建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)

項(xiàng)目三金融資產(chǎn)

掌握以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、債權(quán)投資的確認(rèn)條件及基本的會(huì)計(jì)處理；掌握應(yīng)收賬款發(fā)生與收回的核算，壞賬的核算，應(yīng)收票據(jù)取得、到期及貼現(xiàn)以及預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款的核算；熟悉金融資產(chǎn)的概念、特點(diǎn)及其分類。教學(xué)目的授課內(nèi)容任務(wù)一:金融資產(chǎn)認(rèn)知任務(wù)二:以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)任務(wù)三:債權(quán)投資任務(wù)四:以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)任務(wù)五:應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

任務(wù)1金融資產(chǎn)概述

一

、金融資產(chǎn)的定義金融資產(chǎn)主要包括庫存現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、墊款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、債權(quán)投資、股權(quán)投資等。在理解金融資產(chǎn)定義時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意以下內(nèi)容：

1）企業(yè)金融資產(chǎn)所獲得的經(jīng)濟(jì)利益可能是非現(xiàn)金金融資產(chǎn)。

2）永續(xù)債務(wù)工具通常賦予持有人一種合同權(quán)利，即在無權(quán)收回本金的情況下，或是在有權(quán)收回本金但其條款使得收回不大可能或在極其遙遠(yuǎn)的未來情況下，按固定的日期在未來無限期收取利息的權(quán)利。

3）存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等都不是金融資產(chǎn)。

二、金融資產(chǎn)的分類

企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)管理要求，將取得的金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)劃分為以下四類：

1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；

2）以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)；3）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)；

4）指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資。上述分類一經(jīng)確定，不得隨意變更。

任務(wù)2

以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，可以進(jìn)一步分為交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。一、交易性金融資產(chǎn)

交易性金融資產(chǎn)，主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。通常情況下，金融資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)。

1）取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售或回購。

2）屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理。

3）除以下情形以外的衍生工具：

①被指定為有效套期工具的衍生工具。

②屬于財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具。

③與在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具。二、

直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，主要是指企業(yè)基于風(fēng)險(xiǎn)管理、戰(zhàn)略投資需要等所作的指定。企業(yè)不能隨意將某項(xiàng)金融資產(chǎn)直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。只有在滿足以下條件之一時(shí)，企業(yè)才能將某項(xiàng)金融資產(chǎn)直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)：

1）該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計(jì)量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)或計(jì)量方面不一致的情況。

2）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合等，以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評(píng)價(jià)并向關(guān)鍵管理人員報(bào)告。在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，不得指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。以上所指活躍市場(chǎng)是指同時(shí)具有下列特征的市場(chǎng)：

1）市場(chǎng)內(nèi)交易的對(duì)象具有同質(zhì)性；

2）可隨時(shí)找到自愿交易的買方和賣方；

3）市場(chǎng)價(jià)格信息是公開的。三、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理，著重于該金融資產(chǎn)與金融市場(chǎng)的緊密結(jié)合性，反映該類金融資產(chǎn)相關(guān)市場(chǎng)變量變化對(duì)其價(jià)值的影響，進(jìn)而對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”、“公允價(jià)值變動(dòng)損益”“投資收益”等科目。交易性金融資產(chǎn)

“交易性金融資產(chǎn)”科目用于核算企業(yè)持有的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，包括為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)?！敖灰仔越鹑谫Y產(chǎn)”科目的借方登記交易性金融資產(chǎn)的取得成本、資產(chǎn)負(fù)債表日其公允價(jià)值高于賬面余額的差額等；貸方登記資產(chǎn)負(fù)債表日其公允價(jià)值低于賬面余額的差額，以及企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的成本和公允價(jià)值變動(dòng)損益。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別設(shè)置“成本”、“公允價(jià)值變動(dòng)”等科目進(jìn)行明細(xì)核算。公允價(jià)值變動(dòng)損益

“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)而形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失，貸方登記資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)等的公允價(jià)值高于賬面余額的差額；借方登記資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)等的公允價(jià)值低于賬面余額的差額。投資收益

“投資收益”科目核算企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)等期間取得的投資收益以及處置交易性金融資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的投資收益或投資損失，貸方登記企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的投資收益；借方登記企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)等發(fā)生的投資損失。

相關(guān)的賬務(wù)處理如下：

（1）企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，按其公允價(jià)值，借記“交易性金融資產(chǎn)

成本”科目，按發(fā)生的交易費(fèi)用，借記“投資收益”科目，按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收利息”或“應(yīng)收股利”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。

【例3-l】2020年1月1日，甲公司購入一批債券，作為交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行核算和管理，該筆債券投資在購買日的公允價(jià)值為210000元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用4300元，均以銀行存款支付。假定不考慮其他因素，甲上市公司的會(huì)計(jì)處理如下：（1）2020年1月1日，購買債券時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn) 210000

貸：銀行存款 210000（2）支付相關(guān)交易費(fèi)用時(shí)：借：投資收益 4300

貸：銀行存款 4300

在本例中，取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用4300元應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入投資收益。

（2）交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，或在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息收入，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，借記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，貸記“投資收益”科目?！纠?-2】2020年1月8日，甲公司購入乙公司發(fā)行的債券，該筆債券于2019年7月1日發(fā)行，面值為2500萬元，票面利率為4%，債券利息按年支付。甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付價(jià)款2600萬元（其中包含已宣告發(fā)放的債券利息50萬元），另支付交易費(fèi)用30萬元。2020年2月5日，甲公司收到該筆債券利息50萬元。2021年2月10日，甲公司收到債券利息100萬元。甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：（1）2020年1月8日，甲公司購入乙公司的債券時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)

成本

25500000

應(yīng)收利息 500000

投資收益 300000

貸：銀行存款 26300000（2）2020年2月5日，甲公司收到購買價(jià)款中包含的已宣告發(fā)放的債券利息時(shí)：借：銀行存款 500000

貸：應(yīng)收利息 500000（3）2020年12月31日，確認(rèn)乙公司的債券利息收入時(shí)：借：應(yīng)收利息 1000000

貸：投資收益 1000000（4）2021年2月10日，甲企業(yè)收到債券利息時(shí)：借：銀行存款 1000000

貸：應(yīng)收利息 1000000

在本例中，取得交易性金融資產(chǎn)所支付價(jià)款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的債券利息500000元，應(yīng)記入“應(yīng)收利息”科目，不記入“交易性金融資產(chǎn)”科目。（3）資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面余額之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債日按照交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記“交易性金融資產(chǎn)

公允價(jià)值變動(dòng)”科目，貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目；公允價(jià)值低于其賬面余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。

【例3-3】承【例3-2】假定2020年6月30日，甲公司購買的該筆債券的市價(jià)為2580萬元；2020年12月31日，甲公司購買的該筆債券的市價(jià)為2560萬元。甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：（1）2020年6月30日，確認(rèn)該筆債券的公允價(jià)值變動(dòng)損益時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 300000

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 300000（2）2020年12月31日，確認(rèn)該筆債券的公允價(jià)值變動(dòng)損益時(shí)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 200000

貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)

200000

在本例中，2020年6月30日，該筆債券的公允價(jià)值為2580萬元，賬面余額為2550萬元，公允價(jià)值大于賬面余額30萬元，應(yīng)記入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目的貸方；2020年12月31日，該筆債券的公允價(jià)值為2560萬元，賬面余額為2580萬元，公允價(jià)值小于賬面余額20萬元，應(yīng)記入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目的借方。

（4）出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)出售時(shí)的公允價(jià)值與其初始入賬金額之間的差額確認(rèn)為投資收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。企業(yè)應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記“交易性金融資產(chǎn)

成本”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時(shí)，將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目?！纠?-4】承【例3-3】假定2021年1月15日，甲公司出售了所持有的乙公司的債券，售價(jià)為2565萬元，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：借：銀行存款 25650000

貸：交易性金融資產(chǎn)—成本 25500000—公允價(jià)值變動(dòng)100000

投資收益 50000同時(shí)，借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 100000

貸：投資收益 100000

在本例中，企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，還應(yīng)將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出，即出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按“公允價(jià)值變動(dòng)”明細(xì)科目的貸方余額100000元，借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記“投資收益”。任務(wù)3債權(quán)投資一、

