2025年審計師務(wù)實(shí)指導(dǎo)試題及答案一、單項選擇題（本題型共10小題，每小題2分，共20分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認(rèn)為正確的答案）1.注冊會計師在執(zhí)行2024年度財務(wù)報表審計時，發(fā)現(xiàn)被審計單位將應(yīng)計入2025年1月的銷售提前確認(rèn)至2024年12月。針對該錯報，下列認(rèn)定中最可能存在重大錯報風(fēng)險的是（）。A.存貨的完整性B.營業(yè)收入的發(fā)生C.營業(yè)收入的截止D.應(yīng)收賬款的準(zhǔn)確性、計價和分?jǐn)偞鸢福篊2.根據(jù)《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1221號——計劃和執(zhí)行審計工作時的重要性》，下列關(guān)于實(shí)際執(zhí)行的重要性的說法中，錯誤的是（）。A.實(shí)際執(zhí)行的重要性通常為財務(wù)報表整體重要性的50%75%B.首次接受委托的審計項目，實(shí)際執(zhí)行的重要性可能接近財務(wù)報表整體重要性的50%C.實(shí)際執(zhí)行的重要性可用于確定進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍D.實(shí)際執(zhí)行的重要性無需考慮前期審計工作中識別出的錯報的性質(zhì)和范圍答案：D3.注冊會計師對甲公司銀行存款實(shí)施函證時，下列做法中正確的是（）。A.以甲公司的名義發(fā)出詢證函，并要求回函直接寄至?xí)嫀熓聞?wù)所B.對甲公司在本期注銷的銀行賬戶，認(rèn)為無需實(shí)施函證C.對甲公司余額為零的銀行賬戶，僅通過檢查銀行對賬單確認(rèn)其存在性D.收到銀行電子回函后，認(rèn)為無需驗證電子回函的可靠性答案：A4.針對被審計單位存在的管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險，下列審計程序中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實(shí)施的是（）。A.測試與特別風(fēng)險相關(guān)的控制B.對不重要的交易實(shí)施細(xì)節(jié)測試C.檢查會計估計是否存在偏向，并評價產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險D.復(fù)核會計政策是否適當(dāng)，并確定是否發(fā)生重大變化答案：C5.下列關(guān)于存貨監(jiān)盤的說法中，錯誤的是（）。A.存貨監(jiān)盤的主要目的是獲取有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計證據(jù)B.對所有權(quán)不屬于被審計單位的存貨，注冊會計師無需關(guān)注C.如果存貨盤點(diǎn)在財務(wù)報表日以外的其他日期進(jìn)行，注冊會計師需實(shí)施程序確定盤點(diǎn)日與財務(wù)報表日之間的存貨變動是否已得到恰當(dāng)記錄D.對于特殊類型的存貨（如藝術(shù)品），注冊會計師可能需要利用專家的工作答案：B6.注冊會計師在評價管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出的評估時，下列說法中錯誤的是（）。A.管理層評估持續(xù)經(jīng)營能力的期間通常是自財務(wù)報表日起的12個月B.注冊會計師應(yīng)當(dāng)詢問管理層是否知悉超出評估期間的、可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況C.如果管理層未對持續(xù)經(jīng)營能力作出評估，注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請管理層進(jìn)行評估D.管理層評估的結(jié)果與注冊會計師的結(jié)論一致時，無需考慮其他可能影響持續(xù)經(jīng)營能力的事項答案：D7.針對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的審計，下列說法中錯誤的是（）。A.注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計過程中對關(guān)聯(lián)方關(guān)系保持警覺B.管理層書面聲明中應(yīng)當(dāng)包括已向注冊會計師披露了全部已知的關(guān)聯(lián)方名稱和特征C.對于超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易，注冊會計師應(yīng)當(dāng)檢查相關(guān)合同或協(xié)議，并評價交易的商業(yè)理由D.