購(gòu)價(jià)格低于回購(gòu)股份所對(duì)應(yīng)的股本，則應(yīng)按回購(gòu)股份的面值，借記“股本〞科目，按實(shí)際回購(gòu)價(jià)格，貸記“銀行存款〞科目，貸記“資本公積-其他資本公積〞等科目。企業(yè)發(fā)給停止實(shí)物分房以前參加工作為享受福利分房待遇的無(wú)房老職工的一次性住房補(bǔ)貼資金，如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理及納稅調(diào)整？企業(yè)發(fā)給停止實(shí)物分房以前參加工作為享受福利分房待遇的無(wú)房老職工的一次性住房補(bǔ)貼資金的會(huì)計(jì)處理應(yīng)按《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)住房制度改革中有關(guān)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題的規(guī)定〉的通知》（財(cái)會(huì)[2001]5號(hào)）執(zhí)行。按照該規(guī)定，企業(yè)發(fā)給停止實(shí)物分房以前參加工作為享受福利分房待遇的無(wú)房老職工的一次性住房補(bǔ)貼資金不影響發(fā)放當(dāng)其損益，在計(jì)算利潤(rùn)總額時(shí)，不予扣除。按照稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)給停止實(shí)物分房以前參加工作為享受福利分房待遇的無(wú)房老職工的一次性住房補(bǔ)貼資金，省級(jí)人民政府為規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，由省一級(jí)國(guó)稅局、地稅局參照其他省份及有關(guān)部門(mén)標(biāo)準(zhǔn)協(xié)商確定。即，企業(yè)發(fā)給停止實(shí)物分房以前參加工作為享受福利分房待遇的無(wú)房老職工的一次性住房補(bǔ)貼資金，符合國(guó)家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的局部可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。另外，按照國(guó)稅發(fā)[2001]39號(hào)文件的規(guī)定，企業(yè)按省級(jí)人民政府規(guī)定發(fā)給停止實(shí)物分房以前參加工作為享受福利分房待遇的無(wú)房老職工的一次性住房補(bǔ)貼資金，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核可在不少于3年的期間內(nèi)均勻扣除。（一）對(duì)于發(fā)放給無(wú)房老職工的一次性住房補(bǔ)貼按稅法規(guī)定允許在發(fā)放當(dāng)期按國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)自應(yīng)納稅所得額中扣除的，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額中，應(yīng)在按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)算的利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上扣除按國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的一次性住房補(bǔ)貼后確定的應(yīng)納稅所得額，并按當(dāng)期應(yīng)納稅所得額與現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算的應(yīng)交所得稅金額，確認(rèn)當(dāng)其所得稅費(fèi)用。（二）對(duì)于發(fā)放給無(wú)房老職工的一次性住房補(bǔ)貼金額較大，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核可在不少于3年的期間內(nèi)均勻扣除的，每個(gè)會(huì)計(jì)期末，應(yīng)在按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則確定的當(dāng)期利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上，減去按國(guó)家規(guī)定發(fā)放的一次性住房補(bǔ)貼中按稅法規(guī)定可在當(dāng)期扣除的金額作為當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，并按當(dāng)期應(yīng)納稅所得額與現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算的應(yīng)交所得稅金額，確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費(fèi)用。企業(yè)對(duì)按權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資所產(chǎn)生的股權(quán)投資差額及處置長(zhǎng)期股權(quán)投資損益應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理即納稅調(diào)整？企業(yè)對(duì)按權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)按以下規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理及納稅調(diào)整：（一）會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定與稅法規(guī)定與稅法規(guī)定的差異對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的處理，會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定與稅法規(guī)定的主要差異在于：1、企業(yè)以非貨幣性交易取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定與稅法規(guī)定確定的初始投資本錢(qián)不同。按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定，以非貨幣性交易取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值及應(yīng)交納的相關(guān)稅費(fèi)作為取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資本錢(qián)。按照稅法規(guī)定，企業(yè)以經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的局部非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，應(yīng)在投資交易發(fā)生時(shí)，將其分解為按公允價(jià)值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。2、對(duì)于按權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資產(chǎn)生的股權(quán)投資差額的處理方法不同。企業(yè)對(duì)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資按權(quán)益法核算時(shí)，按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資本錢(qián)大于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，應(yīng)作為股權(quán)投資差額處理，并按