債權(quán)投資概述債權(quán)投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。下列非衍生金融資產(chǎn)不應(yīng)當(dāng)被劃分為債權(quán)投資：

1）初始確認(rèn)時(shí)即被指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn)；

2）初始確認(rèn)時(shí)被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)；

3）符合貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的定義的非衍生金融資產(chǎn)。如果企業(yè)管理層決定將某項(xiàng)金融資產(chǎn)持有至到期，則在該金融資產(chǎn)未到期前，不能隨意地改變其“最初意圖”。也就是說，投資者在取得投資時(shí)意圖就應(yīng)當(dāng)是明確的，除非遇到一些企業(yè)所不能控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事件，否則將持有至到期。

1）到期日固定、回收金額固定或可確定，是指與該金融資產(chǎn)相關(guān)的合同明確了投資者在確定的期間內(nèi)獲得或應(yīng)收取現(xiàn)金流量的金額和時(shí)間。因此，從投資者的角度看，如果不考慮其他條件，在將某項(xiàng)投資劃分為持有至到期投資時(shí)可以不考慮可能存在的發(fā)行方的重大支付風(fēng)險(xiǎn)。其次，由于要求到期日固定，從而權(quán)益工具投資不能歸類為持有至到期投資。再次，如果滿足其他條件，不能由于某債務(wù)工具投資是浮動(dòng)利率投資而不將其劃分為債權(quán)投資。

2）有明確意圖持有至到期，是指投資者在取得該金融資產(chǎn)時(shí)就有明確的意圖將其持有至到期，除非遇到一些企業(yè)無法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生并且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事件，否則將持有至到期。存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有明確意圖將金融資產(chǎn)持有至到期：①持有該金融資產(chǎn)的期限不確定。這種情形包括由于金融資產(chǎn)本身沒有一個(gè)確定的到期時(shí)間而引起的持有期限不確定，也包括金融資產(chǎn)本身有確定的到期日，但企業(yè)無法確定其持有的時(shí)間，如打算在到期日前出售而無法確定出售日期。②當(dāng)出現(xiàn)市場(chǎng)利率變化、流動(dòng)性需要變化、替代投資機(jī)會(huì)及投資收益率變化、融資來源和條件變化、外匯風(fēng)險(xiǎn)變化等情況時(shí)，將出售該金融資產(chǎn)。由于上述變化隨時(shí)都有可能發(fā)生，如果企業(yè)不打算在發(fā)生變化時(shí)仍然持有該項(xiàng)投資，那么，企業(yè)持有該金融資產(chǎn)的期限也就無法確定。但是，無法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事項(xiàng)引起的金融資產(chǎn)出售除外。③金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償。在這種情況下，企業(yè)持有金融資產(chǎn)的時(shí)間不能由其持有的意圖來決定，而是會(huì)受到該金融資產(chǎn)發(fā)行方的影響，企業(yè)能夠持有至到期的可能性不大，因?yàn)榘l(fā)行方極有可能在到期日之前進(jìn)行清償。

④其他表明企業(yè)沒有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期的情況。

據(jù)此，對(duì)于發(fā)行方可以贖回的債務(wù)工具，如發(fā)行方行使贖回權(quán)，投資者仍可收回其幾乎所有初始凈投資（含支付的溢價(jià)和交易費(fèi)用），那么投資者可以將此類投資劃分為持有至到期投資。但是，對(duì)于投資者有權(quán)要求發(fā)行方贖回的債務(wù)工具投資，投資者不能將其劃分為持有至到期投資。

3）有能力持有至到期，是指企業(yè)有足夠的財(cái)務(wù)資源，并不受外部因素影響將投資持有至到期。存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期：①?zèng)]有可利用的財(cái)務(wù)資源持續(xù)地為該金融資產(chǎn)投資提供資金支持，以使該金融資產(chǎn)投資持有至到期；②受法律、行政法規(guī)的限制，使企業(yè)難以將該金融資產(chǎn)投資持有至到期；③其他表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期的情況。企業(yè)應(yīng)當(dāng)于每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)持有至到期投資的意圖和能力進(jìn)行評(píng)價(jià)。發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行處理。

4）到期前處置或重分類對(duì)所持有剩余非衍生金融資產(chǎn)的影響。企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類，通常表明其違背了將投資持有至到期的最初意圖。如果處置或重分類為其他類金融資產(chǎn)的金額相對(duì)于該類投資（即企業(yè)全部持有至到期投資）在出售或重分類前的總額較大，則企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資（即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類的部分）重分類為可供出售金融資產(chǎn)，且在本會(huì)計(jì)年度及以后兩個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得再將該金融資產(chǎn)劃分為債權(quán)投資。需要說明的是，遇到以下情況時(shí)可以例外：

①出售日或重分類日距離該項(xiàng)投資到期日或贖回日較近（如到期前三個(gè)月內(nèi)），且市場(chǎng)利率變化對(duì)該項(xiàng)投資的公允價(jià)值沒有顯著影響；②根據(jù)合同約定的償付方式，企業(yè)已收回幾乎所有初始本金；③出售或重分類是由于企業(yè)無法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事件所引起。此種情況主要包括：a因被投資單位信用狀況嚴(yán)重惡化，將持有至到期投資予以出售；b因相關(guān)稅收法規(guī)取消了持有至到期投資的利息稅前可抵扣政策，或顯著減少了稅前可抵扣金額，將持有至到期投資予以出售；c因發(fā)生重大企業(yè)合并或重大處置，為保持現(xiàn)行利率風(fēng)險(xiǎn)頭寸或維持現(xiàn)行信用風(fēng)險(xiǎn)政策，將持有至到期投資予以出售；d因法律、行政法規(guī)對(duì)允許投資的范圍或特定投資品種的投資限額作出重大調(diào)整，將持有至到期投資予以出售。e因監(jiān)管部門要求大幅度提高資產(chǎn)流動(dòng)性，或大幅度提高持有至到期投資在計(jì)算資本充足率時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重，將持有至到期投資予以出售。

二、

債權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理

1）企業(yè)取得的債權(quán)投資，應(yīng)按該投資的面值，借記“債權(quán)投資

成本”科目；按支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息”科目；按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目；按其差額，借記或貸記“債權(quán)投資

利息調(diào)整”科目。

2）資產(chǎn)負(fù)債表日，債權(quán)投資為分期付息、一次還本債券投資的，應(yīng)按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息”科目；按債權(quán)投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目；按其差額，借記或貸記“債權(quán)投資

利息調(diào)整”。

債權(quán)投資為一次還本付息債券投資的，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記“債權(quán)投資

應(yīng)計(jì)利息”；按債權(quán)投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目；按其差額，借記或貸記“債權(quán)投資

利息調(diào)整”。

3）出售債權(quán)投資，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記“債權(quán)投資

成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。

任務(wù)四

以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入

其他綜合收益的金融資產(chǎn)

一、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)概述

以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理與以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理有類似之處，如均要求按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

但是，也有一些不同之處。以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)所產(chǎn)生的利得或損失。除減值損失或利得和匯兌損益外，均應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益，直至該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)或被重分類。但是，采用實(shí)際利率法計(jì)算的該金融資產(chǎn)的利息應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。終止確認(rèn)時(shí)，之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失應(yīng)當(dāng)從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。二、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理1.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的初始計(jì)量（1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值與相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。（2）企業(yè)取得金融資產(chǎn)所支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的債券利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。

2.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量①債務(wù)工具：公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所有者權(quán)益（其他綜合收益），在該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）。期末公允價(jià)值波動(dòng)時(shí)：a.先由攤余成本與公允價(jià)值比對(duì)出期末應(yīng)認(rèn)定的累計(jì)增值或累計(jì)減值額；b.再基于已經(jīng)確認(rèn)的累計(jì)增值或累計(jì)減值額，倒擠出當(dāng)期應(yīng)追加的增值額或減值額。