如果識別出管理層未披露的關(guān)聯(lián)方交易，注冊會計師只需在審計工作底稿中記錄，無需采取進(jìn)一步措施答案：D8.下列關(guān)于集團(tuán)審計中重要組成部分的說法中，正確的是（）。A.單個組成部分對集團(tuán)具有財務(wù)重大性，則屬于重要組成部分B.組成部分的特定性質(zhì)或情況不會導(dǎo)致其成為重要組成部分C.集團(tuán)項目組無需參與組成部分注冊會計師對不重要組成部分的風(fēng)險評估D.對具有財務(wù)重大性的組成部分，集團(tuán)項目組應(yīng)當(dāng)實(shí)施審閱程序答案：A9.注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，下列情形中，可能因自我評價產(chǎn)生不利影響的是（）。A.為被審計單位提供內(nèi)部審計服務(wù)，并負(fù)責(zé)設(shè)計內(nèi)部控制B.向被審計單位提供稅務(wù)籌劃建議C.向被審計單位管理層提出會計調(diào)整建議D.對被審計單位的持續(xù)經(jīng)營能力提供咨詢答案：A10.下列關(guān)于審計報告的說法中，錯誤的是（）。A.無法表示意見的審計報告中應(yīng)當(dāng)說明無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)的原因B.帶強(qiáng)調(diào)事項段的無保留意見審計報告中，強(qiáng)調(diào)事項段應(yīng)當(dāng)提及已在財務(wù)報表中恰當(dāng)列報或披露的事項C.否定意見的審計報告中，應(yīng)當(dāng)在形成否定意見的基礎(chǔ)部分說明財務(wù)報表存在重大錯報D.標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告中，無需提及注冊會計師的責(zé)任段答案：D二、多項選擇題（本題型共5小題，每小題3分，共15分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯答、漏答均不得分）1.注冊會計師在識別和評估重大錯報風(fēng)險時，應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計程序包括（）。A.了解被審計單位及其環(huán)境B.測試內(nèi)部控制的有效性C.識別與財務(wù)報表相關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險D.確定需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險答案：ACD2.針對貨幣資金審計，下列說法中正確的有（）。A.應(yīng)當(dāng)對被審計單位所有銀行賬戶實(shí)施函證程序，除非有充分證據(jù)表明某銀行賬戶對財務(wù)報表不重要且與之相關(guān)的重大錯報風(fēng)險很低B.對庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行C.檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表時，應(yīng)當(dāng)關(guān)注未達(dá)賬項的真實(shí)性和完整性D.對其他貨幣資金（如信用證保證金），應(yīng)當(dāng)檢查相關(guān)協(xié)議或單據(jù)答案：ACD3.下列關(guān)于收入確認(rèn)舞弊風(fēng)險的說法中，正確的有（）。A.注冊會計師應(yīng)當(dāng)將收入確認(rèn)假定為存在舞弊風(fēng)險的領(lǐng)域B.被審計單位通過虛增客戶、虛構(gòu)銷售合同等方式虛增收入，可能導(dǎo)致營業(yè)收入的發(fā)生認(rèn)定存在重大錯報C.被審計單位通過推遲確認(rèn)收入，可能導(dǎo)致營業(yè)收入的截止認(rèn)定存在重大錯報D.注冊會計師無需考慮被審計單位管理層對收入確認(rèn)的偏好答案：ABC4.注冊會計師在執(zhí)行存貨監(jiān)盤時，應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注的情況包括（）。A.存貨的移動情況，防止遺漏或重復(fù)盤點(diǎn)B.存貨的狀況，識別過時、毀損或陳舊的存貨C.第三方保管的存貨，是否已通過函證等方式確認(rèn)D.存貨盤點(diǎn)表與存貨實(shí)物的核對情況答案：ABCD5.下列關(guān)于審計工作底稿的說法中，正確的有（）。A.審計工作底稿應(yīng)當(dāng)記錄審計過程中獲取的審計證據(jù)和得出的審計結(jié)論B.審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后60天內(nèi)C.注冊會計師可以對審計工作底稿進(jìn)行修改，但需要記錄修改的時間和理由D.審計工作底稿應(yīng)當(dāng)包括已被取代的審計工作底稿的草稿答案：ABC三、簡答題（本題型共4小題，每小題10分，共40分。