第一章會(huì)計(jì)法律制度

第一節(jié)會(huì)計(jì)法律制度的構(gòu)成

一、會(huì)計(jì)法律一一《……法》（《會(huì)計(jì)法》和《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》）

★1.會(huì)計(jì)法律是指由全國(guó)人民代表大會(huì)及其常委會(huì)（最高權(quán)力機(jī)關(guān)）通過一定立法程序制定的有關(guān)會(huì)

計(jì)工作的法律，是調(diào)整我國(guó)經(jīng)濟(jì)生活中會(huì)計(jì)關(guān)系的法律總規(guī)范。

★2.1999年10月31日九屆全國(guó)人大常委會(huì)第十二次會(huì)議修訂通過的《會(huì)計(jì)法》，是會(huì)計(jì)法律制度

中層次最高的法律規(guī)范，是制定其他會(huì)計(jì)法規(guī)的根據(jù)，也是指導(dǎo)會(huì)計(jì)工作的最高準(zhǔn)則。

【例題?判斷題】會(huì)計(jì)行政法規(guī)，是會(huì)計(jì)法律制度中層次最高的法律規(guī)范，是制定其他會(huì)計(jì)法規(guī)的根

據(jù)。（）

『對(duì)H勺答案』錯(cuò)

會(huì)計(jì)行為，是指對(duì)單位日勺經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄、匯報(bào)的J行為，以及保證單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的管

理行為和監(jiān)督行為.

3.1993年10月31口第八屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第四次會(huì)議通過了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》。

二、會(huì)計(jì)行政法規(guī)一一《……條例》（《總會(huì)計(jì)師條例》和《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)匯報(bào)條例》）

1.會(huì)計(jì)行政法規(guī)，是指由國(guó)務(wù)院制定并公布，或者由國(guó)務(wù)院有關(guān)部門確定并經(jīng)國(guó)務(wù)院同意公布，用

于調(diào)整經(jīng)濟(jì)生活中某些方面會(huì)計(jì)關(guān)系的法律規(guī)范。

2.會(huì)計(jì)行政法規(guī)是根據(jù)《會(huì)計(jì)法》制定口勺。

3.會(huì)計(jì)行政法規(guī)，包括國(guó)務(wù)院公布的《總會(huì)計(jì)師條例》和《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)匯報(bào)條例》。

三、國(guó)家統(tǒng)一的I會(huì)計(jì)制度一“……措施”、“……準(zhǔn)則”、“……制度”、“……規(guī)范”

1.國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，是指國(guó)務(wù)院財(cái)政部門根據(jù)《會(huì)計(jì)法》制定的有關(guān)會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)

機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員以及會(huì)計(jì)工作管理的制度，包括部門規(guī)章和規(guī)范性文獻(xiàn)。

【例題?判斷題】國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度,是指國(guó)務(wù)院財(cái)政部門根據(jù)《會(huì)計(jì)法》制定的有關(guān)會(huì)計(jì)核算、

會(huì)計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員以及會(huì)計(jì)工作管理的制度.（）

r對(duì)的答案」對(duì)

2.會(huì)計(jì)部門規(guī)章

會(huì)計(jì)部門規(guī)章，是根據(jù)《立法法》規(guī)定日勺程序，由財(cái)政部制定，并由部門首長(zhǎng)簽訂命令予以公布日勺制

度措施，如《會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理措施》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一一基本準(zhǔn)則》等。

3.會(huì)計(jì)規(guī)范性文獻(xiàn)

會(huì)計(jì)規(guī)范性文獻(xiàn)，是指主管全國(guó)會(huì)計(jì)工作的行政部門，即國(guó)務(wù)院財(cái)政部門制定公布代?制度措施，如

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中的）38項(xiàng)詳細(xì)準(zhǔn)則及應(yīng)用指南、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)

制度》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》以及財(cái)政部與國(guó)家檔案局聯(lián)合公布H勺《會(huì)計(jì)檔案管理措施》等。

第二節(jié)會(huì)計(jì)工作管理體制

一、會(huì)計(jì)工作的行政管理

《會(huì)計(jì)法》規(guī)定“國(guó)務(wù)院財(cái)政部門主管全國(guó)的會(huì)計(jì)工作?？h級(jí)以上地方各級(jí)人民政府財(cái)政部門管理本

行政區(qū)域內(nèi)的J會(huì)計(jì)工作”一一統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)管理。

財(cái)政部門履行的會(huì)計(jì)行政管理職能重要有：

（一）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度及有關(guān)原則規(guī)范H勺制定和組織實(shí)行

（二）會(huì)計(jì)市場(chǎng)（會(huì)計(jì)資源市場(chǎng)）管理（簡(jiǎn)樸理解）

《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，“有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定，須經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)的單位，應(yīng)當(dāng)向受委托的會(huì)

計(jì)師事務(wù)所如實(shí)提供會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)張簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)匯報(bào)和其他會(huì)計(jì)資料以及有關(guān)狀況」“任何單位或者

個(gè)人不得以任何方式規(guī)定或者示意注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在"勺會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具不實(shí)或者不妥的審計(jì)匯報(bào)。”

“財(cái)政部門有權(quán)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具審計(jì)匯報(bào)『、J程序和內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)督。”

1.應(yīng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)市場(chǎng)的監(jiān)督，創(chuàng)立和完善會(huì)計(jì)人員從業(yè)誠(chéng)信記錄制度、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)獎(jiǎng)懲制度，建立會(huì)計(jì)

從業(yè)人員優(yōu)勝劣汰和準(zhǔn)入退出機(jī)制等。

2.應(yīng)規(guī)范會(huì)計(jì)市場(chǎng)，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)發(fā)明良好H勺市場(chǎng)環(huán)境。

3,必須強(qiáng)化對(duì)上市企業(yè)更換注冊(cè)會(huì)計(jì)師的管理。

4.樹立大市場(chǎng)觀念。把財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)征詢、稅務(wù)代理、代理記賬、司法會(huì)計(jì)鑒定（法務(wù)會(huì)計(jì)）等專題業(yè)務(wù)

統(tǒng)一歸并到會(huì)計(jì)市場(chǎng)之中，取消分業(yè)管理，容許專營(yíng)、兼營(yíng)同步存在，徹底消除和老式會(huì)計(jì)市場(chǎng)交叉和重

直的邊緣領(lǐng)域。

5.使用方法律規(guī)范執(zhí)業(yè)匯報(bào)效力。明確辨別鑒證性業(yè)務(wù)和征詢、代理業(yè)務(wù)。

（三）會(huì)計(jì)專業(yè)人才評(píng)價(jià)

1.我國(guó)會(huì)計(jì)專業(yè)人才評(píng)價(jià)三階段

（1）會(huì)計(jì)干部技術(shù)職稱評(píng)估（1978—1983年）；

（2）會(huì)計(jì)專業(yè)職務(wù)聘任（1986?1988年）；

（3）會(huì)計(jì)專.業(yè)技術(shù)資格考試：1992年至今）

2.目前的會(huì)計(jì)資格考試采用的I形式（P37-38）

3.培養(yǎng)全國(guó)會(huì)計(jì)領(lǐng)軍（后備）人才

4.表揚(yáng)先進(jìn)會(huì)計(jì)工年者

《會(huì)計(jì)法》明確規(guī)定，對(duì)認(rèn)真執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》，忠于職守，堅(jiān)持原則，做出明顯成績(jī)的會(huì)計(jì)人員，予

以精神的或物質(zhì)U勺獎(jiǎng)勵(lì)。

1月5日全國(guó)先進(jìn)會(huì)計(jì)工作者表揚(yáng)活動(dòng)在京舉行

5.會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育

（四）會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查

財(cái)政部門是《會(huì)計(jì)法》的執(zhí)法主體，是會(huì)計(jì)工作的政府監(jiān)督實(shí)行主體。

此外，《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，除財(cái)政部門外，審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管等部門根據(jù)有

關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)和權(quán)限，可以對(duì)有關(guān)單位口勺會(huì)計(jì)資料實(shí)行監(jiān)督檢查。例如，《稅收征收管理

法》規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)檢查納稅人U勺賬簿、記賬憑證、報(bào)表和有關(guān)資料.