②權(quán)益工具：公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所有者權(quán)益（其他綜合收益），在該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入留存收益。

三、其他債權(quán)投資的一般會(huì)計(jì)處理①購入債券投資時(shí)借：其他債權(quán)投資——成本（債券面值）應(yīng)收利息其他債權(quán)投資——利息調(diào)整（倒擠差額）貸：銀行存款

②資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)利息收入a.分期付息、一次還本的債券投資借：應(yīng)收利息（票面金額×票面利率）貸：利息收入（期初攤余成本×實(shí)際利率）其他債權(quán)投資——利息調(diào)整（倒擠差額）

b.到期一次還本付息的債券投資借：其他債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息（票面金額×票面利率）貸：利息收入（期初攤余成本×實(shí)際利率）其他債權(quán)投資——利息調(diào)整（倒擠差額）③資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生公允價(jià)值變動(dòng)a.公允價(jià)值大于賬面余額的借：其他債權(quán)投資——公允價(jià)值變動(dòng)貸：其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)b.公允價(jià)值小于賬面余額的借：其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)貸：其他債權(quán)投資——公允價(jià)值變動(dòng)④出售債券投資時(shí)借：銀行存款其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)貸：其他債權(quán)投資——成本、應(yīng)計(jì)利息其他債權(quán)投資——利息調(diào)整、公允價(jià)值變動(dòng)投資收益（倒擠差額）

四、其他權(quán)益工具投資的一般會(huì)計(jì)處理①初始計(jì)量借：其他權(quán)益工具——投資

貸：銀行存款

②后續(xù)計(jì)量借：其他權(quán)益工具投資——公允價(jià)值變動(dòng)

貸：其他綜合收益——其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值變動(dòng)借：應(yīng)收股利

貸：投資收益借：銀行存款

貸：應(yīng)收股利

③終止確認(rèn)借：銀行存款

貸：其他權(quán)益工具投資——成本

其他權(quán)益工具投資——公允價(jià)值變動(dòng)差額：

盈余公積利潤分配——未分配利潤

④其他綜合收益轉(zhuǎn)留存收益借：其他綜合收益—其他權(quán)益工具投資

貸：盈余公積

利潤分配——未分配利潤其他權(quán)益工具投資（可供出售金融資產(chǎn)權(quán)益工具）不認(rèn)定減值損失；此類投資處置的利得或損失歸入留存收益。任務(wù)5應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項(xiàng)債權(quán)，包括應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)。應(yīng)收款項(xiàng)包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和其他應(yīng)收款等；預(yù)付款項(xiàng)則是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)，如預(yù)付賬款等。一、

應(yīng)收賬款1．應(yīng)收賬款概述（1）應(yīng)收賬款的性質(zhì)與內(nèi)容應(yīng)收賬款是指施工企業(yè)由于承建工程應(yīng)向發(fā)包單位收取的工程價(jià)款和列入營業(yè)收入的其他款項(xiàng)，以及企業(yè)因銷售產(chǎn)品、材料和提供勞務(wù)、作業(yè)等，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)、作業(yè)單位收取的款項(xiàng)，包括企業(yè)為購貨單位或接受勞務(wù)、作業(yè)單位代墊的包裝費(fèi)和運(yùn)雜費(fèi)。（2）應(yīng)收賬款的管理要求。

施工企業(yè)應(yīng)根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，切實(shí)加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理與核算工作。對(duì)各種應(yīng)收賬款及時(shí)進(jìn)行清算，定期與對(duì)方對(duì)賬核實(shí)，根據(jù)業(yè)務(wù)情況嚴(yán)格控制應(yīng)收賬款的限額和收回時(shí)間，并采取行之有效的措施，積極組織催收，以避免企業(yè)的資金被其他單位長期占用。同時(shí)對(duì)于長期未收回的應(yīng)收賬款，應(yīng)查明原因，繼續(xù)催收；對(duì)于經(jīng)確認(rèn)無法收回的應(yīng)收賬款，應(yīng)取得有關(guān)方面的證明，并經(jīng)審查批準(zhǔn)后，列作壞賬處理。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或至少于每年年度終了，對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行全面檢查，并合理計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金。企業(yè)對(duì)于不能收回的應(yīng)收賬款應(yīng)查明原因，追究責(zé)任。對(duì)確實(shí)無法收回的，應(yīng)按照企業(yè)管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理（廠長）會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)作為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準(zhǔn)備金。2．應(yīng)收賬款的入賬時(shí)間及入賬價(jià)值

應(yīng)收賬款的入賬時(shí)間應(yīng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)—

收入》的規(guī)定來進(jìn)行確定，并應(yīng)按銷售方式不同而進(jìn)行相應(yīng)的處理，如在分期收款銷售方式下應(yīng)按合同規(guī)定的時(shí)間確認(rèn)應(yīng)收賬款的入賬時(shí)間；長期建造合同則應(yīng)按長期建造合同的規(guī)定確認(rèn)應(yīng)收款項(xiàng)的入賬時(shí)間。應(yīng)收賬款通常按實(shí)際發(fā)生額計(jì)價(jià)入賬，計(jì)價(jià)時(shí)還需考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣因素。

商業(yè)折扣是指企業(yè)根據(jù)市場(chǎng)供需情況，或針對(duì)不同的顧客，商品標(biāo)價(jià)上給予的扣除。在涉及商業(yè)折扣時(shí)，應(yīng)該按照扣除商業(yè)折扣后的實(shí)際估價(jià)入賬。應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值中包含應(yīng)收的增值稅?，F(xiàn)金折扣是指企業(yè)為鼓勵(lì)客戶提早償付貨款而給予客戶在價(jià)格上的優(yōu)惠，也就是“2/10，1/20，N/30”，即企業(yè)如果在10天內(nèi)付款，可享受2%的折扣，在20天內(nèi)付款，享受1%的折扣，如30天內(nèi)付款，則不給折扣。

存在現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值的確認(rèn)有兩種方法：一種是總價(jià)法，另一種是凈價(jià)法?？們r(jià)法是將未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為實(shí)際售價(jià)，記作應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值?，F(xiàn)金折扣只有客戶在折扣期內(nèi)支付貨款時(shí)，才予以確認(rèn)。在這種方法下，銷售方把給予客戶的現(xiàn)金折扣視為融資的理財(cái)費(fèi)用，會(huì)計(jì)上作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。我國的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中通常采用此方法。

凈價(jià)法是將扣減現(xiàn)金折扣后的金額作為實(shí)際售價(jià)，據(jù)以確認(rèn)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。這種方法是把客戶取得折扣視為正?，F(xiàn)象，認(rèn)為客戶一般都會(huì)提前付款，而將由于客戶超過折扣期限付款而多收入的金額，視為提供信貸獲得的收入。3．應(yīng)收賬款的核算（1）應(yīng)收賬款的總分類核算。為了總括地核算和監(jiān)督應(yīng)收賬款的增減變動(dòng)和結(jié)余情況，施工企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬款”科目，它屬于資產(chǎn)類科目，其借方登記企業(yè)實(shí)際發(fā)生的各種應(yīng)收賬款；貸方登記企業(yè)已經(jīng)收回、轉(zhuǎn)銷或改用商業(yè)匯票結(jié)算方式的應(yīng)收賬款；期末借方余額反映企業(yè)尚未收回的各種應(yīng)收賬款。企業(yè)預(yù)收的款項(xiàng)包括工程款、備料款等，應(yīng)在“預(yù)收賬款“科目核算，不在本科目核算。不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”科目的施工企業(yè)，預(yù)收賬款則應(yīng)在本科目核算?，F(xiàn)舉例說明應(yīng)收賬款的核算方法如下：

企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收賬款，在沒有商業(yè)折扣的情況下，按應(yīng)收的全部金額入賬。【例3-6】企業(yè)因承包建設(shè)單位甲公司工程，按合同規(guī)定開出“工程價(jià)款結(jié)算單”，向甲公司結(jié)算工程進(jìn)度款850000元，但款項(xiàng)尚未收到。作會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收賬款—應(yīng)收工程款（甲公司） 850000