要求結(jié)合審計準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)回答，答案需具體明確）1.簡述注冊會計師針對收入確認(rèn)舞弊風(fēng)險應(yīng)實(shí)施的具體審計程序。答案：注冊會計師針對收入確認(rèn)舞弊風(fēng)險應(yīng)實(shí)施的具體審計程序包括：（1）分析收入數(shù)據(jù)，包括月度/季度收入趨勢、毛利率變動，與同行業(yè)對比，識別異常波動；（2）檢查銷售合同條款，關(guān)注是否存在附有重大退貨權(quán)、回購協(xié)議等特殊條款；（3）函證主要客戶的交易金額、應(yīng)收賬款余額，必要時實(shí)施實(shí)地走訪；（4）檢查收入確認(rèn)的支持性文件，如發(fā)貨單、驗收單、物流記錄，核對時間與收入確認(rèn)時點(diǎn)是否匹配；（5）關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易，檢查交易價格是否公允，是否存在虛構(gòu)關(guān)聯(lián)方客戶；（6）實(shí)施截止測試，從資產(chǎn)負(fù)債表日前后的發(fā)貨單、銷售發(fā)票追查到收入明細(xì)賬，確認(rèn)是否跨期；（7）檢查銷售退回、折讓的會計處理，是否存在通過虛假退貨調(diào)節(jié)收入的情況；（8）詢問管理層、銷售部門和內(nèi)部審計人員，了解銷售政策變化及可能存在的舞弊跡象。2.說明貨幣資金審計中“銀行函證”與“銀行對賬單檢查”的區(qū)別與聯(lián)系。答案：區(qū)別：（1）目的不同：銀行函證是為了獲取銀行對賬戶信息的外部確認(rèn)，直接驗證銀行存款的存在性、權(quán)利和義務(wù)、完整性；銀行對賬單檢查是通過內(nèi)部或外部的書面記錄，核對賬面余額與實(shí)際余額的差異。（2）證據(jù)類型不同：銀行函證是外部獨(dú)立來源的直接證據(jù)，可靠性更高；銀行對賬單若為被審計單位提供，需驗證其真實(shí)性，屬于外部間接證據(jù)。（3）覆蓋范圍不同：銀行函證需涵蓋所有開戶銀行（包括已注銷賬戶），而銀行對賬單通常僅針對未注銷賬戶。聯(lián)系：（1）兩者共同用于驗證銀行存款余額的準(zhǔn)確性；（2）銀行對賬單可作為函證的補(bǔ)充，用于核對函證未覆蓋的交易細(xì)節(jié)；（3）若銀行函證回函與對賬單存在差異，需進(jìn)一步調(diào)查原因（如未達(dá)賬項或舞弊）。3.集團(tuán)審計中，如何識別重要組成部分？針對重要組成部分應(yīng)實(shí)施哪些審計程序？答案：重要組成部分的識別標(biāo)準(zhǔn)：（1）財務(wù)重大性：單個組成部分對集團(tuán)具有財務(wù)重大性（如資產(chǎn)、收入或利潤占集團(tuán)的15%以上）；（2）特別風(fēng)險：由于單個組成部分的特定性質(zhì)或情況，可能存在導(dǎo)致集團(tuán)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險（如從事特殊行業(yè)、存在復(fù)雜金融工具）。針對重要組成部分的審計程序：（1）對具有財務(wù)重大性的組成部分，集團(tuán)項目組應(yīng)當(dāng)運(yùn)用組成部分的重要性，對其財務(wù)信息實(shí)施審計；（2）對存在特別風(fēng)險的組成部分，集團(tuán)項目組應(yīng)當(dāng)針對可能導(dǎo)致集團(tuán)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險實(shí)施特定的審計程序（如對某組成部分的高風(fēng)險金融工具交易實(shí)施細(xì)節(jié)測試）；（3）集團(tuán)項目組應(yīng)當(dāng)參與組成部分注冊會計師的風(fēng)險評估程序，以識別導(dǎo)致集團(tuán)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的風(fēng)險，并設(shè)計進(jìn)一步審計程序。4.簡述注冊會計師在評價管理層對持續(xù)經(jīng)營能力評估時應(yīng)關(guān)注的要點(diǎn)。答案：注冊會計師應(yīng)關(guān)注的要點(diǎn)包括：（1）評估期間：管理層評估的期間是否涵蓋自財務(wù)報表日起至少12個月；（2）評估依據(jù)：管理層是否已考慮所有相關(guān)信息（如財務(wù)指標(biāo)、經(jīng)營風(fēng)險、外部環(huán)境變化）；（3）假設(shè)合理性：管理層使用的假設(shè)是否合理，是否存在樂觀偏差；（4）應(yīng)對計劃：管理層是否已制定可行的應(yīng)對計劃（如資產(chǎn)處置、債務(wù)重組），并評估其有效性；（5）超出評估期間的事項：是否存在管理層未考慮但可能影響持續(xù)經(jīng)營能力的未來事項（如重大合同到期、法律訴訟）；（6）財務(wù)報表披露：管理層是否已在財務(wù)報表中恰當(dāng)披露與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性。