【例題?多選題】根據(jù)《會(huì)計(jì)法》口勺規(guī)定，除財(cái)政部門外，根據(jù)有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)，對(duì)

有關(guān)單位的會(huì)計(jì)資料實(shí)行監(jiān)督檢查的部門有（ABC）o

A.審計(jì)部門

B.保險(xiǎn)監(jiān)管部門

C.證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)

D.中國(guó)銀行

二、會(huì)計(jì)工作的自律管理

（-）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)

（二）中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)

三、單位會(huì)計(jì)工作管理

（一）單位負(fù)責(zé)人要組織、管理好本單位的會(huì)計(jì)工作

1.《會(huì)計(jì)法》規(guī)定：?jiǎn)挝回?fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。單位負(fù)責(zé)人

是本單位會(huì)計(jì)行為的責(zé)任主體。

2.單位負(fù)責(zé)人重要包括兩類人員：

（1）單位的法定代表人（也稱法人代表），是指依法代表法人單位行使職權(quán)的負(fù)責(zé)人，如國(guó)有工業(yè)

企業(yè)的廠長(zhǎng)（經(jīng)理）、企業(yè)制企業(yè)的董事長(zhǎng)、國(guó)家機(jī)關(guān)的最高行政官員等：

（2）依法代表非法人單位行使職權(quán)的負(fù)責(zé)人，如代表合作企業(yè)執(zhí)行合作企業(yè)事務(wù)的合作人、個(gè)人獨(dú)

資企業(yè)的投資人等。

（有限責(zé)任和無限連帶責(zé)任的兩種“一把手

（-）會(huì)計(jì)人員的選拔任用由所在單位詳細(xì)負(fù)責(zé)

會(huì)計(jì)法》規(guī)定：“各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要，設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，或者在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會(huì)計(jì)人員

并指定會(huì)計(jì)主管人員；不具有設(shè)置條件的，應(yīng)當(dāng)委托經(jīng)同意設(shè)置從事會(huì)計(jì)代理記賬業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)代理記

賬。國(guó)有的和國(guó)有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的大、中型企業(yè)必須設(shè)置總會(huì)計(jì)師。總會(huì)計(jì)師的任職資格、

任免程序、職責(zé)權(quán)限由國(guó)務(wù)院規(guī)定?！?/p>

企業(yè)單位選拔任用的會(huì)計(jì)人員必須具有會(huì)計(jì)從業(yè)資格。擔(dān)任單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）的,

除獲得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書+具有會(huì)計(jì)師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者從事會(huì)計(jì)工作3年以上經(jīng)歷。

會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部應(yīng)當(dāng)建立稽核制度。出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)

債務(wù)賬目的登記工作.

【例題?多選題】根據(jù)《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的I規(guī)定，會(huì)計(jì)工作崗位可以一人一崗、一人多崗或者一

崗多人。但出納人員不可以兼任的工作有（ABD）。

A.稽核

B.會(huì)計(jì)檔案保管

C.現(xiàn)金和銀行存款日志賬的J登記

D.收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目H勺登記

第三節(jié)會(huì)計(jì)核算

一、總體規(guī)定

《會(huì)計(jì)法》規(guī)定：”各單位必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，填制會(huì)計(jì)憑證，登記會(huì)

計(jì)賬簿，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)匯報(bào)。任何單位不得以虛假的經(jīng)濟(jì)'業(yè)務(wù)事項(xiàng)或者資料進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。”

（一）會(huì)計(jì)核算根據(jù)

1.會(huì)計(jì)核算必須以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì).業(yè)務(wù)界項(xiàng)為根據(jù)。

【例題?判斷題】會(huì)計(jì)核算必須以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)為根據(jù)。（對(duì)）

2.以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)或資料進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，是一種嚴(yán)重的違法行為。

《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，任何單位不得以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)或者資料進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。假如單位以虛假的經(jīng)

濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)或資料為根據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，即是嚴(yán)重違法行為，將受到法律的嚴(yán)厲制裁。（第六節(jié)P48）

（二）對(duì)會(huì)計(jì)資料口勺基本規(guī)定

1.會(huì)計(jì)資料，包括會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)匯報(bào)等會(huì)計(jì)核算專業(yè)資料。

2.會(huì)計(jì)資料的內(nèi)容和規(guī)定必須符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度內(nèi)規(guī)定，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性,

任何單位和個(gè)人不得為單位內(nèi)部的非法H的或?yàn)樗藗卧?、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)賬簿，不得提供虛假的財(cái)

務(wù)會(huì)計(jì)匯報(bào)。

3.會(huì)計(jì)資料R勺真實(shí)性，重要是指會(huì)計(jì)資料所反應(yīng)的內(nèi)容和成果,

應(yīng)當(dāng)同單位實(shí)際發(fā)生U勺經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)11勺內(nèi)容及其成果相一致。

會(huì)計(jì)資料的完整性，重要是指構(gòu)成會(huì)計(jì)資料日勺各項(xiàng)要素都必須齊全。

二、會(huì)計(jì)憑證

會(huì)計(jì)憑證，是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的發(fā)生和完畢狀況，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并作為記賬根據(jù)的書

面證明，是會(huì)計(jì)核算的重要會(huì)計(jì)資料。

【例題?單項(xiàng)選擇題】（D）是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的發(fā)生和完畢狀況，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并作為

記賬根據(jù)的書面證明。

A.收款憑證

B.付款憑證

C.轉(zhuǎn)賬憑證

D.會(huì)計(jì)憑證

（一）原始憑證

1.概念

原始憑證，是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生時(shí)，由經(jīng)辦人員直接獲得或者填制、用以表明某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)已

經(jīng)發(fā)生或完畢狀況、明確有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的一種原始憑據(jù)。

2.分類

原始憑證按照米源時(shí)不一樣，可分為外米原始憑證和自制原始憑證兩種；按照格式與否一致，可以分

為統(tǒng)一印制的具有固定格式H勺原始憑證（發(fā)票、多種結(jié)算憑證）和各單位印制的無統(tǒng)一格式H勺內(nèi)部憑證（領(lǐng)

料單、入庫單）。

名稱；填制日期；填制單位名稱或者填制人員的姓名；接受單位；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)名稱；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事

項(xiàng)的數(shù)量、單價(jià)和金額；經(jīng)辦經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)人員的簽名或蓋章等。

（-）記賬憑證

1.概念

記賬憑證是對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)按其性質(zhì)加以歸類、確定會(huì)計(jì)分錄，并據(jù)以登記會(huì)計(jì)賬簿H勺憑證。

2.內(nèi)容（腦子中拍下張記賬憑證的照片）

填制記賬憑證的日期；記賬憑證的名稱和編號(hào)；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)摘要；應(yīng)記會(huì)計(jì)科目、方向和金額；記

賬符號(hào)：所附原始憑證的張數(shù)；記賬憑證日勺填制人員、稽核人員、記賬人員和會(huì)計(jì)主管人員向簽名或印章

等等。

三、會(huì)計(jì)賬簿

（-）含義及種類

1.含義

會(huì)計(jì)賬簿是以會(huì)計(jì)憑證為根據(jù)，對(duì)所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行全面,系統(tǒng)、持續(xù)、分類地記錄和核算的簿記，是

由一定格式、互相聯(lián)絡(luò)的賬頁所構(gòu)成的。

會(huì)計(jì)賬簿是編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)匯報(bào)的重要根據(jù)。