貸：工程結(jié)算 850000

【例3-7】企業(yè)按合同規(guī)定從上述應(yīng)收賬款中向甲公司扣還預(yù)收的備料款350000元、預(yù)收的工程款200000元。作會(huì)計(jì)分錄如下：借：預(yù)收賬款

—預(yù)收工程款（甲公司） 550000

貸：應(yīng)收賬款

—應(yīng)收工程款（甲公司） 550000【例3-8】企業(yè)收到開戶銀行收賬通知，甲公司用轉(zhuǎn)賬支票付清上項(xiàng)工程進(jìn)度款300000元。作會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款300000

貸：應(yīng)收賬款

—應(yīng)收工程款（甲公司）300000

企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收賬款，在有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬。【例3-9】企業(yè)向乙公司銷售結(jié)構(gòu)件一批，按價(jià)目表表明的價(jià)格計(jì)算，金額為20000元，由于成批銷售，銷貨方給購貨方10%的商業(yè)折扣，金額為2000元，銷貨方應(yīng)收賬款的入賬金額為18000元，適用增值稅率為13%。作會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收賬款—應(yīng)收銷貨款（乙公司） 20340

貸：其他業(yè)務(wù)收入18000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2340

【例3-10】施工企業(yè)收到乙公司簽發(fā)并承兌票面額為20340元、期限為三個(gè)月的不帶息商業(yè)承兌匯票一張，用于抵付上項(xiàng)結(jié)構(gòu)件的貨款。作會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收票據(jù) 20340

貸：應(yīng)收賬款

—應(yīng)收銷貨款（乙公司）20340企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收賬款在有現(xiàn)金折扣的情況下，采用總價(jià)法入賬，發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理?！纠?-11】企業(yè)銷售結(jié)構(gòu)件一批10000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，N/30，適用增值稅率為13%，產(chǎn)品交付并辦妥托收手續(xù)。作會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收賬款—應(yīng)收銷貨款 11300

貸：其他業(yè)務(wù)收入11000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2340收到貨款時(shí)，根據(jù)購貨企業(yè)是否得到現(xiàn)金折扣的情況入賬。如果上述貨款在10天內(nèi)收到，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款11074

財(cái)務(wù)費(fèi)用 226

貸：應(yīng)收賬款

—應(yīng)收銷貨款 11300如果超過了現(xiàn)金折扣的最后期限，則作會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款 11300

貸：應(yīng)收賬款

—應(yīng)收銷貨款 11300企業(yè)的應(yīng)收賬款在與債務(wù)人進(jìn)行債務(wù)重組時(shí)，應(yīng)區(qū)別情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組》的規(guī)定，企業(yè)的應(yīng)收賬款在與債務(wù)人進(jìn)行債務(wù)重組時(shí)，債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理：1）以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金差額，計(jì)入當(dāng)期損益。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足沖減的部分，計(jì)入當(dāng)期損益。2）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對(duì)接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。3）將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將享有股份的公允價(jià)值確認(rèn)為為對(duì)債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。4）修改其他債務(wù)條件的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價(jià)值作為重組后債權(quán)的入賬價(jià)值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計(jì)入重組后的債權(quán)賬面價(jià)值。【例3-12】2020年2月10日，甲公司銷售一批材料給乙公司，不含稅價(jià)格為100000元，增值稅率為13%。當(dāng)年3月20日，乙公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，無法按合同規(guī)定償還債務(wù)。經(jīng)雙方協(xié)議，甲公司同意減免乙公司20000元債務(wù)，余額用現(xiàn)金立即清償。甲公司未對(duì)債權(quán)提取壞賬準(zhǔn)備。甲公司作會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款 93000

營業(yè)外支出

—債務(wù)重組損失 20000

貸：應(yīng)收賬款—乙公司 113000【例3-13】2020年1月1日，甲公司銷售一批材料給乙公司，含稅價(jià)105000元。2020年7月1日，乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法按合同規(guī)定償還債務(wù)。經(jīng)雙方協(xié)商，甲公司同意乙公司用產(chǎn)品抵償該應(yīng)收賬款。該產(chǎn)品市價(jià)為80000元，增值稅率為13%，產(chǎn)品成本為70000元。乙公司為轉(zhuǎn)讓的材料計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備500元。甲公司為債權(quán)計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備500元。假定不考慮其他稅費(fèi)。甲公司作會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)交稅費(fèi)

—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 10400

壞賬準(zhǔn)備500

庫存商品 80000

營業(yè)外支出—債務(wù)重組損失 14100

貸：應(yīng)收賬款—乙公司 105000【例3-14】2020年2月10日，甲公司銷售一批材料給乙公司（股份有限公司），含稅價(jià)103500。貨款尚未收回。8月10日，乙公司與甲公司協(xié)商，以其普通股抵償該應(yīng)收賬款。乙公司用于抵債的普通股為10000股，股票市價(jià)為每股9.6元。假定印花稅稅率為0.4%，不考慮其他稅費(fèi)。甲公司作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：長期股權(quán)投資 96384

營業(yè)外支出

—債務(wù)重組損失 7500

貸：應(yīng)收賬款 103500

銀行存款 384（2）應(yīng)收賬款的明細(xì)分類核算

應(yīng)收賬款能否及時(shí)、如數(shù)收回，是直接關(guān)系到企業(yè)資金周轉(zhuǎn)率的重要因素，因此，切實(shí)加強(qiáng)應(yīng)收賬款的核算和控制，是企業(yè)會(huì)計(jì)核算的一項(xiàng)重要任務(wù)。為了隨時(shí)了解對(duì)每一個(gè)顧客應(yīng)收賬款的發(fā)生、收回和結(jié)存情況，施工企業(yè)應(yīng)在應(yīng)收賬款科目下設(shè)置“應(yīng)收工程款”和“應(yīng)收銷貨款”兩個(gè)明細(xì)科目，并分別按發(fā)包單位和購貨單位或接受勞務(wù)、作業(yè)單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。二、壞賬損失1．壞賬損失的確認(rèn)企業(yè)發(fā)生的各種無法收回或收回可能性極小的應(yīng)收賬款，稱為壞賬。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。企業(yè)確認(rèn)壞賬時(shí)，應(yīng)遵循財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)和會(huì)計(jì)核算的基本原則，具體分析各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的特征、金額的大小、信用期限、債務(wù)人的信譽(yù)和當(dāng)時(shí)的經(jīng)營情況等因素。一般情況下，企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)確認(rèn)為壞賬損失，應(yīng)符合下列條件之一：

1）因債務(wù)人破產(chǎn)，依照民事訴訟法進(jìn)行清償后確實(shí)無法追回的應(yīng)收款項(xiàng)；

2）因債務(wù)人死亡，既無遺產(chǎn)可供清償，又無義務(wù)承擔(dān)人，確實(shí)無法收回應(yīng)收款項(xiàng)；

3）因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收款項(xiàng)。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或至少于年度終了對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行檢查，并預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的壞賬損失。對(duì)預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確定。企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定壞賬準(zhǔn)備的政策，明確計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例，按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報(bào)有關(guān)各方備案，并備置于企業(yè)所在地。壞賬準(zhǔn)備提取方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。2．壞賬損失的處理方法會(huì)計(jì)上對(duì)壞賬損失的處理一般有兩種方法，即直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法。（1）直接轉(zhuǎn)銷法

直接轉(zhuǎn)銷法又稱一次轉(zhuǎn)銷法，是指企業(yè)發(fā)生損失時(shí)，一方面將實(shí)際發(fā)生的損失數(shù)計(jì)入當(dāng)期的管理費(fèi)用，另一面直接沖銷應(yīng)收款項(xiàng)。直接轉(zhuǎn)銷法的優(yōu)點(diǎn)是賬務(wù)處理簡單、實(shí)用，易于理解；核算結(jié)果比較客觀、真實(shí)，而不是出于估計(jì)；企業(yè)不需要建立壞賬準(zhǔn)備金。但其缺點(diǎn)是不符合收入與費(fèi)用相互配比的會(huì)計(jì)原則，而且核銷手續(xù)繁雜，致使企業(yè)發(fā)生大量陳賬、呆賬、長年掛賬，得不到處理，虛增了利潤，也夸大了前期資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)收賬款的可實(shí)現(xiàn)價(jià)值。