四、案例分析題（本題型共2小題，每小題15分，共30分。要求結(jié)合案例背景和審計準(zhǔn)則，詳細(xì)分析并給出結(jié)論）案例1：甲公司為A股上市公司，主要從事電子產(chǎn)品制造。2024年12月，注冊會計師在審計中發(fā)現(xiàn)以下情況：（1）甲公司2024年12月31日向乙公司（非關(guān)聯(lián)方）銷售一批電子元件，合同金額5000萬元，約定乙公司于2025年3月31日前驗收，驗收合格后付款。甲公司于2024年12月31日確認(rèn)收入5000萬元，結(jié)轉(zhuǎn)成本3000萬元；（2）甲公司2024年12月30日與丙公司簽訂設(shè)備采購合同，約定甲公司向丙公司預(yù)付1000萬元，丙公司于2025年2月交付設(shè)備。甲公司將該預(yù)付款計入“應(yīng)收賬款”科目；（3）甲公司2024年末存貨余額8000萬元，其中原材料占比60%。注冊會計師監(jiān)盤時發(fā)現(xiàn)部分原材料存在受潮痕跡，但甲公司未計提存貨跌價準(zhǔn)備。要求：（1）針對情況（1），分析收入確認(rèn)是否恰當(dāng)，說明理由；（2）針對情況（2），指出會計處理錯誤，提出調(diào)整建議；（3）針對情況（3），說明注冊會計師應(yīng)實(shí)施的進(jìn)一步審計程序及可能的審計結(jié)論。答案：（1）收入確認(rèn)不恰當(dāng)。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》，收入確認(rèn)需滿足“客戶已取得商品控制權(quán)”的條件。案例中，乙公司需在2025年3月31日前驗收合格后付款，說明商品控制權(quán)并未在2024年12月31日轉(zhuǎn)移給乙公司。甲公司提前確認(rèn)收入，違反了收入的“截止”認(rèn)定，應(yīng)沖回2024年確認(rèn)的收入5000萬元及成本3000萬元。（2）會計處理錯誤。預(yù)付設(shè)備款屬于采購固定資產(chǎn)的預(yù)付款項，應(yīng)計入“預(yù)付賬款”科目，而非“應(yīng)收賬款”。調(diào)整建議：借記“預(yù)付賬款”1000萬元，貸記“應(yīng)收賬款”1000萬元。（3）注冊會計師應(yīng)實(shí)施的進(jìn)一步審計程序：①檢查受潮原材料的采購成本、市場價格及可變現(xiàn)凈值計算依據(jù)；②向技術(shù)部門或外部專家咨詢受潮對原材料性能的影響，評估是否影響其使用價值；③檢查以前年度類似存貨的跌價準(zhǔn)備計提政策，判斷是否存在一致性；④分析存貨庫齡，確定受潮原材料是否屬于長期積壓物資。可能的審計結(jié)論：若受潮導(dǎo)致原材料可變現(xiàn)凈值低于成本，甲公司應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備，金額為成本與可變現(xiàn)凈值的差額；若甲公司拒絕調(diào)整，注冊會計師應(yīng)考慮發(fā)表保留意見或否定意見的審計報告。案例2：乙公司為國有大型制造企業(yè)，2024年注冊會計師在審計采購與付款循環(huán)時發(fā)現(xiàn)：（1）采購部門負(fù)責(zé)供應(yīng)商開發(fā)、采購訂單簽訂及驗收；（2）超過500萬元的采購合同由采購經(jīng)理審批，未設(shè)置集體決策機(jī)制；（3）2024年11月，乙公司向供應(yīng)商丁公司支付貨款800萬元，但對應(yīng)的采購發(fā)票于2025年1月才取得；（4）應(yīng)付賬款明細(xì)賬與供應(yīng)商對賬單差異較大，乙公司未定期對賬。要求：（1）指出乙公司采購與付款循環(huán)存在的內(nèi)部控制缺陷；（2）針對缺陷（3），說明可能導(dǎo)致的錯報及應(yīng)實(shí)施的審計程序；（3）針對缺陷（4），提出改進(jìn)建議。答案：（1）內(nèi)部控制缺陷：①職責(zé)分離缺陷：采購部門同時負(fù)責(zé)采購、驗收，未實(shí)現(xiàn)不相容職責(zé)分離（應(yīng)分離采購與驗收）；②授權(quán)審批缺陷：超過500萬元的采購合同未實(shí)行集體決策（根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第7號——采購業(yè)務(wù)》，重大采購應(yīng)集體決策）；③發(fā)票管理缺陷：未及時取得采購發(fā)票，可能導(dǎo)致成本費(fèi)用跨期；④對賬機(jī)制缺陷：未定期核對應(yīng)付賬款與供應(yīng)商對賬單，無法及時發(fā)現(xiàn)記賬錯誤或舞弊。（2）缺陷（3）可能導(dǎo)致的錯報：2024年多計應(yīng)付賬款（或少計應(yīng)付賬款），成本費(fèi)用未