2.種類

總賬、明細(xì)賬、日志賬、其也輔助賬簿。

（二）登記會(huì)計(jì)賬簿

1.根據(jù)通過審核無誤日勺會(huì)計(jì)憑證登記會(huì)計(jì)賬簿。

2.按照記賬規(guī)則登記會(huì)計(jì)賬簿：會(huì)計(jì)賬簿應(yīng)當(dāng)按照持續(xù)編號(hào)H勺頁碼次序登記；會(huì)計(jì)賬簿記錄發(fā)生錯(cuò)誤

或隔頁、缺號(hào)、跳行的，應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定的I措施改正，并由會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管

人員）在改正處蓋章，以明確責(zé)任等等。注意：《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》PI08頁提到的是由記賬人員在改正處蓋章。

3.實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的單位，其會(huì)計(jì)賬簿的登記、改正，也應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家統(tǒng)一口勺會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。

4.嚴(yán)禁賬外設(shè)賬。

（三）賬目查對(duì)（本賬）

1.賬實(shí)相符一一會(huì)計(jì)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)實(shí)有數(shù)查對(duì)相符。

2.賬證相符一一會(huì)計(jì)賬簿記錄與會(huì)計(jì)憑證有關(guān)內(nèi)容杳對(duì)相符。

3.賬賬相符一一會(huì)計(jì)賬簿之間對(duì)應(yīng)記錄查對(duì)相符。

4.賬表相符一一會(huì)計(jì)賬簿記錄與會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)內(nèi)容查對(duì)相符。

注意：《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》P124T25無賬表相符。

四、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)匯農(nóng)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)匯報(bào)，是指單位對(duì)外提供的反應(yīng)單位某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金

流量的文獻(xiàn)。

（一）企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)匯報(bào)淤J構(gòu)成

1.財(cái)務(wù)報(bào)表。?套完整的財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益（或

股東權(quán)益）變動(dòng)表以及附注。（四表一注）

資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表分別從不?樣角度反應(yīng)企業(yè)日勺財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。

【例題?單項(xiàng)選擇題】（A）是反應(yīng)企業(yè)在某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表。

A.資產(chǎn)負(fù)債表

B.利潤(rùn)表

C.現(xiàn)金流量表

1）.所有者權(quán)益變動(dòng)表

2.財(cái)務(wù)報(bào)表附注，是財(cái)務(wù)匯報(bào)的重要構(gòu)成部分。它是為了便于會(huì)計(jì)信息使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容而對(duì)

財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的基礎(chǔ)、根據(jù)、原則和措施以及重要項(xiàng)目等所作的解釋和闡明。

（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)匯報(bào)的編報(bào)規(guī)定

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)匯報(bào)應(yīng)當(dāng)符合《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)匯報(bào)的編制規(guī)定、提供對(duì)象和

提供期限的規(guī)定。

1.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)匯報(bào)應(yīng)當(dāng)根據(jù)通過審核的會(huì)計(jì)賬簿記錄和有關(guān)資料編制。

2.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)匯報(bào)應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）簽名

并蓋章；設(shè)置總會(huì)計(jì)師的I單位，還需由總會(huì)計(jì)師簽名并蓋章；單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)匯報(bào)真實(shí)、完

整。

【例題?單項(xiàng)選擇題】在企業(yè)對(duì)外提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)匯報(bào)上簽章日勺人不包括（A）。

A.上級(jí)單位負(fù)責(zé)人

B.企業(yè)負(fù)責(zé)人

C.會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人

D.主管會(huì)計(jì)工作日勺負(fù)責(zé)人

3.向不一樣的會(huì)計(jì)資料使用者提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)匯報(bào)，共編制根據(jù)應(yīng)當(dāng)一致。

4.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)匯報(bào)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的對(duì)象、期限提供應(yīng)有關(guān)方面。

5.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)匯報(bào)須經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具H勺審計(jì)匯報(bào)

隨同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)匯報(bào)一并對(duì)外提供。

五、會(huì)計(jì)檔案

（一）范圍和種類

1.會(huì)計(jì)憑證類：原始憑證、記賬憑證、匯總憑證，其他會(huì)計(jì)憑證；

2.會(huì)計(jì)賬簿類：總賬、明細(xì)賬、口志賬、固定資產(chǎn)卡片，輔助賬簿，其他會(huì)計(jì)賬簿；

3.財(cái)務(wù)匯報(bào)類：月度、季度、年度財(cái)務(wù)匯報(bào)，包括會(huì)計(jì)報(bào)表附件，附注及文字闡明，其他財(cái)務(wù)匯報(bào)；

4.其他類：銀行存款余額調(diào)整表，銀行對(duì)賬單、其他應(yīng)當(dāng)保留的會(huì)計(jì)核算專業(yè)資料，會(huì)計(jì)檔案移交清

冊(cè)，會(huì)計(jì)檔案保管清冊(cè)，會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)。

注意：財(cái)務(wù)預(yù)算、計(jì)劃、制度等文獻(xiàn)材料屬文書檔案。

【例題?單項(xiàng)選擇題】下列各項(xiàng)中，不屬于會(huì)計(jì)檔案的是（I））o

A.會(huì)計(jì)憑證

B.會(huì)計(jì)賬簿

C.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)匯報(bào)

D.單位營(yíng)業(yè)執(zhí)照

（二）歸檔和移交

1.歸檔

各單位每年形成日勺會(huì)計(jì)檔案，應(yīng)由單位會(huì)計(jì)部門按照歸檔規(guī)定負(fù)責(zé)整頓立卷或裝訂。當(dāng)年形成H勺會(huì)計(jì)

檔案在會(huì)計(jì)年度終了后，可暫由本會(huì)計(jì)部門保管一年。

2.移交

（1）會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)在向單位檔案部門移交會(huì)計(jì)檔案時(shí)要編制移交清冊(cè)。

（2）檔案部門接受保管的會(huì)計(jì)檔案，原則上應(yīng)當(dāng)保持原卷冊(cè)日勺封裝，不得隨意拆封。個(gè)別需要拆封

重新整頓的，應(yīng)當(dāng)會(huì)同會(huì)計(jì)部門和原經(jīng)辦人共同拆封整頓，以分清責(zé)任。

（3）會(huì)計(jì)檔案原件原則上不得借出。遇有特殊需要，經(jīng)本單位負(fù)責(zé)人同意，在不拆散原卷冊(cè)的前提

下，可以提供查閱或者復(fù)制件，但必須辦理登記手續(xù)。

（三）保管期限支

《會(huì)計(jì)檔案管理措施》規(guī)定，會(huì)計(jì)檔案的保管期限分為永久、定期兩類。定期保管期限分為3年、5

年、10年、15年和25年五類。會(huì)計(jì)檔案日勺保管期限，從會(huì)計(jì)年度終了后的第一天算起。

【例題?單項(xiàng)選擇題】根據(jù)《會(huì)計(jì)檔案管理措施》的規(guī)定，會(huì)計(jì)檔案的保管期限為永久、定期兩類。

會(huì)計(jì)檔案的定期保管期限最短的I為（A）。

A.3年B.2年

C.4年D.5年

（四）銷毀

《會(huì)計(jì)檔案管理措施》規(guī)定，會(huì)計(jì)檔案保管期滿需要銷毀的，除特殊規(guī)定外，可以按照程序予以銷毀。

基本程序和規(guī)定是：

1.編造會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)。由單位檔案管理部門會(huì)同會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)提出銷毀意見，編制會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè),

列明所要銷毀會(huì)計(jì)檔案的狀況，報(bào)本單位負(fù)責(zé)人，單位負(fù)責(zé)人復(fù)核后在會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)上簽訂銷毀意