（2）備抵法

備抵法是根據(jù)應(yīng)收賬款的可變現(xiàn)情況，按期估計(jì)壞賬損失，預(yù)先提取一定比例的壞賬準(zhǔn)備金，并計(jì)入管理費(fèi)用，實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)沖減壞賬準(zhǔn)備金，并轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收款項(xiàng)。備抵法的優(yōu)點(diǎn)：一是預(yù)計(jì)不能收回的應(yīng)收賬款作為壞賬損失及時(shí)計(jì)入費(fèi)用，避免企業(yè)虛增利潤；二是在報(bào)表上列示應(yīng)收賬款凈額，使報(bào)表使用者更能了解企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)情況；三是使應(yīng)收賬款實(shí)際占用資金接近實(shí)際，消除了虛列的應(yīng)收賬款，有利于加快企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。但其缺點(diǎn)是計(jì)算比較復(fù)雜。備抵法首先按期估計(jì)壞賬損失。估計(jì)壞賬損失主要有三種方法，即應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法和銷貨百分比法。1）應(yīng)收賬款余額百分比法。應(yīng)收賬款余額百分比法是根據(jù)會(huì)計(jì)期末應(yīng)收賬款的余額的一定百分比估計(jì)壞賬損失的方法。這種方法是根據(jù)期末應(yīng)收賬款的余額，測(cè)算除一個(gè)綜合百分比（即壞賬率），根據(jù)會(huì)計(jì)期末應(yīng)收賬款的余額乘以壞賬率即為當(dāng)期應(yīng)估計(jì)的壞賬損失。估計(jì)壞賬率可以按照以往的數(shù)據(jù)資料加以確定，也可以根據(jù)規(guī)定的百分率計(jì)算。理論上講，這一比例應(yīng)按照壞賬占應(yīng)收賬款的概率計(jì)算，企業(yè)發(fā)生的壞賬多，比例相應(yīng)就高些；反之則低些。會(huì)計(jì)期末，企業(yè)應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備大于其賬面余額的，按其差額提??；應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備小于其賬面余額的，按其差額沖回壞賬準(zhǔn)備。2）賬齡分析法。賬齡分析法是根據(jù)應(yīng)收賬款入賬時(shí)間的長短估計(jì)壞賬損失的方法。所謂賬齡是指客戶所欠款項(xiàng)時(shí)間的長短，但一般說來，應(yīng)收賬款被拖欠的時(shí)間越長，發(fā)生壞賬的可能性就越大。采用這種方法通常做法是：企業(yè)應(yīng)于期末根據(jù)應(yīng)收賬款拖欠時(shí)間的長短，將全部應(yīng)收賬款進(jìn)行分類排列，按拖欠時(shí)間的長短劃分若干組，編制“應(yīng)收款項(xiàng)賬齡分析及壞賬損失估算表”，按賬齡長短為每組估計(jì)一個(gè)壞賬百分比，然后估計(jì)確定可能發(fā)生的壞賬損失總額。在采用賬齡分析法時(shí)，各期估計(jì)的壞賬損失應(yīng)同賬面上原有的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額進(jìn)行比較，并調(diào)整“壞賬準(zhǔn)備”科目的余額，使之與當(dāng)期估計(jì)的壞賬損失數(shù)額一致。3）銷貨百分比法。銷貨百分比法是指按照賒銷金額的一定百分比估計(jì)壞賬損失的方法。百分比一般是根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)和有關(guān)資料，按賒銷金額中估計(jì)可能發(fā)生的壞賬數(shù)額除以賒銷金額予以確定的。其計(jì)算公式如下： 估計(jì)壞賬損失百分比=估計(jì)壞賬金額/估計(jì)賒銷金額

100%

本期估計(jì)的壞賬損失=本期賒銷金額

估計(jì)壞賬損失百分比這種方法認(rèn)為，壞賬損失的產(chǎn)生僅與當(dāng)期因賒銷而發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)有關(guān)，與當(dāng)期的現(xiàn)款銷售無關(guān)，當(dāng)期的賒銷業(yè)務(wù)越多，產(chǎn)生壞賬損失的可能性越大。3．壞賬損失的核算方法（1）直接轉(zhuǎn)銷法下壞賬損失的核算。在直接轉(zhuǎn)銷法下，當(dāng)企業(yè)發(fā)生壞賬損失時(shí)，直接將損失金額計(jì)入當(dāng)期損益并同時(shí)沖銷已確認(rèn)壞賬的應(yīng)收款項(xiàng)，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目?！纠?-15】企業(yè)應(yīng)收甲公司的購料款30000元，經(jīng)核實(shí)確實(shí)無法收回，確認(rèn)為壞賬損失。作會(huì)計(jì)分錄如下：借：管理費(fèi)用 30000貸：應(yīng)收賬款—應(yīng)收銷貨款（甲公司）30000【例3-16】假設(shè)經(jīng)追索，企業(yè)以后又收回已確認(rèn)壞賬的甲公司所欠購料款30000元，并存入銀行，作分錄如下：借：應(yīng)收賬款

—應(yīng)收銷貨款（甲公司） 30000

貸：管理費(fèi)用30000同時(shí)，根據(jù)銀行收賬通知，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款 30000

貸：應(yīng)收賬款—應(yīng)收銷貨款（甲公司）30000（2）備抵法下壞賬損失的核算

在備抵法下，為了總括核算壞賬準(zhǔn)備金的提取及轉(zhuǎn)銷情況，為了反映和監(jiān)督壞賬準(zhǔn)備的提取、沖銷、結(jié)轉(zhuǎn)情況，施工企業(yè)應(yīng)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目。該科目是一個(gè)資產(chǎn)類科目，同時(shí)又是一個(gè)備抵調(diào)整科目，在資產(chǎn)負(fù)債表中作為“應(yīng)收賬款”的減項(xiàng)反映。該科目借方登記企業(yè)已發(fā)生的壞賬損失和沖回已多提的壞賬準(zhǔn)備，貸方登記企業(yè)按規(guī)定計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備及收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，期末貸方余額反映企業(yè)已經(jīng)提取而尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額。

在余額百分比法下，施工企業(yè)首次計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)按年末應(yīng)收款項(xiàng)余額的一定比例提取。提取時(shí)，應(yīng)借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目。有預(yù)收賬款的施工企業(yè)，應(yīng)根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)扣除相關(guān)預(yù)收賬款后的年末余額，按規(guī)定比例提取壞賬準(zhǔn)備金。需要指出的是：企業(yè)應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備金數(shù)額是年末“壞賬準(zhǔn)備”科目應(yīng)保留的貸方余額，而“壞賬準(zhǔn)備”科目的賬面余額未必等于這一數(shù)額。因此，只有首次計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金時(shí)，才是按應(yīng)計(jì)提數(shù)計(jì)提入賬的，以后各年計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金時(shí)，均需根據(jù)“壞賬準(zhǔn)備”科目賬面余額，按調(diào)整數(shù)計(jì)提入賬，從而使調(diào)整后的“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方余額與當(dāng)年估計(jì)的壞賬數(shù)額一致。以后各年計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金時(shí)，可能會(huì)出現(xiàn)以下三種情況：第一種情況：調(diào)整前“壞賬準(zhǔn)備”科目為借方余額，該余額表明本年度實(shí)際發(fā)生的壞賬損失大于上年末估計(jì)壞賬的差額。這時(shí)，應(yīng)按本年末估計(jì)的壞賬數(shù)額加上調(diào)整前“壞賬準(zhǔn)備”科目的借方余額之和作為本年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金的數(shù)額。第二種情況：調(diào)整前“壞賬準(zhǔn)備”科目為貸方余額，而且該貸方余額小于本年末估計(jì)的壞賬數(shù)額。此時(shí)，只需按其差額作為本年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金的數(shù)額。第三種情況：調(diào)整前“壞賬準(zhǔn)備”科目為貸方余額，而且該貸方余額大于本年末估計(jì)的壞賬數(shù)額。這時(shí)，應(yīng)按“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額大于本年末估計(jì)的壞賬數(shù)額的差額沖減多計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金數(shù)額，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。施工企業(yè)確實(shí)無法收回的應(yīng)收賬款，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬，應(yīng)借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目。對(duì)于有預(yù)收賬款的單位，發(fā)生壞賬損失時(shí)，施工企業(yè)應(yīng)將已收取該單位的預(yù)收賬款先行結(jié)轉(zhuǎn)，借記“預(yù)收賬款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目；然后，將應(yīng)收該單位的款項(xiàng)凈額，沖減壞賬準(zhǔn)備金，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“應(yīng)收賬款”“其他應(yīng)收款”等科目。【例3-17】某施工企業(yè)于2016年末首次計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金，企業(yè)確定的計(jì)提比例方法為余額百分比法，確定的首次計(jì)提比例為1%，當(dāng)年末應(yīng)收賬款余額為500000元，則應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金為5000（500000

1%）元。作會(huì)計(jì)分錄如下：借：資產(chǎn)減值損失—計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 5000

貸：壞賬準(zhǔn)備 5000【例3-18】2017年3月，企業(yè)發(fā)現(xiàn)有6000元的應(yīng)收賬款無法收回，其中，應(yīng)收大華公司的購料款5000元，應(yīng)收華光公司的購料款1000元，按有關(guān)規(guī)定確認(rèn)為壞賬損失。作會(huì)計(jì)分錄如下：借：壞賬準(zhǔn)備 6000

貸：應(yīng)收賬款

—應(yīng)收銷貨款（大華公司） 5000

應(yīng)收賬款

—應(yīng)收銷貨款（華光公司） 1000【例3-19】2018年末，應(yīng)收賬款余額為700000元。則“壞賬準(zhǔn)備”科目應(yīng)保持的貸方余額為7000（700000

1%）元，但在年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金前“壞賬準(zhǔn)備”科目有借方余額1000元（5000元

6000元），因此還將超支的壞賬損失1000元補(bǔ)提足額，與按年末應(yīng)收款項(xiàng)余額計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備一并提取8000元。作會(huì)計(jì)分錄如下：借：資產(chǎn)減值損失—計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 8000

貸：壞賬準(zhǔn)備 8000【例3-20】2019年9月，企業(yè)收到開戶銀行的收賬通知，已轉(zhuǎn)銷的上年應(yīng)收華光公司購料款1000元又收回，款項(xiàng)已存入銀行。作會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收賬款

—應(yīng)收銷貨款（華光公司）1000

貸：壞賬準(zhǔn)備 1000借：銀行存款 1000

貸：應(yīng)收賬款

—應(yīng)收銷貨款（華光公司） 1000【例3-21】2019年末，應(yīng)收款項(xiàng)余額為1000000元。則“壞賬準(zhǔn)備”科目應(yīng)保持的貸方余額為10000（1000000×1%）元，但在年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前“壞賬準(zhǔn)備”科目已有貸方余額8000元（即年初余額7000元

收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬損失1000元），因此本年末應(yīng)按應(yīng)提數(shù)與賬面數(shù)之間的差額補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備2000（10000

8000）元。作會(huì)計(jì)分錄如下：借：資產(chǎn)減值損失—計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 2000

貸：壞賬準(zhǔn)備 2000【例3-22】2020年末，應(yīng)收款項(xiàng)余額為900000元。則“壞賬準(zhǔn)備”科目應(yīng)保持的貸方余額為9000（900000×1%）元，但年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金前“壞賬準(zhǔn)備”科目已有貸方余額10000元，超過了應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備金數(shù)額，因此本年末應(yīng)沖銷多提的壞賬準(zhǔn)備金1000（10000

9000）元。作會(huì)計(jì)分錄如下：借：壞賬準(zhǔn)備 1000

貸：資產(chǎn)減值損失

—計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 1000【例3-23】某施工企業(yè)于2020年末首次計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金，企業(yè)確定的計(jì)提方法為余額百分比法，確定的提取比例為1%，當(dāng)年末“應(yīng)收賬款”科目的余額為5600000元，“其他應(yīng)收款”科目的余額為400000元，“預(yù)收賬款”科目的余額為2000000元，年末按應(yīng)收賬款扣除預(yù)收賬款后的余額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金40000元[（5600000

400000

2000000）元

1%]。作會(huì)計(jì)分錄如下：借：資產(chǎn)減值損失

—計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 40000

貸：壞賬準(zhǔn)備 40000【例3-24】2020年6月，企業(yè)應(yīng)向建設(shè)單位甲公司收取的工程價(jià)款50000元，因甲公司破產(chǎn)確實(shí)無法收回，按規(guī)定確認(rèn)為壞賬。企業(yè)曾向甲公司預(yù)收工程款30000元。其賬務(wù)處理方法如下：首先將已向甲公司收取的預(yù)收賬款30000元予以結(jié)轉(zhuǎn)，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：預(yù)收賬款

—預(yù)收工程款（甲公司） 30000

貸：應(yīng)收賬款

—應(yīng)收工程款（甲公司）30000然后將應(yīng)向甲公司收取的應(yīng)收賬款凈額20000元（50000元

30000元）沖減壞賬準(zhǔn)備金。作會(huì)計(jì)分錄如下：借：壞賬準(zhǔn)備 20000

貸：應(yīng)收賬款

—應(yīng)收工程款（甲公司） 20000

三、

應(yīng)收票據(jù)1．應(yīng)收票據(jù)概述

（1）應(yīng)收票據(jù)的概念與種類。商業(yè)票據(jù)作為商業(yè)信用的工具，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中得到廣泛應(yīng)用。商業(yè)票據(jù)是一種載有一定付款日期、付款地點(diǎn)、付款金額和付款人的無條件支付的流通證券，也是一種可以由持票人自由轉(zhuǎn)讓給他人的債權(quán)憑證，包括支票、銀行匯票、銀行本票和商業(yè)匯票等。在我國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，支票、銀行匯票和銀行本票均為見票即付的票據(jù)，不屬于應(yīng)收票據(jù)的核算范圍。因此，會(huì)計(jì)上作為應(yīng)收票據(jù)處理的是企業(yè)采用商業(yè)匯票結(jié)算方式銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。對(duì)于施工企業(yè)而言，應(yīng)收票據(jù)是指施工企業(yè)因結(jié)算工程價(jià)款以及對(duì)外銷售產(chǎn)品、材料等而收到的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。由于目前我國的商業(yè)信用尚處于發(fā)展階段，商業(yè)匯票結(jié)算方式還處于推廣階段，因此商業(yè)匯票的使用范圍和期限受到一定的限制。按照銀行支付結(jié)算辦法的規(guī)定，在銀行開立存款戶的法人以及其他組織之間，必須具有有真實(shí)的交易關(guān)系或債權(quán)或債務(wù)關(guān)系，才能使用商業(yè)匯票。商業(yè)匯票的付款期限由交易雙方商定，最長不得超過六個(gè)月。（2）應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)。

應(yīng)收票據(jù)入賬價(jià)值的確定主要有兩種方法，一種是按其票面價(jià)值入賬，另一種是按票面價(jià)值的現(xiàn)值入賬。如果考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值等因素對(duì)票據(jù)面值的影響，應(yīng)收票據(jù)按其面值的現(xiàn)值入賬是比較合理的。但是，由于我國商業(yè)匯票的期限較短利息金額相對(duì)不大，用現(xiàn)值記賬比較繁瑣，因此，為了簡化核算手續(xù)，企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，應(yīng)收票據(jù)一般按其面值計(jì)價(jià)。（3）應(yīng)收票據(jù)到期日的確定應(yīng)收票據(jù)到期日的確定，有按“月數(shù)”計(jì)算和按“天數(shù)”計(jì)算兩種。票據(jù)期限按“月數(shù)”表示時(shí)，應(yīng)以到期月份中與出票日相同的那一天為票據(jù)到期日。票據(jù)期限按“天數(shù)”表示時(shí)，應(yīng)從出票日起按實(shí)際經(jīng)歷的天數(shù)計(jì)算。出票日和到期日通常只能算其中的一天，即“算頭不算尾”或“算尾不算頭”。帶息票據(jù)的票面利率一般都是以年利率計(jì)算表示，若要換成月利率用年利率除以12，換成天利率則用年利率除以360。2．應(yīng)收票據(jù)的核算