見。

2.專人負(fù)責(zé)監(jiān)銷。會(huì)計(jì)檔案銷毀前，需要有指定的監(jiān)銷人按照會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)所列的內(nèi)容對(duì)所要銷

毀小J會(huì)計(jì)檔案進(jìn)行清點(diǎn)查對(duì)。會(huì)計(jì)檔案銷毀后，監(jiān)銷人員應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)上簽名蓋章，并及時(shí)將

監(jiān)銷狀況向本單位負(fù)責(zé)人匯報(bào)。

★3.不得銷毀的會(huì)計(jì)當(dāng)案。

（1）對(duì)于未結(jié)清歐I債權(quán)債務(wù)原始憑證和波及其他未了事項(xiàng)（如超過會(huì)計(jì)檔案保管期限但尚未報(bào)廢的

固定資產(chǎn)購(gòu)置憑證等）日勺原始憑證，不得銷毀，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)保管到未了事項(xiàng)完結(jié)后方可按規(guī)定的程序進(jìn)行銷

毀；（《會(huì)計(jì)檔案管理措施》

（2）正在建設(shè)期間口勺建設(shè)單位會(huì)計(jì)檔案，無論其與否保管期滿，都不得銷毀，必須妥善保管，等到

項(xiàng)FI辦理竣工決算后按規(guī)定的交接手續(xù)移交給項(xiàng)目的接受單位進(jìn)行妥善保管。

六、其他

（一）會(huì)計(jì)年度

《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，會(huì)計(jì)年度自公歷1月1日起至12月31日止。

會(huì)計(jì)期間分為年度、六個(gè)月度、季度和月度。

（二）記賬本位幣

《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣。★業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可

以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，不過編報(bào)日勺財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)匯報(bào)應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。

（三）會(huì)計(jì)處理措施（會(huì)計(jì)核算）

一般包括：收入確認(rèn)措施、企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)處理措施、存貨計(jì)價(jià)措施、壞賬損失的核算措施、固定

資產(chǎn)折舊措施、編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的措施、外幣折算的會(huì)計(jì)處理措施等。

《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定，各單位采用口勺會(huì)計(jì)處理措施前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨

意變更。

第四節(jié)會(huì)計(jì)監(jiān)督

《會(huì)計(jì)法》以法律口勺形式確立了三位一體的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，之間互相補(bǔ)充、互相制約、不可替代一一

單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)督（內(nèi)部監(jiān)督）、政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督（外部監(jiān)督）。

【例題?多選題】下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)監(jiān)督體系構(gòu)成部分日勺有（BCD）。

A.社會(huì)輿論監(jiān)督

B.單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督

C.以注冊(cè)會(huì)計(jì)師為主體的會(huì)計(jì)工作社會(huì)監(jiān)督

D.以政府財(cái)政部門為主體的會(huì)計(jì)工作政府監(jiān)督

內(nèi)部監(jiān)督的本質(zhì)是內(nèi)部控制；社會(huì)監(jiān)督是對(duì)內(nèi)部監(jiān)督的再監(jiān)督，其特性是監(jiān)督行為U勺獨(dú)立性和有償性；

政府監(jiān)督是對(duì)內(nèi)部監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督的再監(jiān)督，其特性是強(qiáng)制性和免費(fèi)性。

一、單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督

《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度是各單位的法定義務(wù)。

單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度是內(nèi)部控制制度的重要構(gòu)成部分。

（一）單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督主體和對(duì)象

《會(huì)計(jì)法》、《會(huì)計(jì)工作規(guī)范》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范（試行）》規(guī)定，各單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員

對(duì)本單位口勺經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。

1.單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體一一各單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員。

【例題?單項(xiàng)選擇題】根據(jù)《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的規(guī)定，各單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督日勺主體是（A）。

A.本單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員

B.本單位的審計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員

C.本單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)

D.本單位的審計(jì)機(jī)構(gòu)

《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度H勺組織實(shí)行，對(duì)本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度口勺建

立及有效實(shí)行承擔(dān)最終責(zé)任。

【例題?判斷題】單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體是單位H勺會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員，但單位仇責(zé)人對(duì)本單位內(nèi)

部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的建立及有效實(shí)行承擔(dān)最終貨任。（對(duì)）

2.內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督H勺對(duì)象一一單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

（-）單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的基本規(guī)定

1.記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，

并互相分離、互相制約。

2.重大對(duì)外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)H勺決策和執(zhí)行的互.相監(jiān)督、力相制約

程序應(yīng)當(dāng)明確。

3.財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確。

4.對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)日勺措施和程序應(yīng)當(dāng)明確。

【例題"多選題】下列各項(xiàng)中，屬于《會(huì)計(jì)法》規(guī)定的單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度規(guī)定的有（ABC）。

A.記賬人員與會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員互相分離、互相制約

B.重大對(duì)外投資與執(zhí)行互相監(jiān)督、互相制約

C.財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確

D.內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督”勺主:體是單位負(fù)責(zé)人

【例題?判斷題】記賬人員與會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，井

互相分離、互相制約。（）

「對(duì)的答案」對(duì)

（三）會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員在單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督中的職權(quán)

1.依法開展會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督，對(duì)違反《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定H勺會(huì)計(jì)事項(xiàng)，有權(quán)拒絕辦

理或者按照職權(quán)予以糾正。

監(jiān)督權(quán)力是《會(huì)計(jì)法》和單位負(fù)責(zé)人賦予會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員的I。

2.有權(quán)對(duì)單位內(nèi)部H勺會(huì)計(jì)資料和財(cái)產(chǎn)物資實(shí)行監(jiān)督。

會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)賬簿與實(shí)物、款項(xiàng)及有關(guān)資料不相符的，按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度口勺規(guī)

定有權(quán)自行處理H勺，應(yīng)當(dāng)及時(shí)處理；無權(quán)處理H勺，應(yīng)當(dāng)立即向單位負(fù)責(zé)人匯報(bào)，祈求查明原因，作出處

理。

【例題?判斷題】會(huì)計(jì)人員對(duì)違反《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一H勺會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，有權(quán)拒絕辦理

或者按照職權(quán)予以糾正。（）

I?對(duì)的答案』對(duì)

二、會(huì)計(jì)工作日勺政府監(jiān)督

（一）概念

會(huì)計(jì)工作的政府監(jiān)督，重要是指財(cái)政部門代表國(guó)家對(duì)各單位和單位中有關(guān)人員的會(huì)計(jì)行為實(shí)行的監(jiān)

督檢查，以及對(duì)發(fā)現(xiàn)口勺違法會(huì)計(jì)行為實(shí)行行政懲罰。

（-）財(cái)政部門會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查的重要內(nèi)容

財(cái)政部門實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查的對(duì)象一一會(huì)計(jì)行為，并對(duì)發(fā)既有違法會(huì)計(jì)行為H勺單位和個(gè)人實(shí)行行政

懲罰。

1.對(duì)單位依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿的檢查

應(yīng)設(shè)的單位與否設(shè)置賬簿；設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿狀況與否合規(guī)；各單位與否存在賬外設(shè)賬等。

2.對(duì)單位會(huì)計(jì)資料真實(shí)性、完整性R勺檢查

3.對(duì)單位會(huì)計(jì)核算狀況的檢查

會(huì)計(jì)年度、記賬本位幣、會(huì)計(jì)處理措施等。

4.對(duì)單位會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格和任職資格的檢查

5.對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的J審計(jì)匯報(bào)歐I程序和內(nèi)容的檢查

國(guó)務(wù)院財(cái)政部門和省、自治區(qū)、直轄市人民政府財(cái)政部門，依法對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)

會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)進(jìn)行監(jiān)督、指導(dǎo)。財(cái)政部門對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具審計(jì)匯報(bào)日勺程序和內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)督c

【例題?多選題】根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于財(cái)政部門實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督

檢查口勺內(nèi)容有（AD）o

A.與否依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿

B.與否準(zhǔn)時(shí)進(jìn)行納稅申報(bào)

C.與否準(zhǔn)時(shí)足額繳納稅款

D.與否按照實(shí)際發(fā)生日勺經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算

三、會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督

（一）概念

會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督，重要是指由注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所依法對(duì)受托單位口勺經(jīng)濟(jì)活動(dòng)

進(jìn)行審計(jì)、鑒證口勺一種監(jiān)督制度。

任何單位或者個(gè)人不得以任何方式規(guī)定或者示意注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在U勺會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具不實(shí)或者

不妥日勺審計(jì)匯報(bào)。

《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，任何單位和個(gè)人對(duì)違反《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定U勺行為，有權(quán)檢舉。

這也屬F會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督范圍。

（-）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系

1.聯(lián)絡(luò)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)為了提高審計(jì)效率往往需要借助內(nèi)部審計(jì)，而內(nèi)部審計(jì)部門也常常規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師

提供管理提議書。

2.區(qū)別

（1）審計(jì)獨(dú)立性不一樣。內(nèi)部審計(jì)是相對(duì)獨(dú)立；注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是雙向獨(dú),匕

（2）審計(jì)方式不一樣。內(nèi)部審計(jì)根據(jù)管理需要自覺施行；注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是受托進(jìn)行。

（3）審計(jì)內(nèi)容和目H勺不一樣。內(nèi)部審計(jì)口勺內(nèi)容重要是審查各項(xiàng)內(nèi)部控制制度的I執(zhí)行狀況、提出各項(xiàng)

改善措施；注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)重要圍繞會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行，是對(duì)審計(jì)后的會(huì)計(jì)報(bào)表刊登審計(jì)意見。

（4）審計(jì)職賁和作用不一樣。內(nèi)部審計(jì)口勺成果只對(duì)本部門、本單位負(fù)責(zé)，對(duì)外不起鑒證作用，并對(duì)

外界保密；注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)需要對(duì)投資者、債權(quán)人以及社會(huì)公眾負(fù)責(zé)，對(duì)外出具的審計(jì)匯報(bào)具有鑒證作用。

（三）會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍

1.根據(jù)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》承接的審計(jì)業(yè)務(wù)。

（1）審查企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)匯報(bào)，出具審計(jì)匯報(bào)；

（2）驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資匯報(bào)；

（3）辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中口勺審計(jì)業(yè)務(wù)，出具有關(guān)匯報(bào)；

（4）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)。

2.承接會(huì)計(jì)征詢、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以承接會(huì)計(jì)征詢業(yè)、會(huì)計(jì)培訓(xùn)、代理記賬等業(yè)務(wù)。

第五節(jié)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員

一、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置

（-）單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置

一種單位與否需要設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，一般取決于如下幾種方面口勺原因：

1.單位規(guī)模的大小。

2.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)收支日勺繁簡(jiǎn)。

3.經(jīng)營(yíng)管理的規(guī)定。經(jīng)營(yíng)管理上對(duì)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員的設(shè)置規(guī)定是最基本U勺。

（-）會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）口勺任職資格

1.會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）的概念

會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員），是在一種單位內(nèi)詳細(xì)煲費(fèi)會(huì)計(jì)工作的中層領(lǐng)導(dǎo)人員，在單位負(fù)責(zé)

人的領(lǐng)導(dǎo)下，負(fù)責(zé)組織、管理本單位所有會(huì)計(jì)工作。

2.任職資格

《會(huì)計(jì)法》規(guī)定：擔(dān)任單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）時(shí)任職資格=會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書+會(huì)計(jì)師

以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者從事會(huì)計(jì)工作3年以上經(jīng)歷。

【例題?單項(xiàng)選擇題】根據(jù)《會(huì)計(jì)法》H勺規(guī)定，擔(dān)任單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人日勺，除獲得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證

書外，還應(yīng)當(dāng)具有會(huì)計(jì)師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者具有一定年限會(huì)計(jì)工作經(jīng)歷。該年限是（C）。

A.1年以上

B.2年以上

C.3年以上

D.4年以上

（三）會(huì)計(jì)人員回避制度

1.國(guó)家機(jī)關(guān)、國(guó)有企業(yè)、事業(yè)單位任用會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)行回避制度。

2.單位負(fù)責(zé)人的直系親屬不得擔(dān)任本單位H勺會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)

主管人員的直系親屬不得在本單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)中擔(dān)任出納工作。

3.直系親屬包括：夫妻關(guān)系、直系血親關(guān)系（如父母、子女、孫子女等）、三代以內(nèi)旁系血親（兄弟

娟妹等）以及近姻親（如岳父母、子女親家等）關(guān)系。

【例題?單項(xiàng)選擇題】使用會(huì)計(jì)人員可以不實(shí)行回避制度H勺是（A）。

A.私營(yíng)企業(yè)B.國(guó)有企業(yè)

C.國(guó)家機(jī)關(guān)D.事業(yè)單位

【例題?多選題】根據(jù)《會(huì)計(jì)工作基礎(chǔ)規(guī)范》【向規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人的直系親屬不得擔(dān)任本單位的（AB

A.單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人

B.單位的會(huì)計(jì)主管人員

C.單位的會(huì)計(jì)

1）.出納

二、代理記賬

代理記賬，是指從事代理記賬業(yè)務(wù)的I社會(huì)中介機(jī)構(gòu)接受委托人口勺委托辦理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。

（-）代理記賬的業(yè)務(wù)范圍

1.根據(jù)委托人提供的原始憑證和其他資料，按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度日勺規(guī)定，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，包括審

核原始憑證、填制記賬憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿、編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)匯報(bào)。

2.對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)匯報(bào)（經(jīng)代理記賬機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和委托人簽名并蓋章）。

3.向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供稅務(wù)資料。

4.委托人委托口勺其他會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。

【例題"多選題】根據(jù)會(huì)計(jì)法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，代理記賬機(jī)構(gòu)可以接受委托，代表委托人

辦理日勺業(yè)務(wù)事項(xiàng)時(shí)有（ABD）。

A.登記會(huì)計(jì)賬簿

B.編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)匯報(bào)

C.出具審計(jì)匯報(bào)

D.向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供納稅資料

（-）委托代理記賬的委托人的義務(wù)仝

1.對(duì)本單位發(fā)生日勺經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)填制或者獲得符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定日勺原始憑證。

2.應(yīng)當(dāng)配置專人負(fù)責(zé)平常貨幣收支和保管。

3.及時(shí)向代理記賬機(jī)構(gòu)提供真實(shí)、完整的憑證和其他有關(guān)資料。

4.對(duì)于代理記賬機(jī)構(gòu)退回的規(guī)定按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行改正、補(bǔ)充II勺原始憑證，應(yīng)當(dāng)及時(shí)

予以改正、補(bǔ)充。

（三）代理記賬機(jī)構(gòu)及其從業(yè)人員的義務(wù)

1.按照委托協(xié)議辦理代理記賬業(yè)務(wù)，遵守有關(guān)法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的I規(guī)定。

2.對(duì)在執(zhí)行業(yè)務(wù)中知悉的商業(yè)秘密應(yīng)當(dāng)保密。

3.對(duì)委托人示意規(guī)定作出的會(huì)計(jì)處理，提供不實(shí)會(huì)計(jì)資料，以及其他不符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)

一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)拒絕。

4.而委托人提出日勺有關(guān)會(huì)計(jì)處理原則問題應(yīng)當(dāng)予以解釋。

（四）法律責(zé)任（4條，各承擔(dān)各的責(zé)任，簡(jiǎn)樸看看）

代理記賬機(jī)構(gòu)對(duì)其專職從業(yè)人員和兼職從業(yè)人員的業(yè)務(wù)活動(dòng)承擔(dān)責(zé)任。

三、會(huì)計(jì)從業(yè)資格

會(huì)計(jì)從業(yè)資格是指進(jìn)入會(huì)計(jì)職業(yè)、從事會(huì)計(jì)工作的一種法定資質(zhì)，是進(jìn)入會(huì)計(jì)職業(yè)H勺“門檻”。