（1）應(yīng)收票據(jù)取得的核算。企業(yè)收到的商業(yè)匯票，不論是否帶息，都按面值借記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶，同時(shí)根據(jù)不同業(yè)務(wù)內(nèi)容貸記“工程結(jié)算”等賬戶?！纠?-25】企業(yè)與某建設(shè)單位辦理工程價(jià)款結(jié)算，收到承兌的期限為三個(gè)月的不帶息商業(yè)匯票一張，票面金額為500000元。作會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收票據(jù) 500000

貸：工程結(jié)算 500000【例3-26】企業(yè)與某單位辦理工程價(jià)款結(jié)算，收到紅光公司一張票面金額為35100元，利率為5%，期限為3個(gè)月的商業(yè)匯票。作會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收票據(jù) 35100

貸：工程結(jié)算 35100（2）應(yīng)收票據(jù)到期的核算

企業(yè)持有的即將到期的商業(yè)匯票，應(yīng)匡算劃款時(shí)間，提前委托開戶銀行收款。一般來說，銀行承兌匯票的票款能夠及時(shí)收妥入賬。商業(yè)承兌匯票的票款視付款人賬戶資金是否充足，有兩種情況：一是付款人足額支付票款，結(jié)清有關(guān)債權(quán)債務(wù)；二是付款人賬戶資金不足，銀行將托收的匯票退回，由雙方企業(yè)自行處理。

應(yīng)收票據(jù)的到期值是指票據(jù)到期時(shí)應(yīng)收取的票款額。對(duì)于不帶息票據(jù)來說，其到期值就是票據(jù)面值；對(duì)于帶息票據(jù)來說，其到期值等于面值與應(yīng)計(jì)利息金額之和。計(jì)算應(yīng)收票據(jù)到期利息的方法是： 應(yīng)收票據(jù)利息=應(yīng)收票據(jù)面值

利率

期限上式中的票據(jù)面值是指商業(yè)匯票票面記載的金額，期限是指票據(jù)的有效期限，利率是指票據(jù)所規(guī)定的利率，一般以年利率表示。

應(yīng)收票據(jù)到期時(shí)，應(yīng)按票據(jù)的到期值借記“銀行存款”賬戶，按“應(yīng)收票據(jù)”的賬面價(jià)值貸記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶。兩者如有差額，應(yīng)貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶。對(duì)于跨年度的帶息應(yīng)收票據(jù)，一般應(yīng)在年末計(jì)提應(yīng)收利息，借記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶?！纠?-27】承【例3-25】收到銀行收賬通知，到期收回票款500000元。作會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款 500000

貸：應(yīng)收票據(jù) 500000【例3-28】承【例3-26】企業(yè)如期收回商業(yè)匯票的票款和應(yīng)計(jì)利息。作會(huì)計(jì)分錄如下： 票據(jù)到期值=（35100

35100

5%

12

3）元

=（35100

438.75）元

=35538.75元借：銀行存款 35538.75

貸：應(yīng)收票據(jù) 35100

財(cái)務(wù)費(fèi)用 438.75【例3-29】承【例3-26】因紅光公司資金不足，商業(yè)匯票被退回。經(jīng)雙方協(xié)商，紅光公司同日開出一張新的商業(yè)匯票，票面金額35538.75元，利率5%，期限3個(gè)月。作會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收票據(jù) 35538.75

貸：應(yīng)收票據(jù) 35100

財(cái)務(wù)費(fèi)用 438.75（3）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算1）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)凈額的計(jì)算。企業(yè)持有的應(yīng)收票據(jù)在到期前，如果出現(xiàn)資金短缺，可以持未到期的商業(yè)匯票向其開戶銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，以便獲得所需要的資金?！皯?yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)”就是指匯票持有人將未到期的票據(jù)在背書后送交銀行，銀行受理后從票據(jù)到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計(jì)算確定的貼現(xiàn)息，然后將余款付給持票人，作為銀行對(duì)企業(yè)的短期貸款。

票據(jù)貼現(xiàn)，實(shí)質(zhì)上是企業(yè)融通資金的一種形式，銀行要按照一定的利率從票據(jù)價(jià)值中扣除貼現(xiàn)日起至票據(jù)到期日止的貼現(xiàn)利息。背書的應(yīng)收票據(jù)是此項(xiàng)借款的擔(dān)保品，當(dāng)票據(jù)到期，付款人無力支付票款時(shí)，銀行有權(quán)向貼現(xiàn)企業(yè)索要票款。有關(guān)計(jì)算公式如下 貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值

貼現(xiàn)率

貼現(xiàn)期 貼現(xiàn)凈額=票據(jù)到期值

貼現(xiàn)息帶息票據(jù)的到期值為票面金額與應(yīng)計(jì)利息之和，不帶息票據(jù)的到期值即為票據(jù)的面值，貼現(xiàn)期是指貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日的期間，貼現(xiàn)期的計(jì)算與票據(jù)到期日的計(jì)算方法一致，即按貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日所實(shí)際經(jīng)歷的天數(shù)計(jì)算，但票據(jù)貼現(xiàn)日和到期日這兩天只算其中的一天，一般是“算頭不算尾”。2）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的賬務(wù)處理①不帶息應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理【例3-30】某施工企業(yè)因急需資金，將一張面值為10000元，3個(gè)月期的無息票據(jù)提前兩個(gè)月向銀行辦理貼現(xiàn)，出票日為9月1日，到期日為12月1日，假設(shè)銀行貼現(xiàn)利率為9%，該票據(jù)的到期值、貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)凈額計(jì)算為： 票據(jù)到期價(jià)值=票據(jù)面值10000元貼現(xiàn)息=10000元

9%

2/12=150元貼現(xiàn)凈額=10000元-150元=9850元根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果和收款通知，編制收款憑證，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款 9850

財(cái)務(wù)費(fèi)用 150

貸：應(yīng)收票據(jù) 10000②帶息應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理

企業(yè)將帶息票據(jù)向銀行貼現(xiàn)時(shí)，票據(jù)到期的本息之和扣除貼現(xiàn)息的余額，就是貼現(xiàn)所得額。如貼現(xiàn)息大于票據(jù)到期利息，其差額作為利息支出；如貼現(xiàn)息小于票面到期利息，其差額則作為利息收入。【例3-31】某施工企業(yè)于2020年8月1日收到天祥公司開出的為期90天的銀行承兌匯票，面值為30000元，票面利率為9%，因急需資金，于10月14日經(jīng)背書后到銀行辦理貼現(xiàn)，銀行貼現(xiàn)率為12%。則該票據(jù)到期價(jià)值、貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)凈額的計(jì)算： 票據(jù)到期價(jià)值=30000元

（1+9%

90/360）=30675元貼現(xiàn)息=30675元

12%

30/360=306.75元（注：此票據(jù)到期日為11月13日，貼現(xiàn)期從10月14日起至11月13共計(jì)30天） 貼現(xiàn)凈額=30675元-306.75元=30368.25元根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款 30368.25

貸：應(yīng)收票據(jù) 30000

財(cái)務(wù)費(fèi)用 368.25

企業(yè)對(duì)貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)在法律上負(fù)有連帶清償?shù)慕?jīng)濟(jì)責(zé)任，即若付款人到期無力支付票據(jù)款額，貼現(xiàn)企業(yè)須向貼現(xiàn)銀行償還這一債務(wù)。即會(huì)產(chǎn)生或有負(fù)債。因此，企業(yè)對(duì)貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)在應(yīng)收票據(jù)備查簿內(nèi)進(jìn)行登記，待付款人付清票款后再從備查簿中注銷；若付款人到期未能清償票款，則企業(yè)應(yīng)將代付款人向銀行償付的票款記作向付款人的應(yīng)收款項(xiàng)；若申請(qǐng)貼現(xiàn)企業(yè)銀行存款余額也不足支付票款金額，則銀行將作為對(duì)貼現(xiàn)企業(yè)的逾期貸款處理。