（-）會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書的合用范圍

在國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、企業(yè)、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織從事會(huì)計(jì)工作口勺人員必須獲得會(huì)計(jì)從業(yè)資

格，持有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。（單位）

會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書日勺合用范圍（崗位）：

1.會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）；

2.出納；

3.稽核；

4.資本、基金核算；

5.收入、支出、債權(quán)債務(wù)核算；

6.工資、成本費(fèi)用、財(cái)務(wù)成果核算；

7.財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減核算；（非收發(fā)人員）

8.總賬；

9.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)匯報(bào)編制；

10.會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)會(huì)計(jì)檔案管理。

（-）會(huì)計(jì)從業(yè)資格的獲得

1.會(huì)計(jì)從業(yè)資格日勺獲得實(shí)行考試制度?？荚嚳颇繛椋贺?cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、初級(jí)會(huì)計(jì)

電算化（或者珠算五級(jí)）。會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試大綱由財(cái)政部統(tǒng)一制定并公布。

2.會(huì)計(jì)從業(yè)資格報(bào)名條件。

3.會(huì)計(jì)從業(yè)資格部分考試科目免試條件。具有國(guó)家教育行政主管部門承認(rèn)口勺中專以上（含中專）會(huì)計(jì)

類專業(yè)學(xué)歷（或?qū)W位）的，自畢業(yè)之日起2年內(nèi)（含2年），免試會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、初級(jí)會(huì)計(jì)電算化（或者珠算

五級(jí)）。

會(huì)計(jì)類專業(yè)包拈：會(huì)計(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)電算化、注冊(cè)會(huì)計(jì)帥專門化、審計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)管理、理財(cái)學(xué)。

（三）會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書管理翁

1.上崗注冊(cè)登記

持證人員從事會(huì)計(jì)工作，應(yīng)當(dāng)自從事會(huì)計(jì)工作之日起90日內(nèi)，辦理注冊(cè)登記。

2.離崗立案

持證人員離開會(huì)計(jì)工作崗位超過6個(gè)月日勺，應(yīng)向原注冊(cè)登記日勺會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)立案。

3.調(diào)轉(zhuǎn)登記

持證人員調(diào)轉(zhuǎn)工作單位，且繼續(xù)從事會(huì)計(jì)工作的I,應(yīng)當(dāng)按規(guī)定規(guī)定辦理調(diào)轉(zhuǎn)登記。

4.變更登記

持證人員的學(xué)歷或?qū)W位、會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格等發(fā)生變更的I,應(yīng)向所屬會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)辦理

從業(yè)檔案信息變更登記。

（四）會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育☆

1.會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育U勺對(duì)象和特點(diǎn)

會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育日勺對(duì)象，是指獲得會(huì)計(jì)從業(yè)資格的人員持續(xù)接受一定形式日勺、有組織日勺理論知識(shí)、

專業(yè)技能和職業(yè)道德的教育和培訓(xùn)活動(dòng)，不停提高和保持其專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德水平。

會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育日勺特點(diǎn)：一是針對(duì)性；二是適應(yīng)性；三是靈活性。

2.會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育的內(nèi)容

會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)，財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)法規(guī)制度，會(huì)計(jì)職業(yè)道德和其他有關(guān)知識(shí)與法規(guī)。

3.會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育的形式和課時(shí)規(guī)定

會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育打勺形式包括接受培訓(xùn)和自學(xué)兩種。以接受培訓(xùn)為主，自學(xué)為補(bǔ)充。

會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)接受繼續(xù)教育，每年接受培訓(xùn)（面授）的時(shí)間合計(jì)不得少于24小時(shí)。

【例題?單項(xiàng)選擇題】根據(jù)會(huì)計(jì)法律制度規(guī)定，會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育的形式包括接受培訓(xùn)和自學(xué)兩種，會(huì)

計(jì)人員繼續(xù)教育每年接受培訓(xùn)的時(shí)間合計(jì)至少應(yīng)為（B）。

A.20小時(shí)

B.24小時(shí)

C.48小時(shí)

D.68小時(shí)

四、會(huì)計(jì)專業(yè)職務(wù)與會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格

（-）會(huì)計(jì)專業(yè)職務(wù)一一辨別會(huì)計(jì)人員從事業(yè)務(wù)工作的技術(shù)等級(jí)。

會(huì)計(jì)專業(yè)職務(wù)分為高級(jí)會(huì)計(jì)師（高級(jí)職務(wù)）、會(huì)計(jì)師（中級(jí)職務(wù)）、助理會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)員（初級(jí)職務(wù)）。

【例題哆選題】根據(jù)《會(huì)計(jì)專業(yè)職務(wù)試行條例》的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)專業(yè)職務(wù)時(shí)行（ABC

A.助理會(huì)計(jì)師

B.會(huì)計(jì)師

C.高級(jí)會(huì)計(jì)師

D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師

（二）會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格

會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格分為初級(jí)資格、中級(jí)資格和高級(jí)資格三個(gè)級(jí)別。初級(jí)、中級(jí)會(huì)計(jì)資格向獲得實(shí)行全

國(guó)統(tǒng)一考試制度；高級(jí)會(huì)計(jì)師資格實(shí)行考試與評(píng)審相結(jié)合制度,

初級(jí)、中級(jí)會(huì)計(jì)資格是一種通過考試確認(rèn)擔(dān)任會(huì)計(jì)專業(yè)職務(wù)任職資格的制度。初級(jí)資格考試科目包括

初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)；中級(jí)資格考試科目包括中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、財(cái)務(wù)管理和經(jīng)濟(jì)法。高級(jí)會(huì)計(jì)師資格

的考試科目為：高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。參與考試并到達(dá)國(guó)家合格原則的人員，由全國(guó)會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試辦公

室核發(fā)高級(jí)會(huì)計(jì)師資格考試成績(jī)合格證，該證在全國(guó)范圍內(nèi)3年有效。

會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格實(shí)行定期登記制度。資格證書每3年登記一次。

五、會(huì)計(jì)工作崗位設(shè)置

設(shè)置會(huì)計(jì)工作崗位的基本原則

1.根據(jù)本單位會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)日勺需要設(shè)置會(huì)計(jì)工作崗位。

2.符合內(nèi)部牽制制度U勺規(guī)定。根據(jù)規(guī)定，會(huì)計(jì)工作崗位可以一人一崗、一人多崗或者一崗多人，但出

納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出費(fèi)用、債權(quán)橫務(wù)賬目日勺登記工作。

【例題?多選題】根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，出納員不得兼任的工作有

（ABC）0

A.登記收入、支出賬目

B.登記債權(quán)、債務(wù)賬目

C.保管會(huì)計(jì)檔案

D.保管人事檔案

3.對(duì)會(huì)計(jì)人員的工作崗位要有計(jì)劃地進(jìn)行輪崗。

4.要建立崗位責(zé)任制。

會(huì)計(jì)工作崗位一般分為：總會(huì)計(jì)師（或行使總會(huì)計(jì)師職權(quán)）崗位；會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）

崗位；出納崗位；稽核崗位；資本、基金核算崗位；收入、支出、債權(quán)債務(wù)核算崗位；工資核算、成本核

算、財(cái)務(wù)成果核算崗位；財(cái)產(chǎn)物資H勺收發(fā)、增減核算崗位；總賬崗位；對(duì)外財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)匯報(bào)編制崗位；會(huì)計(jì)

電算化崗位；會(huì)計(jì)檔案管理崗位。

（二）重要會(huì)計(jì)工作崗位

1.會(huì)計(jì)檔案管理崗位

對(duì)于會(huì)計(jì)檔案管理崗位，在會(huì)計(jì)檔案正式移交之前，屬于會(huì)計(jì)崗位：正式移交檔案管理部門之后，不

再屬于會(huì)計(jì)崗位。檔案管理部門的I人員管理會(huì)計(jì)檔案，不屬于會(huì)計(jì)崗位。醫(yī)院門診收費(fèi)員、住院處收費(fèi)員、

藥房收費(fèi)員、藥物庫房記賬員、商場(chǎng)收款（銀）員所從事的工作，均不屬于會(huì)計(jì)崗位。單位內(nèi)部審計(jì)、社

會(huì)審計(jì)、政府審計(jì)工作也不屬于會(huì)計(jì)崗位。

【例題?多選題】下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)工作崗位的是（ABOo

A.工資核算茴位

B.出納崗位

C.成本核算崗位

D.單位內(nèi)部審計(jì)崗位

2.總會(huì)計(jì)師崗位

總會(huì)計(jì)師是主管本單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的行政領(lǐng)導(dǎo)。總會(huì)計(jì)師協(xié)助單位重要行政領(lǐng)導(dǎo)人工作，直接對(duì)單

位重要行政領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé)?？倳?huì)計(jì)師不是一種專業(yè)技術(shù)職務(wù)，也不是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人或會(huì)計(jì)主管人員，而

是一種行政職務(wù)。

六、會(huì)計(jì)人員日勺工作交接

（-）交接的范圍

1.會(huì)計(jì)人員調(diào)動(dòng)工作、臨時(shí)離職或因病不能工作、需要接替或代理口勺，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人

員）或單位負(fù)責(zé)人必須指定專人接替或者代理，并辦理會(huì)計(jì)工作交接手續(xù)。

2.臨時(shí)離職或因病不能工作的會(huì)計(jì)人員恢復(fù)工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)與接替或代理人員辦理交接手續(xù)。

3.移交人員因病或其他特殊原因不能親自辦理移交手續(xù)的，經(jīng)單位負(fù)責(zé)人同意，可由移交人委托他

人代辦交接，但委托人應(yīng)當(dāng)對(duì)所移交的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)匯報(bào)和其他有關(guān)資料的真實(shí)性、完

整性承擔(dān)法律責(zé)任。

（二）交接的程序

1.交接前的準(zhǔn)備工作。

（1）已經(jīng)受理的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)尚未填制會(huì)計(jì)憑證的應(yīng)當(dāng)填制完畢。

（2）尚未登記的賬FI應(yīng)當(dāng)?shù)怯浲戤?，結(jié)出余額，并在最終一筆余額后加蓋經(jīng)辦人印章。

（3）整頓好應(yīng)當(dāng)移交的各項(xiàng)資料，對(duì)未了事項(xiàng)和遺留問題要寫出書面闡明材料。

（4）編制移交清冊(cè)，列明應(yīng)當(dāng)移交的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿等內(nèi)容。

（5）會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）移交時(shí)，應(yīng)將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作、重大財(cái)務(wù)收支問題和會(huì)計(jì)人員

等狀況向接替人員簡(jiǎn)介清晰。

2.移交點(diǎn)收（逐項(xiàng)點(diǎn)收）

（1）現(xiàn)金要根據(jù)會(huì)計(jì)賬簿記錄余額進(jìn)行當(dāng)面點(diǎn)交，不得短缺，接替人員發(fā)現(xiàn)不一致或“白條抵庫”

現(xiàn)象時(shí)，移交人員在規(guī)定期限內(nèi)負(fù)責(zé)查清處理。

（2）有價(jià)證券的數(shù)量要與會(huì)計(jì)賬簿記錄一致，有價(jià)證券面額與發(fā)行價(jià)不一致時(shí)，按照會(huì)計(jì)賬簿余額

交接。

（3）會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)匯報(bào)和其他會(huì)計(jì)資料必須完整無缺，不得遺漏。如有短缺，必

須查清原因，并在移交清冊(cè)中加以闡明，由移交人負(fù)責(zé)。

（4）銀行存款賬戶余額要與銀行對(duì)賬單查對(duì)相符，如有未達(dá)賬項(xiàng)，應(yīng)編制銀行存款余額調(diào)整表調(diào)整

相符；多種財(cái)產(chǎn)物資和債權(quán)債務(wù)的明細(xì)賬戶余額，要與總賬有關(guān)賬戶的余額查對(duì)相符；而重要實(shí)物要實(shí)地

盤點(diǎn)，對(duì)余額較大口勺往來賬戶要與往來單位、個(gè)人查對(duì)。

（5）公章、收據(jù)、空白支票、發(fā)票、科目印章以及其他物品等必須交接清晰。

（6）實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的單位，交接雙方應(yīng)在電子計(jì)算機(jī)二對(duì)有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)際操作，確認(rèn)有關(guān)數(shù)字

對(duì)啊尢誤后，方可交接。

3.專人負(fù)責(zé)監(jiān)交。

（1）一般會(huì)計(jì)人員辦理交接手續(xù)，由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）監(jiān)交。

（2）會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）辦理交接手續(xù)，由單位負(fù)責(zé)人監(jiān)交，必要時(shí)主管單位可以派

人會(huì)同監(jiān)交。

主管部門派人會(huì)同監(jiān)交的狀況：

笫一，所屬單位負(fù)責(zé)人不能監(jiān)交。如因單位撤并而辦理交接手續(xù)等；

第二，所屬單位負(fù)責(zé)人不能盡快監(jiān)交。如主管單位責(zé)成所屬單位撤換不合格日勺會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)

主管人員），所屬單位負(fù)責(zé)人卻以種種借口遲延不辦交接手續(xù)時(shí)，主管單位就應(yīng)派人督促會(huì)同監(jiān)交等；

第三，不適宜由所屬單位負(fù)責(zé)人單獨(dú)監(jiān)交，而需要主管單位會(huì)同監(jiān)交。如所屬單位負(fù)責(zé)人與辦理交接

手續(xù)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）有矛盾，交接時(shí)需要主管單位派人會(huì)同監(jiān)交，以防也許發(fā)生單位

負(fù)責(zé)人借機(jī)刁難等。

第四，主管單位認(rèn)為交接中存在某種問題需要派人監(jiān)交時(shí)，也可派人會(huì)同監(jiān)交。

【例題?多選題】根據(jù)《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》日勺規(guī)定，一般會(huì)計(jì)人員辦理交接手續(xù)時(shí)，應(yīng)由（AC）負(fù)

責(zé)監(jiān)交。

A.單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人

B.單位負(fù)責(zé)人

C.單位的會(huì)計(jì)主管人員

D.其他會(huì)計(jì)人員

4.交接后的有關(guān)事宜。

（1）會(huì)計(jì)工作交接完畢后，交接雙方和監(jiān)交人在移交清冊(cè)上簽名或蓋章。

（2）接管人員應(yīng)繼續(xù)使用移交前的J賬簿，不得私自另立賬簿，以保證會(huì)計(jì)記錄前后銜接，內(nèi)容完整。

（判斷）

（3）移交清冊(cè)一般應(yīng)填制一式三份，交接雙方各執(zhí)一份，存檔一份。

【例題?單項(xiàng)選擇題】會(huì)計(jì)工作交接完畢后，下列哪類人員可以不用必須在移交清單上簽名或蓋章

（A）。

A.單位領(lǐng)導(dǎo)人

B.監(jiān)交人

C.移交人

D.接交人

（三）交接人員H勺責(zé)任

交接工作完畢后，移交人員所移交的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)匯報(bào)和其他會(huì)計(jì)資料是在其經(jīng)辦