在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，企業(yè)應(yīng)根據(jù)貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)的種類，采用適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理方法。經(jīng)銀行承兌的商業(yè)匯票其履行償付責(zé)任具有很高的可靠性，企業(yè)或有負(fù)債發(fā)生的可能性視同不存在，而且無須在資產(chǎn)負(fù)債表附注中對(duì)貼現(xiàn)票據(jù)加以說明；若企業(yè)貼現(xiàn)的是由企業(yè)承兌的商業(yè)匯票，企業(yè)可通過設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)”賬戶反映因票據(jù)貼現(xiàn)而產(chǎn)生的或有負(fù)債，若不設(shè)置該賬戶而采用直接沖轉(zhuǎn)已入賬的應(yīng)收票據(jù)的方法，則期未必須在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中對(duì)貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票面額予以注明。3．應(yīng)收票據(jù)的管理

為了具體反映企業(yè)應(yīng)收票據(jù)的增減變動(dòng)情況，加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收票據(jù)的管理，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)登記簿”，逐筆登記每一張應(yīng)收票據(jù)的種類、號(hào)數(shù)、出票日期、票面金額、交易合同及付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日和利率、貼現(xiàn)日期和貼現(xiàn)率、貼現(xiàn)凈額、收款日期、收款金額等資料，并應(yīng)在到期收回票款后在“應(yīng)收票據(jù)登記簿”中逐筆予以注銷。四、

預(yù)付及其他應(yīng)收款1．預(yù)付賬款（1）預(yù)付賬款的內(nèi)容和管理要求。預(yù)付賬款是指施工企業(yè)按照工程合同規(guī)定預(yù)付給分包單位的款項(xiàng)，包括預(yù)付工程款和備料款，以及按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的購貨款。

施工企業(yè)向分包單位和供應(yīng)單位預(yù)付款項(xiàng)，其目的在于促使分包單位按合同規(guī)定的工期、質(zhì)量完成分包工程項(xiàng)目，及時(shí)取得供應(yīng)單位提供的材料物資等，以保證施工生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的順利進(jìn)行。在分包單位尚未完成分包的工程和供應(yīng)單位尚未轉(zhuǎn)移材料物資之前，施工企業(yè)預(yù)先付出的款項(xiàng)就成為企業(yè)的一項(xiàng)債權(quán)，即企業(yè)有權(quán)要求分包單位按期完成分包工程，有權(quán)要求供應(yīng)單位按合同及時(shí)發(fā)貨，以保證施工生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的順利進(jìn)行。（2）預(yù)付賬款的核算方法

為了總括核算和監(jiān)督預(yù)付賬款得增減變動(dòng)和結(jié)余情況，施工企業(yè)應(yīng)設(shè)置“預(yù)付賬款”科目。它屬于資產(chǎn)類科目。其借方登記企業(yè)預(yù)付給分包單位的工程款和備料款，撥付分包單位抵作備料款的材料，以及預(yù)付給供應(yīng)單位的購貨款；貸方登記企業(yè)與分包單位結(jié)算已完工程價(jià)款時(shí)從應(yīng)付的工程款中扣回的預(yù)付工程款和備料款，以及收到所購材料物資的發(fā)票賬單時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的預(yù)付賬款；期末借方余額反映企業(yè)尚未扣回的預(yù)付工程款和備料款，以及尚未結(jié)轉(zhuǎn)的預(yù)付購貨款。本科目應(yīng)分別設(shè)置“預(yù)付分包單位款”和“預(yù)付供應(yīng)單位款”兩個(gè)明細(xì)科目，并分別按分包單位和供應(yīng)單位名稱設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。預(yù)付賬款不多的企業(yè)，也可以將預(yù)付賬款直接計(jì)入“應(yīng)付賬款”科目借方，不設(shè)本科目。【例3-32】施工企業(yè)按合同規(guī)定向分包單位甲公司預(yù)付備料款50000元，已從銀行存款賬戶支付。根據(jù)銀行存款付款憑證，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：預(yù)付賬款

—預(yù)付分包單位款（甲公司） 50000

貸：銀行存款 50000

【例3-33】企業(yè)按合同規(guī)定將木材一批撥給分包單位甲公司，抵作預(yù)付備料款，其計(jì)劃成本為82000元，結(jié)算價(jià)格為80000元，木材已發(fā)出，分包工程作為本企業(yè)自行完成的工作量。根據(jù)材料出庫憑證，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：預(yù)付賬款—預(yù)付分包單位款（甲公司） 80000

工程施工 2000

貸：原材料 82000如果分包工程不作為本企業(yè)自行完成的工作量，則應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：借：預(yù)付賬款—預(yù)付分包單位款（甲公司） 80000

主營業(yè)務(wù)成本 2000

貸：原材料 82000【例3-34】月中，企業(yè)按合同規(guī)定向分包單位甲公司預(yù)付分包工程款30000元，以銀行存款支付。根據(jù)銀行付款憑證，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：預(yù)付賬款

—預(yù)付分包單位款（甲公司） 30000

貸：銀行存款 30000

【例3-35】月末，企業(yè)與分包單位甲公司辦理工程價(jià)款結(jié)算，根據(jù)甲公司提出的“工程價(jià)款結(jié)算單”，本月應(yīng)付已完工程價(jià)款66000元，按合同規(guī)定應(yīng)扣回已預(yù)付的工程款30000元，分包工程作為本企業(yè)自行完成的工作量。作會(huì)計(jì)分錄如下：借：工程施工 66000

貸：應(yīng)付賬款

—應(yīng)付工程款（甲公司） 66000如果分包工程不作為企業(yè)自行完成的工作量，則應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：借：主營業(yè)務(wù)成本 66000

貸：應(yīng)付賬款

—應(yīng)付工程款（甲公司）66000同時(shí)，登記從應(yīng)付工程款中扣回的預(yù)付分包工程款。作會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)付賬款

—應(yīng)付工程款（甲公司） 30000

貸：預(yù)付賬款

—預(yù)付分包單位款（甲公司）30000【例3-36】企業(yè)以銀行存款支付本月應(yīng)付給分包單位甲公司的工程余款36000元。根據(jù)銀行存款付款憑證，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)付賬款

—應(yīng)付工程款（甲公司）36000

貸：銀行存款 36000【例3-37】企業(yè)向長城鋼廠訂購鋼材一批，按合同規(guī)定預(yù)付給購貨款80000元，以銀行存款支付。根據(jù)付款憑證，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：預(yù)付賬款

—預(yù)付供應(yīng)單位款（長城鋼廠） 80000

貸：銀行存款 80000【例3-38】企業(yè)收到開戶銀行轉(zhuǎn)來長城鋼廠的發(fā)票賬單和有關(guān)結(jié)算憑證，列明鋼材的買價(jià)為150000元，代墊運(yùn)雜費(fèi)為16000元，但鋼材尚未運(yùn)到。根據(jù)發(fā)票賬單所列的應(yīng)付金額，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：材料采購 166000

貸：應(yīng)付賬款

—應(yīng)付購貨款（長城鋼廠） 166000同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)付的購貨款80000元。作會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)付賬款

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應(yīng)付購貨款（長城鋼廠）80000

貸：預(yù)付賬款

—預(yù)付供應(yīng)單位款（長城鋼廠）80000【例3-39】企業(yè)簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票一張，向長城鋼廠補(bǔ)付購貨款86000元（166000元

80000元）。根據(jù)銀行存款付款憑證，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)付賬款

—應(yīng)付購貨款（長城鋼廠） 86000

貸：銀行存款 86000【例3-40】企業(yè)向乙公司訂購混凝土砌塊一批，已預(yù)付購貨款50000元，因乙公司破產(chǎn)，企業(yè)已無望再收到所購貨物，按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)該項(xiàng)預(yù)付賬款的賬面余額。作會(huì)計(jì)分錄如下：借：其他應(yīng)收款

—預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入