會(huì)計(jì)工作期間內(nèi)發(fā)生R勺，應(yīng)當(dāng)對(duì)這些會(huì)計(jì)資料H勺真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)，即便接替人員在交接時(shí)因疏忽而沒

有發(fā)現(xiàn)所接會(huì)計(jì)資料在真實(shí)性、完整性方面H勺問題，如事后發(fā)現(xiàn)仍應(yīng)由原移交人員負(fù)責(zé)，原移交人員不應(yīng)

以會(huì)計(jì)資料已移交而推脫責(zé)任。

【例題?判斷題】移交人對(duì)自己經(jīng)辦且已經(jīng)移交的會(huì)計(jì)資料的I真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。（）

第六節(jié)法律責(zé)任

一、法律責(zé)任H勺概念（理解）

（一）行政責(zé)任（一般違法行為）

《會(huì)計(jì)法》規(guī)定的行政責(zé)任的形式有兩種一一行政懲罰和行政處分。

1.行政懲罰。行政懲罰是指特定H勺行政主體基于一般行政管理職權(quán)，對(duì)其認(rèn)為違反行政法上日勺強(qiáng)制性

義務(wù)，違反行政管理程序的行政管理相對(duì)人所實(shí)行的一種行政制裁措施。

2.行政處分。行政處分是國(guó)家工作人員違反行政法律規(guī)范所應(yīng)承擔(dān)的一種行政法律責(zé)任，是行政機(jī)關(guān)

對(duì)國(guó)家工作人員故意或者過偌侵犯行政相對(duì)人的合法權(quán)益所實(shí)行的法律制裁。

（二）刑事責(zé)任（犯罪行為）

刑事責(zé)任與行政責(zé)任不一樣，兩者的重要區(qū)別是：

（1）追究H勺違法行為不一樣：追究行政責(zé)任的I是一般違法行為；追究刑事貨任時(shí)是犯罪行為；

（2）追究責(zé)任的機(jī)關(guān)不一樣：追究行政責(zé)任由國(guó)家特定的行政機(jī)關(guān)根據(jù)有關(guān)法律的規(guī)定決定；追究

刑事責(zé)任只能由司法機(jī)關(guān)根據(jù)《刑法》的規(guī)定決定；

（3）承擔(dān)法律的后果不一樣：追究刑事責(zé)任是最嚴(yán)厲口勺制裁，可以判處死刑，比追究行政責(zé)任嚴(yán)厲

得多。

刑事責(zé)任包括兩類：一是犯罪；二是刑罰。

1.有關(guān)犯罪。

2.有關(guān)刑罰一一主刑和附加刑。

（1）主刑，只能獨(dú)立合用，不能附加合用，對(duì)犯罪分子只能判一種主刑。主刑分為管制、拘役、有

期徒刑、無期徒刑和死刑。

（2）附加刑，既可以獨(dú)立合用又可以附加合用。即對(duì)同一犯罪行為既可以在主刑之后判處一種或兩

個(gè)以上口勺附加刑，也可以獨(dú)立判處一種或兩個(gè)以上的附加刑。附加刑分為罰金、剝奪政治權(quán)利、沒收財(cái)產(chǎn)。

對(duì)犯罪日勺外國(guó)人，也可以獨(dú)立或者附加合用驅(qū)除出境。

二、不依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿等會(huì)計(jì)違法行為的法律責(zé)任

（一）會(huì)計(jì)違法行為★

1.不依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿的行為。

2.私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿日勺行為。

3.未按照規(guī)定填制、獲得原始憑證或者填制、獲得的原始憑證不符合規(guī)定的行為。

4.以未經(jīng)審核口勺會(huì)計(jì)憑證為根據(jù)登記會(huì)計(jì)賬簿或者登記會(huì)計(jì)賬簿不符合規(guī)定口勺行為。

5.隨意變更會(huì)計(jì)處理措施的行為。

6.向不一樣的會(huì)計(jì)資料使用者提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)匯報(bào)編制根據(jù)不一致的行為。

7.未按照規(guī)定使用會(huì)計(jì)記錄文字或者記賬本位幣的行為。

《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，會(huì)計(jì)記錄啊文字應(yīng)當(dāng)使用中文。在民族自治地方，會(huì)計(jì)記錄可以同步使用當(dāng)?shù)赝ㄓ?/p>

的一種民族文字。在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和其他外國(guó)組織的會(huì)計(jì)記錄可以同步

使用一種外國(guó)文字。

8.未按照規(guī)定保管會(huì)計(jì)資料，致使會(huì)計(jì)資料毀損、滅失的行為。

9.未按照規(guī)定建立并實(shí)行單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，或者拒絕依法實(shí)行的監(jiān)督，或者不如實(shí)提供有關(guān)

會(huì)計(jì)資料及有關(guān)狀況的行為。

10.任用會(huì)計(jì)人員不符合會(huì)計(jì)法規(guī)定日勺行為。

【例題?多選題】下列各項(xiàng)中，屬于違反《會(huì)計(jì)法》規(guī)定11勺有（ABD）o

A.以未經(jīng)審核附會(huì)計(jì)憑證為根據(jù)登記會(huì)計(jì)賬簿的行為

B.隨意變更會(huì)計(jì)處理措施的行為

C.未在規(guī)定期限辦理納稅申報(bào)的行為

D.未按規(guī)定建立并實(shí)行單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的I行為

（二）會(huì)計(jì)違法行為應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任（《會(huì)計(jì)法》規(guī)定）

1.責(zé)令限期改正。

2.罰款?？h級(jí)以上人民政府財(cái)政部門根據(jù)上述所列行為的性質(zhì)、情節(jié)及危害程度，在責(zé)令限期改正的

同步，可以對(duì)單位并處3000元以上5萬元如下口勺罰款，對(duì)其直接負(fù)責(zé)H勺主管人員和其他直接負(fù)貨人員，

可以處以元以上2萬元如下的罰款。

3.予以行政處分（警告、記過、記大過、降級(jí)、降職、罷職、留用察看和開除等）。

4.吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書（縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門）。

5.依法追究刑事責(zé)任。

【例題?多選題】下列各項(xiàng)中，屬于《會(huì)計(jì)法》規(guī)定的行政懲罰形式的有（BD）o

A.行政拘留

B.罰款

C.臨時(shí)停業(yè)整頓

D.吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書

三、其他會(huì)計(jì)違法行為的法律責(zé)任

1.偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿，編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)匯報(bào)的法律責(zé)任。

《會(huì)計(jì)法》規(guī)定：偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿，編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)匯報(bào)，構(gòu)成犯罪I亂依法追究

刑事責(zé)任。尚不構(gòu)成犯罪的I,由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門予以通報(bào)，可以對(duì)單位并處5000元以上100,

（）。0元如下的罰款；對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接負(fù)責(zé)人員，可以處3000元以上50,00（）元如下的

罰款；屬予國(guó)家工作人員由J,還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法予以罷職直至開除日勺行政處分；對(duì)其

中的會(huì)計(jì)人員，并由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。

2.隱匿或故意銷毀依法應(yīng)保留的會(huì)計(jì)資料口勺法律責(zé)任。（基本同偽造、變?cè)欤?/p>

3.授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員及其他人員偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿，編制虛假財(cái)務(wù)

會(huì)計(jì)匯報(bào)或隱匿、故意銷毀依法應(yīng)保留的I會(huì)計(jì)資料日勺法律責(zé)任，

（1）授意----暗示；指使----明示；強(qiáng)令----強(qiáng)迫。

（2）罰款一一縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門可以視違法行為的情節(jié)輕重，對(duì)違法行為人處以5千元以

上5萬元如下的罰款。

【例題?單項(xiàng)選擇題】在采購(gòu)辦公用品過程中，辦公室主任李某